課題十一稅法知識目標(biāo)技能目標(biāo)建議學(xué)時■掌握稅收的概念■掌握稅收的種類■掌握稅率的形式及一般運用■掌握稅收征收管理的主要制度■掌握違反稅法的法律責(zé)任4學(xué)時第一部分案例與分析案例1：“限期開發(fā)票”2011年4月20日，孫某到沈陽皇姑區(qū)一家大型超市給單位買了些東西，由于趕時間當(dāng)時沒有憑購物小票去服務(wù)臺開具正式發(fā)票?？墒乔皫滋欤撧k報銷了，孫女士才想起來去開發(fā)票。但讓她郁悶的是，她拿著購物小票去索要發(fā)票時，卻被“無情”地拒絕了。孫女士這才仔細(xì)注意到，超市小票下邊有一行小字“如領(lǐng)發(fā)票請在一個月內(nèi)辦理，無收銀條，不予辦理開發(fā)票和退貨?！睘槭裁匆@樣規(guī)定工作人員解釋說，超市結(jié)算報表等都是按月進(jìn)行，購物后一個月后不能開發(fā)票也不是一家超市的規(guī)定，沈城多數(shù)超市開發(fā)票時限大多都這樣規(guī)定。問題：你是如何看待這一現(xiàn)象的案例分析：消費者在購買商品和接受服務(wù)時，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。商家單方面作出的“限時開發(fā)票”條款剝奪了消費者索要發(fā)票的權(quán)利，不具有法律效力。超市以“開票期限已過”為由拒絕為其開發(fā)票，消費者可到稅務(wù)部門進(jìn)行投訴。對于“應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票”的行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)令限期改正，并可處1萬元以下的罰款。另一方面，作為消費者，也應(yīng)該養(yǎng)成在第一時間養(yǎng)成索取發(fā)票的習(xí)慣。當(dāng)然，未開發(fā)票也不一定意味著發(fā)生偷稅漏稅。大型超市作為一般納稅人，應(yīng)納增值稅額是當(dāng)期銷項稅與當(dāng)期進(jìn)項稅的差額。稅額的計算立足實際銷售發(fā)生額而不是已開發(fā)票。大型超市的會計核算是比較健全的，適用查帳征收，POS機(jī)會自動計算價款和銷項稅，并自動生成各種報表，以作為征稅依據(jù)。案例2：一樣的所得不一樣的稅2008年2月，李某當(dāng)月取得工資收入9000元，當(dāng)月個人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金共計1000元，繳納個人所得稅稅額為905元。同月，李某接受某客戶委托，完成裝潢設(shè)計項目一項，一次性獲得報酬9000元，繳納個人所得稅1440元。同年3月，李某的工資收入和四金均不變，但應(yīng)納個人所得稅稅額變?yōu)榱?25元。問題：同樣是9000元收入，為什么需繳納的個人所得稅存在差異案例分析：本案涉及個人所得稅的種類及其應(yīng)納稅額的計算問題。材料一和材料二涉及的工資、薪金所得，根據(jù)2007年修改的個人所得稅法，自2008年3月1日起，工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額，而3月1日前的減免費用是1600元。因此，材料一和材料二的應(yīng)納稅所得額相差了400元，在稅率不變的情況下，應(yīng)納稅額當(dāng)然不同。材料三涉及勞務(wù)報酬所得，與工資薪金所得的計稅依據(jù)、稅率及計算方式不一樣，故應(yīng)納稅額也不同。第二部分課題學(xué)習(xí)引導(dǎo)文稅收與稅法概說11.1.1稅收的概念稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借國家權(quán)力依法向納稅人征收一定貨幣以作為財政收入的一種手段。稅收是實現(xiàn)國家職能的物質(zhì)基礎(chǔ)稅收是國家財政收入的主要來源。國家需要依靠穩(wěn)定的稅收，去維系政權(quán)機(jī)構(gòu)、國防力量、公檢法機(jī)關(guān)等國家機(jī)器的正常運作；并為社會全體成員提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，如建設(shè)公共基礎(chǔ)設(shè)施、發(fā)展科教文衛(wèi)事業(yè)、完善社會福利等。2．稅收是國家權(quán)力的重要體現(xiàn)稅收伴隨國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，是國家區(qū)別于原始氏族組織的特征之一。國家是征稅權(quán)的主體，而國家權(quán)力是稅收的依托。國家對這部分社會財富的占有，不是因為財產(chǎn)權(quán)利，而是因為政治權(quán)力。3．稅收總是依賴于一定的法律制度進(jìn)行稅收是一種國家行為，需要借助法律的權(quán)威性來保障實施。征稅和納稅雙方不可避免地存在利益沖突，只有通過法律形式，才能使國家的稅收活動健康有序地進(jìn)行。11.1.2稅收的特征稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特點?！叭浴笔菂^(qū)別稅與非稅的重要依據(jù)，也是稅收權(quán)威性的集中體現(xiàn)。1．強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性是指法律對稅收實體的約束力。國家征稅往往是按照國家意志，不以納稅人意愿為轉(zhuǎn)移。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，任何單位和個人都必須依法納稅，否則國家將通過強(qiáng)制力迫使其履行納稅義務(wù)。2．無償性在征稅的過程中，雙方的權(quán)利和義務(wù)是不對等的，社會財富由納稅人向國家的轉(zhuǎn)移是單方向和無條件的，政府不以支付報酬或勞務(wù)作為納稅人納稅的前提。無償性是針對具體納稅人的，對整體納稅人而言，稅收是“取之于民、用之于民”的。3．固定性稅收的固定性集中體現(xiàn)了稅收法定的原則。國家以法律的形式規(guī)定了統(tǒng)一的征稅標(biāo)準(zhǔn)，稅收征收機(jī)關(guān)和納稅人應(yīng)共同遵守，不得隨意變更或修改。國家的稅制總在一定時期內(nèi)保持穩(wěn)定，有利于防止征稅權(quán)濫用、保護(hù)納稅人的合法權(quán)利。相關(guān)鏈接財政收入中的債、利、費參見王韜.稅收理論與實物.北京：科學(xué)出版社，2007：3-5.國債是自愿認(rèn)購的，政府不能強(qiáng)制推銷；國債到期要還本付息，是有償?shù)?；國債的發(fā)行量受經(jīng)濟(jì)因素影響，發(fā)行規(guī)模和發(fā)行時間也難以確定。國有企業(yè)利潤憑借財產(chǎn)權(quán)力取得，不具有強(qiáng)制性；它是同一所有制的內(nèi)部分配形式，不涉及無償性的問題；在上繳比例、上繳期限、扣除項目等方面沒有嚴(yán)格約束。政府性規(guī)費由各級公安、司法、民政、工商行政管理等部門收取，通常是為了滿足本單位的業(yè)務(wù)支出需要。規(guī)費不是無償收取的，它是對國家機(jī)關(guān)提供服務(wù)的一種補(bǔ)償。11.1.3稅法的概念稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。狹義的稅法特指專門的單行稅收法規(guī)。廣義的稅法還包括與稅收有關(guān)的規(guī)范性法律文件中的條款，如憲法關(guān)于公民納稅義務(wù)、刑法關(guān)于涉稅犯罪條款的規(guī)定等。根據(jù)調(diào)整對象的不同，稅法大致可以分為三類：一是稅收管理權(quán)限法，用于調(diào)整國家權(quán)力機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)之間、中央與地方之間的稅收立法權(quán)限分工和責(zé)權(quán)關(guān)系，如《關(guān)于稅收體制管理的規(guī)定》。二是稅收征納實體法，用于調(diào)整稅收征收管理機(jī)關(guān)和納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的實體法，如各類單行稅種法。三是稅收征納程序法，用于調(diào)整征稅和納稅過程中的程序關(guān)系，如《稅收征收管理法》。11.1.4稅法的要素稅法的構(gòu)成要素又叫課稅要素，其中征稅對象、納稅人和稅率是各種單行稅種法共有的最基本要素。1．征稅對象是指征稅的標(biāo)的物，即規(guī)定對什么征稅。征稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的標(biāo)志，是稅法分類的最重要依據(jù)。稅目是征稅對象的具體化，如消費稅可以劃分為煙、酒及酒精、化妝品等14個稅目。計稅依據(jù)是征稅對象量的表現(xiàn)，是計算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。2．納稅人又稱納稅義務(wù)人，是指直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人（包括自然人和法人），即規(guī)定由誰納稅。為了防止稅款流失，提高征收效率，稅法還規(guī)定了扣繳義務(wù)人，如個人所得稅的納稅人是所得人，支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人。3．稅率稅率是應(yīng)納稅額與計稅依據(jù)之間的比例。主要有以下三種基本形式：（1）比例稅率，是指針對同一征稅對象或稅目，無論數(shù)額大小，只規(guī)定一個比例的稅率。如，營業(yè)稅、關(guān)稅等。（2）累進(jìn)稅率，是指針對同一征稅對象或稅目，隨著數(shù)額的增加，征收比例也隨之升高。如，個人所得稅。（3）定額稅率，是指按征稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一個固定的稅額。定額稅率適用于從量計征的稅種，與價格無關(guān)。如，汽車牌照稅、營業(yè)執(zhí)照稅等。除了這三個基本要素之外，具體的稅法還往往涉及稅收優(yōu)惠、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、稅收責(zé)任等要素。我國稅收的種類11.2.1稅收種類概說稅收可以按照一定的標(biāo)準(zhǔn)劃歸為若干類別。按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁可分為直接稅和間接稅；按計稅依據(jù)可分為從價稅和從量稅；按稅收與價格的關(guān)系可分為價內(nèi)稅和價外稅；按征收實體可分為實物稅、貨幣稅和勞役稅；按稅收管轄和支配分為國稅、地稅和共享稅；等等。以征稅對象為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類是國際上最基本的一種稅收分類方式。據(jù)此，我國稅收大致可以劃分為如下五大類：①針對流轉(zhuǎn)額征收的流轉(zhuǎn)稅；②針對所得額或收益額征收的所得稅；③針對特定財產(chǎn)征收的財產(chǎn)稅；④針對特定行為或特定目的征收的行為和目的稅；⑤針對開發(fā)利用的資源數(shù)量或價值征收的資源稅等。11.2.2流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅是以商品與勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅的統(tǒng)稱。流轉(zhuǎn)稅是我們國家的主體稅種，主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。1．增值稅增值稅是對商品生產(chǎn)流通或提供勞務(wù)過程中實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。（1）征收對象主要包括銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物。這里所指的貨物是指有形動產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)屬于營業(yè)稅的征收范圍。這里的勞務(wù)僅限于加工和修理修配。進(jìn)口貨物的增殖稅與海關(guān)一并征收。（2）納稅人在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，均為增值稅的納稅義務(wù)人。為了便于征收管理，增值稅納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全程度分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。一般納稅人可使用增值稅專用發(fā)票，并可在納稅時抵扣進(jìn)項稅額；小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，并不得抵扣進(jìn)項稅額。（3）稅率對于一般納稅人，增值稅的基本稅率是17%；部分特定貨物的銷售或進(jìn)口的稅率是13%，主要適用于一些生活必需品、文化教育用品和農(nóng)業(yè)投入物品。在小規(guī)模納稅人中，商業(yè)企業(yè)的征收率為4%，其他企業(yè)的征收率為6%。出口貨物適用零稅率，出口貨物在報關(guān)時不征稅，在之前各經(jīng)營環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅應(yīng)予全部退還。（4）應(yīng)納稅額的計算一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。計算公式為：應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額=不含增值稅銷售額×稅率-進(jìn)項稅額小規(guī)模納稅人在計算應(yīng)納稅額時不得抵扣進(jìn)項稅額，其公式為：應(yīng)納稅額=不含增值稅銷售額×征收率一般納稅人和小規(guī)模納稅人在進(jìn)口貨物時，計稅依據(jù)是關(guān)稅完稅價格、關(guān)稅和消費稅的總和，亦不得抵扣進(jìn)項稅額。因此：應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅）×稅率邊學(xué)邊議：武漢市國稅局開出國內(nèi)首張個人網(wǎng)店稅單——對淘寶網(wǎng)某女裝店征稅430余萬元。據(jù)稱，在漢的淘寶皇冠級以上網(wǎng)店都將被納入該市稅收征管范圍。你對網(wǎng)店征稅有何看法2．消費稅消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。（1）征收對象涉及有危害性的特殊消費品；非生活必需品、奢侈品；高能耗及高檔消費品；不可再生的資源性消費品；具有一定財政意義的消費品。目前的應(yīng)稅消費品有包含14種：煙、酒、鞭炮煙花、木制一次性筷子、實木地板、貴重首飾、高檔手表、化妝品、高爾夫球及球具、游艇、小轎車、摩托車、成品油、汽車輪胎等。（2）納稅人為在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人。（3）稅率對于價格差異大，計量單位難以規(guī)范的消費品采取從價定率的比例稅率，除黃酒、啤酒、成品油、卷煙、白酒等大多數(shù)消費品采用從3%-45%不等的比例稅率。對于價格差異不大，計量單位規(guī)范的消費品采取從量定額的定額稅率，如黃酒的單位稅額為240元/噸、無鉛汽油的單位稅額為元/升。卷煙和白酒則采用從價比例和從量定額的復(fù)合稅率。（4）應(yīng)納稅額的計算適用比例稅率消費品的消費稅計算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率適用定額稅率消費品的消費稅計算公式：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額適用復(fù)合稅率消費品的消費稅計算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額3．營業(yè)稅營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)所取得的收入征收的一種稅。我國的營業(yè)稅屬于地方稅。（1）征收對象與增值稅只針對有形動產(chǎn)和加工修理修配勞務(wù)不同，營業(yè)稅的征稅對象有三類：一是有償提供應(yīng)稅勞務(wù)；二是有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；三是銷售不動產(chǎn)。營業(yè)稅的計稅依據(jù)為營業(yè)額，是納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)獲取的全部價款和價外費用。（2）納稅人是指提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位或個人。企業(yè)租賃承包期間，承租人或承包人為納稅人。自我提供勞務(wù)時，不構(gòu)成納稅人。（3）稅率營業(yè)稅實行比例稅率，不同稅目的稅率見表1。表1：稅目稅率稅目稅率一、交通運輸業(yè)3%六、娛樂業(yè)5-20%二、建筑業(yè)3%七、服務(wù)業(yè)5%三、金融保險業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%四、郵電通信業(yè)3%九、銷售不動產(chǎn)5%五、文化體育業(yè)3%注：娛樂業(yè)執(zhí)行20%的稅率，但保齡球臺球按5%的稅率征收。（4）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率4．關(guān)稅關(guān)稅是根據(jù)進(jìn)出口稅則對準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物和物品征收的稅種。廣義關(guān)稅還包括對進(jìn)口環(huán)節(jié)代征的增值稅和消費稅等。（1）征收對象準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品，包括貿(mào)易性商品和通過相關(guān)渠道入境的個人物品。（2）納稅人進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。（3）稅率目前我國進(jìn)出口稅的稅率主要有：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率和普通稅率等。（4）應(yīng)納稅額的計算適用從價計征貨物的關(guān)稅計算公式：應(yīng)納稅額=完稅價格×關(guān)稅稅率適用從量計征貨物的關(guān)稅計算公式：應(yīng)納稅額=貨物數(shù)量×單位稅額11.2.3所得稅所得稅是以納稅人的收益額為征稅對象的稅的統(tǒng)稱，包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。1．企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對各類企業(yè)和經(jīng)濟(jì)組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。（1）征收對象企業(yè)和其他獲得收入組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)經(jīng)營使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。（2）納稅人我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，除企業(yè)外，還包括創(chuàng)收的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、商會、基金會、農(nóng)民專業(yè)合作社等，但不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，因為該兩種企業(yè)適用個人所得稅。（3）稅率我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅采用25%的比例稅率，但非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，適用20%的比例稅率。此外，符合條件的小型微利企業(yè)和國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)分別采用20%和15%的稅率。（4）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額2．個人所得稅個人所得稅是國家對個人的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。（1）征收對象個人應(yīng)稅所得，包括：工資薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。幾種主要的個人所得稅的計稅依據(jù)如下：工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額（2011年9月1日起）；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額；勞務(wù)報酬所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用。相關(guān)鏈接：2011年6月30日，十一屆全國人大常委會第二十一次會議表決通過關(guān)于修改個人所得稅法的決定，修改后的個稅法于2011年9月1日起施行。新法第三條第一項修改為：“工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之三至百分之四十五?！钡诹鶙l第一款第一項修改為：“工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。”這是自1994年現(xiàn)行個人所得稅法實施以來第3次提高個稅起征點，2006年，起征點從每月800元提高到1600元；2008年，起征點從1600元提高到2000元。（2）納稅人在我國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿1年，以及無住所又不居住或居住不滿1年但從中國境內(nèi)取得所得的個人。其中居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)，非居民納稅人僅就來源于中國境內(nèi)的所得向中國納稅。（3）稅率根據(jù)最新修改的個人所得稅法，原工資薪金所得適用的5%—45%的9級超額累進(jìn)稅率調(diào)整為3%—45%的7級超額累進(jìn)稅率，見表2。表2：級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)（元）一不超過1500元30二超過1500元至4500元1075三超過4500元至9000元20525四超過9000元至35000元25975五超過35000元至55000元302725六超過55000元至80000元355475七超過80000元4513475個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5%—35%的超額累進(jìn)稅率，見表3。表3：級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過5000元的502超過5000元至10000元的部分102503超過10000元至30000元的部分2012504超過30000元至50000元的部分3042505超過50000元的部分356750稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，即實際稅率是14%。勞務(wù)報酬所得適用20%的比例稅率。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，實行加成征收，因此可以將其看作是特殊的超額累進(jìn)稅率，具體規(guī)定見表4。表4：級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過20000元的2002超過20000元至50000元的部分3025003超過50000元的部分407000特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；其他所得適用20%的比例稅率。（4）應(yīng)納稅額的計算適用比例稅率的計算方法：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率適用超額累進(jìn)稅率的計算方法：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)11.2.4財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅是以納稅人所擁有或支配的某些財產(chǎn)為征稅對象的稅。我國現(xiàn)在征收的主要財產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅、契稅等。1．房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房屋為征收對象，按房產(chǎn)的計稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人或使用人征收的一種稅。（1）征收對象以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)，包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)四類地區(qū)的房屋。我國主要對用于生產(chǎn)經(jīng)營的房屋征收房產(chǎn)稅，其計稅依據(jù)為房產(chǎn)的計稅余額或房產(chǎn)的租金收入。（2）納稅人應(yīng)稅房屋的產(chǎn)權(quán)人、房屋經(jīng)營管理單位、承典人、房屋代管人或使用人。（3）稅率從價計征時的稅率為%，從租計征時的稅率為12%。對個人出租住房可減按4%征收。（4）應(yīng)納稅額的計算從價計征的算法：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×適用稅率從租計征的算法：應(yīng)納稅額=租金收入×適用稅率2．契稅契稅是在財產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中根據(jù)當(dāng)事簽訂的合同契約向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅。（1）征收對象在境內(nèi)進(jìn)行的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，包括：國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓、房屋買賣、房屋贈與、房屋交換等。出售買賣行為一般以成交價格為計稅依據(jù)；贈與行為以核定的市場價格為計稅依據(jù)；交換則以差價為計稅依據(jù)。（2）納稅人在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的承受單位和個人。（3）稅率稅率為3-5%，由省級人民政府在此幅度內(nèi)按照本地區(qū)實際情況確定。（4）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×適用稅率3．車船稅車船稅是對擁有車船的單位和個人所征收的一種稅。（我國《車船稅法》已于2011年頒布并將于2012年開始實施。）（1）征收對象車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶。車船費的計稅依據(jù)有如下幾種：輛、整備質(zhì)量、凈噸位、艇身長度等。（2）納稅人應(yīng)稅車輛、船舶的所有人或者管理人。（3）稅率實行有額度的定額稅率，車船稅法對對各類車輛分別規(guī)定一個年稅額幅度，車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定；船舶的具體適用稅額由國務(wù)院確定。（4）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=貨物數(shù)量（輛數(shù)、整備質(zhì)量噸數(shù)、凈噸位噸數(shù)、艇身長米數(shù)）×單位稅額11.2.5特定行為和特定目的稅特定行為和特定目的稅是國家針對納稅人的特定行為或者為了特定目的而征收的一類稅。主要包括：印花稅、車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。1．印花稅印花稅是對納稅人在經(jīng)濟(jì)活動中書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為征收的一種稅。（1）征收對象應(yīng)稅憑證，主要包括：經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照、財政部確定征收的其他憑證。（2）納稅人以上應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人，包括立合同人、立據(jù)人、立帳簿人、領(lǐng)受人、使用人。（3）稅率合同、財產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)和記載資金的帳簿適用比例稅率；權(quán)利許可證照及其他帳簿按件貼花5元。（4）應(yīng)納稅額的計算適用比例稅率的計算方法：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額×適用稅率適用定額稅率的計算方法：應(yīng)納稅額=應(yīng)憑證件件數(shù)×單位稅額2．車輛購置稅車輛購置稅是對購置應(yīng)稅車輛的單位和個人，以其購置車輛的計稅價格為計稅依據(jù)一次性征收的一種稅。（1）征收對象中國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的行為，包括購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。應(yīng)稅車輛的范圍包括：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。該稅的計稅依據(jù)為計稅價格，有三種情況：若是購買自用的應(yīng)稅車輛，計稅價格為支付給銷售商的全部價款和價外費用，但不包括增值稅稅款；若是進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，計稅價格為關(guān)稅完稅價格、關(guān)稅和消費稅的總和；若是自產(chǎn)、受贈、獲獎或其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的價格由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照相關(guān)規(guī)定核定。（2）納稅人購置應(yīng)稅車輛的單位和個人。（3）稅率采用10%的固定比例稅率。（4）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=計稅價格×適用稅率邊學(xué)邊議：購置二手車需不需要繳納車輛購置稅3．城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。（1）征收對象以附加稅的形式出現(xiàn)，其計稅依據(jù)為納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅。（2）納稅人負(fù)有繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅義務(wù)的單位和個人。外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人不繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。（3）稅率采用地區(qū)差別比例稅率。納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地為以上地區(qū)之外的，稅率為1%。（4）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×適用稅率4．煙葉稅煙葉稅是國家向在中國境內(nèi)收購煙葉的單位征收的一種稅。該稅脫胎于農(nóng)村稅費改革前的煙葉特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅。（1）征收對象煙葉，包括晾曬煙葉、烤煙葉。其計稅依據(jù)為煙葉收購價款和價外補(bǔ)貼之和，價外補(bǔ)貼按收購價款的10%計算。（2）納稅人在我國境內(nèi)收購煙葉的單位。（3）稅率適用20%的比例稅率。（4）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×適用稅率11.2.6資源稅廣義的資源稅是對開發(fā)和利用自然資源的單位和個人征收的一種稅。我國現(xiàn)行征收的資源稅類主要有跟礦產(chǎn)資源和鹽有關(guān)的資源稅；跟土地資源有關(guān)的城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅關(guān)于土地增值稅，也有學(xué)者將其歸入財產(chǎn)行為稅類或特定目的稅類等。關(guān)于土地增值稅，也有學(xué)者將其歸入財產(chǎn)行為稅類或特定目的稅類等。1．資源稅我國現(xiàn)行的資源稅僅是對在我國境內(nèi)開產(chǎn)礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人就其所開采或生產(chǎn)的數(shù)量或金額所征收的一種稅。（1）征收對象主要是指礦產(chǎn)品和鹽。礦產(chǎn)品包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦。鹽包括固體鹽和液體鹽。（2）納稅人在我國境內(nèi)開產(chǎn)或生產(chǎn)應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或個人。（3）稅率采用幅度定額稅率，按應(yīng)稅資源產(chǎn)品的課稅單位來直接規(guī)定固定的稅額幅度，實行從量定額征收。（4）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額2．城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是國家在城鎮(zhèn)或工礦區(qū)內(nèi)對使用土地的單位和個人征收的一種稅。（1）征收對象城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有土地。計稅依據(jù)為實際占用面積。（2）納稅人使用上述土地的單位和個人。（3）稅率采用幅度定額稅率，以每平方米為計稅單位，按土地所在區(qū)域確定幅度差別稅額。（4）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=實際占用計稅土地面積（平方米）×單位稅額3、耕地占用稅耕地占用稅是對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人征收的一種稅。（1）征收對象國家所有和集體所有的耕地，包括種植糧食作物、經(jīng)濟(jì)作物的土地；菜地；園地；新開荒地、休閑地、輪歇地、魚塘、草田輪作地等。其計稅依據(jù)為實際占用耕地面積。（2）納稅人占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人。（3）稅率采用幅度定額稅率，根據(jù)當(dāng)?shù)厝司氐南∪彼?，?guī)定單位面積的稅額幅度。（4）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=實際占用計稅土地面積（平方米）×單位稅額4．土地增值稅土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，并取得增值性收入的單位和個人征收的一種稅。（1）征收對象有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額，即納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入減除規(guī)定的扣除項目金額后的余額。（2）納稅人有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得收入的單位和個人。（3）稅率實行4級超額累進(jìn)稅率，見表5。表5：級數(shù)應(yīng)納稅所得額（增值額超過扣除項目金額的比率R）稅率（%）速算扣除系數(shù)（%）1R≤50%的部分300250%＜R≤100%的部分4053100%＜R≤200%的部分50154＞200%的部分6035（4）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=土地增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)稅收征收管理制度11.3.1稅務(wù)管理制度稅務(wù)管理是稅收征收管理制度的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，主要包括稅務(wù)登記管理、帳簿憑證管理和納稅申報管理等內(nèi)容。1．稅務(wù)登記制度稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的納稅人以及其他納稅人進(jìn)行登記的一項稅務(wù)管理制度。稅務(wù)登記標(biāo)志著征納雙方法律關(guān)系的確立。稅務(wù)登記主要包括設(shè)立登記、變更登記和注銷登記等。（1）設(shè)立登記納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日或自有關(guān)部門批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。（2）變更登記稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日或自有關(guān)部門批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理變更登記。（3）注銷登記被吊銷營業(yè)執(zhí)照的或被有關(guān)部門批準(zhǔn)或者宣告終止的，應(yīng)自發(fā)生效力之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請辦理注銷登記之前，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。2．帳簿、憑證管理制度帳簿、憑證是納稅人進(jìn)行財務(wù)會計核算的基本資料，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)計征稅款以及確認(rèn)納稅人是否履行納稅義務(wù)的憑據(jù)。（1）帳簿、憑證的設(shè)置納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。無建帳能力的納稅人可以聘請經(jīng)批準(zhǔn)從事會計代理計帳業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財會人員代為建帳和辦理帳務(wù)。（2）財會制度的建立從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件，應(yīng)于領(lǐng)取稅務(wù)登記證件15日內(nèi)報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。財會制度和方法不得與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定相抵觸。（3）稅控裝置的安裝國家為防止稅款流失，要求納稅人安裝使用稅控裝置，并不得損毀或者擅自改動稅控裝置。違者將由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處2000以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上、1萬元以下的罰款。（4）帳證資料的保管從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管帳簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。帳證的保管期限一般為10年，保管期限滿后的會計資料須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后進(jìn)行處理。（五）發(fā)票的管理發(fā)票是財務(wù)收支的法定憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制；其他發(fā)票分別由省、市、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用。單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。用票單位和個人應(yīng)建立發(fā)票使用登記制度，不得擅自損毀或丟失發(fā)票。發(fā)票丟失應(yīng)于當(dāng)日書面報告稅務(wù)機(jī)關(guān)并公開聲明作廢。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存5年。3．納稅申報制度納稅申報是指納稅人、扣繳義務(wù)人在發(fā)生法定納稅義務(wù)后，以書面形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項及應(yīng)繳稅款的法律行為。（1）納稅申報的期限納稅人和扣繳義務(wù)人都必須按照法定的期限辦理納稅申報。稅法已明確規(guī)定納稅申報期限的，按稅法規(guī)定的期限申報；稅法未明確規(guī)定納稅申報期限的，按主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況確定的期限申報。（2）納稅申報的內(nèi)容納稅人辦理納稅申報時，應(yīng)當(dāng)如實填寫納稅申報表，并根據(jù)不同的情況相應(yīng)報送其他有關(guān)證件、資料。申報表的主要內(nèi)容包括：稅種、稅目，應(yīng)納稅項目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項目，計稅依據(jù)，扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率或者單位稅額等。（3）納稅申報的方式納稅人、扣繳義務(wù)人可以以表、IC卡和微機(jī)錄入卡等方式直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報，亦可以采取郵寄、數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報。11.3.2稅款征收制度稅款征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)相關(guān)法規(guī)和納稅人的財務(wù)狀況，將納稅人的應(yīng)納稅款通過不同方式征收入庫的行為。稅款征收是稅收征收管理制度的中心環(huán)節(jié)。1．稅款征收的方式（1）查帳征收查帳征收適用于財務(wù)會計制度較健全的納稅人，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人提供的帳表所反映的經(jīng)營情況，依照適用稅率征收應(yīng)納稅款的方式。（2）核定征收核定征收適用于不能完整、準(zhǔn)確提供納稅資料的納稅人，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)采用查定征收、查驗征收和定期定額等方式向納稅人征收稅款的方式。（3）代理征收代理征收即指代扣代繳征收和代收代繳征收。代扣代繳是指扣繳義務(wù)人在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中依法直接扣繳納稅人的應(yīng)納稅款，然后代其向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為。代扣代繳在工資、薪金、勞務(wù)報酬個人所得稅征收中普遍應(yīng)用。代收代繳是指扣繳義務(wù)人在在向納稅人收取款項時，同時收取納稅人的應(yīng)納稅款，然后代其向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為。（4）委托代征委托代征是稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的有關(guān)單位以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義代征零星分散和不易控管的稅款的征收方式。異地繳納的稅款亦可適用委托代征。2．稅款征收的主要制度（1）繳納稅款期限制度在納稅期限屆滿之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得提前征稅；在納稅期限屆滿之后，納稅人和扣繳義務(wù)人不得拖欠稅款。納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)在繳納期限屆滿前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請延期報告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或不批準(zhǔn)的決定。延期納稅最長不得超過3個月。（2）稅額核定和稅收調(diào)整制度對于帳簿設(shè)置存在問題、逾期不申報、計稅依據(jù)明顯偏低又無正當(dāng)理由、以及未取得營業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其應(yīng)納稅的收入和所得額進(jìn)行合理調(diào)整。（3）稅收保全和稅收強(qiáng)制執(zhí)行制度稅收保全是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為防范稅款流失而對納稅人采取凍結(jié)存款、扣押財產(chǎn)等行政行為的一種控制管理措施。稅收強(qiáng)制執(zhí)行是指納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人在規(guī)定的期限內(nèi)未履行法定義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取法定的強(qiáng)制手段強(qiáng)迫其履行納稅義務(wù)的行為，主要包括從存款中扣繳稅款和拍賣抵稅等方式。（4）稅款退還、補(bǔ)繳和追征制度納稅人超過應(yīng)納稅額的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還。因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣交繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求其補(bǔ)繳稅款，不得加收滯納金。因納稅人、扣交繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可延長到5年。與稅款征收的相關(guān)的規(guī)定還有稅收擔(dān)保、減免稅、稅款入庫、出境清稅等制度。11.3.3稅務(wù)檢查制度稅務(wù)檢查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律法規(guī)和財務(wù)會計制度，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及相關(guān)稅務(wù)事項進(jìn)行審查、核實、監(jiān)督的活動。稅務(wù)檢查是貫徹落實稅收法律法規(guī)的重要手段，是稅收征收管理制度的保障環(huán)節(jié)。1．稅務(wù)檢查的內(nèi)容核實征稅要素；檢查納稅人執(zhí)行國家稅收法律、法規(guī)的情況；檢查納稅人對財經(jīng)紀(jì)律和財務(wù)會計制度的遵守和執(zhí)行情況；檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)核算情況等。2．稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中的權(quán)力和義務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使稅務(wù)檢查的過程中，享有以下權(quán)限：帳證檢查權(quán)、場地檢查權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)、詢問權(quán)、交通郵政單證檢查權(quán)、存款帳戶查詢權(quán)和取證權(quán)等；同時須履行示證檢查、保密、依法查帳和限期退還、持證查詢等義務(wù)。3．納稅人、扣繳義務(wù)人在稅務(wù)檢查中的義務(wù)和權(quán)利稅收檢查中的納稅人、扣繳義務(wù)人的主要義務(wù)有：接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的檢查；如實反映情況；提供相關(guān)資料。其權(quán)利主要體現(xiàn)在其對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的稅務(wù)人員有權(quán)拒絕檢查。4．有關(guān)單位和個人在稅務(wù)檢查中的協(xié)助義務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查時，可以向有關(guān)單位和個人調(diào)查當(dāng)事人的納稅、代扣代繳、代收代繳等方面的情況。接受調(diào)查的單位和個人應(yīng)積極配合，并有義務(wù)提供有關(guān)材料及證明資料。違反稅法的法律責(zé)任稅收法律責(zé)任是違法主體因違反稅法義務(wù)、實施涉稅違法行為而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。在實踐中，稅收行政責(zé)任和稅收刑事責(zé)任是國家追究稅收違法行為法律責(zé)任的主要方式。11.4.1稅收行政責(zé)任稅收行政責(zé)任是指稅收法律關(guān)系主體由于違反稅法或不履行稅法義務(wù)而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的行政法律后果。1．行政處罰——財產(chǎn)罰（1）罰款罰款是對納稅人、扣繳義務(wù)人不按稅法規(guī)定辦理納稅申報、納稅登記、提供稅收有關(guān)資料、偷稅、欠稅、騙稅、抗稅或違法經(jīng)營行為，給予一定比例或數(shù)額的處罰款。該方式運用最為廣泛。對于違反稅務(wù)管理的行為，根據(jù)情節(jié)不同可處于2000元以下、2000-10000元、元不等罰款。在尚未構(gòu)成犯罪的前提下，對于欠稅行為，可并處欠繳稅款倍的罰款；對于偷稅行為，可并處不繳或少繳稅款倍的罰款；對于騙稅行為，可并處騙取稅款1-5倍的罰款；對于抗稅行為，可并處拒繳稅款1-5倍的罰款。（2）滯納金滯納金是對逾期不繳納稅款的納稅人，按其滯納稅款的一定比例（5‰），按日加征的一種處罰款。（3）扣押財產(chǎn)抵繳稅款如有需要，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可對不依法履行納稅義務(wù)的納稅人實施財產(chǎn)和貨物的扣留和抵押，限期繳納。逾期仍不繳的，可以將其變價抵繳稅款、滯納金和罰款。（4）銀行扣繳稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人欠繳稅款屢催無效時，可填開扣款通知書，經(jīng)由銀行從納稅人的存款中扣繳。2、行政處罰——行為罰（1）吊銷營業(yè)執(zhí)照對逾期不辦理稅務(wù)登記或逾期催繳無效的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可提請工商行政管理部門吊銷其營業(yè)執(zhí)照。（2）吊銷稅務(wù)登記對逾期催繳無效的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)取消其稅務(wù)登記證，收回由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給的票證，限期繳納稅款。3、行政處罰——人身罰對違反發(fā)票管理法規(guī)尚未構(gòu)成犯罪的，可由公安機(jī)關(guān)處15日以下的拘留。4．行政處分對尚不構(gòu)成犯罪的瀆職稅務(wù)人員，可依法給予行政處分。11.4.2稅收刑事責(zé)任稅收刑事責(zé)任是指稅收法律關(guān)系主體就違反稅法及刑法的犯罪行為而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的刑事法律后果。涉稅犯罪主要有兩大類：一是直接妨害稅款征收的犯罪；二是妨害發(fā)票管理的犯罪。1．直接妨害稅款征收的犯罪及其處罰（1）逃避繳納稅款罪納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，可并處罰金。相關(guān)鏈接“逃避繳納稅款罪”與“偷稅罪”的新舊對比資料來源：于琦資料來源：于琦.“逃避繳納稅款罪”與“偷稅罪”的新舊對比，1.修改了該罪的罪狀表述，將罪名由“偷稅罪”改為“逃避繳納稅款罪”。全國人大常委會法工委副主任郎勝指出，原來習(xí)慣上用“偷稅”這個概念，實際上逃避納稅義務(wù)是這類犯罪的本質(zhì)特征，這樣在表述上更準(zhǔn)確一些。2.對逃避繳納稅款的手段不再作具體列舉，而采用概括性的表述。“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報”，以適應(yīng)實踐中逃避繳納稅款可能出現(xiàn)的各種復(fù)雜情況。3.對偷稅罪的具體金額規(guī)定被廢除。修正案對逃避繳納稅款數(shù)額的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，沒有作規(guī)定。這主要是考慮到在經(jīng)濟(jì)生活中，逃避繳納稅款的情況十分復(fù)雜，交由司法機(jī)關(guān)根據(jù)實際情況作司法解釋并適時調(diào)整更為合適。（2）逃避欠繳稅款罪納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠款數(shù)額在1萬-10萬元的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處或單處欠繳稅款的1-5倍罰金；數(shù)額在10萬元以上的，處3-7年有期徒刑，并處欠繳稅款1-5倍的罰金。邊學(xué)邊議：逃避繳納稅款罪和逃避欠繳稅款罪的區(qū)別。（3）騙取出口退稅罪騙取出口退稅數(shù)額較大的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；騙取國家出口退稅數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重的情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。（4）抗稅罪負(fù)有納稅、扣繳義務(wù)的自然人，以暴力、威脅方法，拒不繳納稅款的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處1-5倍的罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處3-7年有期徒刑，并處拒繳稅款1-5倍的罰金。妨害發(fā)票管理的犯罪及其處罰（1）妨害發(fā)票管理犯罪的類型我國刑法把發(fā)票分為三類：一是增值稅專用發(fā)票；二是用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票（以下簡稱“其他專用發(fā)票”）；三是除去前兩者的其他發(fā)票（以下簡稱“其他發(fā)票”）。據(jù)此，妨害發(fā)票管理的犯罪主要有：①虛開專用發(fā)票罪（包括增值稅專用發(fā)票和其他專用發(fā)票）；②偽造或者出售偽造增值稅專用發(fā)票罪；③非法出售增值稅專用發(fā)票罪；④非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造增值稅專用發(fā)票罪；⑤非法制造或出售非法制造其他專用發(fā)票罪；⑥非法制造或出售非法制造其他發(fā)票罪；⑦非法出售其他專用發(fā)票罪；⑧非法出售其他發(fā)票罪；⑨虛開其他發(fā)票罪；⑩持有明知偽造的發(fā)票罪；等。其