第十九章投資與籌資循環(huán)審計第一節(jié)投資與籌資循環(huán)的特點第二節(jié)投資循環(huán)的內部控制與控制測試spose-Slidesfor

.吸第四節(jié)籌資循環(huán)的內部控制與控制測試籌資循環(huán)的實質性程序業(yè)務進行會計-籌資活動主要由借款交易和股東權益交易組成。-投資活動主要由權益性投資交易和債權性投資交易組成。for麗1金發(fā)霧厳條顏w

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!g20國冢法律、法規(guī)和相關契約的規(guī)定。-重大錯O而當響。一、投資與籌資循環(huán)的性質第一節(jié)投資與籌資循環(huán)的特點二、涉及的主要憑證和會計記錄-（一）投資活動的憑證和會計記錄-1.債券投資憑證。2.股票投資憑證3.股票證書。-4.股利收取憑證。5.長期股權投資協(xié)議。-6.投資總賬。7Evaluationonly.iii?（二）1COpyright2004-201!AsPosePtJLtd.-1.債券。2.股票。3.債券契約。?4.股東名冊。5.公司偵券存根簿。?6.承銷或包銷協(xié)議。7.借款合同或協(xié)議。?8.有關記賬憑證。9.有關會計科目的明細賬和總賬籌資活動所涉及的主要憑證和會計記錄投資活動所涉及的主要憑證和會計記錄1.債券1.股票或債券2.股票2.經紀人通知書3.債券契約3.債券契約4.股東名冊5.公司演券存根簿116.承銷或包銷協(xié)議4.企業(yè)的章程及有關協(xié)議7.借款合同或協(xié)議5.投資協(xié)議8.有關記賬憑證6.有關記賬憑證9.有關會計科目的明細賬和總賬7.有關會計科目的明細賬和總賬-三、涉及的主要業(yè)務活動-（一）投資所涉及的主要業(yè)務活動

-1.投資交易的發(fā)生2.有價證券的收取和保存-3.投資收益的取得4.監(jiān)控程序-（二）籌資所涉2?1?審批授權。2.-3.取得資金。4.?5.償還本息或發(fā)放股利。0-

00動議利活協(xié)股;』或或業(yè)同息“01合利「-2訂算f04答計第二節(jié)投資與籌資循環(huán)的內部控制與控制測試（二）評估重大錯報風險-（三）投資的控制測試-1.檢查控制執(zhí)行留下的軌跡。?2-審閱內部盤核報告。-3.分析企業(yè)投資業(yè)務管理報告。（一）投資活動的內部控制1■算體-録的碰置,賴一-1和部控制目標、內部控制與審計測試的統(tǒng)卿頁表二、投資活動的內部控制和控制測試—U懶第三節(jié)投資循環(huán)的實質性程序?一、實質性分析程序?二、細節(jié)測試?三、長期股權投資審計?（一）長期股權投資的審計目標?1.確定Copyright2004-2011AsposePtyLtd.?2.確定所有應當記錄的長期股權投資是否均已記錄；?3.確定記錄的長期股權投資是否由被審計單位擁有或控制；?之相關_期股權整是是否恰恰記錄金額包括在財務報表中,與?表輸長期鵬投資是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報（二）長期股權投資的實質性程序-1.獲取或編制長期股權投資明細表,復核加計正確,并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符；結合長期股權投資減值準備科目與報表數(shù)核對相符。（計價和分攤-2.根據(jù)有關合同和文件a確認股權投資的股權比例和持有時間,檢查股權噪資核算方法是否正確。（發(fā)生、完權^1°權、準確性、截止.-3.對于重大的投資,向被投資單位函證被審計單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況。（存在、權利和義務、計價和分攤）4.對于應采用權益法核算的長期股權投資,獲取被投資單位已經注冊會計師審計的年度財務報表,如果未經注冊會計師審計則應考慮對被投資單位的財務報表實施適當?shù)膶徲嫽驅忛喅绦颍ㄓ媰r和分攤）5.對于采用成本法核算的長期股權投資,檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料確定會計處理是否正確；對被審計單位實施控制而采用成本法核算的長期股權投資,比照權益法編制變動明細表。以備今并報表使用。（計價和分攤e6.否于成。（計價和分攤/轉換的’檢查其投資成本的確定是7.確定長期股權投資的增減變動的記錄是否完整（完整性）-8.期末對長期股權投資進行逐項檢查,以確定長期股權投資是否已經發(fā)生減值。（準確性）-9.結合銀行借款等的檢查,了解長期股權投資是否存在質押、擔保情況。如有,則應詳細記錄,并提請被審計單位進Evaluationonly.!和義務）?10.確COpyright2品4-2OlLAsPosePtyLtdJo與被審計單位人員討論確定是否存在被投資單位由于所在國家和地區(qū)及其他方面的影響,其向被審計單位轉移資金的能力受到限制的情況,如存在,應詳細記錄受限情況,并提請被審計單位進行充分披露。（列報）四、投資收益審計（一）投資收益的審計目標1.確定利潤表中記錄的投資收益是否已發(fā)生,且與被審計單位有關；2.所有應當記錄的投資收益是否均已記錄。3.確定與投資收益有關的金額及其他數(shù)據(jù)己恰當記錄。4.確定投資收益已記錄于正確的會計期間。5.確定投資收益已記錄于恰當?shù)馁~戶確定投資收益已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。-（二）投資收益的實質性程序-1.獲取或編制投資收益分類明細表,復核加計正確并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符,與報表數(shù)核對相符。-2.與以前年度投資收益比較,結合投資本期的變動情況,分析本期投資收益是否存在異?，F(xiàn)象。如有,應查明原因,并做出適當?shù)恼{整。,dWiWspos4SlideSf?寸蟲妒辟35ClientPr°fi有到期投資等相關項12審4—2合,驗證??定投資也益的錄是否正確,確定投資收益被計入正確的會計期間。-4.確定投資收益的已恰當列報。檢查投資協(xié)議等文件,確定國外投資收益匯回是否存在重大限制,若存在重大限制,應說明原因,并做出恰當披露。___________第四節(jié)

籌資循環(huán)的內部控制與控制測試-一、籌資活動的內部控制-籌資活動主要由借款交易和股東權益交易組成。股東權益增減變動的業(yè)務較少而金額較大,注冊會計師在審計中一般直接進行實質性程序。無論是否依賴內部控制,注冊會計師均應對籌資活動的內部控制獲得足夠的了解。以識別錯報的類型、方式及發(fā)生的可能性。?一般來講,應付債券內部控only.II1e(w應付債券p發(fā)行要s正式的授權程序,N次均要由董事會授nt?(2)申請發(fā)行債券時,應履行審批手續(xù),向有關機關遞交相關文件。?(3)應付債Copyright2UU4-2UllfcAsposeiPty&Lt>益的權利。?(4)每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約。?(5)債券的承銷或包銷必須簽訂有關協(xié)議。?(6)記錄應付債券業(yè)務的會計入員不得參與債券發(fā)行。?(7)如果企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷毞诸愘~,應同總分類賬核對相符,若這些記錄由外部機構保存,則須定期同外部機構核對。?(8)未發(fā)行的債券必須有人負責。?(9)債券的回購要有正式的授權程序。____________?二、評估重大錯報風險-考慮到嚴格的監(jiān)管環(huán)境和董事會對籌資活動設計的嚴格,除非注冊會計師對管理層的誠信產生疑慮,否則一般應當評估為低水平。?三、籌資活動的^Evaluationonly.iii?With^spose1.Slidesfor.NET3.5ClientPro限的_CoPyright2004-2011AsposePtyLtd第五節(jié)籌資循環(huán)的實質性程序?一、實質性分析程序?二、細節(jié)測試?三、短期借款的審計?（一）短期借款的審計目標?（二）短期借款的實質性程序d

WithAsposeSlidesfotNET31

5Clieh?2.函證短期借款的實有數(shù)。?3.檢查短期借款的增加。?4.檢查短期借款的減少。?5.檢查有無到期未償還的短期借款。?6.復核短期借款利息。iiii:?7.檢查外幣借款的折算。?8.檢查短期借款在資產負債表上的列報是否恰當。-四、長期借款的審計?（一）長期借款的審計目標-（二）長期借款的實質性程序:同短期借款不同的如下:?2.了解金融機構對被審計單位的授信情況以及被審計單位的信用等級評估情況，了解被審計單位獲得短期借款和長期借款的抵押和擔保Evaluationonly.的信譽和融資能另。?4.檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點檢查長期Copyright2004-20niAsposeiPtyiUd.?10.檢查借款費用的會計處理是否正確。?11.檢查企業(yè)抵押長期借款的抵押資產的所有權是否屬于企業(yè)，其價值和實際狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。?12.檢查企業(yè)重大的資產租賃合同，判斷被審計單位是否存在資產負債表外融資的現(xiàn)象。-13.A注冊會計師擬對H公司與借款活動相關的內部控制進行測試，下列程序中不屬于控制測試程序的是（）。-A.索取借款的授權批準文件，檢查批準的權限是否恰當、手續(xù)是否齊全?B.觀察借款業(yè)務的職責分工，并將職責分工的有關情況記錄于審計工作底Evaluationonly.iii-t.計算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額。選取適用的利率匡算利息支出總額，并與賬務費用等項目的相Copyright2004—2011AsposePtyLtd.?D.抽取借款明細賬的部分會計記錄，按原始憑證到明細賬再到總賬的順序核對有關會計處理過程，以判斷其是否合規(guī)?參考:c14.A注冊會計師在對H公司發(fā)生的借款費用進行審計時,注意到以下事項,其中,會計處理錯誤的是（）。A.H公司對為購建固定資產而溢價發(fā)行的公司債券采用實際利率法分期攤銷債券溢價,并以實際利率作為資本化率。B.H公司的某項在建工程根據(jù)建造工藝的要求需暫停施工4個月,在此期間,H公司停止了借款費用資本化C.H公司將為購建固定資;evaluation