委托加工應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算企業(yè)、單位或個人由于設(shè)備、技術(shù)、人力等方面的局限，或由于其他原因，常常要委托其他單位代為加工應(yīng)稅消費品，然后將加工好的應(yīng)稅消費品收回，用于直接銷售或自己使用。按照《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

（一）委托加工應(yīng)稅消費品的確定《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》第七條的解釋是：“委托加工的應(yīng)稅消費品”，是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論納稅人在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費繳納消費稅。

從上述解釋可以看出，作為委托加工的應(yīng)稅消費品，必須具備以下兩個條件：

（1）由委托方提供原材料和主要材料；

（2）受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料。

無論是委托方還是受托方，凡不符合規(guī)定條件的，都不能按委托加工應(yīng)稅消費品進(jìn)行稅務(wù)處理，只能按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。

（二）代收代繳稅款對于確屬委托加工應(yīng)稅消費品，稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。1994年5月國家稅務(wù)總局在頒發(fā)的《關(guān)于消費稅若干征稅問題的通知中》，對委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品問題作了調(diào)整，由原定一律由受托方代收代繳稅款改為：納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。

由于受托方是法定的代收代繳義務(wù)人，受托方（除個體經(jīng)營商）在向委托方交貨時須代扣代繳消費稅。若受托方?jīng)]有按有關(guān)規(guī)定代收代繳消費稅，或沒有履行代收代繳義務(wù)，就要按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，承擔(dān)補(bǔ)稅或罰款的法律責(zé)任。同時委托方要補(bǔ)繳稅款，受托方就不再補(bǔ)稅了。對委托方補(bǔ)征稅款的計稅依據(jù)是：如果收回的應(yīng)稅消費品已直接銷售，按銷售額計稅補(bǔ)征；如果收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計稅價格計稅補(bǔ)征。

委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅。

根據(jù)國稅函[2001]955號文件規(guī)定：對既有自產(chǎn)卷煙，同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（簡稱回購企業(yè)），凡從聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)后再直接銷售的卷煙，對外銷售時不論是否加價，凡是符合下述條件的，不再征收消費稅；不符合下述條件的，則征收消費稅：

回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須同時提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費稅計稅價格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價格申報繳納消費稅。回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開核算，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅。

（三）組成計稅價格的計算

（1）有同類消費品銷售價格的，委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。

應(yīng)納稅額=同類消費稅銷售單價×委托加工數(shù)量×適用稅率同類消費品的銷售價格是指受托方（即代收代繳義務(wù)人）當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算。

①銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的；

②無銷售價格的。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。

（2）沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅，組成計稅價格計算公式為

組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1–消費稅稅率）

按照《消費稅暫行條例實施細(xì)則》的解釋，“材料成本”是指委托方提供加工材料的實際成本。

委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明（或以其他方式提供）材料成本。凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。從這一條規(guī)定可以看出，稅法對委托方提供原料和主要材料，并要以明確的方式如實提供材料成本，要求是很嚴(yán)格的，其目的就是為了防止假冒委托加工應(yīng)稅消費品或少報材料成本，逃避納稅的現(xiàn)象。

按照《消費稅暫行條例實施細(xì)則》的解釋，“加工費”是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本，不包括增值稅稅金），這是稅法對受托方的要求。受托方必須如實提供向委托方收取的全部費用，這樣才能保證組成計稅價格及代收代繳消費稅準(zhǔn)確地計算出來，也使受托方按加工費得以正確計算其應(yīng)納的增值稅。

（四）委托收回后直接出售的應(yīng)稅消費品

委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后，直接出售的，不再征收消費稅。

（五）委托加工收回的已稅珠寶玉石的情況

納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費稅稅款。

（六）以自產(chǎn)石腦油用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的納稅問題

生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)石腦油用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)汽油等應(yīng)稅消費品的，不繳納消費稅；用于連續(xù)生產(chǎn)乙烯等非應(yīng)稅消費品或其他方面的，于移送使用時繳納消費稅。

例1：甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費品，甲企業(yè)為乙企業(yè)提供原材料等，實際成本為7000元，支付乙企業(yè)加工費2000元，其中包括乙企業(yè)代墊的輔助材料500元。已知適用消費稅稅率10%。同時該應(yīng)稅消費品，受托方無同類消費品銷售價格。試計算乙企業(yè)代扣代繳應(yīng)稅消費品的消費稅稅款。

組成計稅價格＝(材料成本＋加工費)÷(1－消費稅稅率)＝(70000＋2000)/（1－10％)＝10000(元)

代扣代繳消費稅稅款：10000×10％＝1000(元)

例2：某酒廠委托另一工廠加工啤酒，提供原材料價值10萬元，委托方開具的增值稅專用發(fā)票上注明加工費2萬元，收回該批加工產(chǎn)品100噸，受托方該類啤酒每噸出廠價格為3500元（不含增值稅）。計算該酒廠應(yīng)繳納的消費稅。

（1）納稅人委托加工啤酒，具體的稅款繳納過程由委托方來完成。因受托方同類啤酒的出廠價格為3500元（不含增值稅），所以適用單位稅額為250元/噸。

（2）啤酒實行從量定額計稅，因此稅款的計算與銷售價格無關(guān)，收回的數(shù)量為銷售數(shù)量。

（3）應(yīng)納消費稅=100×250=25000（元）

解析：納稅人委托加工應(yīng)稅消費品，實行從量定額計稅或復(fù)合計稅（從量部分）的，納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量為銷