農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法（一）［會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，會(huì)計(jì)實(shí)操］

農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法一一生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品

一、總說(shuō)明

（一）為了統(tǒng)一規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的

披露，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)

會(huì)計(jì)制度》和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品的

特點(diǎn)，特制定《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法一一生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品》（以下簡(jiǎn)

稱“本辦法”）o

（二）中華人民共和國(guó)境內(nèi)農(nóng)業(yè)企業(yè)的生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算和相

關(guān)信息的披露，執(zhí)行本辦法。

（三）本辦法所稱農(nóng)業(yè)活動(dòng)，指農(nóng)業(yè)企業(yè)對(duì)將生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品或其

他生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化的管理。

生物轉(zhuǎn)化，指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長(zhǎng)、蛻化、生產(chǎn)、繁

殖的過(guò)程。

（四）本辦法所稱生物資產(chǎn)，指農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的活的動(dòng)物或植物。

生物資產(chǎn)應(yīng)分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)是指

將收獲為農(nóng)產(chǎn)品或?yàn)槌鍪鄱钟械纳镔Y產(chǎn)，如玉米和小麥等莊稼、用材

林、存欄待售的牲畜、養(yǎng)殖的魚(yú)等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指消耗性生物資產(chǎn)

以外的生物資產(chǎn)，如產(chǎn)畜、役畜、經(jīng)濟(jì)林木等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)一步

劃分為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。成熟生產(chǎn)性生物資

產(chǎn)是指那些進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)收獲產(chǎn)品或連續(xù)提供勞務(wù)（服

務(wù)）的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

對(duì)于同時(shí)具有生產(chǎn)性和消耗性特點(diǎn)的生物資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主

要目的將其劃分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)或消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理；對(duì)

于暫時(shí)無(wú)法區(qū)分生產(chǎn)性和消耗性特點(diǎn)的生物資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)作為消耗性生物

資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，待能夠明確確定為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)或消耗性生物資

產(chǎn)時(shí)，再將生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)出，單獨(dú)進(jìn)行核算和管理。

（五）企業(yè)應(yīng)分別核算生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)。

企業(yè)應(yīng)增設(shè)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，核算成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)；

增設(shè)“生物性在建工程”科目，核算未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的實(shí)際支

出。

企業(yè)應(yīng)增設(shè)“消耗性林木資產(chǎn)”科目，核算已郁閉成林消耗性林木資產(chǎn)的

實(shí)際成本。暫時(shí)難以明確生產(chǎn)性或消耗性特點(diǎn)的林木資產(chǎn)實(shí)際成本，也在

本科目核算。

企業(yè)應(yīng)增設(shè)“公益林”科目，核算已郁閉成林公益林的實(shí)際成本。

企業(yè)應(yīng)增設(shè)“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目，核算農(nóng)業(yè)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)

費(fèi)用。

企業(yè)應(yīng)增設(shè)“幼畜及育肥畜”科目，核算實(shí)行分群核算的幼畜（禽）或育

肥畜（禽）的實(shí)際成本。實(shí)行分群核算的企也，其幼畜（禽）或育肥畜（禽）

的飼養(yǎng)費(fèi)用，在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目核算，不在本科目核算。

（六）本辦法所稱農(nóng)產(chǎn)品，指生物資產(chǎn)的收獲品，包括種植業(yè)產(chǎn)品、畜牧

養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品、水產(chǎn)品和林產(chǎn)品。

（七）生物資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：

（1）因過(guò)去交易、事項(xiàng)的結(jié)果而由企業(yè)擁有或控制；

（2）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（3）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

（A）生物資產(chǎn)的初始計(jì)量應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本入賬，實(shí)際成本的確定方法分

別為：

1.外購(gòu)的生物資產(chǎn)，按購(gòu)買價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬

于購(gòu)買生物資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。

2.自行營(yíng)造的具有生產(chǎn)性特點(diǎn)的林木，如橡膠樹(shù)、果樹(shù)、桑樹(shù)、茶樹(shù)和

母樹(shù)林等，按達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前營(yíng)造林木發(fā)生的必要支出，作為實(shí)

際成本。

自行營(yíng)造的具有消耗性特點(diǎn)的林木，按郁閉成林前營(yíng)造林木發(fā)生的必要支

出，作為實(shí)際成本。

3.自繁的幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，按成齡時(shí)的賬面價(jià)值，作為實(shí)際成

本；產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜，按淘汰時(shí)的賬面價(jià)值，作為實(shí)際成本。

4.以其他方式獲得的生物資產(chǎn)，如盤盈、接受捐贈(zèng)、接受投資、非貨幣

性交易、債務(wù)重組等，分別按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一固定

資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一存貨》有關(guān)存貨和固定資產(chǎn)的規(guī)定，確定實(shí)際

成本。

（九）從生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，按其生物轉(zhuǎn)化過(guò)程中應(yīng)當(dāng)計(jì)入的各種耗

費(fèi)和已確定的成本計(jì)算方法計(jì)算確定的實(shí)際成本入賬。

家庭農(nóng)場(chǎng)、家庭林場(chǎng)、家庭牧場(chǎng)、家庭漁場(chǎng)等（以下簡(jiǎn)稱家庭農(nóng)場(chǎng)）上交

的農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按結(jié)算價(jià)格入賬。

企業(yè)應(yīng)增設(shè)“農(nóng)產(chǎn)品”科?目，核算企業(yè)從事農(nóng)業(yè)活動(dòng)所收獲的農(nóng)產(chǎn)品和家

庭農(nóng)場(chǎng)上交的農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)際成本，包括種植業(yè)產(chǎn)品、畜牧養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品、水

產(chǎn)品和林產(chǎn)品。

（十）成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，應(yīng)

在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本。

郁閉成林后的消耗性林木資產(chǎn)和公益林發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計(jì)

入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

（十一）企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果由于

遭受自然災(zāi)害、病蟲(chóng)害、動(dòng)物疫病侵襲等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬

面價(jià)值的，應(yīng)按其可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

減值準(zhǔn)備。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。

通常情況下，在未遭受自然災(zāi)害、病蟲(chóng)害、動(dòng)物疫病侵襲時(shí)，生產(chǎn)性生物

資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，按賬面價(jià)值計(jì)量。

企業(yè)應(yīng)增設(shè)“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，核算企業(yè)提取的成熟

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)冬；增設(shè)“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”科目，核算

企業(yè)提取的未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（十二）企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了對(duì)消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果由于

遭受自然災(zāi)害、病蟲(chóng)害、動(dòng)物疫病侵襲等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的成本

高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于成本的部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

或消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)所擁有的公益林不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

消耗性生物資產(chǎn)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備或消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)

提，不得轉(zhuǎn)回。

通常情況下，在未遭受自然災(zāi)害、病蟲(chóng)害、動(dòng)物疫病侵襲時(shí)，消耗性生物

資產(chǎn)不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備或消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，按成本計(jì)量。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，核算企業(yè)提取的消耗性林

木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備；在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目下設(shè)置“幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)

備”二級(jí)科目，核算實(shí)行分群核算的企業(yè)提取的幼畜或育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備；

在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目下設(shè)置“其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”二級(jí)

科目，核算企業(yè)提取的其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。

（十三）企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行檢查，如果由于農(nóng)產(chǎn)品毀

損、陳舊過(guò)時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使農(nóng)產(chǎn)品成本高于可變現(xiàn)凈值

的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于成本的部分，計(jì)提農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備。

企業(yè)應(yīng)在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目下設(shè)置“農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備”二級(jí)科目，核

算企業(yè)提取的農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備。

二、補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目和說(shuō)明

（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

本辦法在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》基礎(chǔ)上，增設(shè)了以下一級(jí)科目和二級(jí)科目，并

分別對(duì)其科目設(shè)置和核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定。

其他二級(jí)科目的設(shè)置，除本辦法已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要

求的前提下，企業(yè)可以根據(jù)需要自行設(shè)置。

資產(chǎn)類

1135應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款

1246農(nóng)產(chǎn)品

1247幼畜及育肥畜

1281存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

128101幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備

128102其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備

128103農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備

1504生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

1506生物資產(chǎn)累計(jì)折舊

1508成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

1607生物性在建工程

1608生物性在建工程減值準(zhǔn)備

1821消耗性林木資產(chǎn)

1822消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備

1905公益林

負(fù)債類

2183應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款

2221待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款

2331專項(xiàng)應(yīng)付款

233101國(guó)家撥款

233102育林基金

所有者權(quán)益類

3151公益林基金

315101國(guó)家撥款

315102育林基金

成本類

4102農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本結(jié)語(yǔ)：學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，要注意兩個(gè)不良，一