核算新準(zhǔn)則下的總部資產(chǎn)減值核算新準(zhǔn)則下的總部資產(chǎn)減值

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額，如果低于資產(chǎn)的賬面價值應(yīng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)的總部資產(chǎn)例如總部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備難以脫離其他的資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入(能獨立計算的除外)，所以企業(yè)在年末確認(rèn)總部資產(chǎn)減值時，應(yīng)該將總部資產(chǎn)分?jǐn)偟礁鱾€資產(chǎn)組，然后再據(jù)以比較各個資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，確定各個資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備，最終再將計提的資產(chǎn)減值分配到各個資產(chǎn)組和總部。本文對總部資產(chǎn)在各個資產(chǎn)組使用年限相同和不同兩種情況下的實務(wù)核算予以例解。

[例1]華美公司是一家從事服裝生產(chǎn)的企業(yè)，下設(shè)第一分公司生產(chǎn)兒童服裝和第二分公司生產(chǎn)成人服裝。華美公司的資產(chǎn)總額為1200萬元，其中總部資產(chǎn)為200萬元，第一分公司的資產(chǎn)為400萬元，第二分公司的資產(chǎn)為600萬元(含商譽15萬元)。年末，有跡象表明華美公司的總部資產(chǎn)發(fā)生減值，需要計提減值準(zhǔn)備，這時華美公司將所屬的第一分公司和第二分公司作為一個資產(chǎn)組，進(jìn)行總部資產(chǎn)減值核算。

第一步，將總部資產(chǎn)分?jǐn)傆嬋敫鱾€資產(chǎn)組，分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)為第一分公司和第二分公司的資產(chǎn)比例。第一分公司分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)為80萬元[200×400÷(400+600)]，分?jǐn)偤蟮馁~面資產(chǎn)合計為480萬元；第二分公司分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)為120萬元(200-80)，分?jǐn)偤蟮馁~面資產(chǎn)合計為720萬元。

第二步，確定各個資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值金額。將第一分公司和第二分公司分?jǐn)偤蟮馁~面價值與其可收回金額比較，計算出資產(chǎn)組發(fā)生減值的金額。經(jīng)過相關(guān)計算，第一分公司資產(chǎn)可收回金額為420萬元，發(fā)生減值60萬元，作為第一分公司與總部資產(chǎn)減值分?jǐn)偟臄?shù)額；第二分公司的可收回金額為680萬元，發(fā)生減值40萬元，扣除商譽15萬元后，第二分公司與總部資產(chǎn)減值的分?jǐn)倲?shù)額為25萬元。

第三步，將各個資產(chǎn)組計提的資產(chǎn)減值分配到各個資產(chǎn)組和總部，分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)為各個資產(chǎn)組的原有資產(chǎn)賬面價值和總部分?jǐn)傆嬋胭Y產(chǎn)價值的比例。第一分公司應(yīng)該分?jǐn)偨o自己的減值準(zhǔn)備為50萬元(60x400+480)，分?jǐn)偨o總部的減值準(zhǔn)備為10萬元(60—50)；第二分公司應(yīng)該分?jǐn)偨o自己的減值準(zhǔn)備為20．84萬元(25×600+720)，分?jǐn)偨o總部的減值準(zhǔn)備為4．16萬元(25—20．84)。

第四步，通過以上計算可以得出華美公司發(fā)生資產(chǎn)減值損失總金額為100萬元，總部計提的減值準(zhǔn)備為14．16萬元，第一分公司計提的減值準(zhǔn)備為50萬元，第二分公司計提的減值準(zhǔn)備為20．84萬元，商譽減值15萬元。年末計提減值準(zhǔn)備的分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失1000000

貸：商譽——減值準(zhǔn)備150000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——總部141600

——第一分公司500000

——第二分公司208400

例1中假定各個資產(chǎn)組的使用壽命相同，但在實際中資產(chǎn)組的使用壽命大多不一樣，如果仍然按照原賬面分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)，就會造成分?jǐn)偟慕痤~與各個資產(chǎn)組的實際情況不配比，最后得出錯誤的總部資產(chǎn)減值額。在各個資產(chǎn)組使用壽命不同的情況下，就應(yīng)當(dāng)對各個資產(chǎn)組的賬面價值進(jìn)行加權(quán)平均，使其價值在時間上具有可比性。以各個資產(chǎn)組的使用壽命作為權(quán)數(shù)，并且假定使用壽命最小的資產(chǎn)組的權(quán)數(shù)為1，其他資產(chǎn)組的權(quán)數(shù)等于其使用壽命與最小使用壽命之間的比值，然后再用權(quán)數(shù)乘以各個資產(chǎn)組的賬面價值算出其加權(quán)的賬面價值。用各個資產(chǎn)組加權(quán)的賬面價值作為總部資產(chǎn)分配的依據(jù)，計算出總部資產(chǎn)的減值額。下面舉例說明總部資產(chǎn)在各個資產(chǎn)組的使用壽命不一樣的情況下的減值核算，并通過一個表格驗證這種方法的正確性。

[例2]美帝公司是一家從事電器生產(chǎn)的企業(yè)，下設(shè)A、B、C三個分公司。2005年12月31日公司的資產(chǎn)總額為1000萬元，其中總部資產(chǎn)為200萬元，A公司的資產(chǎn)為200萬元，其使用壽命為10年，B公司的資產(chǎn)為450萬元，使用壽命為15年，C公司的資產(chǎn)為150萬元(含商譽15萬元)，使用壽命為20年。年末，有跡象表明美帝公司的資產(chǎn)發(fā)生減值，需要計提減值準(zhǔn)備，這時美帝公司將所屬的A、B、C三個分公司分別作為一個獨立的資產(chǎn)組，進(jìn)行總部資產(chǎn)減值核算。

第一步，計算各個資產(chǎn)組的加權(quán)賬面價值，以其使用壽命作為權(quán)數(shù)。A公司資產(chǎn)組使用壽命為10年，在三個資產(chǎn)組中最小，因此設(shè)其權(quán)數(shù)為1，乘以原始的賬面價值200萬元得到加權(quán)賬面價值為200萬元；B公司資產(chǎn)組的權(quán)數(shù)為1．5(15÷10)，乘以原始的賬面價值450萬元得到加權(quán)賬面價值為675萬元；c公司資產(chǎn)組的權(quán)數(shù)為2(20÷10)，乘以原始的賬面價值150萬元得到加權(quán)賬面價值為300萬元。

第二步，將總部資產(chǎn)分?jǐn)傆嬋烁鱾€資產(chǎn)組，分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)為A、B、C公司的加權(quán)賬面價值之間的比例。A公司分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)為34．04萬元[200×200÷(200+675+300)]，分?jǐn)偤蟮馁~面資產(chǎn)合計為234．04萬元；B公司分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)為114．89萬元[200x675÷(200+675+300)]，分?jǐn)偤蟮馁~面資產(chǎn)合計為564．89萬元；c公司分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)為51．07萬元[200×300÷(200+675+300)]，分?jǐn)偤蟮馁~面資產(chǎn)合計為201．07萬元。

第三步，確定各個資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值金額。將資產(chǎn)組分?jǐn)偤蟮馁~面價值與其可收回金額比較，計算出發(fā)生減值的金額。經(jīng)過相關(guān)計算，A公司資產(chǎn)可收回金額為240萬元，未發(fā)生減值；B公司資產(chǎn)可收回金額為500萬元，發(fā)生減值64．89萬元，作為其與總部分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值數(shù)額；C公司的可收回金額為180萬元，發(fā)生減值21．07萬元，扣除商譽15萬元后，C公司與總部分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值數(shù)額為6．07萬元。

第四步，將各個資產(chǎn)組計提的資產(chǎn)減值分配到各個資產(chǎn)組和總部，分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)為各個資產(chǎn)組的原有資產(chǎn)賬面價值和總部分?jǐn)傆嬋速Y產(chǎn)價值的比例。B公司應(yīng)該分?jǐn)偨o自己的減值準(zhǔn)備為51．69萬元(64．89×450+564．89)，分?jǐn)偨o總部的減值準(zhǔn)備為13．2萬元(64．89-51．69)；C公司應(yīng)該分?jǐn)偨o自己的減值準(zhǔn)備為4．51萬元(6．07×150÷201．7)，分?jǐn)偨o總部的減值準(zhǔn)備為1．56萬元(6．07-4．51)。

第五步，從以上計算可知，美帝公司發(fā)生資產(chǎn)減值損失總金額為85．96萬元，總部計提的減值準(zhǔn)備為14．76萬元，B公司計提的減值準(zhǔn)備為51．69萬元，C公司計提的減值準(zhǔn)備為4．51萬元，商譽減值15萬元。年末計提減值準(zhǔn)備的分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失859600

貸：商譽——減值準(zhǔn)