第十一章非流動負債1第十一章非流動負債學習目標：1.了解非流動負債的概念和分類；2.熟悉長期借款的會計核算；3.掌握可轉(zhuǎn)換公司債券的會計核算；4.掌握應付債券的會計核算。第十一章非流動負債2一、非流動負債的概念非流動負債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。

(1)償還期限較長

(2)債務(wù)金額較大

(3)償還形式多樣第一節(jié)非流動負債概述第十一章非流動負債3二、非流動負債的分類1.按籌措方式分類非流動負債分為長期借款、應付債券和長期應付款2.按償還方式分類非流動負債分為一次償還長期負債和分期償還長期負債3.按照舉債的基礎(chǔ)分類非流動負債分為擔保長期負債和信用長期負債第十一章非流動負債4第二節(jié)長期借款

一、長期借款的概念

長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上(不包括一年)的各種借款。

第十一章非流動負債5

二、長期借款的會計核算企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款（本金）”科目，按其差額，借記“長期借款（利息調(diào)整）”科目。資產(chǎn)負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同約定的名義利率計算確定的應付利息金額，貸記“長期借款（應計利息）”科目或“應付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款（利息調(diào)整）”科目。第十一章非流動負債6

實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。

歸還長期借款本金時，借記“長期借款（本金）”科目，貸記“銀行存款”科目。同時，按應轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應計利息金額，借記或貸記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記或借記“長期借款（利息調(diào)整、應計利息）”科目。第十一章非流動負債7

一、債券的概述（一）債券的性質(zhì)及分類應付債券是企業(yè)舉借長期債務(wù)而依照法定程序發(fā)行的一種有價證券。

1.按是否記名，分為記名債券和無記名債券；

2.按付息方式,分為一次還本付息債券和分期付息到期還本債券；

3.按是否可轉(zhuǎn)換成股票，分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換債券；

4.按發(fā)行價格,分為按面值發(fā)行的債券和溢價、折價發(fā)行的債券。第三節(jié)應付債券

第十一章非流動負債8（二）債券的基本要素

1.債券面值

2.債券利率

3.利息支付方式

4.到期日

5.付息日

第十一章非流動負債9二、企業(yè)債券的計價企業(yè)債券應以現(xiàn)值計價，而影響企業(yè)債券計價的主要因素是市場利率和貨幣的時間價值。即企業(yè)債券的價值，應以債券面值按發(fā)行時的市場利率計算的現(xiàn)值，加上按票面利率計算的各期利息用市場利率折合的現(xiàn)值之和計價。

債券發(fā)行價格=債券面值現(xiàn)值＋各期利息現(xiàn)值第十一章非流動負債10三、債券發(fā)行的會計處理（一）概述

債券的發(fā)行價格受同期實際利率的影響較大，當債券的票面利率高于實際利率時，按超過票面價值的價格發(fā)行稱為溢價發(fā)行；當債券的票面利率低于實際利率時，按低于票面價值的價格發(fā)行稱為折價發(fā)行；當債券的票面利率與實際利率一致時，按票面價值的價格發(fā)行稱為按面值發(fā)行。

比如，票面利率為5%，實際利率為6%。為了給投資人補償，會采用折價發(fā)行。如果實際利率為3%,則會以票面利率5%計息付息，應采用溢價發(fā)行。

第十一章非流動負債11（二）應付債券的核算

1.設(shè)置的科目

在“應付債券”科目下設(shè)置了“面值”、“利息調(diào)整”、“應計利息”等明細科目核算。

2.發(fā)行債券

企業(yè)按面值發(fā)行債券時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記“應付債券――面值”科目；存在差額的，還應借記或貸記“應付債券――利息調(diào)整”科目。第十一章非流動負債12

3.債券的利息

應付債券按實際利率（實際利率與票面利率差異較小時也可按票面利率）計算確定的利息費用，應按照與長期借款相一致的原則計入有關(guān)成本、費用。

發(fā)行長期債券的企業(yè)，應按期計提利息。對于按面值發(fā)行的債券，在每期采用票面利率計提利息時，應當按照與長期借款相一致的原則計入有關(guān)成本費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目；其中，對于分期付息，到期一次還本的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息記入“應付利息”科目；對于一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息記入“應付債券――應計利息”科目。第十一章非流動負債13

4.債券還本付息

長期債券到期，企業(yè)支付債券本息時，借記“應付債券―面值”和“應付債券―應計利息”、“應付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。第十一章非流動負債14四、可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理（一）概述

可轉(zhuǎn)換公司債券指發(fā)行人依照法定程序發(fā)行,在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份的公司債券。

“約定條件”指發(fā)行者在債券發(fā)行時間內(nèi)與投資者約定的轉(zhuǎn)換時間和轉(zhuǎn)換比例，根據(jù)轉(zhuǎn)換比例可計算出債券在轉(zhuǎn)換時可獲得的股票股數(shù)。

“可轉(zhuǎn)換”是指債券投資者可以按是否對自己最有利來決定是否轉(zhuǎn)換。第十一章非流動負債15

（二）可轉(zhuǎn)換債券的會計處理企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權(quán)益成份確認為“其他權(quán)益工具——可轉(zhuǎn)換公司債券”。在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

第十一章非流動負債16

企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成份的面值，貸記“應付債券---可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，按權(quán)益成份的公允價值，貸記“其他權(quán)益工具——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券---可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目。第十一章非流動負債17

對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應付債券，差額作為利息調(diào)整進行攤銷?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，對于債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應當以現(xiàn)金償還。第十一章非流動負債18

可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應付債券---可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“其他權(quán)益工具