第二章金融企業(yè)收入、本錢費(fèi)用和利潤

本章內(nèi)容2一、營業(yè)收入確實(shí)認(rèn)與分類：由于金融企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特殊性，決定了其營業(yè)收入、費(fèi)用內(nèi)容和核算方法，與一般工商企業(yè)的差異性。金融企業(yè)提供金融商品效勞所取得的收入，主要包括：利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、保費(fèi)收入、租賃收入、其他業(yè)務(wù)收入、匯兌損益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益和營業(yè)外收入等。同時(shí)，不同性質(zhì)的金融企業(yè)，主營收入也不相同。3第一節(jié)金融企業(yè)的收入、本錢費(fèi)用不同性質(zhì)金融企業(yè)收入：4第一節(jié)金融企業(yè)的收入、本錢費(fèi)用1、利息收入：金融企業(yè)確認(rèn)的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款〔銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款、墊款等〕、與其他金融機(jī)構(gòu)〔中央銀行、同業(yè)等〕之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的利息收入等。2、手續(xù)費(fèi)及傭金收入：金融企業(yè)確認(rèn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入，包括辦理結(jié)算業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、代保管等代理業(yè)務(wù)以及辦理受托貸款及投資業(yè)務(wù)等取得的手續(xù)費(fèi)及傭金，如結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入、傭金收入、業(yè)務(wù)代辦手續(xù)費(fèi)收入、基金托管收入、咨詢效勞收入、擔(dān)保收入、受托貸款手續(xù)費(fèi)收入、代保管收入，代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理保管證券、代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等代理業(yè)務(wù)以及其他相關(guān)效勞實(shí)現(xiàn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入等。5第一節(jié)金融企業(yè)的收入、本錢費(fèi)用3、保費(fèi)收入：指保險(xiǎn)企業(yè)為履行保險(xiǎn)合同規(guī)定的義務(wù)而向投保人收取的對價(jià)收入。包括原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入與再保險(xiǎn)合同分保費(fèi)收入等。4、租賃收入：指租賃企業(yè)確認(rèn)的租賃收入。5、其他業(yè)務(wù)收入：指金融企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)〔租賃企業(yè)通過“租賃收入”〕、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營受托管理業(yè)務(wù)取得的管理費(fèi)收入，也通過“其他業(yè)務(wù)收入”核算。6第一節(jié)金融企業(yè)的收入、本錢費(fèi)用6、匯兌損益：指金融企業(yè)發(fā)生的外幣交易因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌損益。即：是指發(fā)生外幣兌換、外匯買賣業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收益；已經(jīng)收入的外幣資金在使用時(shí)，或已經(jīng)發(fā)生的外幣債權(quán)、外幣債務(wù)在歸還時(shí)，由于期末匯率與記賬匯率的不同而發(fā)生的折合差額。7、公允價(jià)值變動(dòng)損益：指金融企業(yè)持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，因公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。8、投資收益：是指金融企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間通過購置有價(jià)證券或以現(xiàn)金、無形資產(chǎn)、實(shí)物等對外投資所取得的收益。7第一節(jié)金融企業(yè)的收入、本錢費(fèi)用二、金融企業(yè)本錢費(fèi)用：金融企業(yè)的營業(yè)本錢，是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)

經(jīng)營有關(guān)的支

出。包括：利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費(fèi)支出、賣出回購證券支出、匯兌損失、賠款支出、死傷醫(yī)療給付、滿期給付、退保金、年金給付、分保賠款支出、分保費(fèi)用支出、未決賠款準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差、長期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差等。8第一節(jié)金融企業(yè)的收入、本錢費(fèi)用1、利息支出：指金融企業(yè)發(fā)生的利息支出，包括吸收的各種存款〔單位存款、個(gè)人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金等〕、與其他金融機(jī)構(gòu)〔中央銀行、同業(yè)等〕之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、賣出回購金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出。2、金融企業(yè)往來支出：指銀行系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行之間、商業(yè)銀行與中央銀行之間、同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)之間因資金往來而發(fā)生的利息支出。3、手續(xù)費(fèi)及傭金支出：指金融企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)、傭金等支出。9第一節(jié)金融企業(yè)的收入、本錢費(fèi)用4、賣出回購證券支出：指金融企業(yè)從事賣出回購證券業(yè)務(wù)，融入資金而發(fā)生的利息支出。5、賠付支出：指保險(xiǎn)企業(yè)支付的原保險(xiǎn)合同賠付款項(xiàng)和再保險(xiǎn)合同賠付款項(xiàng)。6、保單紅利支出：指保險(xiǎn)企業(yè)按原保險(xiǎn)合同約定支付給投保人的紅利。7、期滿給付：指保險(xiǎn)企業(yè)根據(jù)簽訂的保險(xiǎn)合同，待約定的期限屆滿時(shí)，按合同約定金額給付保險(xiǎn)金。10第一節(jié)金融企業(yè)的收入、本錢費(fèi)用8、退保金：指保險(xiǎn)企業(yè)壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同提前解除時(shí)按照約定應(yīng)當(dāng)退還投保人的保單現(xiàn)金價(jià)值。9、分出保費(fèi)：指保險(xiǎn)企業(yè)〔再保險(xiǎn)分出人〕向再保險(xiǎn)接受人分出的保費(fèi)。10、分保費(fèi)用支出：指保險(xiǎn)企業(yè)〔再保險(xiǎn)接受人〕向再保險(xiǎn)分出人支付的分保費(fèi)用。11、提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金：指保險(xiǎn)企業(yè)提取的原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，包括提取的未決賠款準(zhǔn)備金、提取的壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、提取的長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金等。11第一節(jié)金融企業(yè)的收入、本錢費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用，是指金融企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括

：固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、平安防衛(wèi)費(fèi)、企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、郵電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、外事費(fèi)、印刷費(fèi)、公雜費(fèi)、低值易耗品攤銷、理賠勘查費(fèi)、職工工資、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)〔不包括融資租賃費(fèi)〕、修理費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)

費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、會(huì)議費(fèi)、訴訟費(fèi)、公證費(fèi)、咨

詢費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、取暖費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、技

術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、綠化費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、上交管理費(fèi)、廣告費(fèi)、銀行結(jié)算費(fèi)等。12第一節(jié)金融企業(yè)的收入、本錢費(fèi)用一、利潤的構(gòu)成：——教材P27。金融企業(yè)的利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。1、營業(yè)利潤，指營業(yè)收入減去營業(yè)本錢和營業(yè)費(fèi)用加上投資凈收益后的凈額。2、利潤總額，指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。營業(yè)外收入包括：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的凈收益；處置抵債資產(chǎn)凈收益；罰款收入等。營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧；處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈損失；抵債資產(chǎn)保管費(fèi)用；處置抵債資產(chǎn)凈損失；債務(wù)重組損失；罰款支出；捐贈(zèng)支出；非常損失等。3、凈利潤，是指扣除資產(chǎn)損失后利潤總額減去所得稅后的金額。13第二節(jié)金融企業(yè)利潤金融企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤〔或減去年初未彌補(bǔ)虧損〕和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤，除提取法定盈余公積和法定公益金外，同時(shí)：從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按規(guī)定提取一般準(zhǔn)備。從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，應(yīng)按本年實(shí)現(xiàn)凈利潤的一定比例提取總準(zhǔn)備金，用于巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)償，不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本。從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，應(yīng)按本年實(shí)現(xiàn)凈利潤的一定比例提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，用于彌補(bǔ)虧損，不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本。14第二節(jié)金融企業(yè)利潤從事信托投資業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，應(yīng)按本年實(shí)現(xiàn)凈利潤的一定比例提取信托賠償準(zhǔn)備，用于彌補(bǔ)虧損，不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本。外商投資金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按凈利潤提取儲(chǔ)藏基金、企業(yè)開展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金等。二、營業(yè)利潤的核算：見教材P28~31，略。15第二節(jié)金融企業(yè)利潤

16第三節(jié)金融企業(yè)利潤報(bào)表金融企業(yè)的利潤報(bào)表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容因不同金融企業(yè)的性質(zhì)與業(yè)務(wù)而異。如：教材P31~32表2-2。一、會(huì)計(jì)科目：根據(jù)我國2006年公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么—應(yīng)用指南》中規(guī)定，會(huì)計(jì)科目應(yīng)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定制定，企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。企業(yè)不存在的交易或事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目；對于明細(xì)科目，企業(yè)可以比照應(yīng)用指南中的附錄中的規(guī)定自行設(shè)置；會(huì)計(jì)科目編號(hào)供企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、查閱會(huì)計(jì)賬目、采用會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結(jié)合實(shí)際情況自行確定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)。17第四節(jié)金融企業(yè)根本核算方法18第四節(jié)金融企業(yè)根本核算方法19第四節(jié)金融企業(yè)根本核算方法20第四節(jié)金融企業(yè)根本核算方法二、記賬方法：記賬方法，是按一定的記賬規(guī)那么、使用一定的記賬符號(hào)，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行整理、分類和記入會(huì)計(jì)賬簿的一種專門方法。它是隨著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、開展而形成的一種對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理的特定技術(shù)方法，按其登記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是涉及一個(gè)賬戶還是涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶，可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。1、表內(nèi)科目的記賬方法--復(fù)式借貸記賬法；2、表外科目的記賬方法—單式收付記賬法。21第四節(jié)金融企業(yè)根本核算方法二、會(huì)計(jì)憑證：〔一〕按憑證填制的程序和用途分為原始憑證和記賬憑證：1．原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，直接取得或根據(jù)業(yè)務(wù)事實(shí)填制的憑證；2．記賬憑證是根據(jù)原始憑證編制的憑以記賬的憑證。〔二〕按憑證形式分為復(fù)式憑證和單式憑證：——略?！踩嘲磻{證的使用范圍分為根本憑證和特定憑證：22第四節(jié)金融企業(yè)根本核算方法1、根本憑證：是金融企業(yè)根據(jù)原始憑證或業(yè)務(wù)事實(shí)自行編制的記賬憑證。由于該憑證要在金融企業(yè)內(nèi)部各個(gè)專柜、小組及有關(guān)部門之間進(jìn)行傳遞，所以也叫“傳票”。以銀行為例，根本憑證可分為以下八種：1、現(xiàn)金收入傳票；2、現(xiàn)金付出傳票；3、轉(zhuǎn)賬借方傳票；4、轉(zhuǎn)賬貸方傳票；5、特種轉(zhuǎn)賬借方傳票；6、特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票；7、表外科目收入傳票；8、表外科目付出傳票。23第四節(jié)金融企業(yè)根本核算方法

24第四節(jié)金融企業(yè)根本核算方法現(xiàn)金收入傳票中國××銀行現(xiàn)金收入傳票

總字第號(hào)字第號(hào)〔借〕年月日戶名或賬號(hào)摘要金額千百十萬千百十元角分附單據(jù)張會(huì)計(jì)出納復(fù)核記賬

25第四節(jié)金融企業(yè)根本核算方法現(xiàn)金付出傳票中國××銀行現(xiàn)金付出傳票

總字第號(hào)字第號(hào)〔貸〕年月日戶名或賬號(hào)摘要金額千百十萬千百十元角分附單據(jù)張會(huì)計(jì)出納復(fù)核記賬

26第四節(jié)金融企業(yè)根本核算方法轉(zhuǎn)賬借方傳票中國××銀行轉(zhuǎn)賬借方傳票傳票編號(hào)年月日科目（借）對方科目：戶名或賬號(hào)摘要金額千百十萬千百十元角分附單據(jù)張會(huì)計(jì)出納復(fù)核記賬27第四節(jié)金融企業(yè)根本核算方法

轉(zhuǎn)賬借貸方傳票中國××銀行轉(zhuǎn)賬貸方傳票傳票編號(hào)年月日科目（貸）對方科目：戶名或賬號(hào)摘要金額千百十萬千百十元角分附單據(jù)張會(huì)計(jì)出納復(fù)核記賬

28第四節(jié)金融企業(yè)根本核算方法特種轉(zhuǎn)賬借方傳票中國××銀行特種轉(zhuǎn)賬借方傳票

總字第號(hào)字第號(hào)年月日收款單位全稱付款單位全稱賬號(hào)或地址賬號(hào)或地址開戶銀行行號(hào)開戶銀行行號(hào)金額人民幣（大寫）千百十萬千百十元角分原憑證金額賠償金科目（借）-----------對方科目（貸）-------------

會(huì)計(jì)復(fù)核記賬原憑證名稱號(hào)碼轉(zhuǎn)帳原因

銀行蓋章附件

張29第四節(jié)金融企業(yè)根本核算方法

特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票中國××銀行特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票

總字第號(hào)字第號(hào)年月日收款單位全稱付款單位全稱賬號(hào)或地址賬號(hào)或地址開戶銀行行號(hào)開戶銀行行號(hào)金額人民幣（大寫）千百十萬千百十元角分原憑證金額賠償金科目（貸）-----------對方科目（借）-------------

會(huì)計(jì)復(fù)核記賬原憑證名稱號(hào)碼轉(zhuǎn)帳原因

銀行蓋章附件

張

30第四節(jié)金融企業(yè)根本核算方法表外科目收入傳票中國××銀行表外科目收入傳票

總字第號(hào)字第號(hào)

年月日表外科目〔收入〕戶名摘要金額千百十萬千百十元角分

合計(jì)附件張會(huì)計(jì)出納