簡易計(jì)稅會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)

會(huì)計(jì)核算要求

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)U016〕22號(hào)）規(guī)定：1.增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在〃應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置簡易計(jì)稅〃明細(xì)科目，其核算一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。2.小規(guī)模納稅人只需在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄及除轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅〃外的明細(xì)科目。3.企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)算，有差額有預(yù)繳的企業(yè)，建議應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置計(jì)提扣減’預(yù)繳、繳納〃等專欄，其中專欄名字不受限制，但需考慮不要與其他科目混淆。如：簡易計(jì)稅計(jì)提稅額、簡易計(jì)稅銷售額扣減稅額、簡易計(jì)稅預(yù)繳稅額、簡易計(jì)稅應(yīng)納稅額。(1>核算越清楚，往后工作越少，報(bào)表和會(huì)計(jì)科目也能清晰對(duì)應(yīng),所以建議增加一些專欄。各個(gè)企業(yè)視情況而定，沒有差額，沒有預(yù)繳的,就不需要設(shè)置專欄。(2)需要提醒的是計(jì)提對(duì)應(yīng)的明細(xì)科目沒有取名簡易計(jì)稅銷項(xiàng)稅額，是因?yàn)橐话慵{稅人采用簡易計(jì)稅沒有〃銷項(xiàng)稅額這一說。(3)對(duì)應(yīng)期末該科目下的專欄，可以采用類似應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目核算，也可以采用將計(jì)提扣減、預(yù)繳等專欄期末結(jié)轉(zhuǎn)到〃繳納專欄核算，不管采用何種方法核算結(jié)果是一樣的。(4)核算思路：先計(jì)提，后抵減，再預(yù)繳，最后繳納(5)差額征稅（即銷售扣減）的思路：含稅銷售額差額計(jì)算差額后含稅銷售額適用稅率/征收率計(jì)算差額征稅的稅額會(huì)計(jì)處理是：由于增值稅屬于價(jià)外稅，差額抵減的稅額相當(dāng)于減少了能扣減部分成本和費(fèi)用，有點(diǎn)進(jìn)項(xiàng)稅顏抵扣的味道。差額抵減的稅額=含稅可差額的部分/(1+稅率/征收率）X稅率/征收率，其中稅率/征收率，是差額項(xiàng)目適用的稅率/征收率，不是取得可差額的部分的稅率/征收率，比如建筑業(yè)簡易計(jì)稅適用征收率3%,即使分包業(yè)務(wù)采用稅率11%,計(jì)算差額抵減的稅額也是按照征收率3%計(jì)算。2.以下例子包含不同行業(yè)、不同頃目的簡易計(jì)稅正常計(jì)提、增值稅與企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)差異、銷售舊貨和自己使用過的固定資產(chǎn)、銷g額扣減、異地緝熱等相夫事頃?！纠?】小陳稅努儀器儀表有限公司一般納稅人機(jī)構(gòu)所在地為北京市海淀區(qū)，將其2016年2月5曰取得的位于機(jī)構(gòu)所在地海淀區(qū)的寫字樓對(duì)外出租，2016年12月取得2017_2018年2年的房租252萬元，給對(duì)方開具了增值稅專用發(fā)票，選擇簡易計(jì)稅方法并備案。一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5°/。的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，另不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人向機(jī)構(gòu)所在地主首國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。不考慮該納稅人其他簡易情況，該項(xiàng)此勞應(yīng)納增值稅=252+(1+5%)x5%=12萬元，需要提醒的是，252萬元屬于2017-2018年2年，也就是說在會(huì)計(jì)上和企業(yè)所得稅,應(yīng)該在2017-2018年2年期間分期確認(rèn)收入，這與增值稅納稅義努發(fā)生存在差異。2016年12月份收取款項(xiàng)并開具增值稅專用發(fā)票借：銀行存款252萬貸：預(yù)收賬款240萬應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅-簡易計(jì)稅計(jì)提稅額12萬繳納應(yīng)交增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)一-簡易計(jì)稅一-簡易計(jì)稅應(yīng)納稅額12萬貸：銀行存款12萬(同時(shí)可以結(jié)轉(zhuǎn)，也可不結(jié)轉(zhuǎn)以下科目）借：應(yīng)交稅費(fèi)一-簡易計(jì)稅一-簡易計(jì)稅計(jì)提稅額12萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅簡易計(jì)稅應(yīng)納稅額12萬2017-2018年2年期間分期確認(rèn)收入（240/24=10)借：預(yù)收賬款10萬貸：其應(yīng)交稅費(fèi)一簡易計(jì)稅一簡易計(jì)稅銷售額扣減稅額2.S貸：應(yīng)付職工薪酬工資23.1社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)18.9住房公積金10.5代發(fā)或代繳勞務(wù)派遣員工的工資、社保及住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬工資23.1社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)18.9住房公積金10.5貸：銀行存款52.5繳納應(yīng)交增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅簡易計(jì)稅應(yīng)納稅額0.05萬貸：銀行存款0.05萬(同時(shí)可以結(jié)轉(zhuǎn)，也可不結(jié)轉(zhuǎn)以下科目）借：應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅簡易計(jì)稅計(jì)提稅額0.0S萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅簡易計(jì)稅應(yīng)納稅額0.05萬【例3】北京市豐臺(tái)區(qū)小陳稅努建筑企業(yè)（一般納稅人），2016年12月發(fā)生了如下業(yè)努：在海淀區(qū)提供建筑物服努，合同注明的開工曰期為2016年4月20日，合同總金額1030000元（含稅），給對(duì)方開具了增值稅專用發(fā)票，選擇簡易計(jì)稅方法。小陳稅努建筑企業(yè)將部分業(yè)勞分包給其他建筑企業(yè)，支付分包款412000元，取得合法有效憑證。除上述外小陳稅努建筑企業(yè)當(dāng)月無其他簡易計(jì)稅業(yè)努。(1)政策分析（政策是會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。本例中，北京市納稅人跨區(qū)提供建筑服務(wù)，應(yīng)在服務(wù)發(fā)生地主管國稅局海淀區(qū)預(yù)繳稅款。甶于該項(xiàng)目納稅人選擇了簡易計(jì)稅方法，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額618000(1030000-412000)元，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。而在機(jī)構(gòu)所在地北京市豐臺(tái)區(qū)應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額618000(1030000-412000)元，按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。在海淀區(qū)應(yīng)預(yù)繳稅款=(1030000-412000)+(1+3%)x3%=18000元在機(jī)構(gòu)所在地豐臺(tái)區(qū)申報(bào)時(shí)，銷項(xiàng)稅額=(1030000-412000卜(1+3%)x3%=18000元，由于選擇了簡易征收辦法，應(yīng)納稅額=18000元，由于已預(yù)繳18000元，本期在豐臺(tái)區(qū)應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=0元。(2)賬務(wù)處理選擇簡易計(jì)稅方法合同總金額1030000元（含稅），紿對(duì)方開具了增值稅專用發(fā)票1030000借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算1030000應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅簡易計(jì)稅計(jì)提稅額30000支付分包款412000元，取得合法有效憑證，賬務(wù)處理借：工程施工400000應(yīng)交稅費(fèi)一簡易計(jì)稅一簡易計(jì)稅銷售頡扣減稅頡12000貸：銀行存款412000在海淀區(qū)應(yīng)預(yù)繳稅款=(1030000-412000)+(1+3%)x3%=18000元借：應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅簡易計(jì)稅預(yù)繳稅額18000貸：銀行存款18000本期在豐臺(tái)區(qū)應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=0元，也就說簡易計(jì)稅項(xiàng)目不需要繳納增值稅，如將計(jì)提、扣減、〃預(yù)繳〃等專欄期末結(jié)轉(zhuǎn)到〃繳納專欄核算，即：借：應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅簡易計(jì)稅計(jì)提稅額30000貸：應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅簡易計(jì)稅預(yù)繳稅頡18000應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅簡易計(jì)稅銷售額扣減稅額12000應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅簡易計(jì)稅應(yīng)納稅額〇上述為了更好的展示，將應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅簡易計(jì)稅應(yīng)納稅額〃為〇也寫入?！纠?】營改增的小陳稅務(wù)***公司一般納稅人2016年12月份銷售自己使用過的，且在2016年5月1曰前取得的機(jī)器設(shè)備，原值30萬,計(jì)提折舊24萬綃售價(jià)格4.12萬，清理費(fèi)用0.04萬則根據(jù)財(cái)稅(2016)36號(hào)文彳牛規(guī)定般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之曰前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行,其中現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策計(jì)算公式銷售額=含稅銷售額/(1+3%)應(yīng)納稅額=銷售額x2%應(yīng)納稅額=4.12+(1+3%)x2%=0.08萬固定資產(chǎn)準(zhǔn)備清理時(shí)借：固定資產(chǎn)清理6萬固定資產(chǎn)_折舊24萬貸：固定資產(chǎn)原值30萬固定資產(chǎn)清理發(fā)生的費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理0.04萬貸：銀行存款0.04萬借：銀行存款4.12萬貨：固定資產(chǎn)清理4.04萬應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅簡易計(jì)稅計(jì)提稅額0.0875結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理借：營業(yè)外支出2萬貸：固定資產(chǎn)清理2萬（6+0.04-4.04)繳納應(yīng)交增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅-簡易計(jì)稅應(yīng)納稅額0.08萬貸：銀行存款0.08萬(同時(shí)可以結(jié)轉(zhuǎn)，也可不結(jié)轉(zhuǎn)以下科目）借：應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅簡易計(jì)稅計(jì)提稅頡0.08萬貨：應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅簡易計(jì)稅應(yīng)納稅額0.08萬固定資產(chǎn)清理會(huì)計(jì)核算分三步：進(jìn)清理、清理、結(jié)轉(zhuǎn)清理3.小規(guī)模納稅人簡易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅所有的有關(guān)行為，除了轉(zhuǎn)讓金融商品業(yè)勞，其他的埴值稅所有有關(guān)的行為（計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納）也應(yīng)全部在應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目下核箄。其會(huì)計(jì)處理與上述一般納稅人案例思