風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膽?yīng)用淺析【摘要】：在市場環(huán)境錯綜復(fù)雜的今天，如股價暴跌、油價忽高忽低、貿(mào)易戰(zhàn)等危機對企業(yè)的風(fēng)險管理提出了更高的要求，然舊的審計模式因其局限性而無法滿足當(dāng)今的現(xiàn)實需求，因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綉?yīng)運而生。但由于種種影響因素進行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髂Ｊ皆谖覈倪\用還存在諸多問題，本文將首先介紹關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮喪黾敖榻B風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谖覈膽?yīng)用概況，指出在應(yīng)用中存在的一些問題，并提出一些改進方法。關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、問題、對策、審計模式、風(fēng)險評估、審計風(fēng)險。引言在2006年2月15日這天，財政部發(fā)布了有關(guān)企業(yè)管理會計師進行會計職業(yè)道德行為準(zhǔn)則的48項規(guī)定，2007年1月1日起所有會計師事務(wù)所開始我們中國實行，這代表著我國的風(fēng)險分析問題導(dǎo)向內(nèi)部控制審計人員工作學(xué)習(xí)模式創(chuàng)新社會實踐教學(xué)活動正式開始。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降闹攸c仍是針對財務(wù)報告的重大風(fēng)險的識別，在整個審計過程中審計人員時刻以風(fēng)險為中心，同時針對與不同的風(fēng)險程度進行審計程序的設(shè)置，來達到控制風(fēng)險的目的。審計所關(guān)注的范圍不僅限于內(nèi)部審計，審計師是從被審計單位所處的具體環(huán)境進行深刻的評估，如具體的經(jīng)營環(huán)境、被審計單位所設(shè)立的經(jīng)營目標(biāo)、以及處于整個行業(yè)中的發(fā)展地位等一系列范疇。雖然風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ接衅鋬?yōu)勢所在，但由于在我國應(yīng)用的時間不長等原因，想要熟練地運用起來還有一定距離，存在一些問題需要解決。一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼喪?隨著社會經(jīng)濟文化全球化的迅猛發(fā)展，越來越高的需求的審計工作相關(guān)研究方面的素質(zhì)，不得不探索新的有效的方法和途徑來打破這個局面，于是我國開始與國際接軌。財政部于2006年2月15日宣布了新的實踐指南，于2007年1月1日實施，這種風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍俏覈鴮嵺`的一個標(biāo)志。力不從心的傳統(tǒng)審計模式至今為止產(chǎn)生了三種審計模式，賬戶審核模式的發(fā)展，二是體系審核模式和第三，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。即使采用了抽樣?shù)據(jù)技術(shù)但實質(zhì)仍是詳察，仍容易出現(xiàn)因為對會計管理信息進行系統(tǒng)的不了解而遺漏一些重大影響社會發(fā)展問題的事件。因此，這種審計模式由制度基礎(chǔ)審計的更適合經(jīng)濟發(fā)展所取代。雖然更換法律制度基礎(chǔ)審計的詳細(xì)調(diào)查，任何純粹的判斷抽樣和采樣將專注于企業(yè)管理制度的重點，尤其是對全面了解和內(nèi)部控制的分析，發(fā)現(xiàn)了一些相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的系統(tǒng)錯誤，提高審計效率。但內(nèi)部資源管理系統(tǒng)控制技術(shù)企業(yè)社會制度的設(shè)立通常是針對常規(guī)業(yè)務(wù)能力發(fā)展學(xué)生進行的，即使我們可以設(shè)置一個合理，如果執(zhí)行人伙同舞弊、濫用職權(quán)或屈從于外界環(huán)境壓力都會影響因素導(dǎo)致內(nèi)控失效。20世紀(jì)60年代，由于大量使用新技術(shù)和新技術(shù)，20世紀(jì)經(jīng)濟的快速和技術(shù)發(fā)展的西部，從而使得市場競爭力的中國企業(yè)愈演愈烈，導(dǎo)致生產(chǎn)中小型企業(yè)風(fēng)險管理的增加，公眾對財務(wù)報表的依賴顯著加強審計風(fēng)險的進一步改善，審計工作期望通過不斷發(fā)展擴大，審計已成為一種高風(fēng)險職業(yè)。面對一連串的訴訟危機，風(fēng)險意識審計逐步加強。審計人員開始考慮整個社會審計過程中的風(fēng)險管理意識，審計，因為中國的傳統(tǒng)及其存在的缺陷的模式，使得它無法滿足今天弄，審計模式需要改變的需求。（二）應(yīng)運而生的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜援a(chǎn)生以來不斷得到修正和完善，并演變成為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭@一廣泛應(yīng)用的模式。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降闹饕诵狞c是提高對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的語句的定量評估，以確定與時間，范圍和性質(zhì)的實質(zhì)性程序。傳統(tǒng)的審計模式是以重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險為主。其實質(zhì)仍然是內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降陌l(fā)展，而不是一種新的基本審計模式,不能發(fā)現(xiàn)內(nèi)控失效導(dǎo)致的管理舞弊問題。到了上世紀(jì)90年代，經(jīng)過學(xué)習(xí)一些國家大型企業(yè)事務(wù)所的改進，更新了一種新的審計模式。這種審計模式基于“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險”為基礎(chǔ)，這就是所謂的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，審計方法，?jīng)營風(fēng)險被審計單位為主。它通過“經(jīng)營發(fā)展環(huán)境——經(jīng)營管理產(chǎn)品——經(jīng)營活動模式——剩余風(fēng)險”為基本思路，從企業(yè)進行戰(zhàn)略財務(wù)風(fēng)險問題出發(fā)，從源頭判斷、發(fā)現(xiàn)我國會計報表有無錯報現(xiàn)象。它先運用“先自上而下”再到“自下而上”的審計工作思路，與下一個審計程序，直到殘留降低風(fēng)險至可接受水平的審計程序，設(shè)置和實施相關(guān)的對于風(fēng)評估險的識別與評估。案例研究會計師事務(wù)所簡介A會計師事務(wù)所由經(jīng)某省財政廳設(shè)立批準(zhǔn)，由多名資深有CPA資格證的會計師合資建立，公司依據(jù)多年審計經(jīng)驗重視客戶服務(wù)，參與客戶服務(wù)戰(zhàn)略審計。A會計師事務(wù)所依托審計、稅務(wù)、企業(yè)管理咨詢和財務(wù)咨詢?yōu)槠髽I(yè)公共機構(gòu)提供專業(yè)服務(wù)。初步業(yè)務(wù)活動初步業(yè)務(wù)活動的主要目的用以評估是否接受被審計單位的審計，審計風(fēng)險的重心是簽約之前的風(fēng)險，其主要內(nèi)容是為了維護客戶關(guān)系以及針對客戶的具體實質(zhì)業(yè)務(wù)進行質(zhì)量控制程序的設(shè)計，同時對于審計師也需要具備相應(yīng)的能力與其獨立性，并確認(rèn)與被審計單位并無對約定條款的異議。對于被審計單位的具體所處的外部環(huán)境進行全方位了解全面評估被審計單位內(nèi)部控制的有效性評估財務(wù)報表的是否存在重大錯報風(fēng)險對于被審計單位的報表層次和認(rèn)定層次進行評估風(fēng)險評估風(fēng)險評估的成功與否是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降闹刂兄亍Ｗ鳛榭刂茰y試和實質(zhì)性程序的基礎(chǔ)，風(fēng)險評估主要是依據(jù)與對于被審單位環(huán)境的研究調(diào)查所得出的審計證據(jù)所做出的。風(fēng)險評估因當(dāng)貫穿于各審計程序的始終，他因當(dāng)有連續(xù)性、及時性，時刻依據(jù)獲得的審計證據(jù)進行更新。了解被審計整體環(huán)境通過多種方式重點對于企業(yè)結(jié)構(gòu)，經(jīng)營的真實情況以及企業(yè)的經(jīng)營性現(xiàn)金流進行考察，可采用詢問企業(yè)管理層人員或者內(nèi)部職員、實施分析程序等方法。注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境,以評估重大錯報風(fēng)險。在針對下列各項確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍時,注冊會計師不僅應(yīng)考慮審計業(yè)務(wù)的具體情況和相關(guān)審計經(jīng)驗,還應(yīng)當(dāng)識別下列各項與以前期間相比發(fā)生的重大變化。B企業(yè)的主營業(yè)務(wù)：石油的開采及運輸，對與化石燃料產(chǎn)品的出售一）對于B企業(yè)所處的石油行業(yè)環(huán)境與供求關(guān)系進行了解了解B企業(yè)在石油化工行業(yè)的地位，以及與上下游間的關(guān)系，同時梳清B公司的供需情況。同時對于影響企業(yè)宏觀經(jīng)濟的政策以及利率保持關(guān)注，明晰通貨膨脹對于被審單位的影響。同時應(yīng)保持配備相關(guān)專業(yè)知識經(jīng)驗的人員防止客戶由于其經(jīng)營或監(jiān)管而產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險。石油在我國仍是主要的能源供應(yīng)來源，市場需求供不應(yīng)求，行業(yè)景氣度不減。需注意的是石油需求受季節(jié)變更影響不大，雖然全年2、3季度社會總體需求較為明顯，但1、4季度市場更傾向于提前補庫存因而差別不大，但對于整體宏觀經(jīng)濟因素、貨幣政策影響明顯，全年的平均售價在3000/頓。二） 了解被審計單位的性質(zhì)石油行業(yè)由于其在國民經(jīng)濟中的重要作用，B企業(yè)作為某國有石油公司1、B企業(yè)的國有屬性我國對石油實行壟斷經(jīng)營，經(jīng)國家授權(quán)的石油經(jīng)營企業(yè)作為國有資產(chǎn)的法定代表，壟斷經(jīng)營石油開采市場，分別是買方壟斷和賣方壟斷，石油開采必須經(jīng)國家經(jīng)貿(mào)委審批，石油銷售價格必須經(jīng)省級物價委批準(zhǔn)，隨著電力體制改革的進一步深化，銷售石油與大客戶直接交易，從而擺脫石油經(jīng)營壟斷的影響，Y企業(yè)的這種壟斷性決定了審計的重點應(yīng)與政府管制的內(nèi)容一致，確保石油價政策執(zhí)行到位，確保對客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，加強需求管理等方面的內(nèi)容。2、B企業(yè)有資金密集型、科技先進特征由于石油的開采、運輸再到銷售一條龍的流程復(fù)雜，多個關(guān)鍵部分需要的資金量巨大，因此審計重點我們應(yīng)在其資金的管理上。對于新油田地探測取得新成效，石油的資源儲量有顯著提升，同時B企業(yè)也注重對于油氣的挖探效率的提升，對于新技術(shù)的投入也十分巨大積極在推進利用老油氣田的路徑上獲得了較大成功。三）對被審單位的會計制度及準(zhǔn)則詳細(xì)了解被審單位因當(dāng)依據(jù)國家頒布的會計政策、準(zhǔn)則進行合理、合法的進行會計紀(jì)錄。審計人員同時也因?qū)χ匾椖康臅嬚撸袠I(yè)異常、重大的交易所使用的的核算方法保持關(guān)注。B企業(yè)的主營業(yè)務(wù)為石油開采，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計核算，采用企業(yè)會計準(zhǔn)則編報。會計政策選用的會計政策是否恰當(dāng)收入確認(rèn)依照收入準(zhǔn)則適當(dāng)非貨幣資產(chǎn)公允價值適當(dāng)固定資產(chǎn)依照成本法適當(dāng)無形資產(chǎn)成本法適當(dāng)發(fā)出的存貨成本加權(quán)平均法適當(dāng)四）對于被審單位的經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略以及存在的潛在經(jīng)營風(fēng)險進行評估對于企業(yè)的目標(biāo)會計師因當(dāng)進行了解，同時幫助識別可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的部分經(jīng)營風(fēng)險。五）被審單位的財務(wù)評價由于存在單位內(nèi)部或者外部對于被審單位的評價產(chǎn)生較大影響的可能性，不排除被審單位擅自對財務(wù)數(shù)據(jù)進行改動。因而審計師因當(dāng)考慮被審單位的業(yè)績評估，并就管理者是否可能存在舞弊的可能性進行評估，從而增加財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險。在評估企業(yè)業(yè)績過程中因當(dāng)參考一些行業(yè)公認(rèn)的關(guān)鍵指標(biāo)，對比同行業(yè)的同期數(shù)據(jù)進行差異化分析，以及競爭對手、外部機構(gòu)等出具的調(diào)查報告等。2、對于對審計單位的內(nèi)部控制環(huán)境的研究內(nèi)部控制包括主要對5大要素進行研究，企業(yè)內(nèi)部本身的控制環(huán)境、被審單位自身風(fēng)險的評估、財務(wù)信息相關(guān)的計算機信息系統(tǒng)以及處理相應(yīng)業(yè)務(wù)的流程與溝通、控制活動及對控制的監(jiān)督。審計人員因先對于被審單位內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)進行了解，考慮其內(nèi)部控制所可能存在的潛在錯報，以及可能導(dǎo)致重大錯報的情形。B公司制定了相應(yīng)的員工行為守則，對日常交易、沖突利益等進行了詳細(xì)的流程規(guī)定，員工每年就行為準(zhǔn)則理解和遵守，并書面確定。（一）人員的任用和管理1、各職位職責(zé)條件明確清楚，各職員依據(jù)行為守則進行運作，重大事項需經(jīng)由總經(jīng)理批準(zhǔn)后執(zhí)行。2、后續(xù)重視對于職業(yè)技術(shù)的學(xué)習(xí)和教育，及時更新員工相關(guān)的法律法規(guī)認(rèn)識（二）信息的有效溝通1、B企業(yè)設(shè)立建議箱鼓勵員工積極反應(yīng)工作問題，并及時處理，重大事項通過專設(shè)的2、管理層與治理層定期就相應(yīng)問題進行討論、總結(jié)，每期將商討意見上交于相關(guān)部分負(fù)責(zé)人、經(jīng)理、董事會，取得一致意見后，在公司內(nèi)網(wǎng)公布。3、與外界監(jiān)管機構(gòu)所需要傳達的詳細(xì)函證及財務(wù)信息不僅需由經(jīng)理審查，同時重大事項需對董事會匯報相關(guān)事項。4、財務(wù)報告的編制與披露相關(guān)財務(wù)負(fù)責(zé)人遵守國家法律、會計準(zhǔn)則進行會計報表編制，對于是否需要變更會計政策進行評估。如公司的確需要，則上報總經(jīng)理進行復(fù)核，再由董事會批準(zhǔn)。重大事項的會計處理正確董事會明確日常交易事項和對財務(wù)報表有重大影響的交易和事項（如衍生金融工具）的標(biāo)準(zhǔn)，明確每類特殊事項適用的會計處理方法和會計估計及判斷的選用。觀察、檢查、詢問會計科目變更經(jīng)適當(dāng)審批如需增加或刪除會計科目代碼，會計主管編制會計科目變更申請表，經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理審批后，由系統(tǒng)管理員在賬務(wù)信息系統(tǒng)內(nèi)修改。觀察、檢查、詢問會計憑證均經(jīng)適當(dāng)審核財務(wù)部門對會計憑證的編制、審核權(quán)限進行劃分，審核人員在審核記賬憑證的正確性后在憑證上簽章。觀察、檢查、詢問財務(wù)數(shù)據(jù)完整準(zhǔn)確每月結(jié)賬過程前，財務(wù)部門員工按照規(guī)定的結(jié)賬標(biāo)準(zhǔn)程序，簽署結(jié)賬檢查表，確認(rèn)各自所負(fù)責(zé)的工作已完成。檢查表所列項目全部簽署確認(rèn)后，會計主管啟動財務(wù)系統(tǒng)的結(jié)賬程序，系統(tǒng)自動核對總賬和明細(xì)賬，生成試算平衡表關(guān)賬后如需調(diào)整已入賬的分錄，由申請人提交賬套開啟申請表，說明調(diào)整事由及調(diào)整分錄。經(jīng)財務(wù)經(jīng)理審批后，會計主管在財務(wù)系統(tǒng)中進行賬務(wù)處理，財務(wù)經(jīng)理再次復(fù)核。觀察、檢查、詢問確保合并財務(wù)報表內(nèi)容完整，數(shù)據(jù)準(zhǔn)備會計主管制定年度財務(wù)報告編制方案，明確年度財務(wù)報告編制方法、年度財務(wù)報告會計政策、披露政策及報告時間要求等。年度財務(wù)報告編制方案經(jīng)財務(wù)經(jīng)理復(fù)核后，交總經(jīng)理批準(zhǔn)并下發(fā)至各子公司。財務(wù)部門報表編制人員編制合并抵銷分錄，會計主管對合并報表底稿和底捎分錄、子公司財務(wù)報表、內(nèi)部交易對賬單等資料進行審核，形成合并報表。觀察、檢查、詢問3、評估重大錯報風(fēng)險A事務(wù)所對于B企業(yè)在2016年12月31日期間的財務(wù)報表真實性、準(zhǔn)確性，通過對于現(xiàn)金流檢查實現(xiàn)收益的質(zhì)量狀況；對應(yīng)收款項掛賬的真實性以及逾期應(yīng)收款項及壞賬準(zhǔn)備提取情況；公司及下屬子公司賬套設(shè)置較多，內(nèi)部往來、交易抵銷風(fēng)險，分派更有經(jīng)驗的審計人員負(fù)責(zé)對。內(nèi)部往來、關(guān)聯(lián)交易的統(tǒng)計核對、抵銷工作；提供更多的督導(dǎo)。項目負(fù)責(zé)人要對合并抵銷的過程進行仔細(xì)的復(fù)核，對負(fù)責(zé)的審計人員進行指導(dǎo)。固定資產(chǎn)主要類別、折舊年限、折舊方法；一）貨幣資金主要的審計程序是函證，回函的金額大致占到總函證額的80%，同時在對于銀行存款、余額調(diào)節(jié)表、對賬單等的審查也進一步對于貨幣資金的真實性進行驗證，在回函過程中，對于客戶信息是否與賬務(wù)流水吻合，對于企業(yè)是否有貸款、解質(zhì)押信息也因做全面了解。二）往來科目往來科目向來是審計重點，因為其涉及企業(yè)與各方的交易，也是風(fēng)險較大的區(qū)域，我們將全面針對6大往來科目進行審計：應(yīng)收、預(yù)付、其他應(yīng)收、應(yīng)付、其他應(yīng)付、預(yù)收賬款，慣用方案是向往來單位函證問詢，以此來確定真?zhèn)?。這里只列舉了2個。預(yù)付賬款賬齡期末數(shù)年初數(shù)賬面余額賬面余額金額比例（％）壞賬準(zhǔn)備金額百分比壞賬準(zhǔn)備1年以內(nèi)（含1年）40,000.000.41870.100.011至2年（含2年）89,635.700.922至3年（含3年）89,635.700.93893,568.009.213年以上9,529,701.649&66717,450.648,715,185.6489.85717,450.64合計9659-337.34100.00717,450.649699-259.44100.00717,450.64函證不僅需要對預(yù)付賬款進行執(zhí)行，對于供應(yīng)商地債務(wù)、采購金額，商品的數(shù)量、型號、時間都需要作為函證范圍。最終函證和其他一些替代程序已達到相關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付比例的金額之上，應(yīng)收與應(yīng)付已達到函證金額。應(yīng)付賬款賬齡期末余額年初余額1年以內(nèi)（含1年）457,132,702.61629,577,394.991-2年（含2年）13,298,953.3892,956,916.192-3年（含3年）84,008,132.5832,479,917.523年以上19,032,72&92合計573.472.517.49755-014-228.70對于應(yīng)付賬款函證的重點是對于應(yīng)收賬款比例較大的客戶進行函證，函證比例已達到應(yīng)付賬款的賬面余額以上。對于有異常的，未達到回函金額的，審計人員對相應(yīng)客戶追加了替代程序。控制測試審計人員得到風(fēng)險評估的最終結(jié)果后，在計劃審計程序。對于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街校饕揽坑诳刂茰y試以及實質(zhì)性程序兩方面來完成審計計劃。控制測試是一種有效性驗證，用以確定內(nèi)部控制制度設(shè)計以及應(yīng)用的合理性和有效性?？刂茰y試是實質(zhì)性程序進行的前提，通過控制測試，可以更好的評估報表層以及認(rèn)定層的風(fēng)險。當(dāng)存在下列情形之一時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試：(1)認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時,預(yù)期控制的運行是有效的；(2)實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。執(zhí)行控制測試的目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次的重大錯報方面的有效性,并據(jù)此進一步評估和應(yīng)對重大錯報的風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施審計程序的類型。在設(shè)計控制測試時,注冊會計師不僅應(yīng)當(dāng)考慮與認(rèn)定直接相關(guān)的控制,還應(yīng)當(dāng)考慮這些控制所依賴的與認(rèn)定間接相關(guān)的控制,以獲取支持控制運行有效性的審計證據(jù)。實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛幸粋€必不可少的環(huán)節(jié)，旨在證實被審計單位對各類重大交易、帳戶余額認(rèn)定是否公允以及重大錯報是否存在。由于企業(yè)內(nèi)控不可避免的局限性以及注冊會計職業(yè)判斷的主觀性，對于某些重要報表項目，無論控制測試結(jié)果如何，都必須對注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序,以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷,可能無法充分識別所有的重大錯報風(fēng)險,并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性,無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何,注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序。在確定實質(zhì)性程序的范圍時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險和實施控制測試的結(jié)果。注冊會計師評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越高,需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣。如果對控制測試結(jié)果不滿意,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍。實質(zhì)性測試包括對各類交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。（六）出具審計報告和管理意見書審計人員應(yīng)建立溝通機制，及時協(xié)商、解決審計過程中出現(xiàn)的疑難問題，在執(zhí)行完全部審計程序后，應(yīng)當(dāng)匯總各類審計證據(jù)，復(fù)核審計底稿，討論、分析審計證據(jù)并形成審計結(jié)論，達成審計意見，撰寫審計報告。審計結(jié)束后，應(yīng)由專人對審計資料進行保管。財務(wù)報表審計是一個累積和不斷修正的過程。隨著計劃的審計程序的實施,如果獲取的信息與風(fēng)險評估時依據(jù)的信息有重大差異,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮修正風(fēng)險評估結(jié)果,并據(jù)以修改原計劃的其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍?？偠灾?現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫵绦蜃魃鲜龈倪M后,要求全程關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險,并將風(fēng)險評估作為整個審計工作的前提和基礎(chǔ)。應(yīng)首先花大力氣去識別和評估重大錯報風(fēng)險,再據(jù)此有針對性地采取措施。由此看來,能否合理評估客戶財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險,將成為評價會計師事務(wù)所及專業(yè)勝任能力和考驗審計質(zhì)量的關(guān)鍵性尺度與決定性因素,這將對我國不少事務(wù)所的現(xiàn)行審計思路和整體勝任能力提出嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。三、在開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵺`中所遇到的問題現(xiàn)代中國企業(yè)財務(wù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髯鳛橐环N信息技術(shù)進行創(chuàng)新的審計管理發(fā)展模式，早已在發(fā)達的歐美國家普遍使用，在我國實踐運用中仍需迫切解決的一些問題的。具體分析問題可以歸納為幾個重要方面。（一）審計人員的素質(zhì)有待提高由于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降闹刂兄卦谟趯徲嫀煂τ陲L(fēng)險的分析和把控，同時對較高的風(fēng)險分析能力以及豐富的從業(yè)經(jīng)驗特提出了要求，需要對各行各業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境、外部監(jiān)管環(huán)境等全面掌控。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降囊粋€重要特點是充分利用的分析測試方法，這就要求審計人員需要了解企業(yè)管理知識戰(zhàn)略管理，績效評價。然而目前審計人員無論是從業(yè)務(wù)上還是素質(zhì)上都與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降囊笙嗖钶^大，原因是大部分注冊會計師都是財務(wù)會計專業(yè)或?qū)徲媽I(yè)，對于企業(yè)的一些管理經(jīng)驗知識還不夠掌握。同時，注冊會計師也需要有能力的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，它會使用一些問題的分析系統(tǒng)軟件和工具，因此，采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄徲媶T將要成為一個更好的復(fù)合型人才。內(nèi)部控制的不完善影響審計效果組織單位本身的內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一項重點，顯然內(nèi)控的質(zhì)量好壞與否決定風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮脡摹ｏL(fēng)險控制一直是整個風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剿鶑娬{(diào)的，審計自始至終都要圍繞對于風(fēng)險的把控，因而內(nèi)部控制如果有太多短板，內(nèi)部審計、內(nèi)部控制對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄τ陲L(fēng)險的控制將蕩然無存。對于財務(wù)風(fēng)險無法及時有效地做出識別和預(yù)警，也就難以正確的對癥下藥提出針對性的解決方案，不利于內(nèi)部審計在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛邪l(fā)揮正常的積極有益的作用。同時不完善的內(nèi)部控制會對組織結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，從而使得單位領(lǐng)導(dǎo)無法得到內(nèi)部控制、審計機構(gòu)的有效監(jiān)督。因而不完善的的內(nèi)控會導(dǎo)致在評估風(fēng)險時維度將縮小，從而整體上影響對于風(fēng)險的量化。最終使得風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降男Ч患?。因此可以得知，不完善的?nèi)部控制將嚴(yán)重影響審計的質(zhì)量以及風(fēng)險的評估。（三）相關(guān)的法律法規(guī)不夠健全訴訟案件的增多意味著企業(yè)審計人員風(fēng)險的加大。這就要求審計人員使用的判斷分析風(fēng)險被審計單位組織實施的實質(zhì)性測試程序，它認(rèn)為在低風(fēng)險的可以接受的，但專業(yè)判斷這種風(fēng)險分析的準(zhǔn)確性和合理性是判斷較為困難，工作效果難以量化。雖然目前我國《證券法》、《注冊管理會計師法》等一系列相關(guān)法律早已出臺，但并未進行明確提出相應(yīng)的工作程序。但由于相關(guān)規(guī)定仍處于模糊狀態(tài)，民事賠償制度不健全。CPA的風(fēng)險仍然很小。（四）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷南鄬Κ毩⑿缘匚惶魬?zhàn)重重風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ奖旧碛捎诳紤]的廣度、深度涉及的范圍較大這不避免影響審計的工作量，但就審計所支付的費用并不是依據(jù)審計所設(shè)計的流程難易來評判的。更現(xiàn)實的情況是審計費用是依據(jù)被審單位營收或注冊資本的比例來作為最終審計的費用，這與審計過程中審計人員是否需要花費更多時間、更多的審計程序無關(guān)。再者，由于雙方的市場機制選擇，意味著都有相互是否選擇的權(quán)利，從而導(dǎo)致影響審計質(zhì)量的情況發(fā)生。在對于是否存在重大錯報風(fēng)險方面可能存在問題，因而所爆出的或有收費一些情況也會時有發(fā)生，最終使得整個審計界難堪。（五）信息庫線上的建設(shè)滯后，信息共享不到位審計師在對于必要的企業(yè)資料做出分析之外，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髂Ｊ?更為核心的是考慮如何提高審計信息的質(zhì)量問題。受制于還未成熟的相信信息軟件，企業(yè)的信息渠道來源單一，積累不足。審計人員只能通過報紙、雜志、電視媒體及互聯(lián)網(wǎng)等常規(guī)渠道獲得與普通公眾一致的信息。由其是在信息大爆炸的今天，網(wǎng)絡(luò)上獲取的信息的真?zhèn)我仓档每剂俊４藭r銀行等政府部分往往掌握著企業(yè)信息的關(guān)鍵部分，然而由于無正常的調(diào)查途徑，審計人員往往難以獲得相應(yīng)資料，CPA處理的信息顯然是不夠的。四、促進風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用的方法（一）審計人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)要充分地利用金融風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢，面對日益復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，注冊為會計師因當(dāng)不斷學(xué)習(xí)，拓寬知識面，全面了解各行業(yè)的知識，建立健全會計事務(wù)所的人力資源政策，吸納人才時不因只局限于專業(yè)的審計知識，更對擁有多種素質(zhì)的人才青睞，這要求審計過程中審計人員應(yīng)該具備計算機、財會、管理和法律累的知識時代在變化，審計師們也需要時常更新相應(yīng)的知識和實操，美國注冊會計師協(xié)會和美國注冊會計師協(xié)會需要在全省進行廣泛的培訓(xùn)，注冊會計師、工商業(yè)知識、因此，逐步提高他們的專業(yè)能力從而勝任對于風(fēng)險的準(zhǔn)確識別，對于風(fēng)險更能準(zhǔn)確的把握，從而避免花費大量審計資源卻因?qū)徲嫹较虺霈F(xiàn)錯誤而無法準(zhǔn)確識別風(fēng)險。還應(yīng)該加強企業(yè)對于風(fēng)險管理的意識和機制，確保住能在審計全過程中保持獨立地位，對于審計程序能嚴(yán)格正確實施，最終提高整體質(zhì)量（二）合理配置審計項目組成員風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺⒅赜谇捌诘脑u估和判斷，若這一階段出現(xiàn)問題勢必對下面的審計程序造成根本影響因此，集團的審計工作團隊成員的知識的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是非常具有重要的。經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，工作經(jīng)驗和職業(yè)發(fā)展需要的知識是合理的對方，以相互促進，會計師事務(wù)所的審計團隊成員企業(yè)可以通過提高學(xué)生專業(yè)判斷水平。鑒于強調(diào)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變的實現(xiàn)，發(fā)揮出“一加一大于二”的效果，使得審計工作更富成效。（三）建立健全企業(yè)內(nèi)控制度企業(yè)的內(nèi)部控制制度明顯直接影響風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ侥芊裼行Оl(fā)揮，如果內(nèi)控到位則審計便會十分方便，反之則不然。近年來，我國企業(yè)注冊會計師經(jīng)常收到社會公眾質(zhì)疑，主要的原因是由于工作缺乏導(dǎo)致中國上市公司的內(nèi)部風(fēng)險控制相關(guān)制度的缺乏所造成，這種現(xiàn)象是目前對公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制系統(tǒng)的信息和控制不完善經(jīng)理仍然存在，適用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ奖幌拗圃谝欢ǔ潭壬?。一個好的內(nèi)部控制制度能與組織的經(jīng)營戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、組織架構(gòu)相匹配，因而識別除企業(yè)風(fēng)險管理中的風(fēng)險，從而為企業(yè)的風(fēng)險管理發(fā)揮貢獻和作用。另一方面，內(nèi)部審計作為一個組織企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要組成部分，可以看作是對內(nèi)部控制的另一個控制。因此，如果能對被審計單位的責(zé)任加以有效的激勵或約束，從而這也是必然要求能夠以加大對被審計工作單位的責(zé)任的強調(diào)，因此，中國企業(yè)管理欺詐的成本和成本都有所增加。（四）設(shè)立合理的收費標(biāo)準(zhǔn)首先，因當(dāng)整體呼吁提出設(shè)立一套標(biāo)準(zhǔn)的收費模型，對于審計各階段的成本加以包含，同時結(jié)合企業(yè)內(nèi)部規(guī)模、審計整體的難易程度加以調(diào)整。對于本身審計計劃階段所支出成本巨大的，在相應(yīng)階段增加收費從而減緩審計事務(wù)所本身的審計成本,從而導(dǎo)致在了解企業(yè)基本情況的階段放過諸多信息其次這類模型需要