新個(gè)稅法實(shí)施后，年終獎(jiǎng)怎么發(fā)？新個(gè)稅法推出，一石激起千層浪，在諸多解讀中，5000元每月的起征點(diǎn)調(diào)整和養(yǎng)老、子女教育加入稅收抵扣綜合項(xiàng)成為宣傳的亮點(diǎn)。然而，除了這些，個(gè)稅法的修正還將在勞動(dòng)關(guān)系領(lǐng)域中產(chǎn)生諸多變化，不知你是否真的讀懂了？本期勞權(quán)邀請(qǐng)各路專家，就新個(gè)稅法的影響進(jìn)行深入解析，同時(shí)也呼吁細(xì)則制定能對(duì)各種建議給予充分考慮。

疑問(wèn)一▲

年終獎(jiǎng)扣稅還有優(yōu)惠嗎？

小林是某企業(yè)HR，聽(tīng)說(shuō)新個(gè)稅法要實(shí)施了，她比較關(guān)心年終獎(jiǎng)的發(fā)放問(wèn)題。

“以前我們年終獎(jiǎng)都是春節(jié)前發(fā)放，然后再分?jǐn)偟礁髟逻M(jìn)行稅收計(jì)算，今年新個(gè)稅法有一個(gè)按年扣除6萬(wàn)后起算的規(guī)定，公司領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)要提早安排起來(lái)，該怎么安排？”

小林所在的企業(yè)為鼓勵(lì)員工，每年不僅會(huì)按規(guī)定發(fā)放十三薪，還會(huì)給業(yè)績(jī)優(yōu)異的員工發(fā)放數(shù)額不小的年終獎(jiǎng)，這幾乎占了很多員工年薪的一半，如果發(fā)放不妥當(dāng)，容易引發(fā)爭(zhēng)議。因此，在新個(gè)稅法推出的背景下，小林尤其謹(jǐn)慎，她特別想了解今年的年終獎(jiǎng)是否還有稅收優(yōu)惠？對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，年終獎(jiǎng)什么時(shí)候發(fā)才最合適？

解答▲

不同時(shí)間點(diǎn)發(fā)放差別大

上海市華天成律師事務(wù)所合伙人王冰解釋，本次個(gè)人所得稅法修改之前，稅法對(duì)工資薪金所得的個(gè)人所得稅是按“月”征收方式，以月工資為應(yīng)稅所得。2018年個(gè)人所得稅法修改的一大要點(diǎn)，就是工資薪金所得并入綜合所得，采取“年”度計(jì)算收入的方式。年終獎(jiǎng)作為全“年”收入，并入年度綜合計(jì)算，自是理所當(dāng)然。所以可以預(yù)見(jiàn)的是，國(guó)家稅務(wù)總局2005年9號(hào)文《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》在新《個(gè)人所得稅法》生效后自然失效。

此外，2018年度年終獎(jiǎng)應(yīng)該什么時(shí)候發(fā)放更合理？王冰認(rèn)為，所謂個(gè)人所得稅，應(yīng)以“所得”時(shí)間作為納稅義務(wù)產(chǎn)生與確定的時(shí)間，而不是以“應(yīng)得”作為納稅義務(wù)產(chǎn)生與確定的時(shí)間。

《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問(wèn)題的公告》明確，“納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無(wú)論稅款是否在2011年9月1日以后入庫(kù)，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。”該文件的邏輯即為個(gè)人所得稅的計(jì)算與收取的確定以“實(shí)際取得”為原則。這一問(wèn)題確定之后，那么2018年度年終獎(jiǎng)應(yīng)該什么時(shí)候發(fā)放也就明確了。

《個(gè)人所得稅法》修改正式生效日期是2019年1月1日，2018年12月31日之前仍然適用2011年版《個(gè)人所得稅法》，即2018年12月31日之前（包括當(dāng)日）對(duì)于個(gè)人所得稅采取按“月”征收的方式，在2018年12月31日之前（包括當(dāng)日）發(fā)放的年終獎(jiǎng)，適用老政策確定的計(jì)算方式，除以12，分?jǐn)偟礁鱾€(gè)月份分別計(jì)算。

2019年1月1日之后（包括當(dāng)日）發(fā)放的年終獎(jiǎng)，以“實(shí)際取得”為原則，已經(jīng)構(gòu)成2019年的收入，不但不應(yīng)該分?jǐn)偟?018年的各個(gè)月份，反而應(yīng)計(jì)入2019年所得，與2019年度的其他綜合所得一起納入年度所得，在扣除6萬(wàn)元免征額以后根據(jù)余額區(qū)間適用個(gè)人所得稅稅率，原本是3%的稅率，也許因?yàn)榧{入2018年年終獎(jiǎng)，變成適用10%，甚至20%的稅率。

總之一句話，2018年度年終獎(jiǎng)在2018年12月31日之前發(fā)放，可以除以12，分?jǐn)偟礁鱾€(gè)月份分別計(jì)算稅率，并且不計(jì)入2019年度綜合所得；如果2018年度年終獎(jiǎng)在2019年1月1日之后發(fā)放，不但不能除以12分?jǐn)偟礁鱾€(gè)月份分別計(jì)算稅率，反而應(yīng)計(jì)入2019年度綜合所得合并納稅。

疑問(wèn)二▲

教育、養(yǎng)老費(fèi)用如何抵扣？

“聽(tīng)說(shuō)這次新個(gè)稅法里添加了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金等支出。這部分如何操作呢？”

文文是一個(gè)有著兩個(gè)孩子的職場(chǎng)女性，和很多80后一樣，上有四老，下有二小，負(fù)擔(dān)著實(shí)不輕。聽(tīng)說(shuō)這次新個(gè)稅法中有減免繳稅的選項(xiàng)，她尤其關(guān)注?？墒撬幻靼椎氖?，子女教育、養(yǎng)老等費(fèi)用如何界定？文文的兩個(gè)孩子，小的在公辦幼兒園，大的就讀于民辦小學(xué)，教育費(fèi)用包括學(xué)齡前教育嗎？大兒子的民辦學(xué)校的學(xué)費(fèi)算不算子女教育費(fèi)用的抵扣范圍呢？此外，文文的父母、公婆也已退休在家，雖然他們都有養(yǎng)老金，但平時(shí)她和丈夫補(bǔ)貼得也不少?！靶路ㄖ叙B(yǎng)老的費(fèi)用究竟怎么定義呢？在養(yǎng)老院的還有發(fā)票，在家養(yǎng)老的哪里有證明，難道在家養(yǎng)老就不算養(yǎng)老了嗎？這部分又該如何抵扣呢？”

解答▲

建議分配個(gè)人額度

華東師范大學(xué)勞動(dòng)法專家邱婕特別注意到了這一點(diǎn)。她認(rèn)為這是一項(xiàng)操作性很強(qiáng)的規(guī)定，必須有明確的細(xì)則做支撐。就拿子女教育這一項(xiàng)來(lái)說(shuō)，究竟是針對(duì)義務(wù)教育費(fèi)用的抵扣還是民辦教育、培訓(xùn)教育都囊括在內(nèi)？邱婕認(rèn)為義務(wù)教育本來(lái)就是免費(fèi)教育，并沒(méi)有多少抵扣的額度和必要，而對(duì)民辦教育和培訓(xùn)教育費(fèi)用的抵扣又似乎與當(dāng)下國(guó)家倡導(dǎo)的趨勢(shì)不相吻合，且并不能起到稅收二次分配的作用。她認(rèn)為相較于費(fèi)用報(bào)銷，個(gè)人的抵扣額度分配更加公平公正，且容易操作。

邱婕同時(shí)指出，雖然她個(gè)人傾向于分配額度的方式，但就新法規(guī)定：“公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人的身份、金融賬戶信息。教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會(huì)保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除信息”來(lái)看，憑發(fā)票報(bào)銷的可能性較大。

邱婕認(rèn)為，憑票報(bào)銷和個(gè)人分配額度最大的不同在于使用次數(shù)，發(fā)票報(bào)銷只能適用于夫妻中的一方，無(wú)論是子女教育還是父母養(yǎng)老，但是個(gè)人額度的分配就可以夫妻雙向享受抵扣。從公平正義的角度出發(fā)，邱婕建議，還是以分配個(gè)人抵扣額度更為妥帖，而且采用個(gè)人抵扣額度分配的方式，也能鼓勵(lì)生育二胎，符合當(dāng)下的國(guó)情國(guó)策。

疑問(wèn)三▲

以后社保有問(wèn)題找哪家？

拖欠工資、問(wèn)題咨詢、社保補(bǔ)繳……很多員工在碰到此類情況時(shí)，第一反應(yīng)就是撥打12333進(jìn)行投訴舉報(bào)，但是新個(gè)稅法執(zhí)行之后，是否情況就有所不同了呢？

最近，薛先生在仔細(xì)研究了新法之后，提出這樣一個(gè)問(wèn)題：社保問(wèn)題以后找稅務(wù)部門嗎？如果有疑問(wèn)，他們能給予解答嗎？薛先生用一個(gè)例子描述了他的問(wèn)題：“我一個(gè)老同學(xué)，前不久就碰上了企業(yè)社保繳納不規(guī)范的問(wèn)題。按照法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該按其月收入如實(shí)繳納五險(xiǎn)一金，但這位老同學(xué)所在的企業(yè)卻按最低社保費(fèi)繳納。直到現(xiàn)在，他還在和社保部門溝通處理此事，如果新個(gè)稅法執(zhí)行以后，這部分職能是否都?xì)w稅務(wù)機(jī)構(gòu)管了？如果今年沒(méi)處理完，明年就該找稅務(wù)部門了嗎？”