第十二章政府補(bǔ)助核算第一節(jié)政府補(bǔ)助概述第二節(jié)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理377378學(xué)習(xí)目標(biāo)與知識(shí)要點(diǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)1.理解政府補(bǔ)助的定義與特征。2.掌握與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的判斷方法。3.掌握政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法。知識(shí)要點(diǎn)1.政府補(bǔ)助的判定2.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助3.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助379一、政府補(bǔ)助的定義與特征1.政府補(bǔ)助的定義政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府可利用公共財(cái)政資金，對(duì)一些需要扶持的高新技術(shù)行業(yè)以及符合經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型方向的產(chǎn)業(yè)發(fā)放補(bǔ)助。我國(guó)主要的政府補(bǔ)助包括財(cái)政貼息、研究開發(fā)補(bǔ)貼、政策性補(bǔ)貼。2.政府補(bǔ)助的特征（1）政府補(bǔ)助來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源對(duì)于企業(yè)收到的來(lái)源于其他方的補(bǔ)助，如有確鑿證據(jù)表明政府是該項(xiàng)補(bǔ)助的實(shí)際撥付者，其他方只是起到代收代付的作用，則該項(xiàng)補(bǔ)助也屬于來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。（2）政府補(bǔ)助是無(wú)償?shù)臒o(wú)償性是政府補(bǔ)助的基本特征，即企業(yè)取得來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，不需要向政府交付商品或服務(wù)等對(duì)價(jià)。380二、政府補(bǔ)助的分類企業(yè)通過任意形式取得的政府補(bǔ)助，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。除此之外的政府補(bǔ)助即為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。3811.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。遞延收益攤銷時(shí)應(yīng)注意，自資產(chǎn)可供使用時(shí)起攤銷，平均攤銷不受折舊攤銷方法影響，攤銷至資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(shí)（按較早者）。3822.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。383384一、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法1.總額法在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額一次或分次確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者成本費(fèi)用等的扣減，此方法即為總額法。企業(yè)選擇總額法對(duì)與日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)增設(shè)“其他收益”科目進(jìn)行核算。385“其他收益”科目用于核算總額法下與日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助以及其他與日?；顒?dòng)相關(guān)且應(yīng)直接記入本科目的項(xiàng)目。對(duì)于總額法下與日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)在實(shí)際收到或應(yīng)收時(shí)，將之前確認(rèn)為“遞延收益”的政府補(bǔ)助分?jǐn)傆?jì)入損益，借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”“遞延收益”等科目，貸記“其他收益”科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。2.凈額法將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對(duì)相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者所補(bǔ)償成本費(fèi)用（或損失）等的扣減，此方法即為凈額法。對(duì)于凈額法下與日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)在實(shí)際收到或應(yīng)收時(shí)，將之前確認(rèn)為“遞延收益”的政府補(bǔ)助分?jǐn)偅瑳_減相關(guān)成本費(fèi)用，借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”“遞延收益”等科目，貸記成本費(fèi)用類科目。3863.注意問題（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，判斷某一類政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用總額法還是凈額法。通常情況下，對(duì)同類或類似政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)只能選用一種方法，同時(shí)，企業(yè)對(duì)該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)一致地運(yùn)用該方法，不得隨意變更。企業(yè)對(duì)某些補(bǔ)助只能采用一種方法，例如，對(duì)一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。387（2）與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日常活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。（3）政府補(bǔ)助相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不對(duì)日?；顒?dòng)進(jìn)行界定。通常情況下，若政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀举M(fèi)用是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之中的項(xiàng)目，或該補(bǔ)助與日常銷售等經(jīng)營(yíng)行為密切相關(guān)（如增值稅即征即退等），則認(rèn)為該政府補(bǔ)助與日常活動(dòng)相關(guān)。388389二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理1.企業(yè)收到貨幣性資產(chǎn)如果企業(yè)先取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，再確認(rèn)所購(gòu)建的長(zhǎng)期資產(chǎn)，則采用總額法時(shí)應(yīng)當(dāng)在開始對(duì)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷時(shí)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期收益。采用凈額法時(shí)，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或?qū)崿F(xiàn)預(yù)定用途時(shí)將遞延收益沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值。（1）總額法1）企業(yè)收到補(bǔ)助資金時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款

貸：遞延收益2）在開始對(duì)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷時(shí)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期收益，會(huì)計(jì)分錄如下：借：遞延收益

貸：其他收益（與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助金額）

營(yíng)業(yè)外收入（與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助金額）390相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)和結(jié)束前被處置，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期損益，不再予以遞延。相關(guān)資產(chǎn)劃分為持有待售類別的，先將尚未分配的遞延收益余額沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，再按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)———持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。391（2）凈額法1）企業(yè)收到補(bǔ)助資金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款

貸：遞延收益2）在相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或?qū)崿F(xiàn)預(yù)定用途時(shí)將遞延收益沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值，會(huì)計(jì)分錄如下：借：遞延收益

貸：固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等392如果相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，采用總額法時(shí)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期收益；采用凈額法時(shí)應(yīng)當(dāng)在取得補(bǔ)助時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并按照沖減后的賬面價(jià)值和相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。3932.企業(yè)收到長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn)政府有時(shí)無(wú)償給予企業(yè)長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn)，如無(wú)償給予的土地使用權(quán)等。對(duì)無(wú)償給予的非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值或名義金額對(duì)類似補(bǔ)助進(jìn)行計(jì)量。（1）收到非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：相關(guān)資產(chǎn)類科目

貸：遞延收益394（2）在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益，會(huì)計(jì)分錄如下：借：遞延收益

貸：其他收益對(duì)以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。395396三、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理1.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失（1）如果收到政府補(bǔ)助時(shí)，暫時(shí)無(wú)法判斷企業(yè)能否滿足政府補(bǔ)助所附條件，則應(yīng)貸記其他應(yīng)付款，會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款接上條，如果后續(xù)客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件，則應(yīng)確認(rèn)遞延收益，會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)付款

貸：遞延收益（2）如果收到補(bǔ)助款時(shí)，客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件，則應(yīng)當(dāng)將收到的補(bǔ)助款確認(rèn)為遞延收益。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款

貸：遞延收益（3）在確認(rèn)成本費(fèi)用或損失期間計(jì)入當(dāng)期損益，或沖減相關(guān)成本。1）采用總額法的會(huì)計(jì)分錄如下：借：遞延收益

貸：其他收益（與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助金額）

營(yíng)業(yè)外收入（與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助金額）3972）采用凈額法的會(huì)計(jì)分錄如下：借：遞延收益

貸：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本等（與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助金額）

營(yíng)業(yè)外支出（與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助金額）3982.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。這類補(bǔ)助通常與企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的行為有關(guān)，是對(duì)企業(yè)已發(fā)生的成本費(fèi)用或損失的補(bǔ)償，或是對(duì)企業(yè)過去行為的獎(jiǎng)勵(lì)。（1）如果企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到補(bǔ)助款，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到金額計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：399（2）如果會(huì)計(jì)期末企業(yè)尚未收到補(bǔ)助款，但企業(yè)在符合相關(guān)政策規(guī)定后就相應(yīng)獲得了收款權(quán)，且與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這項(xiàng)補(bǔ)貼成為應(yīng)收款時(shí)按照應(yīng)收金額予以確認(rèn)，并將其計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：400（3）如果收到與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：401402四、綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助，包含與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。企業(yè)需要將政府補(bǔ)助進(jìn)行分解，并分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。難以區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行處理。403五、政府補(bǔ)助退回的會(huì)計(jì)處理1.政府補(bǔ)助退回的一般處理方法已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要退回的，應(yīng)當(dāng)在需要退回的當(dāng)期分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）