PAGE3我國碳排放權會計確認與計量的研究目錄TOC\o"1-2"\h\u8126我國碳排放權會計確認與計量的研究 1340一、引言 131253二、我國碳排放權會計確認與計量分析 124248（一）碳排放權的會計確認分析 13532（二）碳排放權的會計計量分析 219596三、我國碳排放權會計確認計量存在的主要問題 217286（一）我國企業(yè)碳排放權會計的確認計量缺乏統(tǒng)一準則 216212（二）碳排放權按歷史成本計價不合理 331334四、我國碳排放權會計確認計量的改進措施 32991（一）碳排放權會計確認方面：區(qū)分無償碳排放權與有償碳排放權 326244（二）碳排放權計量方面：靈活運用多種計量屬性 426469結論 514424參考文獻： 5【摘要】：2006年至2021年，礦物燃料的二氧化碳排放量上升了百分之六十二，而礦物能源在人類的社會和經濟發(fā)展中占有舉足輕重的位置，但是，很多極端的氣候現象也與二氧化碳的排放有著密切的關系。首先，根據財會[2019]22號《金融邵財會[2019]22號文件發(fā)布《碳排放權交易有關會計處理暫行規(guī)定》，結合我國目前的碳交易市場發(fā)展狀況，提出了相應的改進意見，并在此基礎上進行了完善，并對其進行了相應的會計處理，增加了新的資產賬戶，以區(qū)分有償和無償邵分，避免了由于混合使用造成帳務信息模糊的問題；第三種測量屬性的應用，也要根據具體的應用方式來選擇?！娟P鍵詞】：無償碳排放權有償碳排放權會計確認會計計量一、引言2019年，根據財會[2019]22號《碳排放權交易有關會計處理暫行規(guī)定》，財政部發(fā)布了關于碳排放權指標核算和計量的新的核算方法。對公司的有償配額和無償配額進行核算，取消公司在取得配額時所需的相應碳債務，并著重說明公司的碳配額。今年新列入重點控制排放的工業(yè)和企業(yè)名單將會使參與主體的增加、市場的活力得到提高。同時，22號文件還對CCER項目進行了重新審核，明確了項目的主體和交易范圍。碳排放量核算是控制排放權交易中的一種重要方法，也是一種行之有效的方法。企業(yè)可以通過標準化的碳排放量核算，清楚地認識到自己公司在生產過程中應當承擔的責任，并通過市場價格機制來實現減排的最終目的。二、我國碳排放權會計確認與計量分析（一）碳排放權的會計確認分析1.碳排放權滿足資產的確認條件當前，國內外學者對碳排放的看法主要有：“存儲論”、“無形資產”、“金融資產”、“環(huán)境資產”、“碳貨幣”等不同的觀點，但學者們都認為，“碳排放權”是通過以往的交易或事項而產生的，屬于碳排放公司或具有碳減排業(yè)務的公司所擁有或控制。碳排放權是一種可以為公司創(chuàng)造經濟效益的自然資源，根據有關規(guī)定、相關標準，政府對企業(yè)的碳排放權行使了使用權和所有權，從而使公司可以在市場上進行碳排放和貨幣之間的轉換。一方面，通過銷售過剩的碳配額，可以直接為公司創(chuàng)造經濟收益；另一方面，碳排放權配額只用于履約，而不是銷售，在補償機制下，碳排放權交易的CCER可以在期末時降低公司的碳排放量，相當于降低了履行義務的費用，因此，它所節(jié)省的費用也可以被看作是一種經濟效益。所以，不管是免費分配的碳配額資產，還是以有償方式購買的配額和項目型的碳排放權，都可以作為一種資產，前提是公司可以對其進行控制。2.碳排放權資產應確認為一項新型資產回顧碳排放權的概念演化過程，碳排放權作為一種以市場機制為基礎的環(huán)境核算分支，將其定性為一種環(huán)境資產，在某種程度上來說是合乎情理的，但由于碳循環(huán)會計制度和自然資源會計制度尚未確立，現在還不是確定環(huán)境資產的最好時機。通過對比和分析不同類型的碳排放權所有權的歸屬，確定了碳排放權的價值，并建立相應的碳排放權負債賬戶。將碳排放權作為一種新的資產加以確定，使其具有生態(tài)、環(huán)保等特征，這一特征與其本質相吻合。（二）碳排放權的會計計量分析1.碳排放權會計計量環(huán)境分析會計環(huán)境的變遷對會計政策的制定產生了深刻的影響，包括社會環(huán)境和經濟環(huán)境，而環(huán)境的發(fā)展也不可避免地要改變。我國目前的碳排放權核算環(huán)境主要是國家制定的一項綠色發(fā)展戰(zhàn)略，其影響因素包括減排壓力、國家減排決心以及國家政策的引導，而碳排放權的會計核算與政治、市場環(huán)境有著很大的相關性。碳排放權的核算環(huán)境是確定其計量方法的基礎和前提，對其進行會計計量屬性的分析，既要從其本質屬性出發(fā)，又要明確其所在的會計計量環(huán)境。2.碳排放權的會計計量思路公司的碳權配額分為無償和有償兩種。碳排放資產的初始計量，不僅要考慮到企業(yè)自身的直接的微觀成本，更要面對政府和民眾為這種自然資源所付出的種種成本。考慮到這種外部成本是隨碳排放權的稀缺性而不斷變動的，所以在核算過程中，既要花費大量的人力和物力，又有悖于成本效率的原則，所以用公允價值來反映這種內外綜合成本比較合適。三、我國碳排放權會計確認計量存在的主要問題（一）我國企業(yè)碳排放權會計的確認計量缺乏統(tǒng)一準則近年來，關于碳排放權核算的研究與實踐方法的探討越來越引起人們的重視。從微觀角度看，要真正影響到公司的價值和相關的決策，就必須要通過會計核算來實現。從上述控制排試點企業(yè)的碳排放量核算中可以看出，廣州恒運企業(yè)集團有限公司確認了碳排放權為無形資產，潛江永安制藥有限公司確認為碳排放權，但目前大部分企業(yè)并未編制相應的會計報表，當前我國公司的碳排放量核算存在著不統(tǒng)一、不規(guī)范、會計信息披露不充分、不透明等問題。我國目前對碳排放權的會計核算存在著諸多問題，其中一個重要的因素就是沒有統(tǒng)一的會計準則?，F行《碳排放權交易有關會計處理暫行規(guī)定》雖然對我國的碳排放權交易的管理起到了一定的指導和規(guī)范作用。首先，草案提出了對自由配額的初始計量不作核算，但對所有或部分取得配額的銷售，按實際收取的價格進行核算，兩者在內容上有矛盾。二是將節(jié)省的配額和CCER銷售后的利潤記入“銀行存款”，或貸記在“投資收益”上，但是“節(jié)約”這個詞并沒有具體和清晰的定義，這與《意見》中有關在獲得配額后，優(yōu)先銷售，所得貸記“應付碳排放權”的條款很容易混淆，將銷售的配額收入貸記“應付碳排放權”，節(jié)省的額度作為“投資收益”貸項。三是在CCER向外銷售時，將其作為“銀行存款”的實際收入，貸記為“投資收益”，但并未提到CCER的初始確認和后續(xù)計量問題，二者之間存在一定的邏輯沖突，而且企業(yè)自身是否應當持有CCER的權利也是一個值得討論的問題。第四，在我國的碳排放權交易市場體制啟動的早期階段，大多數控排公司都會承受一定的履約壓力，而在此期間，公司在理論上并沒有大量的碳排放權資產來進行投資，而在實踐中，企業(yè)往往難以掌握投資與自用的動態(tài)界限，從而導致投機行為，違背了系統(tǒng)設計者的初衷。這就使得減排公司在會計核算中存在著各種各樣的誤解，在認識上存在著故意或無意的偏差。（二）碳排放權按歷史成本計價不合理在2019年臨時條例中，仍然采用了以實際付款或合約約定價格（扣除相關費用和相關稅費）為基礎（其本質上是以歷史成本為基礎），不能滿足我國未來的市場化碳交易模式。歷史成本可以真實地反映出企業(yè)在過去時點獲得的碳排放權配額的實際價值，但隨著時間的推移和市場交易規(guī)模的不斷增大，其金融屬性也越來越引起了投資者的重視，其交易價格也會隨市場價格機制而發(fā)生變化，這時公司持有的碳排放權指標歷史價值就與市場實際現時價值脫節(jié)。四、我國碳排放權會計確認計量的改進措施（一）碳排放權會計確認方面：區(qū)分無償碳排放權與有償碳排放權1.按持有用途分類，現行的“碳排放權”賬戶劃分為“法定的、非法定的”活躍的試點交易市場環(huán)境將會隨著交易體系的不斷完善而逐步改變，碳排放權還可以通過金融工具進行投資，因此需要對現有的碳排放資產進行改進。對國家繳納的碳排放權利，設置為法定；不需要繳納國家配額的主要投資項目，可以設置為非法定的，也就是說，在新的“碳排放權資產”之上，進一步演化為“合法的碳排放資產”和“不合法的碳排放權資產”。“法定碳排放”賬戶僅適用于單位的消耗；“非法定的碳排放”賬戶只能用于投資，而且不能用于生產，也不能用于消耗。2.碳排放權資產應新增“有償”、“無償”等新明細項目雖然在2019年臨時條例中沒有明確的義務，但是作者認為，自由排放的費用可以根據市場價格來進行合理的計量。若期末控制排泄公司銷售，可以從節(jié)省的部分中獲得收益，則與此資源有關的收益將會在將來流入公司時被認為是符合資產確認的。為了明確區(qū)分無償和有償碳排放權，并在此基礎上提出了新的“有償”、“無償”兩個二級明細科目，以確保有關會計資料的真實性和數據的完整性。（二）碳排放權計量方面：靈活運用多種計量屬性1.無償碳排放權的價值取決于當日碳交易的掛牌價免費的碳排放權，是一種允許公司排放污染物的權力，控制公司在獲得這種排放的時候，不需要支付任何的金錢，但在進行核算的時候，必須要有一個可靠的計算費用，所以，自由碳排放權的價格，只能由當天的交易價格決定。假定以公平價格為基礎計算無償碳排放權，如果公平價格與其取得時存在逆差，則導致控制排放企業(yè)在獲取該權利時不會產生相應的經濟活動，但由于公允價值變動和損益的存在，導致了成本的增加，從而影響到公司的利潤表。另外，應當指出，國家對排放無償排放的控制，是對控制排放企業(yè)的一種支持，并沒有讓控制排放企業(yè)因囤積而獲利。2.有償碳排放權的計量屬性取決于實際使用方式在以對價形式購買的有報酬的配額，應當以碳排放權的實際用途為標準，并考慮到其在企業(yè)中的留存時間。比如，控制排放企業(yè)購買碳排放權，用來補償排放超標排放，在賬務上，只能包括銀行存款、法定碳排放權、有償碳排放權和營業(yè)外收支。由于碳排放權是在履約期間根據市場實時公允價格進行調整的，因此在當期內沖抵應繳納的配額即可，因此在當期內沖抵應繳納的配額即可，出售交易所得計入營業(yè)外收支，該部分自用有償碳排放權，通常期末不會結余。由于公司購買了用于持有投資的碳排放權，因此，非法定的碳排放權將不再限于一個合同周期，而且其資產類型也會發(fā)生變化，因此如果繼續(xù)采用歷史成本來計量就存在諸多不妥。在這種情況下，會計核算類型發(fā)生了變化，如果繼續(xù)采用歷史成本，將導致企業(yè)內部的有償碳排放權與實際市場價格脫離，不能接受價格機制調整，導致交易信息不夠及時。隨著碳交易總量的不斷增加、交易制度的不斷完善以及控制排放產業(yè)的不斷擴展，我們已具備了將公允價值作為衡量指標的前提?？刂婆盼壅呖梢愿鶕涫袌鰞r格的變動，實時地對其所持的碳排放權進行公允的調整，從而在適當的交易時間內尋求更大的回報。在這種情況下，選擇歷史成本是非常保守的，相對來說，公允價值更有利于公司的決策。結論總之，在碳排放權核算中引入公允價值是一種必然的選擇，而且隨著碳排放權交易體系的建立，未來將以公允價值作為衡量碳排放量的重要手段。從目前的情況來看，由于碳排放權制度的完善，更多的是國家間的權力博弈，而在我國，由于碳排放交易制度的發(fā)展，在國際趨同化的需要下，將公允價值作為碳排放權指標的計量屬性，將有可能成為一種趨勢。至于將來CCER能否像配額那樣按公平價值進行計量，還要看未來的碳排放權體系的開放性和會計環(huán)境特征。參考文獻：[1]李濤,宋志成,石夢舒,等.基于文獻計量的國內外碳排放權交易研究現狀分析[J].科技管理研究,2022,42(13):10.[2]葉豐瀅,黃世忠