1總體要求一第三節(jié)

了解被審計單位及其環(huán)境注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序，以了解下列三個方面：1.被審計單位及其環(huán)境(1)組織結(jié)構(gòu)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式(包括該業(yè)務(wù)模式利用信息技術(shù)的程度)(用A表示);(2)行業(yè)形勢、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境和其他外部因素(用B表示);(3)財務(wù)業(yè)績的衡量標(biāo)準(zhǔn)，包括內(nèi)部和外部使用的衡量標(biāo)準(zhǔn)(分別用C1和C2表示)。2.適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)、會計政策以及變更會計政策的原因(用D表示)3.被審計單位內(nèi)部控制體系各要素(用E表示)總體要求一A、D、E

和

C1屬于被審計單位內(nèi)部因素。

B和

C2屬于被審計單位外部環(huán)境。1.組織結(jié)構(gòu)。復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)通常更有可能導(dǎo)致某些特定的重大錯報風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。2.所有權(quán)結(jié)構(gòu)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或?qū)嶓w之間的關(guān)系，包括關(guān)聯(lián)方，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)會計處理。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)了解所有者、治理層、管理層之間的區(qū)別。組織結(jié)構(gòu)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式二

3.治理結(jié)構(gòu)。良好的治理結(jié)構(gòu)可以對被審計單位的經(jīng)營和財務(wù)運作以及財務(wù)報告實施有效的監(jiān)督，從而降低財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的治理結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式二4.業(yè)務(wù)模式。

了解業(yè)務(wù)模式，主要是為了了解和評價被審計單位經(jīng)營風(fēng)險可能對財務(wù)報表重大錯報產(chǎn)生的影響。

注冊會計師了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)模式有助于從戰(zhàn)略層面和整體層面了解被審計單位，并了解被審計單位承擔(dān)和面臨的經(jīng)營風(fēng)險。由于多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表，因此，了解影響財務(wù)報表的經(jīng)營風(fēng)險有助于注冊會計師識別重大錯報風(fēng)險。組織結(jié)構(gòu)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式二

4.業(yè)務(wù)模式。業(yè)務(wù)模式影響經(jīng)營風(fēng)險。不同業(yè)務(wù)模式的被審計單位可能以不同方式依賴對信息技術(shù)的使用。比如，被審計單位甲公司銷售A產(chǎn)品，由最初的實體店銷售模式轉(zhuǎn)變?yōu)樵诰€銷售模式，即：①最初實體店銷售模式下，甲公司依賴其庫存和銷售終端系統(tǒng)記錄產(chǎn)品的銷售。②轉(zhuǎn)變?yōu)樵诰€銷售模式后，甲公司所有銷售交易均在信息技術(shù)環(huán)境中處理，包括通過網(wǎng)站發(fā)起交易?？梢?，在甲公司先后兩種業(yè)務(wù)模式下，產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險不同。組織結(jié)構(gòu)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式二(2)可能導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險的可能性有所增加的經(jīng)營風(fēng)險：①目標(biāo)或戰(zhàn)略不恰當(dāng)，未能有效實施戰(zhàn)略，環(huán)境的變化或經(jīng)營的復(fù)雜性。②未能認(rèn)識到變革的必要性也可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險。例如：a.開發(fā)新產(chǎn)品或服務(wù)可能失??；b.即使成功開拓了市場，也不足以支撐產(chǎn)品或服務(wù)；c.產(chǎn)品或服務(wù)存在瑕疵，可能導(dǎo)致法律責(zé)任及聲譽(yù)方面的風(fēng)險。③對管理層的激勵和壓力措施可能導(dǎo)致有意或無意的管理層偏向，并因此影響重大假設(shè)以及管理層或治理層預(yù)期的合理性。組織結(jié)構(gòu)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式二(3)經(jīng)營風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險。①由于多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表，因此，了解影響財務(wù)報表的經(jīng)營風(fēng)險有助于注冊會計師識別重大錯報風(fēng)險。②經(jīng)營風(fēng)險比財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險范圍更廣，注冊會計師沒有責(zé)任了解或識別所有的經(jīng)營風(fēng)險，因為盡管多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會導(dǎo)致財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表，但并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都會導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險。組織結(jié)構(gòu)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式二注冊會計師在了解可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的業(yè)務(wù)模式、目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險時，可以考慮下列事項：(1)行業(yè)發(fā)展，例如，缺乏足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長；(2)開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，這可能導(dǎo)致被審計單位的產(chǎn)品責(zé)任增加；(3)被審計單位的業(yè)務(wù)擴(kuò)張，被審計單位對市場需求的估計可能不準(zhǔn)確；(4)新的會計政策要求，被審計單位可能對其未完全執(zhí)行或執(zhí)行不當(dāng)；組織結(jié)構(gòu)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式二(5)監(jiān)管要求，這可能導(dǎo)致法律責(zé)任增加；(6)本期及未來的融資條件，例如被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會；(7)信息技術(shù)的運用，例如，新的信息技術(shù)系統(tǒng)的實施將影響經(jīng)營和財務(wù)報告；(8)實施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的