I我國上市公司會計(jì)監(jiān)督問題及對策研究目錄TOC\o"1-3"\h\u16509一、緒論 110823（一）、研究背景 126975（二）、研究意義 1285141、理論意義 1105952、現(xiàn)實(shí)意義 15491（三）、研究內(nèi)容 218555（四）、研究方法 214700二、相關(guān)理論綜述 314706（一）、國內(nèi)外會計(jì)監(jiān)督相關(guān)研究 3117771、國內(nèi)會計(jì)監(jiān)督研究 3273542、國外會計(jì)監(jiān)督研究 315215（二）、會計(jì)監(jiān)督相關(guān)內(nèi)容 4287411、會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵 4271882、會計(jì)監(jiān)督的作用 4201033、會計(jì)監(jiān)督的意義 46366（三）、會計(jì)監(jiān)督與公司治理的關(guān)系 4191581、理論依據(jù)相同 4238482、兩者目標(biāo)一致 523543三、我國上市公司會計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀和存在的問題 629416（一）、我國上市公司會計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀 65605（二）、獐子島公司會計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀 6203961、獐子島公司簡介 6275352、獐子島公司會計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀 626608（三）、我國上市公司會計(jì)監(jiān)督存在的問題 8162861、政府監(jiān)督存在的問題 8233802、社會監(jiān)督存在的問題 9175113、單位內(nèi)部監(jiān)督不力 1010046四、完善我國上市公司會計(jì)監(jiān)督的對策及建議 1127766（一）、發(fā)揮社會監(jiān)督的作用 1115305（二）、推進(jìn)市場競爭機(jī)制 11307981、資本市場的治理 11278922、管理者市場的治理 1221334（三）、加強(qiáng)政府監(jiān)督職能 12190441、加強(qiáng)政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào) 12166542、建立政府監(jiān)管者的監(jiān)督管理機(jī)制 1231299（四）、實(shí)施其他外部利益相關(guān)者以進(jìn)行聯(lián)合監(jiān)督 1394671、債權(quán)人的會計(jì)監(jiān)督 13225232、客戶、供應(yīng)商的會計(jì)監(jiān)督 1317137結(jié)論 1424030參考文獻(xiàn) 15一、緒論（一）、研究背景當(dāng)前，由于我國證券市場的不成熟以及相關(guān)法律法規(guī)和治理機(jī)制的不斷探索，許多上市公司在公司治理和會計(jì)控制上仍存在許多不足。在過去的十年中，日本證券市場發(fā)生了一系列上市公司的財(cái)務(wù)舞弊事件。例如，宏光實(shí)業(yè)通過會計(jì)舞弊獲得上市資格，從而獲得了5400萬利潤，銀廣廈公司還偽造了銷售合同，發(fā)票和銀行發(fā)票，海關(guān)出口報關(guān)單，免征所得稅文件等。在1998到2001三年間累計(jì)虛增利潤為7167.70萬元。會計(jì)舞弊現(xiàn)象的頻繁發(fā)生就說明了我國會計(jì)監(jiān)督的不足，也反映出需要進(jìn)一步提高和完善我國的會計(jì)監(jiān)督制度。當(dāng)前，我國的證券市場還不夠完善，我國的大多數(shù)上市公司是國有公司重組的。這導(dǎo)致我國上市公司缺乏健全的公司治理結(jié)構(gòu)，在公司治理機(jī)制上還存在許許多多的不足。當(dāng)前，我國會計(jì)監(jiān)督工作薄弱與公司治理結(jié)構(gòu)不健全密切相關(guān)，嚴(yán)重制約了我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，從公司治理的角度出發(fā)，討論我國上市公司的會計(jì)監(jiān)督問題顯得尤為迫切。（二）、研究意義1、理論意義上市公司是典型的公司代表，其問題在大多數(shù)公司中依然存在，特別是結(jié)構(gòu)不合理，股權(quán)集中度太高，市場不完善等。由于會計(jì)監(jiān)督是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和管理的重要工具，因此，通過對上市公司治理的考察，將其與當(dāng)前會計(jì)監(jiān)管的基本內(nèi)容聯(lián)系起來，可以發(fā)現(xiàn)兩者之間的關(guān)系，從而提出完善會計(jì)監(jiān)督的有效建議。2、現(xiàn)實(shí)意義（1）、確保會計(jì)信息的準(zhǔn)確性會計(jì)相關(guān)法律法規(guī)對信息質(zhì)量會計(jì)的重要性，審慎性和可靠性有一定要求，并且，它們必須能夠真實(shí)反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。經(jīng)濟(jì)活動開始后，會計(jì)人員記錄了相關(guān)的會計(jì)信息，這些信息是否能夠準(zhǔn)確執(zhí)行會計(jì)和監(jiān)督職責(zé)，關(guān)鍵在于會計(jì)信息是否有用，真實(shí)，可靠。如果沒有有效的會計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，則會計(jì)監(jiān)督和會計(jì)功能將無法正確執(zhí)行，公司也將無法根據(jù)會計(jì)信息做出正確的業(yè)務(wù)決策。（2）、是公司提高效率的需要股份結(jié)構(gòu)分配不合理、股東大會的形式化、董事會和監(jiān)事會的能發(fā)揮的作用、公司內(nèi)部控制制度的缺陷以及注冊會計(jì)師的不當(dāng)審計(jì)都將影響上市公司的收入和利潤，并導(dǎo)致上市公司的效率低下，甚至利潤連年虧損。這在影響公司競爭力提高的同時也阻礙了國民經(jīng)濟(jì)的健康和有序發(fā)展。因此，我們可以在改善公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督制度，從而實(shí)現(xiàn)公司利益最大化的經(jīng)營目標(biāo)。（三）、研究內(nèi)容本文主要分為四個大章節(jié)。第一章緒論，講研究背景、研究意義、研究內(nèi)容和研究方法。第二章是相關(guān)理論綜述，講國內(nèi)外會計(jì)監(jiān)督的相關(guān)研究，會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和公司治理的關(guān)系。第三章是我國上市公司會計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀及相關(guān)問題研究。第四章是完善我國上市公司會計(jì)監(jiān)督的對策及建議。（四）、研究方法本文主要采用文獻(xiàn)綜述法和案例分析法，文獻(xiàn)綜述法是通過相關(guān)的文獻(xiàn)對會計(jì)監(jiān)督問題進(jìn)行闡述分析，案例分析法是以獐子島公司舞弊事件為例，探討分析當(dāng)前我國上市公司會計(jì)監(jiān)督存在的問題以及治理建議。

相關(guān)理論綜述、國內(nèi)外會計(jì)監(jiān)督相關(guān)研究國內(nèi)會計(jì)監(jiān)督研究在1978年改革開放前夕，我國一直采用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，但在這樣的體制環(huán)境和背景下，所有權(quán)和管理相結(jié)合的國有企業(yè)具有相對單一的經(jīng)濟(jì)要素，因此，會計(jì)監(jiān)督是計(jì)劃管理的重要措施。1978年中共十一屆三中全會的成功召開，標(biāo)志著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的開始。但是，最初的改革并沒有明確政府與企業(yè)之間的關(guān)系，國有企業(yè)的管理職能可以由政府行政部門來管理，因此當(dāng)時的會計(jì)監(jiān)督處于政府管理的光環(huán)之下。從1990年到1991年，上海證券交易所和深圳證券交易所逐步建立，這標(biāo)志著中國資本市場的誕生，但是很少有公司可以在股票市場上市，因此資本市場并未發(fā)揮在會計(jì)監(jiān)督的作用。自1985年1月《中國人民會計(jì)法》頒布以來，我國對會計(jì)也有了基本規(guī)定，這是第一次將會計(jì)和監(jiān)督職能寫入法律。會計(jì)監(jiān)督的定義是一個要求，會計(jì)師事務(wù)所和會計(jì)專業(yè)人員必須對會計(jì)資料的真實(shí)性以及會計(jì)過程中財(cái)務(wù)活動是否合理合法進(jìn)行監(jiān)視。1990年《會計(jì)法》修訂后，立即劃分了會計(jì)人員的監(jiān)督職能，并以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為指導(dǎo)規(guī)定，各單位的經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)由會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員監(jiān)督，同時，會計(jì)人員要接受財(cái)務(wù)，稅務(wù)和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。曹操剛教授（2000年）認(rèn)為，通過對《會計(jì)法》的了解，會計(jì)監(jiān)督應(yīng)被定義為獨(dú)立審計(jì)，政府監(jiān)督和內(nèi)部控制監(jiān)督。劉立梅（2006）指出，由于會計(jì)監(jiān)督薄弱，有必要規(guī)范審計(jì)監(jiān)督，協(xié)調(diào)政府監(jiān)督，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部和外部的會計(jì)環(huán)境以及加強(qiáng)內(nèi)部控制體系。李旭等（2015）提出了對策和建議，要求中央政府完善與會計(jì)相關(guān)的法律和政策，加強(qiáng)制度，增強(qiáng)社會監(jiān)督能力，提高公司會計(jì)人員的整體素質(zhì)。國外會計(jì)監(jiān)督研究在西方國家，直到1850年才將會計(jì)作為一種管理方法。然后，隨著美國鐵路行業(yè)的興起，才開始對內(nèi)部控制程序和會計(jì)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)監(jiān)督。在1860年代，它形成了一種管理成本會計(jì)的方法。1886年，成本計(jì)算和監(jiān)督正式建立了聯(lián)系。它正在更新傳統(tǒng)成本計(jì)算過程中，同時具有控制功能的基本形式。在此階段，幾乎所有行業(yè)都看到了這樣的現(xiàn)實(shí)，即只要改善監(jiān)督會計(jì)，企業(yè)績效就可以得到改善。因此，許多企業(yè)選擇這種會計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。然后，在1970年代，美國發(fā)生了嚴(yán)重的審計(jì)嚴(yán)重錯誤案件，導(dǎo)致美國兩會舉行了一系列有關(guān)如何控制注冊會計(jì)師行業(yè)的聽證會。從那以后，為了防止政府機(jī)構(gòu)干擾審計(jì)監(jiān)督，AICPA已要求國會批準(zhǔn)審計(jì)行業(yè)對該行業(yè)進(jìn)行自我監(jiān)管。因此，AICPA建立了一個公共委員會針對行業(yè)的自律監(jiān)管機(jī)制，負(fù)責(zé)對注冊會計(jì)師的獨(dú)立工作和審計(jì)質(zhì)量問題進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督。在安然公司和世通公司舞弊之后，美國政府于2002年通過了《薩班斯法案》，至此，外國會計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)可以大致分為三種模式：集中式，分散式和集中分散相互結(jié)合。、會計(jì)監(jiān)督相關(guān)內(nèi)容會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵會計(jì)監(jiān)督具有以下兩個經(jīng)濟(jì)含義：第一：狹義的會計(jì)監(jiān)督，拒絕接受和使用虛假或非法的原始支票進(jìn)行工作；退回帶有模糊和不完整信息的原始收據(jù)，并要求進(jìn)行補(bǔ)充和更正；如果不能消除實(shí)際的矛盾，則應(yīng)同時報告給上級管理部門，不應(yīng)當(dāng)掩蓋和舞弊行為。第二：國家監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督控制公司業(yè)務(wù)，從本質(zhì)上講，它還確保了公司會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，也屬于一種外部的監(jiān)督。會計(jì)監(jiān)督的作用有利于維護(hù)國家的財(cái)務(wù)規(guī)則。財(cái)務(wù)法規(guī)是所有部門必須遵循的基本原則和財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。一方面，會計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施離不開各種金融法律的支持，各部門根據(jù)法律法規(guī)對金融業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合法性進(jìn)行監(jiān)督和核查，有效的維護(hù)了財(cái)務(wù)法規(guī)；另一方面，會計(jì)工作會對金融法律法規(guī)有反作用，以前的會計(jì)工作簡而言之就是管錢的，所有的收益和支出都要進(jìn)入會計(jì)核算這個關(guān)卡。因此，會計(jì)監(jiān)督職能的有效運(yùn)作對于維護(hù)法律法規(guī)，保護(hù)國家和公司的利益至關(guān)重要。會計(jì)監(jiān)督的意義、維護(hù)和穩(wěn)定市場經(jīng)濟(jì)秩序在社會主義市場中，市場經(jīng)濟(jì)是復(fù)雜且不斷變化的，市場經(jīng)濟(jì)既是合法經(jīng)濟(jì)，又是尋求利益最大化的經(jīng)濟(jì)模式。在健康和成熟的市場經(jīng)濟(jì)中，是不允許違法行為存在的。會計(jì)監(jiān)督是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段，在金融法律法規(guī)的基礎(chǔ)上發(fā)揮監(jiān)督作用。金融立法確保了經(jīng)濟(jì)活動的順利進(jìn)行。而會計(jì)監(jiān)督必須確保財(cái)務(wù)法規(guī)的準(zhǔn)確執(zhí)行，且它在穩(wěn)定市場經(jīng)濟(jì)秩序的前提下也起著重要作用。、會計(jì)信息的真實(shí)性取決于會計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行力單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)監(jiān)督工作的順利進(jìn)行。作為單位的高級管理人員，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對單位的所有經(jīng)濟(jì)活動負(fù)責(zé)，并承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。根據(jù)《會計(jì)法》和財(cái)務(wù)法規(guī)規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)核實(shí)單位會計(jì)信息的真實(shí)性和合法性，完整性和準(zhǔn)確性，并對此負(fù)責(zé)。但是，只有按照規(guī)章制度進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督，才能在很大程度上核實(shí)會計(jì)資料和報告信息的真實(shí)性和合法性。、會計(jì)監(jiān)督與公司治理的關(guān)系理論依據(jù)相同公司治理是委托人和代理人之間的合同關(guān)系，具有兩種權(quán)力的分離。所有者希望公司的市場價值最大化，以便股東獲得更多利潤；職業(yè)經(jīng)理人的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)最大的個人利益。因此，所有者必須監(jiān)督職業(yè)經(jīng)理人，并強(qiáng)迫他按照自己的目標(biāo)來管理企業(yè)，以解決所有者和職業(yè)經(jīng)理人之間因所有權(quán)和管理權(quán)分離而引起的利益沖突。由此可以看出，委托代理理論是會計(jì)監(jiān)督和公司治理的主要理論基礎(chǔ)。兩者目標(biāo)一致從投資者的角度分析，在這種相互制約的委托-代理關(guān)系中，投資者的公司治理目標(biāo)是利用盡可能低的代理成本來獲得盡可能高的投資回報。從這個角度來看，會計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)包括：首先，確保投資者投資的資本的安全性和完整性，以免經(jīng)營者損壞或竊取資本；第二，確保投資者了解產(chǎn)權(quán)和收益，做出正確的投資決策；第三，獲得有關(guān)相關(guān)時期經(jīng)營成果的完整信息，以便投資者可以分享剩余收益。由此可見，從投資者的角度來看，公司治理和會計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)在本質(zhì)上是相同的，目的都是確保個人利益的最大化。從管理者的角度分析，管理者在公司治理領(lǐng)域的目標(biāo)包括：第一，渴望獲得更多的金錢獎勵，同時在工作場所獲得更高的消費(fèi)；其次，渴望獲得非營利性活動，但可以通過自己的投資來擴(kuò)張自己的權(quán)力，以鞏固自己的地位。從這個角度來看，會計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)包括：首先，確保對各種會計(jì)事項(xiàng)的適當(dāng)管理，并努力實(shí)現(xiàn)高效率和低成本；第二，確保各部門及時提供與經(jīng)濟(jì)預(yù)測和決策有關(guān)的會計(jì)信息；第三，幫助有關(guān)部門規(guī)范企業(yè)與利益相關(guān)者之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。這表明，從管理者的角度來看，公司治理的目標(biāo)與會計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)是一致的。

我國上市公司會計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀和存在的問題（一）、我國上市公司會計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀我國經(jīng)歷了四十年的改革開放，經(jīng)濟(jì)生活逐漸走上國際化道路，會計(jì)監(jiān)督體系也在不斷完善的過程中，會計(jì)監(jiān)督是對會計(jì)信息質(zhì)量的一個有力的保障，也是治理和防止產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊的根本方法。企業(yè)為了本身的經(jīng)濟(jì)利益，不僅偽造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而且擾亂市場經(jīng)濟(jì)自身秩序，這使國家、股東、企業(yè)職工等遭受到了不同程度的損失，喪失了他們對資本市場的信心。我國單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督，在會計(jì)監(jiān)督形式和內(nèi)容上已有很大的創(chuàng)新和突破，然而近年來會計(jì)監(jiān)督也在不同程度的出現(xiàn)了一些漏洞，會計(jì)監(jiān)督弱化也是會計(jì)信息失真的主要原因，會計(jì)信息的失真對會計(jì)誠信也是一種挑戰(zhàn)，尤其對于上市公司而言，財(cái)務(wù)舞弊事件的頻頻發(fā)生，不管是對企業(yè)內(nèi)部職工還是股東、投資者、國家相關(guān)的監(jiān)督機(jī)關(guān)來說都是對會計(jì)信息質(zhì)量要求的可靠性、相關(guān)性以及實(shí)質(zhì)重于形式的一種不正確的解讀，會計(jì)監(jiān)督也存在一些問題，下面將通過案例分析來總結(jié)會計(jì)監(jiān)督存在的問題。（二）、獐子島公司會計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀1、獐子島公司簡介獐子島股份有限公司（ZONECO）成立于1958年，曾先后被譽(yù)為“黃海深處的一面紅旗”、“海上大寨”、“黃海明珠”、“海底銀行”、“海上藍(lán)籌”。2006年在深交所上市，注冊資本約為7億元，資產(chǎn)總額45億元，現(xiàn)有員工4000余人，旗下設(shè)立分公司、全資子公司和控股、參股中外合資公司40余家。法人代表為吳厚剛，以海洋食品產(chǎn)業(yè)為主的農(nóng)業(yè)行業(yè)的龍頭企業(yè)，經(jīng)營范圍包括蝦夷扇貝、海參、海螺等的養(yǎng)殖、加工、銷售等業(yè)務(wù)。2011年3月通過增發(fā)股票募集到資金達(dá)7.7億元，公共募集資金近15億元。早在2014年10月30日，公司發(fā)布公告稱因?yàn)槔渌畧F(tuán)的原因?qū)е录磳⑦M(jìn)入收獲期的蝦夷扇貝不翼而飛，公司扭贏為虧損失8億元，后經(jīng)證監(jiān)會查證發(fā)現(xiàn)獐子島在采購、底播過程中存在造假行為，14年12月大連地方證監(jiān)會責(zé)令改正并發(fā)出了警示函，董事長承擔(dān)了一億元的損失，關(guān)于此事件大家眾說紛紜，各抒己見。后來經(jīng)查實(shí)是由于獐子島內(nèi)部控制以及管理層的漏洞導(dǎo)致此次惡性事件的發(fā)生；時隔三年的2018年1月31日，同樣的事件又發(fā)生了，公司發(fā)布臨時公告稱：蝦夷扇貝數(shù)量再次出現(xiàn)異常，導(dǎo)致虧損金額預(yù)計(jì)達(dá)5.3-7.2億元，再次將獐子島推到了風(fēng)口浪尖上。2、獐子島公司會計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀獐子島事件主要是內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督不嚴(yán)密、審計(jì)效果差、企業(yè)整體控制環(huán)境有缺陷、頻繁的人事變動、管理層動蕩不安、公司員工的文化教育程度普遍較低等問題造成。表12013-2017獐子島人員變動表變動類型人數(shù)占比退休26.9%離任310.34%任免310.34%解聘620.69%工作調(diào)整310.34%任期滿離任310.34高管職務(wù)調(diào)整931.03%合計(jì)29100%近年來，獐子島聘請了幾位高級管理人員來發(fā)展公司，但上市公司的離職率過高在一定程度上是不合理的。通過查看資料，我們可以發(fā)現(xiàn)高層在2009-2012年的離職人數(shù)達(dá)到了10名。公司解釋說，他們是出于個人原因的正常辭職，但這依然令人難以置信。不穩(wěn)定的管理會使內(nèi)部控制失效，這將直接影響監(jiān)督工作。表1顯示，2013年至2017年，獐子島公司調(diào)整了9個高級管理職位，占總數(shù)的31.03％。頻繁的工作調(diào)整會影響促進(jìn)公司治理的可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督混亂不堪。公司員工的文化教育水平普遍較低，員工的教育水平會影響公司的整體環(huán)境。對于受教育程度普遍較低的公司，某些系統(tǒng)和系統(tǒng)的實(shí)施將受到限制，并且通常很少關(guān)注公司治理，并且內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督得到有效執(zhí)行。表2顯示，獐子島公司的普通教育水平為高中及以下，受高等教育的人口比例很小。三年同樣的存貨問題再次發(fā)生，這不得不讓人對公司內(nèi)部審計(jì)部門是否做到有效監(jiān)督持懷疑態(tài)度。內(nèi)部審計(jì)部門在2014年出現(xiàn)存貨減值準(zhǔn)備損失慘重的時候就應(yīng)該做到足夠的警惕，從公司治理層、內(nèi)部控制以及內(nèi)審部門找原因，由于行業(yè)的特殊性更應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度，對公司的存貨、資金等問題做到實(shí)時有效的監(jiān)督，避免問題再次出現(xiàn)。在政府監(jiān)督問題上，早在2014年關(guān)于存貨問題收到實(shí)名舉報，證監(jiān)會在對事件的調(diào)查結(jié)果也是前后不一致，后來也沒有給出肯定的回答，然而2018年同樣的問題由造成巨額的損失，這充分說明公司在內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)督作用發(fā)揮上都欠佳，在注冊會計(jì)師的審計(jì)和政府的監(jiān)督上也都沒有盡到應(yīng)有的監(jiān)督職責(zé)。表2獐子島公司員工文化程度教育程度2013年2014年2015年2016年2017年人數(shù)占比人數(shù)占比人數(shù)占比人數(shù)占比人數(shù)占比博士40.12%20.06%研究生441.05%501.28%351.01%280.86%361.15%本科2997.17%3188.13%2356.81%2236.86%2598.29%大專42110.09%44211.30%36810.66%33710.36%34611.07%高中及以下340981.69%310279.29%281381.51%226181.80%248279.42%合計(jì)41733912345132533125（三）、我國上市公司會計(jì)監(jiān)督存在的問題1、政府監(jiān)督存在的問題政府監(jiān)督屬于一種外部監(jiān)督，政府監(jiān)督的主體包括財(cái)政部門、稅務(wù)部門、工商部門、證券市場以及銀行等金融機(jī)構(gòu)。國家在政府監(jiān)督上是集權(quán)利于一身，但是監(jiān)督作用并沒有做到有效的監(jiān)督。如下所述：（1）、分工不明，重復(fù)監(jiān)督在我國，國家監(jiān)督包括財(cái)政，審計(jì)，稅務(wù)，工貿(mào)，證券，保險等部門的監(jiān)督。由于會計(jì)信息會影響經(jīng)濟(jì)后果，因此相關(guān)的監(jiān)督部門優(yōu)先建立自己的會計(jì)監(jiān)督權(quán)，并限制其他部門。在部門之間的權(quán)力競爭中，一個接一個的爭先恐后地引入非正式規(guī)則，而當(dāng)每個部門出臺自己的規(guī)則時。為了該部的好處，通常不主動與其他監(jiān)督部門進(jìn)行協(xié)調(diào)。結(jié)果，一方面，各個政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職能重疊，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一；另一方面，管理分散，橫向溝通不足，協(xié)調(diào)不充分，使他們無法有效地執(zhí)行監(jiān)督和管理職能。以財(cái)政部和證券監(jiān)督管理委員會為例。財(cái)政部負(fù)責(zé)制定會計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范會計(jì)信息的收集，并限制執(zhí)業(yè)會計(jì)師的行為。證券監(jiān)督管理委員會負(fù)責(zé)制定監(jiān)督政策和監(jiān)督。由于兩個部門之間缺乏溝通，以及在某些問題上存在意見分歧時進(jìn)行協(xié)調(diào)，導(dǎo)致有關(guān)上市公司信息的披露，這將削弱政府監(jiān)督的可信度和有效性。（2）、政府監(jiān)督部門缺乏有效監(jiān)督目前，我國的法律法規(guī)僅賦予政府機(jī)構(gòu)行使監(jiān)督的權(quán)力，但它們并未明確規(guī)定政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)在監(jiān)督無效或無效時必須承擔(dān)的責(zé)任。也就是說，我國現(xiàn)行的有關(guān)法律法規(guī)更多地集中在以會計(jì)監(jiān)督為目的的責(zé)任限制上，但缺乏國務(wù)院作為會計(jì)監(jiān)督主體的責(zé)任制。因此，由于未發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊而導(dǎo)致的未履行職責(zé)或其他因素給政府主管造成的損失幾乎為零。對于政府監(jiān)管人員來說，沒有有效的標(biāo)準(zhǔn)來衡量監(jiān)管的有效性和效率，也沒有有效的法律規(guī)定或法規(guī)進(jìn)行評估，那么監(jiān)督效率低下就不會直接影響政府監(jiān)督者的利益。（3）、政府監(jiān)督方式單一政府監(jiān)督方式單一老舊，不能跟上市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。在這個互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展和傳播速度迅猛的現(xiàn)在，政府監(jiān)督仍然采用固有的手段進(jìn)行監(jiān)督，難免會造成監(jiān)督不力。一方面，舞弊案例的頻頻發(fā)生政府部門還是采取以往的事后監(jiān)督，對于事前、事后的監(jiān)督不予施行，政府審計(jì)部門只是做了事后的審計(jì)，對于事前沒有做到應(yīng)有的風(fēng)險把控；政府部門目前依然采用的是手工監(jiān)督，沒有利用網(wǎng)絡(luò)這個大的平臺進(jìn)行監(jiān)督，此外，對相關(guān)企業(yè)和人員的處罰不夠嚴(yán)厲不能引起足夠的重視，處罰之后同樣的問題還會出現(xiàn)，例如獐子島存貨造假事件。2、社會監(jiān)督存在的問題（1）、審計(jì)程序流于形式以前任何企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動原則上都是要由有資質(zhì)的事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的，包括企業(yè)的年報以及驗(yàn)資和咨詢問題等。按照規(guī)定審計(jì)都有其一定的審計(jì)程序，這種有償?shù)膶徲?jì)工作讓審計(jì)師的很多行為受到企業(yè)的制約。注冊會計(jì)師的這種對會計(jì)活動的審計(jì)權(quán)利也是在公司的授權(quán)范圍之內(nèi)進(jìn)行的，這樣的審計(jì)其實(shí)對公司的經(jīng)濟(jì)活動的舞弊現(xiàn)象是無從知曉，達(dá)爾曼頻繁的更換會計(jì)師事務(wù)所，萬福生科事件中證券機(jī)構(gòu)和事務(wù)所對舞弊行為的“幫助隱瞞”，讓審計(jì)工作發(fā)揮不到應(yīng)有的監(jiān)督職能。（2）、注會行業(yè)門檻低，監(jiān)督質(zhì)量低下注會行業(yè)門檻低，監(jiān)督質(zhì)量低下。一方面，目前很多的會計(jì)師事務(wù)所由于業(yè)務(wù)繁忙人手不夠往往會聘用一些沒有資格證書的人員從事審計(jì)工作，從業(yè)人員的整體素質(zhì)低下，導(dǎo)致監(jiān)督不力，出具的審計(jì)報告低下。另一方面，審計(jì)機(jī)構(gòu)往往都是受上市公司的委托，他們有選擇事務(wù)所的權(quán)利，對于達(dá)爾曼這種頻繁更換事務(wù)所來掩護(hù)自己造假事件沒有約束，加之政府監(jiān)督也并沒有對選擇事務(wù)所做相關(guān)的約束，經(jīng)營者可以任意的選擇事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，在追求利益最大化的驅(qū)動下，“合謀現(xiàn)象”也就很容易出現(xiàn)。3、單位內(nèi)部監(jiān)督不力（1）、公司內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督存在問題會計(jì)人員不能滿足會計(jì)監(jiān)督的要求①會計(jì)人員的專業(yè)水平不高。會計(jì)人員缺乏專業(yè)素養(yǎng)，無法對會計(jì)事項(xiàng)做出準(zhǔn)確的專業(yè)判斷，專業(yè)水平低下，難以履行會計(jì)監(jiān)督職責(zé)。②會計(jì)師缺乏獨(dú)立性。會計(jì)人員提供會計(jì)信息的權(quán)限被授予管理人員，在執(zhí)行能源監(jiān)督核算時，他們受到上級的限制，很難有效地獨(dú)立監(jiān)督區(qū)塊的經(jīng)濟(jì)活動。會計(jì)師的職業(yè)道德和法律觀念有待提高。一些會計(jì)師貪圖享樂，為了滿足他們?nèi)找嬖鲩L的物質(zhì)需求，無論法律和道德約束如何，他們都利用自己的職位，挪用公款，私下轉(zhuǎn)換人口，甚至挪用和收受賄賂。（2）、內(nèi)部審計(jì)效果不佳首先，在公司中建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏內(nèi)在動力。其次，內(nèi)部審計(jì)師缺乏獨(dú)立性。最后，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容變得越來越復(fù)雜。（3）、會計(jì)監(jiān)督的手段和方法有待改進(jìn)大多數(shù)公司主要使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，而不是人工記帳和報告。很少有公司可以充分利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制，并且一些公司正在轉(zhuǎn)向計(jì)算機(jī)會計(jì)。同時，它仍然保留了手工記帳的形式，這使得監(jiān)督無效，并且不利于發(fā)現(xiàn)問題，這極大地限制了監(jiān)督職能的有效執(zhí)行。完善我國上市公司會計(jì)監(jiān)督的對策及建議、發(fā)揮社會監(jiān)督的作用社會監(jiān)督作用的增強(qiáng)有助于加強(qiáng)對上市公司會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況的監(jiān)督，并增強(qiáng)會計(jì)信息的客觀性，公正性和可驗(yàn)證性。可以從兩個方面來發(fā)揮作用。一方面，加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性，通過并購發(fā)展大型會計(jì)師事務(wù)所，改革會計(jì)師事務(wù)所的選聘機(jī)制，避免甚至杜絕公司管理當(dāng)局對注冊會計(jì)師施加壓力的“權(quán)利來源”，切實(shí)增強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所保持獨(dú)立性的可能性。另一方面，杜絕無序競爭現(xiàn)象，加大對會計(jì)師事務(wù)所工作的檢查力度。為了既節(jié)約成本又可以起到監(jiān)督作用，我認(rèn)為目前可以由中國注冊會計(jì)師協(xié)成立一個會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量檢查部門，進(jìn)行每三年到五年的定期業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查。具體到執(zhí)行層面可以由省級協(xié)會的該部門派出人員和會計(jì)師事務(wù)所成立檢查小組來開展檢查工作。對于檢查發(fā)現(xiàn)的注冊會計(jì)師違法違紀(jì)行為，一經(jīng)查實(shí)就立即向社會公眾曝光并嚴(yán)肅處理，讓全社會共同監(jiān)督會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)活動，改變審計(jì)的收費(fèi)制度。我國目前盛行的審計(jì)收費(fèi)制度是收費(fèi)與被審公司資產(chǎn)或凈資產(chǎn)總額相掛鉤、而與審計(jì)時間相脫鉤。這樣的話?審計(jì)人員基于自身成本效益考慮，往往存有不合理縮短審計(jì)時間的傾向，為換取自身經(jīng)濟(jì)利益的增加而犧牲審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。事實(shí)上，在審計(jì)工作中，審計(jì)時間與審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量一般成正比例關(guān)系。因此，為了保證審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，最為合理的收費(fèi)制度應(yīng)該是按審計(jì)時間計(jì)算審計(jì)收費(fèi)，這種按勞取酬的制度也是國際通行的做法。、推進(jìn)市場競爭機(jī)制外部市場上充分，公平的競爭機(jī)制為監(jiān)督和限制操作員行為創(chuàng)造了必要的機(jī)制和合適的環(huán)境。同時，它也為監(jiān)督和限制操作員的行為提供了判斷依據(jù)，從而在公司外部形成了強(qiáng)大的管理。外部市場管理主要來自資本市場和管理者市場。資本市場的治理資本市場對經(jīng)營者行為的限制和監(jiān)督體現(xiàn)在兩個方面。一方面，資本市場可以對經(jīng)營者施加壓力，以確保公司的所有決策過程都針對剩余資產(chǎn)的所有者。這種監(jiān)督機(jī)制的有效實(shí)施取決于資本市場的效率，資本市場對公司施加的約束體現(xiàn)在以下事實(shí)中：當(dāng)公司的業(yè)務(wù)不利時，可以采用“用腳投票”方法來測試和平衡公司的管理。由于公司經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績可以完全反映在股價中，因此“用腳投票”法將直接導(dǎo)致上市公司股價下跌，這將使現(xiàn)有股東不滿并聯(lián)合起來趕走現(xiàn)任經(jīng)理。另一方面，在資本市場上，潛在的敵意收購和并購也對經(jīng)營者的行為產(chǎn)生了強(qiáng)大的威懾力，因?yàn)槌晒κ召徍?，原始控股股東可能會成為普通投資者，而新的主要股股東將取代現(xiàn)有的股東和更換經(jīng)理層。在美國，公司主要依靠資本市場的收購和合并來控制公司。通常，美國機(jī)構(gòu)投資者不會直接干預(yù)公司的活動，當(dāng)他們所擁有的股票表現(xiàn)不佳時，他們會改變他們的股票投資組合并出售公司的股票。管理者市場的治理在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國家，大多數(shù)形成了相對成熟和有效的人才管理市場。成熟的管理人才市場可以區(qū)分有能力和有責(zé)任感的領(lǐng)導(dǎo)者與無能和無效的管理者。一方面，管理人才市場為經(jīng)理提供了晉升的機(jī)會，另一方面，它也具有隨時替代經(jīng)理人的風(fēng)險。因?yàn)槿绻麡I(yè)務(wù)業(yè)績不好，或者甚至成為可以合并的公司的目標(biāo)，那么經(jīng)理將面臨裁員，并且很難在市場上找到合適的管理職位。對外部管理人員的人才市場的這種管理促進(jìn)了管理人員之間的競爭以及公司內(nèi)部不同級別的管理人員之間的競爭，在一定程度上限制了現(xiàn)有管理人員的“不利選擇”和“道德風(fēng)險”，并鼓勵他們成為股東的利益服務(wù)。當(dāng)然，能否有效實(shí)施限制市場人才的管理機(jī)制，取決于能否利用信息來表現(xiàn)出管理者的績效。、加強(qiáng)政府監(jiān)督職能加強(qiáng)政府監(jiān)督職能主要是加強(qiáng)政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)的合作，建立對政府監(jiān)督者的監(jiān)督約束機(jī)制。加強(qiáng)政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)我國政府監(jiān)督存在多頭監(jiān)督職能不清和協(xié)調(diào)性不足的問題。這可能導(dǎo)致權(quán)力沖突或是監(jiān)督差距的負(fù)面影響。針對目前上市公司政府監(jiān)督低效的現(xiàn)狀。我認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)以法律的形式明確界定上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)督中政府財(cái)政，審計(jì)，稅務(wù)，工商，證券，保險等政府監(jiān)督部門的職責(zé)。，避免出現(xiàn)權(quán)力沖突和監(jiān)督真空，提高監(jiān)督效率，使有限的監(jiān)督資源得到最大化的利用，減少政府監(jiān)督成本和資源浪費(fèi)。在組織設(shè)計(jì)上，可將監(jiān)督機(jī)構(gòu)直接納入全國人民代表大會的直接領(lǐng)導(dǎo)之下，如設(shè)立由相關(guān)的專業(yè)人士組成的“上市公司會計(jì)監(jiān)督委員會”，負(fù)責(zé)對會計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和協(xié)調(diào)。此委員會應(yīng)當(dāng)作為一個負(fù)責(zé)規(guī)范、協(xié)調(diào)全國會計(jì)政府監(jiān)督工作的常設(shè)組織，按照法律規(guī)定，負(fù)責(zé)對從事我國上市公司會計(jì)監(jiān)督工作的政府機(jī)構(gòu)和部門進(jìn)行管理。該委員會的職能應(yīng)包括第一、明確各政府監(jiān)督部門的監(jiān)督職能和范圍。第二、促進(jìn)各政府監(jiān)督部門之間的工作協(xié)調(diào)對會計(jì)監(jiān)督中出現(xiàn)的缺位或越位現(xiàn)象及時調(diào)控。第三、對政府監(jiān)督部門受到社會質(zhì)疑的監(jiān)督工作進(jìn)行調(diào)查，并做出處理意見。建立政府監(jiān)管者的監(jiān)督管理機(jī)制政府部門的監(jiān)督具有高度的權(quán)限和獨(dú)立性，但是權(quán)力集中的缺點(diǎn)是監(jiān)督效率低下。由于缺乏利益相關(guān)者的監(jiān)督，政府的監(jiān)督可能涉及懶惰或被動的監(jiān)督，因此需要建立政府監(jiān)督者的問責(zé)機(jī)制。對于監(jiān)督薄弱，效率低下并對正常會計(jì)和監(jiān)督慣例產(chǎn)生負(fù)面影響的政府機(jī)構(gòu)，它們應(yīng)負(fù)有適當(dāng)?shù)姆韶?zé)任，以鼓勵監(jiān)管者積極參與上市公司的理事機(jī)構(gòu)。因此，需要建立有效的監(jiān)督機(jī)制。、實(shí)施其他外部利益相關(guān)者以進(jìn)行聯(lián)合監(jiān)督利益相關(guān)者理論要求公司不僅要對股東負(fù)責(zé)，而且還要對債權(quán)人，客戶，供應(yīng)商和其他利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。1、債權(quán)人的會計(jì)監(jiān)督公司的債權(quán)人包括銀行和其他債權(quán)人。其中，銀行作為主要債權(quán)人有其特殊性。一方面，為了保證貸出資金的安全，銀行可以對其貸款進(jìn)行“事前”在貸前考察經(jīng)營者信譽(yù)的高低、經(jīng)營者的努力程度以及財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的好壞、“事中”監(jiān)督經(jīng)營者對資金的使用情況以及創(chuàng)造持續(xù)性現(xiàn)金流量的能力、“事后”當(dāng)上市公司有被并購、接管或破產(chǎn)的風(fēng)險時監(jiān)督，從而可以在監(jiān)督過程中掌握公司大量的內(nèi)部信息。另一方面，由于銀行控制著上市公司的資本渠道，所以它們控制著公司的支付，存款和其他帳戶。因此，銀行作為利害關(guān)系方具有公司會計(jì)領(lǐng)域其他貸方所沒有的天然信息優(yōu)勢。這樣，作為外部利益相關(guān)者團(tuán)體的債權(quán)人可以為公司使用銀行的會計(jì)服務(wù)而不受任何懲罰。2、客戶、供應(yīng)商的會計(jì)監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績好壞是由客戶的選擇所決定的。隨著客戶能力和素質(zhì)的不斷提高，客戶的會計(jì)監(jiān)督給經(jīng)營者會造成越來越大的壓力。與此同時，在供應(yīng)商占主導(dǎo)地位或物資緊缺的情況下，供應(yīng)商的會計(jì)監(jiān)督也是非常有力的。公司的客戶、供應(yīng)商可以通過分析相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做出正確的判斷，然后通過選擇繼續(xù)與之合作或選擇轉(zhuǎn)與他人合作的方式來實(shí)現(xiàn)其對公司的會計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)公司提高會計(jì)信息的質(zhì)量。這種會計(jì)監(jiān)仔方式不僅促使公司能夠通過客戶、供應(yīng)商的流失威脅感受到會計(jì)監(jiān)督的壓力，還可以使客戶、供應(yīng)商等及時維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益。結(jié)論目前，公司治理結(jié)構(gòu)及其對上市公司會計(jì)監(jiān)督的影響是主要關(guān)注的問題。這是因?yàn)楣局卫斫Y(jié)構(gòu)是會計(jì)監(jiān)督的載體，沒有良好的公司治理結(jié)構(gòu)，會計(jì)監(jiān)督將不會有效。反過來說，會計(jì)監(jiān)督是公司治理結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)公司監(jiān)督目標(biāo)的重要工具，它限制了合同安排和對公司治理結(jié)構(gòu)的監(jiān)督的有效性。從公司治理的角度出發(fā)，對我國上市公司會計(jì)監(jiān)督的探討，不僅可以為完善上市公司會計(jì)監(jiān)督提供理論依據(jù)，而且可以解決諸如監(jiān)督職能的定位以及權(quán)力與責(zé)任之間的分離等理論問題。公司治理領(lǐng)域的不同利益相關(guān)者。解決這一問題，也是控制會計(jì)信息失真，提高會計(jì)信息質(zhì)量的重要保證，也有助于提高上市公司的經(jīng)濟(jì)效益。本文分析了公司治理與會計(jì)監(jiān)督之間的關(guān)系，指出公司治理與會計(jì)監(jiān)督之間存在著密切而雙向的相互作用?；趦烧咧g的關(guān)系，在公司治理下對我國上市公司的會計(jì)監(jiān)督進(jìn)行了探討。本文指出了我國上市公司會計(jì)監(jiān)督存在的問題，并從公司治理的角度分析了造成這些問題的原因。最后，在上述研究的基礎(chǔ)上，提出了改善我國上市公