商業(yè)成本會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)商業(yè)企業(yè)是從事商品流通(買賣)的獨(dú)立核算企業(yè).商業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要是流通領(lǐng)域的購銷存活動(dòng).商業(yè)企業(yè)包括了商業(yè)零售企業(yè)和商業(yè)批發(fā)企業(yè).本講座側(cè)重介紹商業(yè)零售企業(yè)、商業(yè)批發(fā)企業(yè)采購成本和銷售成本的核算.

第一節(jié)商業(yè)零售企業(yè)成本核算

一、商業(yè)零售的經(jīng)營特點(diǎn)

商業(yè)零售企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)主要是從批發(fā)企業(yè)和生產(chǎn)單位購進(jìn)工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,供應(yīng)給城鄉(xiāng)居民和集體消費(fèi)者的活動(dòng).其經(jīng)營特點(diǎn)是:

1.直接為廣大消費(fèi)者服務(wù),交易次數(shù)頻繁,數(shù)量零星.

2.交易方式主要包括一手錢、一手貨的現(xiàn)金交易和集中收款,貨款分管方式.

3.零售業(yè)的庫存商品一部分存放于倉庫,另一部分存放于柜組.柜臺(tái)與倉庫的商品一般由同一實(shí)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)營.

由于零售經(jīng)營的這些特點(diǎn),對(duì)銷售的商品,一般采用售價(jià)金額核算法.

二、售價(jià)金額核算法下采購、入庫與銷售的核算

售價(jià)金額核算法是指商品零售企業(yè)采購商品的入庫和銷售商品的發(fā)出,都按售價(jià)進(jìn)行核算.而將售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶進(jìn)行核算.在商品銷售以后,再按進(jìn)銷差價(jià)率將進(jìn)銷差價(jià)分配給已銷商品,從而將已銷商品的售價(jià)成本調(diào)整為進(jìn)價(jià)成本.最后計(jì)算出損益這樣一種核算方法.

(一)售價(jià)金額核算法的賬戶設(shè)置

商業(yè)零售業(yè)采用售價(jià)金額核算,需要設(shè)置如下會(huì)計(jì)賬戶.

1.”商品采購”賬戶

該賬戶用來核算商品流通企業(yè)商品采購中發(fā)生的采購成本.(商品流通企業(yè)的采購成本包括了采購價(jià)款和進(jìn)貨費(fèi)用兩部分,但如果將進(jìn)貨費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)歸集或?qū)⑦M(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入銷售費(fèi)用的情況下,商品采購賬戶核算的采購成本只包括商品的買價(jià),而不包括進(jìn)貨費(fèi)用).

該賬戶借方登記商品的采購成本,貸方登記到達(dá)并驗(yàn)收入庫商品的采購成本.期末借方余額反映的是企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單,但商品尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫在途商品的實(shí)際成本.

該賬戶可按商品品種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算.該賬戶也可用”在途商品”賬戶代替.

2.”庫存商品”賬戶

該賬戶借方登記入庫商品的銷售金額.(售價(jià)金額是在進(jìn)價(jià)的基礎(chǔ)上加上一定的毛利,再加上銷售商品應(yīng)收取的增值稅.)貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的已銷售商品的含增值稅售價(jià)金額.期末借方余額反映的是庫存商品(包括庫房存和柜臺(tái)存)含應(yīng)收取的增值稅在內(nèi)的售價(jià)金額.

也就是說,在售價(jià)金額核算法下,庫存商品的增減變動(dòng)和結(jié)存情況均按售價(jià)記載.

該賬戶應(yīng)按實(shí)物負(fù)責(zé)人(或柜組)分戶,設(shè)置明細(xì)賬.總賬與明細(xì)賬都只記金額,通過金額控制,而不需登記實(shí)物數(shù)量.

3.”商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶

“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶是庫存商品的調(diào)整賬戶,核算企業(yè)采用售價(jià)核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額.其貸方登記購進(jìn)商品的售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額,如對(duì)庫存商品調(diào)高價(jià)格,調(diào)高部分的價(jià)款也登記在貸方.借方登記已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià).如對(duì)庫存商品調(diào)低價(jià)格,調(diào)低部分的價(jià)款也登記在借方.

4.”進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶.

需要說明:按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等運(yùn)雜費(fèi)),應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本,也可以先進(jìn)行歸集,期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的,可以在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入當(dāng)期損益(即計(jì)入銷售費(fèi)用).

考慮到零售商業(yè)每次進(jìn)貨往往是品種多而雜,如果將進(jìn)貨費(fèi)用分配到各種商品的成本上,工作量太大.所以可以對(duì)進(jìn)貨費(fèi)用設(shè)置”進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶進(jìn)行單獨(dú)歸集,或直接計(jì)入銷售費(fèi)用.

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入采購成本或進(jìn)行單獨(dú)歸集,這一規(guī)定主要是考慮,在進(jìn)貨費(fèi)用較大而且期末庫存商品金額較大的情況下,進(jìn)貨費(fèi)用應(yīng)由當(dāng)期已銷售商品和期末庫存商品共同分擔(dān),如果將進(jìn)貨費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期”銷售費(fèi)用”,全部由當(dāng)期已銷售的商品承擔(dān),是不盡合理的.所以在進(jìn)貨費(fèi)用金額較大的情況下,應(yīng)將進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入商品的采購成本,或單獨(dú)進(jìn)行歸集,期末在已銷商品和期末庫存商品之間進(jìn)行分配.

購進(jìn)商品的進(jìn)貨費(fèi)用如果單獨(dú)歸集,可以設(shè)置本帳戶.

該賬戶屬于成本類賬戶.借方登記本期發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用,貸方登記期末已銷售商品分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用,即向主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)貨費(fèi)用,期末借方余額反映的是期末庫存商品應(yīng)承擔(dān)的進(jìn)貨費(fèi)用.

(二)商品采購成本及商品售價(jià)金額入庫的核算

商品的采購成本,指的是商品采購的實(shí)際成本.商品的采購成本應(yīng)該包括商品的買價(jià)和進(jìn)貨費(fèi)用等.

按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,商業(yè)企業(yè)購入商品發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用,如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等,有三種不同的處理方式:一是將進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入商品采購成本;二是單獨(dú)歸集,期末在已銷商品和期末庫存商品之間進(jìn)行分配;三是進(jìn)貨費(fèi)用如果金額較小,可在發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入銷售費(fèi)用.

在售價(jià)金額核算法下,商品的入庫金額是商品的售價(jià)金額.售價(jià)金額是在采購成本或采購價(jià)格的基礎(chǔ)上加上一定的毛利,再加上銷售商品的增值稅銷項(xiàng)稅額所形成的銷售價(jià)格.

1.將進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入采購成本情況下的商品采購及入庫

1)購入

【例1】本月16日從異地購入一批百貨,價(jià)款23.5萬元,增值稅率17%,購貨過程中由發(fā)貨方代墊運(yùn)輸費(fèi)0.8萬元,裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)0.2萬元.運(yùn)輸費(fèi)可按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額.

貨款尚未支付.

收到發(fā)貨方發(fā)票賬單時(shí):

借:商品采購244440

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)40510

貸:應(yīng)付賬款284950

以上分錄”商品采購”金額包括:

商品采購價(jià)款:235000元

運(yùn)費(fèi):8000元,扣除7%的增值稅稅金560元,等于7440元.

裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2000元.

235000+7440+2000=244440

“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”金額=

235000×17%+8000×7%=40510

2)入庫

在售價(jià)金額核算法下,商品按售價(jià)金額入庫.并將售價(jià)金額與采購成本之間的差額計(jì)入”商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶.

商品的售價(jià)金額=采購成本÷(1-規(guī)定的毛利率)×(1+增值稅稅率)

上述公示中的毛利率是指銷售毛利占不含稅銷售價(jià)格的比率.

毛利率=毛利÷不含稅銷售價(jià)格

上述的”采購成本÷(1-規(guī)定的毛利率)”得出的是不含稅售價(jià).

上述的”采購成本÷(1-規(guī)定的毛利率)×(1+增值稅稅率)”得出的是含增值稅銷項(xiàng)稅額的售價(jià).

按上例:假定企業(yè)規(guī)定的商品毛利率為12%,商品的售價(jià)金額=244440÷(1-12%)×(1+17%)=277773×(1+17%)=324994

該批商品入庫時(shí),應(yīng)做如下分錄:

借:庫存商品—某柜組324994

貸:商品采購244440

商品進(jìn)銷差價(jià)80554

以上是將采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入采購成本情況下的商品采購及商品入庫的核算.

將商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入商品的采購成本是比較合理的.但零售商業(yè)每次進(jìn)貨往往是品種多而雜,如果將進(jìn)貨費(fèi)用分配到各種商品的成本上,工作量太大.

2.將進(jìn)貨費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)歸集的情況下,購進(jìn)商品及入庫的核算

將進(jìn)貨費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)歸集,需要單獨(dú)設(shè)置”進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶,將進(jìn)貨的買價(jià)計(jì)入”商品采購”賬戶.而將進(jìn)貨費(fèi)用單獨(dú)歸集到”進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶.期末再將進(jìn)貨費(fèi)用在已銷商品和期末庫存商品之間進(jìn)行分配.

1)購入

【例2】本月16日從異地購入一批百貨,價(jià)款23.5萬元,增值稅率17%,購貨過程中由發(fā)貨方代墊運(yùn)輸費(fèi)0.8萬元,裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)0.2萬元.運(yùn)輸費(fèi)可按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額.

收到發(fā)貨方發(fā)票賬單時(shí):

借:商品采購235000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)40510

進(jìn)貨費(fèi)用9440

貸:應(yīng)付賬款284950

上述分錄”商品采購”賬戶的金額只登記買價(jià).

“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”金額=

235000×17%+8000×7%=40510

“進(jìn)貨費(fèi)用”=8000-8000×7%+2000=9440

2)商品入庫:

商品入庫時(shí),應(yīng)該按銷售價(jià)格計(jì)入庫存商品賬戶.

商品的銷售價(jià)格=采購價(jià)款÷(1-規(guī)定的毛利率)×(1+增值稅稅率)

上述公示中的毛利率=毛利÷不含稅銷售價(jià)格

上述【例2】本月購入的商品已經(jīng)入庫.

商品入庫時(shí),假定毛利率為13%.(在進(jìn)貨費(fèi)用不直接計(jì)入采購成本的情況下,因計(jì)算銷售價(jià)格的基數(shù)有所減少,所以可以適當(dāng)提高毛利率,以將進(jìn)貨費(fèi)用加到銷售價(jià)格中去)

入庫價(jià)格=235000÷(1-13%)×(1+17%)=270114×(1+17%)=316033

借:庫存商品316033

貸:商品采購235000

商品進(jìn)銷差價(jià)81033

3.將進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益(即計(jì)入銷售費(fèi)用)的情況下,商品購入及入庫的核算

1)購入

【例3】本月16日從異地購入一批百貨,價(jià)款23.5萬元,增值稅率17%,購貨過程中由發(fā)貨方代墊運(yùn)輸費(fèi)0.8萬元,裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)0.2萬元.運(yùn)輸費(fèi)可按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額.

收到發(fā)貨方發(fā)票賬單時(shí):

借:商品采購235000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)40510

銷售費(fèi)用9440

貸:應(yīng)付賬款284950

2)入庫

商品入庫時(shí),入庫價(jià)格的計(jì)算與將進(jìn)貨費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)歸集的情況下的價(jià)格計(jì)算是一樣的.假定毛利率定為13%.(將進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用,也應(yīng)適當(dāng)提高毛利率,從而將進(jìn)貨費(fèi)用加到售價(jià)中去)

入庫價(jià)格=235000÷(1-13%)×(1+17%)=270114×(1+17%)=316033

借:庫存商品316033

貸:商品采購235000

商品進(jìn)銷差價(jià)81033

(三)售價(jià)金額核算法下商品銷售的會(huì)計(jì)處理.

各柜臺(tái)進(jìn)行零售商品的銷售,其收款方式有兩種:

一種是一手錢,一手貨.即由營業(yè)員發(fā)貨時(shí)直接收款.每日終了,營業(yè)員將當(dāng)日銷售的貨款交門店收銀員.

另一種是”集中收款,貨款分管”.即消費(fèi)者選好商品后,由營業(yè)員填制銷貨憑證,由門店收銀臺(tái)收銀員集中收款,營業(yè)員再根據(jù)收款憑證發(fā)貨.

每日終了,門店收銀員將所收款項(xiàng)按不同柜組進(jìn)行匯總后,填寫”商品銷售收入繳款單”一式兩聯(lián),將款項(xiàng)一并交給財(cái)務(wù)部門.財(cái)務(wù)部門收款后,一聯(lián)退還門店收銀員,另一聯(lián)作為記賬憑證,據(jù)以記賬.

【例4】本月某商場(chǎng)實(shí)現(xiàn)(含稅)銷售收入56.16萬元,

實(shí)現(xiàn)銷售時(shí),已做如下會(huì)計(jì)分錄:

借:銀行存款等561600

貸:主營業(yè)務(wù)收入561600

期末計(jì)算應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額:

應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額

=561600÷(1+17%)×17%=81600

根據(jù)上述計(jì)算,應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄:

借:主營業(yè)務(wù)收入81600

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)81600

三、售價(jià)金額核算法下,商品銷售的實(shí)際成本和月末庫存商品實(shí)際成本的計(jì)算.

1.發(fā)出商品時(shí),先按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本

在售價(jià)金額核算法下,企業(yè)發(fā)出商品,先按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本

接上例:該企業(yè)本月銷售商品實(shí)現(xiàn)銷售收入561600元(售價(jià)金額).結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄如下:

借:主營業(yè)務(wù)成本561600

貸:庫存商品561600

2.計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)

在售價(jià)金額核算法下,因?yàn)樯唐蜂N售成本是先按售價(jià)金額結(jié)轉(zhuǎn)的.售價(jià)金額并不是商品銷售的真實(shí)成本,所以必須通過向已銷商品分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價(jià),來沖減商品的銷售成本.

期末計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)分配的進(jìn)銷差價(jià)通過以下程序進(jìn)行.

①計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率

商品進(jìn)銷差價(jià)率=

【例5】假設(shè)該商業(yè)企業(yè)期初商品進(jìn)銷差價(jià)為56000元,本期購入商品的進(jìn)銷差價(jià)為200000元;期初庫存商品的售價(jià)250000元,本期購入商品的售價(jià)750000元.其商品進(jìn)銷差價(jià)率為:

商品進(jìn)銷差價(jià)率==25.6%

②計(jì)算已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)

本期已售商品應(yīng)分配的進(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入×進(jìn)銷差價(jià)率

按【例4】:本期商品銷售收入561600元,應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)為

561600×25.6%=143770(元)

已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)就是已銷商品的毛利和銷項(xiàng)稅額.

③結(jié)轉(zhuǎn)本期已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)

分錄如下:

借:商品進(jìn)銷差價(jià)143770

貸:主營業(yè)務(wù)成本143770

實(shí)際上是用已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)來沖減當(dāng)期的銷售成本.原來是按銷售收入561600元結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本,現(xiàn)在通過結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià),沖減了銷售成本143770元.使銷售成本從561600元減到了417830元.

3.在進(jìn)貨費(fèi)用單獨(dú)歸集的情況下,期末計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用

在進(jìn)貨費(fèi)用單獨(dú)歸集的情況下,在計(jì)算商品銷售實(shí)際成本的時(shí)候,不僅要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià),而且還要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用.

期末計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)分配的進(jìn)貨費(fèi)用通過以下程序進(jìn)行.

①計(jì)算進(jìn)貨費(fèi)用率

進(jìn)貨費(fèi)用率=

【例6】假定,期初進(jìn)貨費(fèi)用的借方金額為3800元,本期購入商品的進(jìn)貨費(fèi)用為25200元.期初庫存商品的售價(jià)250000元,本期購入商品的售價(jià)750000元.其商品進(jìn)貨費(fèi)用率為:

商品進(jìn)貨費(fèi)用率==2.9%

②計(jì)算已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用

本期已售商品應(yīng)分配的進(jìn)貨費(fèi)用=本期商品銷售收入×進(jìn)貨費(fèi)用率

按以上【例4】:本期商品銷售收入561600元,應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用為

561600×2.9%=16286(元)

③結(jié)轉(zhuǎn)本期已銷商品的進(jìn)貨費(fèi)用

分錄如下:

借:主營業(yè)務(wù)成本16286

貸:進(jìn)貨費(fèi)用16286

4.本期銷售商品實(shí)際成本和期末庫存商品的實(shí)際成本的計(jì)算公式

1)進(jìn)貨費(fèi)用單獨(dú)歸集情況下

在進(jìn)貨費(fèi)用單獨(dú)歸集的情況下,在計(jì)算商品銷售實(shí)際成本的時(shí)候,不僅要應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià),而且還要應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用.

本期銷售商品的成本=銷售產(chǎn)品的收入-已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)+本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用.按上例:

本期銷售商品的成本為=561600-143770+16286=434116(元)

期末庫存商品的實(shí)際成本=庫存商品的售價(jià)成本-庫存商品的進(jìn)銷差價(jià)+期末庫存商品的進(jìn)貨費(fèi)用.

按上例:

庫存商品的售價(jià)成本=1000000-561600=438400(元)

庫存商品的進(jìn)銷差價(jià)=56000+200000-143700=112300(元)

庫存商品的進(jìn)貨費(fèi)用=3800+25200-16286=12714(元)

庫存商品的實(shí)際成本=438400-112300+12714=338814(元)

2)進(jìn)貨費(fèi)用不單獨(dú)歸集情況下

如果商品的進(jìn)貨費(fèi)用沒有進(jìn)行單獨(dú)歸集,而是直接計(jì)入了采購成本或直接計(jì)入了銷售費(fèi)用.在計(jì)算商品銷售實(shí)際成本的時(shí)候,只計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià),而不存在結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)貨費(fèi)用問題.

進(jìn)貨費(fèi)用不單獨(dú)歸集的情況下,本期銷售商品的實(shí)際成本與期末庫存商品的實(shí)際成本按下列公式計(jì)算:

本期銷售商品的成本=銷售產(chǎn)品的收入-已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)

期末庫存商品的實(shí)際成本=庫存商品的售價(jià)成本-庫存商品的進(jìn)銷差價(jià)

第二節(jié)商品批發(fā)業(yè)務(wù)的成本核算

與商品零售業(yè)務(wù)相比,商品批發(fā)業(yè)務(wù)的進(jìn)銷批量較大、儲(chǔ)存量大.所以商品批發(fā)業(yè)務(wù)應(yīng)從價(jià)值上、數(shù)量上全面反映商品流通全過程.所以商品批發(fā)業(yè)務(wù)一般應(yīng)采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法.

數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法,就是對(duì)庫存商品明細(xì)賬的進(jìn)、銷、存等情況,既要登記數(shù)量,又要登記進(jìn)價(jià)金額.

一、商品批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品成本的核算

(一)賬戶設(shè)置

1.”商品采購”賬戶

“商品采購”賬戶用來核算企業(yè)購入商品等的采購成本,采購成本應(yīng)包括買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用.對(duì)進(jìn)貨費(fèi)用也可以進(jìn)行單獨(dú)歸集,期末在已銷商品和期末庫存商品之間進(jìn)行分配.進(jìn)貨費(fèi)用數(shù)額較小的可以直接計(jì)入”銷售費(fèi)用”.

該賬戶,借方登記購入商品的實(shí)際成本,貸方登記商品到達(dá)并入庫的實(shí)際成本.期末借方余額反映的是已完成購入手續(xù),但尚未到達(dá)或尚未入庫的在途商品的采購成本.

該賬戶應(yīng)按所購商品的品種設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算.該賬戶也可以用”在途商品”賬戶代替.

2.”庫存商品”賬戶

庫存商品賬戶核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本,包括庫存外購商品、自制庫存商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品,發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫的商品等.

該賬戶借方登記庫存商品的增加額,貸方登記庫存商品的減少額;期末借方余額反映企業(yè)各種庫存商品的實(shí)際成本.

該賬戶應(yīng)按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算.存放在本企業(yè)門市部準(zhǔn)備出售的商品、送交展覽會(huì)展出的商品以及已發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的商品,都應(yīng)在本賬戶下單設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行核算.

(二)購進(jìn)商品的會(huì)計(jì)處理

1.將進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入采購成本情況下的購入和入庫1)購入時(shí):

當(dāng)商品購入收到增值稅發(fā)票和賬單時(shí),如果將進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入采購成本,應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄:

借:商品采購

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款等)

2)入庫時(shí):

借:庫存商品—某商品

貸:商品采購—某商品

【例7】某企業(yè)主要從事電器批發(fā)業(yè)務(wù),從某家電廠購進(jìn)S品牌電冰箱50臺(tái),每臺(tái)進(jìn)價(jià)3500元,應(yīng)支付的進(jìn)行稅額29750元,供貨單位代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元,運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予按7%扣除進(jìn)項(xiàng)稅額.已收到增值稅專用發(fā)票、賬單和運(yùn)單,審核無誤后以銀行存款支付款項(xiàng).應(yīng)做以下會(huì)計(jì)分錄:

借:商品采購—某家電廠—S品牌電冰箱175930

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)29820

貸:銀行存款205750

以上分錄中商品采購成本=3500×50+1000×(1-7%)

=175930

以上分錄中應(yīng)交稅費(fèi)=29750+1000×7%=29820

上述所購入的電冰箱已經(jīng)入庫,應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄:

借:庫存商品—S品牌電冰箱175930

貸:商品采購—某電廠—S品牌電冰箱175930

2.將進(jìn)貨費(fèi)用單獨(dú)歸集情況下的購入和入庫

1)購入

將進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入進(jìn)貨費(fèi)用情況下,當(dāng)商品購入收到增值稅發(fā)票和賬單時(shí),應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄:

借:商品采購

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

進(jìn)貨費(fèi)用

貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款等)

【例8】某企業(yè)主要從事電器批發(fā)業(yè)務(wù),從某家電廠購進(jìn)冰消50臺(tái),每臺(tái)進(jìn)價(jià)3500元,應(yīng)支付的進(jìn)行稅額29750元,進(jìn)貨單位代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元,運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予按7%扣除進(jìn)項(xiàng)稅額.已收到增值稅專用發(fā)票、賬單和運(yùn)單,審核無誤后以銀行存款支付款項(xiàng).應(yīng)做以下會(huì)計(jì)分錄:

借:商品采購—某電器廠—S牌電冰箱175000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)29820

進(jìn)貨費(fèi)用930

貸:銀行存款205750

商品入庫時(shí)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄:

借:庫存商品—S牌電冰箱175000

貸:商品采購—某電器廠—S牌電冰箱175000

3.將進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入銷售費(fèi)用情況下的購入和入庫

1)購入

將進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入銷售費(fèi)用情況下,當(dāng)商品購入收到增值稅發(fā)票和賬單時(shí),應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄:

借:商品采購

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

銷售費(fèi)用

貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款等)

【例9】某企業(yè)主要從事電器批發(fā)業(yè)務(wù),從某家電廠購進(jìn)冰消50臺(tái),每臺(tái)進(jìn)價(jià)3500元,應(yīng)支付的進(jìn)行稅額29750元,進(jìn)貨單位代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元,運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予按7%扣除進(jìn)項(xiàng)稅額.已收到增值稅專用發(fā)票、賬單和運(yùn)單,審核無誤后以銀行存款支付款項(xiàng).應(yīng)做以下會(huì)計(jì)分錄:

借:商品采購—某電器廠—S牌電冰箱175000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)29820

銷售費(fèi)用930

貸:銀行存款205750

商品入庫時(shí)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄:

借:庫存商品—S牌電冰箱175000

貸:商品采購—某電器廠—S牌電冰箱175000

需要說明,企業(yè)購入商品,只有收到發(fā)票賬單時(shí)才能入賬.如果商品已到并驗(yàn)收入庫,發(fā)票賬單未到,庫房明細(xì)賬只登記驗(yàn)收數(shù)量,財(cái)會(huì)部門不需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.但月末還未收到發(fā)票賬單,可按進(jìn)貨的暫估價(jià)格入賬,下月末再用相反的分錄沖回,待發(fā)票賬單到達(dá)時(shí),再按實(shí)際價(jià)格入賬.

二、商品批發(fā)企業(yè)銷售商品成本的核算

(一)批發(fā)企業(yè)銷售的核算

批發(fā)企業(yè)的銷售與零售企業(yè)的銷售有所不同,零售商品的銷售一般是將增值稅直接加到價(jià)款中,期末再將銷售收入中包含的增值稅從主營業(yè)務(wù)收入中扣除.而商業(yè)批發(fā)業(yè)在銷售時(shí),要填制增值稅專用發(fā)票,將價(jià)款與增值稅銷項(xiàng)稅額分別核算.

【例10】某批發(fā)企業(yè)某日實(shí)現(xiàn)商品銷售收入45000元,增值稅率為17%,增值稅額為7650元,價(jià)稅合計(jì)52650元,銷貨款送存銀行,財(cái)會(huì)部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門報(bào)來”銷貨日?qǐng)?bào)表”和收款處報(bào)來”收款日?qǐng)?bào)表”,核對(duì)無誤后,做如下會(huì)計(jì)分錄:

借:銀行存款52650

貸:主營業(yè)務(wù)收入45000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)7650

假若已實(shí)現(xiàn)銷售,款項(xiàng)尚未收到,應(yīng)借記”應(yīng)收賬款”等賬戶.

如果企業(yè)向異地銷售商品,往往是先發(fā)貨,后收款,將應(yīng)收的貨款通過”應(yīng)收賬款”賬戶核算,如果代墊了運(yùn)雜費(fèi),將運(yùn)雜費(fèi)也通過”應(yīng)收賬款”賬戶核算.

【例11】某批發(fā)企業(yè)向異地某客戶批發(fā)人造革包1000個(gè),單價(jià)24元,應(yīng)交增值稅為4080元,代墊運(yùn)雜費(fèi)380元,運(yùn)雜費(fèi)已用銀行存款支付.

上述業(yè)務(wù),如果發(fā)貨并代墊運(yùn)雜費(fèi)的當(dāng)日向開戶銀行辦理了托收手續(xù),可做以下會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)收賬款—某客戶28440

貸:主營業(yè)務(wù)收入24000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4080

銀行存款360

上述業(yè)務(wù),如果發(fā)貨并代墊運(yùn)雜費(fèi)的當(dāng)日未辦理貨款的托收手續(xù).應(yīng)先做代墊運(yùn)雜費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:應(yīng)收賬款—代墊運(yùn)雜費(fèi)360

貸:銀行存款360

待辦理貨款的托收手續(xù)后,應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)收賬款—某客戶28440

貸:主營業(yè)務(wù)收入24000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4080

應(yīng)收賬款—代墊運(yùn)雜費(fèi)360

(二)商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)

1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)當(dāng)期銷售成本的計(jì)算

商品銷售成本是企業(yè)已銷商品的進(jìn)貨成本.由于批發(fā)商品的進(jìn)貨渠道、進(jìn)貨批量、進(jìn)貨時(shí)間不同,同種規(guī)格的商品,前后進(jìn)貨的價(jià)格不同,因而形成了銷售商品成本計(jì)算的不同方法.在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,銷售商品成本的計(jì)算通常有三種不同的方法.

1)先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是以假設(shè)先購入的商品先銷售為前提.采用這種方法,每批銷售商品的成本按庫存商品中最先購進(jìn)的那批單價(jià)計(jì)算,如果銷售商品的數(shù)量超過最先購進(jìn)的那批數(shù)量,超過部分依次按下一批購進(jìn)商品的單價(jià)計(jì)算.

【例12】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本,其庫存商品明細(xì)賬資料見表1.

表1庫存商品明細(xì)帳

(先進(jìn)先出法)

2)加權(quán)平均法

加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法.是指用月初庫存成本加上當(dāng)月全部進(jìn)貨成本,除以月初商品數(shù)量加上本月全部進(jìn)貨商品數(shù)量,求出當(dāng)月商品的加權(quán)平均單位成本,再按當(dāng)月商品加權(quán)平均單位成本確定當(dāng)月銷售商品成本的一種方法.

按照這種方法,商品的購入要逐筆登記數(shù)量、單價(jià)和金額,而平時(shí)商品銷售發(fā)出時(shí)只登記數(shù)量,而不登記單價(jià)和金額.平時(shí)庫存商品的結(jié)存也只登記數(shù)量,而不登記單價(jià)和金額.到月末,計(jì)算出本月商品的加權(quán)品均單價(jià),在匯總計(jì)算銷售發(fā)出商品的成本和期末庫存商品的成本.

加權(quán)平均法下,商品加權(quán)平均單位成本和銷售商品成本的計(jì)算公式如下:

加權(quán)平均單價(jià)=

本月銷售商品的成本=本月出售商品的數(shù)量×本月商品加權(quán)平均單價(jià)

月末庫存商品成本=月末庫存商品數(shù)量×庫存商品加權(quán)平均單價(jià)

(具體操作方法見表2)

表2庫存商品明細(xì)帳

(加權(quán)平均法)

庫存商品全月一次加權(quán)平均單價(jià)==3512.5(元)

當(dāng)月銷售商品成本=3512.5×35=122937.5(元)

月末結(jié)存商品成本=3512.5×45=158062.5(元)

或=34000+247000-122937.5=158062.5(元)

需要說明:如果全月一次加權(quán)平均單位成本有不盡小數(shù)或小數(shù)位數(shù)較多,需要四舍五入,那么,月末庫存商品成本或當(dāng)月銷售商品的成本,二者的其中一項(xiàng)需要用減法求得,以便將小數(shù)尾差計(jì)入期末庫存商成本或當(dāng)期銷售商品的成本.

3)個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法,就是將每批購進(jìn)的商品單獨(dú)設(shè)置明細(xì)賬,并單獨(dú)編號(hào),單獨(dú)存放.銷售發(fā)出的商品屬于那批,就按該批產(chǎn)品的進(jìn)貨的實(shí)際單位成本和發(fā)出數(shù)量計(jì)算商品銷售成本的方法.按這種方法,商品的銷售成本按以下公式計(jì)算:

商品銷售成本=該批商品的進(jìn)貨單價(jià)×該批商品的銷售數(shù)量.

采用這種方法,計(jì)算的銷售成本正確,符合實(shí)際情況,有