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一、實收資本及資本公積

（一）實收資本

1.收到投資者投入的貨幣資金借：現(xiàn)金（或銀行存款）貸：實收資本

2.收到投資人投入的房屋、機(jī)器設(shè)備等實物，按評估確認(rèn)價值借：固定資產(chǎn)貸：實收資本

3.收到投資者投入無形資產(chǎn)等，按評估確認(rèn)價值借：無形資產(chǎn)等貸：實收資本

4.將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積（或盈余公積）貸：實收資本

（二）資本公積

1.捐贈公積（1）接受捐贈的貨幣資金，按實際收到的捐贈款入帳借：現(xiàn)金（或銀行存款）貸：資本公積

（2）接受捐贈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（根據(jù)同類資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)）貸：資本公積（固定資產(chǎn)凈值）貸：累計折舊

（3）接受捐贈的商品等，根據(jù)有關(guān)資料確定的商品等的實際進(jìn)價入帳（庫存商品采用售價核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價）借：庫存商品貸：資本公積等

2.資本折算差額企業(yè)實際收到外幣投資時，由于匯率變動而發(fā)生的有關(guān)資產(chǎn)帳戶與實收資本帳戶折合記帳本位幣的差額：借：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸：實收資本借或貸：資本公積

3.投資者繳付的出資額大于注冊資本產(chǎn)生的差額計入資本公積借：銀行存款等貸：實收資本貸：資本公積

4.法定財產(chǎn)重估增值借：材料物資借：固定資產(chǎn)貸：資本公積

二、借入款項

（一）短期借款

1.借入各種短期借款借：銀行存款貸：短期借款

2.發(fā)生的短期借款利息借：財務(wù)費用貸：預(yù)提費用（或銀行存款）

3.歸還短期借款借：短期借款貸：銀行存款

（二）長期借款

1.借入各種長期借款借：銀行存款（或在建工程、固定資產(chǎn)等）貸：長期借款

2.發(fā)生的長期借款利息支出，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入固定資產(chǎn)的購建成本借：在建工程（或固定資產(chǎn)）貸：長期借款

3.長期借款的利息支出，在固定資產(chǎn)已辦理竣工決算后發(fā)生的，計入當(dāng)期損益借：財務(wù)費用貸：長期借款

4.歸還長期借款借：長期借款貸：銀行存款

（三）應(yīng)付債券

1.按面值發(fā)行的債券，按實際收到的債券款借：銀行存款等貸：應(yīng)付債券（債券面值）

2.溢價發(fā)行的債券，收到債券款時借：銀行存款（實際收到的金額）貸：應(yīng)付債券（債券面值）貸：應(yīng)付債券（債券溢價）

3.折價發(fā)行的債券，收到債券款時借：銀行存款（實際收到的金額）借：應(yīng)付債券（債券折價）貸：應(yīng)付債券（債券面值）

4.企業(yè)按期提取應(yīng)付債券利息借：財務(wù)費用（或在建工程）貸：應(yīng)付債券（應(yīng)計利息）

5.溢價發(fā)行的債券，按期攤銷和計算應(yīng)計利息時借：應(yīng)付債券（債券溢價）借：財務(wù)費用（或在建工程）（應(yīng)計利息與溢價攤銷額的差額）貸：應(yīng)付債券（應(yīng)計利息）

6.折價發(fā)行的債券，按期攤銷和計算應(yīng)計利息時借：財務(wù)費用（或在建工程）（應(yīng)計利息與折價攤銷額的合計數(shù)）貸：應(yīng)付債券（債券折價）（應(yīng)攤銷的折價金額）貸：應(yīng)付債券（應(yīng)計利息）

7.債券到期，支付債券本息借：應(yīng)付債券（債券面值、應(yīng)計利息）貸：銀行存款等

三、商品購進(jìn)、銷售、儲存、加工及出租

（一）商品購進(jìn)

1.采用進(jìn)價核算的商品購進(jìn)

（1）購進(jìn)商品驗收入庫，同時支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票

①采用支票等結(jié)算方式借：商品采購（商品進(jìn)價）

借：經(jīng)營費用（進(jìn)貨費用）

貸：銀行存款（全部價款）

同時，借：庫存商品貸：商品采購

②采用商業(yè)匯票結(jié)算方式借：商品采購（商品進(jìn)價）

借：經(jīng)營費用（進(jìn)貨費用）

貸：銀行存款（進(jìn)貨費用）

貸：應(yīng)付票據(jù)（商品進(jìn)價）

同時，借：庫存商品貸：商品采購

（2）購進(jìn)商品，先承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，后驗收入庫

①采用支票等結(jié)算方式支付貨款時，借：商品采購（商品進(jìn)價）

借：經(jīng)營費用（進(jìn)貨費用）

貸：銀行存款（全部價款）

商品驗收入庫時，借：庫存商品（商品進(jìn)價）

貸：商品采購（商品進(jìn)價）

②采用商業(yè)匯票結(jié)算方式開出、承兌商業(yè)匯票時借：商品采購（商品進(jìn)價）

借：經(jīng)營費用（進(jìn)貨費用）

貸：銀行存款（進(jìn)貨費用）

貸：應(yīng)付票據(jù)（商品進(jìn)價）

商品驗收入庫時，借：庫存商品（商品進(jìn)價）貸：商品采購（商品進(jìn)價）

（3）購進(jìn)商品，先驗收入庫，后支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，月終時記帳借：庫存商品（暫估進(jìn)價）貸：應(yīng)付帳款（暫估進(jìn)價）

月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的商品，下月初對上述分錄用紅字沖回借：庫存商品（紅字）貸：應(yīng)付帳款（紅字）付款時，分錄同（1）

2.進(jìn)口商品

（1）對外支付貨款，按商品進(jìn)價借：商品采購貸：銀行存款如支付的外匯是從調(diào)劑市場購進(jìn)的外匯，應(yīng)同時按進(jìn)口商品應(yīng)分?jǐn)偟馁忂M(jìn)外匯價差增加進(jìn)口商品的采購成本。

借：商品采購貸：外匯價差

（2）如以離岸價成交，對外支付運保費等，按實際金額借：商品采購貸：銀行存款

（3）支付進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的各種稅金借：商品采購貸：應(yīng)交稅金交納時，借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款

（4）進(jìn)口商品驗收入庫借：庫存商品貸：商品采購

3.采用售價核算的商品購進(jìn)

（1）購進(jìn)商品驗收入庫，同時支付貨款或開出承兌商業(yè)匯票①采用支票等結(jié)算方式

借：商品采購（商品進(jìn)價）

借：經(jīng)營費用（進(jìn)貨費用）

貸：銀行存款（全部價款）

同時，借：庫存商品（商品售價）

貸：商品采購（商品進(jìn)價）

貸：商品進(jìn)銷差價（商品售價大于進(jìn)價的差額，如商品進(jìn)價小于商品售價，應(yīng)借記商品進(jìn)銷差價科目，下同）

②采用商業(yè)匯票結(jié)算方式

借：商品采購（商品進(jìn)價）

借：經(jīng)營費用（進(jìn)貨費用）

貸：銀行存款（進(jìn)貨費用）

貸：應(yīng)付票據(jù)（商品進(jìn)價）

商品驗收入庫時，借：庫存商品（商品售價）

貸：商品采購（商品進(jìn)價）

貸：商品進(jìn)銷差價（商品售價大于進(jìn)價的差額）

（2）商品購進(jìn)，先承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，后驗收商品入庫支付貨款時，

借：商品采購（商品進(jìn)價）

借：經(jīng)營費用（進(jìn)貨費用）

貸：銀行存款（全部價款）等商品到達(dá)驗收入庫時，借：庫存商品（商品售價）

貸：商品采購（商品進(jìn)價）

貸：商品進(jìn)銷差價（商品售價大于進(jìn)價的差額）

（3）商品購進(jìn)，先驗收入庫后承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，月終時記帳商品驗收入庫時，

借：庫存商品（商品售價）

貸：應(yīng)付帳款（暫估進(jìn)價）

貸：商品進(jìn)銷差價（商品售價與暫估進(jìn)價的差額）

月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的商品，下月初對上述分錄用紅字沖回

借：庫存商品（商品售價）（紅字）

貸：應(yīng)付帳款（暫估進(jìn)價）（紅字）

貸：商品進(jìn)銷差價（商品售價與暫估進(jìn)價的差額）（紅字）

付款時，分錄同（1）

4.農(nóng)副產(chǎn)品收購（1）自營收購①按實際支付的農(nóng)副產(chǎn)品價款借：商品采購貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

②計算收購的應(yīng)稅農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅等借：商品采購貸：應(yīng)交稅金

③農(nóng)副產(chǎn)品驗收入庫，按農(nóng)副產(chǎn)品收購價款和應(yīng)交的產(chǎn)品稅等借：庫存商品貸：商品采購

（2）預(yù)購

①發(fā)放預(yù)購定金時，按實際發(fā)放金額借：預(yù)付帳款貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

②收到預(yù)購農(nóng)副產(chǎn)品，按農(nóng)副產(chǎn)品價款借：商品采購貸：預(yù)付帳款,補(bǔ)付不足貨款借：預(yù)付帳款貸：銀行存款（或現(xiàn)金）,退回多付的貨款借：銀行存款（或現(xiàn)金）貸：預(yù)付帳款

③計算收購應(yīng)稅農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅等借：商品采購貸：應(yīng)交稅金

④農(nóng)副產(chǎn)品驗收入庫，按農(nóng)副產(chǎn)品價款和應(yīng)交納的稅金等借：庫存商品貸：商品采購

5.購進(jìn)商品溢余和短缺

（1）購進(jìn)商品的溢余發(fā)生商品溢余時，通過待處理財產(chǎn)損溢科目核算。

①采用進(jìn)價核算的商品

借：庫存商品（商品進(jìn)價）

貸：待處理財產(chǎn)損溢（商品進(jìn)價）

②采用售價核算的商品

借：庫存商品（商品售價）

貸：待處理財產(chǎn)損溢（商品進(jìn)價）

貸：商品進(jìn)銷差價（商品售價大于進(jìn)價的差額）

查明原因分別不同情況進(jìn)行處理：

①屬于自然溢余，作營業(yè)外收入借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入

②屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)同意補(bǔ)作購進(jìn)，補(bǔ)付貨款時，按補(bǔ)付金額借：待處理財產(chǎn)損溢貸：銀行存款

③屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)不同意補(bǔ)作購進(jìn)，應(yīng)按溢余金額減少庫存商品借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存商品同時，將溢余商品作為代管商品處理。

（2）購進(jìn)商品短缺與損耗

①尚待查明原因和需要報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的短缺及損耗，應(yīng)先通過待處理財產(chǎn)損溢科目核算

借：待處理財產(chǎn)損溢（商品短缺金額）

貸：商品采購（商品短缺金額）

查明原因后，分別處理：

②屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運輸機(jī)構(gòu)、保險公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失

借：應(yīng)付帳款（或其他應(yīng)付款）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

③屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價值和保險公司賠款后的凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出

借：營業(yè)外支出非常損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢

④屬于無法收回的其他損失，報經(jīng)批準(zhǔn)后列作經(jīng)營費用。

借：經(jīng)營費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢

（二）商品銷售

1.商品銷售的實現(xiàn)

（1）國內(nèi)銷售

①采用支票等結(jié)算方式，按商品售價借：銀行存款貸：商品銷售收入

②采用委托銀行收款、異地托收承付結(jié)算方式，發(fā)出商品時支付的代墊運雜費，借：應(yīng)收帳款貸：銀行存款,辦妥托收手續(xù)時，按商品售價借：應(yīng)收帳款貸：商品銷售收入,收到商品價款及代墊的運雜費時，按實際收到帳款借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款

③采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，收到購貨方開出并承兌的商業(yè)匯票時，作為銷售實現(xiàn)借：應(yīng)收票據(jù)貸：商品銷售收入,商業(yè)匯票到期收回貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù),如在票據(jù)到期前，持匯票向開戶銀行申請貼現(xiàn)，取得銀行貼現(xiàn)款時

借：銀行存款（票面金額扣除貼現(xiàn)息后的凈額）

借：財務(wù)費用（貼現(xiàn)息）

貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）

④零售商品銷售，每日營業(yè)終了將銷貨款送交銀行借：銀行存款貸：商品銷售收入

（2）出口銷售①出口商品收到運輸部門的有關(guān)單據(jù)并向銀行辦理交單借：應(yīng)收帳款貸：商品銷售收入同時，結(jié)轉(zhuǎn)出口商品銷售成本借：商品銷售成本貸：庫存商品

②出口商品應(yīng)退的稅金作為沖減出口商品銷售成本處理企業(yè)每月計算應(yīng)退的退稅收入借：應(yīng)交稅金貸：商品銷售成本,收到退稅款時借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金

③商品出庫后到辦妥運輸手續(xù)前發(fā)生的費用作為經(jīng)營費用，按實際發(fā)生額借：經(jīng)營費用貸：銀行存款

④收到銀行的結(jié)匯水單借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款

⑤期末按國家外匯牌價折合人民幣而發(fā)生的匯兌損益，記入應(yīng)收帳款和匯兌損益科目

⑥按合同規(guī)定應(yīng)付國外的傭金直接認(rèn)定到商品的傭金，借：商品銷售收入貸：應(yīng)收帳款（或應(yīng)付帳款）

不能直接認(rèn)定的累計傭金借：經(jīng)營費用貸：銀行存款

（3）分期收款銷售

①發(fā)出商品時，按商品進(jìn)貨原價借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品

②每期銷售實現(xiàn)時借：應(yīng)收帳款等貸：商品銷售收入

③計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本（按全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算）

借：商品銷售成本貸：分期收款發(fā)出商品

2.商品銷售退回、折扣與折讓

（1）商品銷售退回

①本月發(fā)生的銷售退回，不論是屬于本年度還是以前年度銷售的，均應(yīng)沖減本月的銷售收入。

借：商品銷售收入貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款）

②如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的銷售退回，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：庫存商品貸：商品銷售成本

（2）商品銷售折扣與折讓

①發(fā)生銷售折扣與折讓時

借：銀行存款（應(yīng)收帳款扣除折扣與折讓后的金額）

借：銷售折扣與折讓（折扣和折讓金額）

貸：應(yīng)收帳款（應(yīng)收帳款全額）

②結(jié)轉(zhuǎn)銷售折扣與折讓借：本年利潤貸：銷售折扣與折讓

3.商品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)

（1）采用進(jìn)價核算的商品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法、毛利率法、后進(jìn)先出法等方法計算商品銷售成本，定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借：商品銷售成本貸：庫存商品

（2）采用售價核算的商品，在商品銷售時按商品售價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：商品銷售成本貸：庫存商品月份終了，可以采用綜合差價分?jǐn)偡ɑ蚍诸惙止窠M分?jǐn)偡ㄓ嬎惴謹(jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價借：商品進(jìn)銷差價貸：商品銷售成本

（三）商品儲存

1.商品調(diào)價

（1）商品進(jìn)價的調(diào)整，一般不再調(diào)整庫存商品的價格和進(jìn)銷差價，故可不作會計分錄。

（2）調(diào)整商品售價采用進(jìn)價核算的商品，調(diào)價時可不作會計分錄，商品銷售時按調(diào)價后的價格反映銷售收入。

采用售價核算的商品，調(diào)高售價的差額相應(yīng)調(diào)增庫存商品借：庫存商品貸：商品進(jìn)銷差價調(diào)低售價的差額相應(yīng)調(diào)減庫存商品借：商品進(jìn)銷差價貸：庫存商品

2.商品削價

（1）提取商品削價準(zhǔn)備的企業(yè)

①提取商品削價損失準(zhǔn)備時，按實際提取的金額調(diào)整商品銷售成本借：商品銷售成本貸：商品削價準(zhǔn)備

②用提取的商品削價準(zhǔn)備彌補(bǔ)商品削價損失（指已銷商品的售價低于進(jìn)價的差額）

借：商品削價準(zhǔn)備貸：商品銷售成本

（2）不提取商品削價準(zhǔn)備的企業(yè)，發(fā)生的商品削價損失直接在當(dāng)期的損益中體現(xiàn)。

3.庫存商品溢余和短缺

（1）商品盤點溢余在發(fā)生商品盤點溢余時，先通過待處理財產(chǎn)損溢科目核算。

①采用進(jìn)價核算的商品

借：庫存商品（商品進(jìn)價）

貸：待處理財產(chǎn)損溢（商品進(jìn)價）

②采用售價核算的商品

借：庫存商品（商品售價）

貸：待處理財產(chǎn)損溢（商品進(jìn)價）

貸：商品進(jìn)銷差價（商品售價與進(jìn)價的差額）

報經(jīng)部門批準(zhǔn)后，作沖減經(jīng)營費用處理

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：經(jīng)營費用

（2）商品盤點短缺發(fā)生商品盤點短缺時，先通過待處理財產(chǎn)損溢科目核算。

①采用進(jìn)價核算的商品

借：待處理財產(chǎn)損溢（商品進(jìn)價）

貸：庫存商品（商品進(jìn)價）

②采用售價核算的商品

借：待處理財產(chǎn)損溢（商品進(jìn)價）

借：商品進(jìn)銷差價（商品售價與進(jìn)價的差額）

貸：庫存商品（商品售價）

查明原因后，分別情況進(jìn)行處理：

①屬于應(yīng)由保險公司或其他過失人賠償?shù)膿p失借：其他應(yīng)收款貸：待處理財產(chǎn)損溢

②屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價值和保險公司賠款后的凈損失借：營業(yè)外支出非常損失貸：待處理財產(chǎn)損溢

③屬于無法收回的其他損失借：經(jīng)營費用貸：待處理財產(chǎn)損溢

（四）代購代銷商品

1.委托代銷商品

（1）發(fā)交受托單位代銷商品

①采用進(jìn)價核算的商品

借：庫存商品委托代銷商品（商品進(jìn)價）

貸：庫存商品有關(guān)明細(xì)科目（商品進(jìn)價）

②采用售價核算的商品

借：庫存商品委托代銷商品（商品售價）

貸：庫存商品有關(guān)明細(xì)科目（商品售價）

（2）收到代銷單位報來的代銷清單

借：應(yīng)收帳款xx代銷單位（商品售價扣除代銷手續(xù)費后的差額）

借：經(jīng)營費用（代銷手續(xù)費）

貸：商品銷售收入（商品售價）

（3）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本

①采用進(jìn)價核算的商品

借：商品銷售成本（商品進(jìn)價）

貸：庫存商品委托代銷商品（商品進(jìn)價）

②采用售價核算的商品平時按代銷商品售價結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：商品銷售成本（商品售價）

貸：庫存商品委托代銷商品（商品售價）

月終，結(jié)轉(zhuǎn)已銷委托代銷商品的進(jìn)銷差價

借：商品進(jìn)銷差價（商品售價與進(jìn)價的差額）

貸：商品銷售成本（商品售價與進(jìn)價的差額）

（4）收到代銷單位交來扣除代銷手續(xù)費后的貨款凈額借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款xx代銷單位

2.接受代銷商品

（1）收到代銷商品（指不收手續(xù)費的實物代銷方式）

①采用進(jìn)價核算的商品，按接收價借：受托代銷商品貸：代銷商品款

②采用售價核算的商品

借：受托代銷商品（商品售價）

貸：代銷商品款（商品接收價）

貸：商品進(jìn)銷差價（商品售價與接收價的差額）

（2）接受代銷商品銷售后，按實際售價

借：銀行存款（或應(yīng)收帳款）

貸：商品銷售收入

（3）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本

①采用進(jìn)價核算的商品

借：商品銷售成本（商品接收價）

貸：受托代銷商品（商品接收價）

同時，借：代銷商品款（商品接收價）

貸：應(yīng)付帳款（商品接收價）

②采用售價核算的商品

借：商品銷售成本（商品售價）

貸：受托代銷商品（商品售價）

同時，借：代銷商品款（商品接收價）

貸：應(yīng)付帳款（商品接收價）

月份終了，已銷代銷商品與自營商品一并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價，借：商品進(jìn)銷差價貸：商品銷售成本

（4）付還委托單位商品款，按商品接收價借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款

3.采用收取手續(xù)費方式代購、代銷商品

（1）代購商品（包括代理進(jìn)口）

①收到受托單位的收購資金借：銀行存款貸：應(yīng)付帳款等

②支付代購商品的貨款并計算手續(xù)費收入借：應(yīng)付帳款等貸：代購代銷收入貸：銀行存款

（2）代銷商品（包括代理出口）

①企業(yè)辦理代銷業(yè)務(wù)銷售貨款借：銀行存款貸：應(yīng)付帳款等

②歸還代銷商品貨款并計算代銷手續(xù)費收入借：應(yīng)付帳款等貸：代購代銷收入貸：銀行存款

（五）商品加工

1.自行加工

（1）發(fā)出用于加工的庫存商品

①采用進(jìn)價核算的商品，按商品進(jìn)價借：加工商品貸：庫存商品

②采用售價核算的商品

借：加工商品（商品進(jìn)價）

借：商品進(jìn)銷差價（商品售價與進(jìn)價的差額）

貸：庫存商品（商品售價）

（2）發(fā)生的加工費用，按實際發(fā)生額借：加工商品貸：其他業(yè)務(wù)支出（或銀行存款）

（3）加工商品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅或增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等

借：加工商品

貸：應(yīng)交稅金

（4）加工商品應(yīng)交納的教育費附加借：加工商品貸：其他應(yīng)交款

（5）加工完成，商品驗收入庫

①采用進(jìn)價核算的商品，按加工前商品的進(jìn)貨原價和加工過程中發(fā)生的加工費用、運雜費、加工稅金和教育費附加等借：庫存商品貸：加工商品

②采用售價核算的商品

借：庫存商品（加工完成后新商品的售價）

貸：加工商品（加工前商品的進(jìn)貨原價、加工費用、加工稅金和教育費附加等）

貸：商品進(jìn)銷差價（商品售價與商品加工成本的差額）

2.委托其他單位加工

（1）發(fā)出委托加工的庫存商品，分錄同上（1）

（2）支付委托加工商品的加工費用、稅金等，按實際支付金額借：加工商品貸：銀行存款

（3）收回委托加工商品①采用進(jìn)價核算的商品，按委托加工商品的實際加工成本借：庫存商品貸：加工商品

②采用售價核算的商品

借：庫存商品（加工完成后新商品的售價）

貸：加工商品（委托加工商品的實際加工成本）

貸：商品進(jìn)銷差價（商品新售價與商品加工成本的差額）

（六）出租商品

1.購進(jìn)出租商品借：商品采購借：經(jīng)營費用貸：銀行存款等

2.從庫存商品中劃出轉(zhuǎn)作出租的商品

（1）采用進(jìn)價核算的商品，按商品進(jìn)價借：出租商品出租商品原價貸：庫存商品

（2）采用售價核算的商品

借：出租商品出租商品原價（商品進(jìn)價）

借：商品進(jìn)銷差價（商品售價與進(jìn)價的差額）

貸：庫存商品（商品售價）

3.收到出租商品的租金收入，按實際收到金額借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入

4.出租商品攤銷，按應(yīng)攤銷金額借：其他業(yè)務(wù)支出貸：出租商品出租商品攤銷

5.出租商品修理，發(fā)生的修理費用借：其他業(yè)務(wù)支出貸：銀行存款

6.出租商品出售或報廢

借：出租商品出租商品攤銷（已攤銷額）

借：其他業(yè)務(wù)支出（帳面原價與已攤銷數(shù)額的差額）

貸：出租商品出租商品原價（商品帳面原價）

四、材料物資、包裝物、低值易耗品

（一）材料物資、包裝物、低值易耗品購進(jìn)

1.購進(jìn)材料物資、包裝物、低值易耗品等，驗收入庫同時支付貨款，按其實際成本（包括進(jìn)價和運雜費等）

借：材料物資

貸：銀行存款

2.購進(jìn)材料物資等，先驗收入庫后支付貨款，按其實際成本（或估計成本）

借：材料物資等貸：應(yīng)付帳款,實際支付貨款時借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款

3.購進(jìn)材料物資等，先支付貨款后驗收入庫支付貨款時借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款,材料物資等驗收入庫時借：材料物資貸：應(yīng)付帳款

（二）材料物資、包裝物、低值易耗品的領(lǐng)用、攤銷及銷售

1.材料物資的領(lǐng)用、銷售

（1）用于業(yè)務(wù)經(jīng)營、設(shè)備維修、勞動保護(hù)、辦公等方面的材料物資，按其實際成本借：經(jīng)營費用貸：材料物資

（2）用于在建工程的材料物資，按其實際成本借：在建工程貸：材料物資

（3）對外銷售的材料物資，取得銷售收入時，按實際銷售收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入,結(jié)轉(zhuǎn)材料物資的銷售成本時，按其實際成本借：其他業(yè)務(wù)支出貸：材料物資

2.包裝物的領(lǐng)用、攤銷、出租、出借及銷售

（1）企業(yè)經(jīng)營領(lǐng)用包裝物，按規(guī)定方法進(jìn)行攤銷借：經(jīng)營費用貸：包裝物

（2）隨同商品出售不單獨計價的包裝物借：經(jīng)營費用貸：包裝物

（3）隨同商品出售單獨計價的包裝物借：其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物

（4）出租、出借包裝物（采用一次或分期攤銷）

①出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物

借：其他業(yè)務(wù)支出（指出租包裝物）

借：經(jīng)營費用（指出借包裝物）

貸：包裝物

②出租、出借包裝物金額較大的，可分期攤銷，在第一次領(lǐng)用新包裝物時借：待攤費用貸：包裝物

分期攤銷時：

借：其他業(yè)務(wù)支出（指出租包裝物）

借：經(jīng)營費用（指出借包裝物）

貸：待攤費用

③收到出租、出借包裝物的押金

借：銀行存款（或現(xiàn)金）

貸：其他應(yīng)付款

④收到出租包裝物的租金

借：銀行存款（或現(xiàn)金等）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

⑤出租、出借包裝物發(fā)生的修理費用

借：其他業(yè)務(wù)支出（指出租包裝物）

借：經(jīng)營費用（指出借包裝物）

貸：銀行存款

⑥逾期未退包裝物沒收的押金借：其他應(yīng)付款貸：營業(yè)外收入

（5）出租、出借包裝物（采用五五攤銷法）

①發(fā)出出租、出借包裝物

借：包裝物（出租包裝物、出借包裝物）

貸：包裝物（庫存包裝物）

②月終計提出租、出借包裝物的攤銷額（按實際成本的50%）

借：其他業(yè)務(wù)支出（指出租包裝物）

借：經(jīng)營費用（指出借包裝物）

貸：包裝物（包裝物攤銷）

③收回可以繼續(xù)使用的包裝物

借：包裝物（庫存包裝物）

貸：包裝物（出租包裝物、出借包裝物）

④收回不能繼續(xù)使用的包裝物將收回的殘料價值入帳借：材料物資貸：包裝物（出租包裝物、出借包裝物）

將包裝物的攤余價值扣除殘料價值后的差額，作為報廢包裝物的攤銷額

借：其他業(yè)務(wù)支出（指出租包裝物）

借：經(jīng)營費用（指出借包裝物）

貸：包裝物（出租包裝物、出借包裝物）

同時，將報廢包裝物的實際成本減去殘料價值后的差額與已提攤銷對沖

借：包裝物（包裝物攤銷）

貸：包裝物（出租包裝物、出借包裝物）

（6）低值易耗品的領(lǐng)用、攤銷

①采用一次攤銷在領(lǐng)用時將其全部價值攤?cè)胭M用借：管理費用貸：低值易耗品,低值易耗品報廢時，將報廢的殘料價值作為低值易耗品的減少，沖減管理費用借：材料物資貸：管理費用

②采用分次攤銷領(lǐng)用低值易耗品時，按實際成本借：待攤費用貸：低值易耗品,根據(jù)低值易耗品的耐用期限分期攤?cè)胭M用借：管理費用貸：待攤費用,低值易耗品報廢時，將攤余價值扣除殘料價值的差額，作為報廢低值易耗品的攤銷額

借：材料物資（殘料價值）

借：管理費用（攤余價值扣除殘料價值的差額）

貸：待攤費用（攤余價值）

③采用五五攤銷領(lǐng)用時，按實際成本

借：低值易耗品（在用低值易耗品）

貸：低值易耗品（庫存低值易耗品）

根據(jù)本月領(lǐng)用的低值易耗品實際成本的50%，計算當(dāng)期領(lǐng)用低值易耗品的攤銷額借：管理費用貸：低值易耗品（低值易耗品攤銷）

低值易耗品報廢時，將報廢低值易耗品實際成本的50%扣除殘料價值后的差額計入管理費用

借：材料物資（殘料價值）

借：低值易耗品（低值易耗品攤銷）（已提攤銷額）

借：管理費用（報廢低值易耗品實際成本的50%減去殘料價值后的差額）

貸：低值易耗品（在用低值易耗品）（報廢低值易耗品的實際成本）

五、貨幣資金及結(jié)算款項

（一）貨幣資金1.現(xiàn)金、銀行存款的收入

（1）收到投資者投入的貨幣資金

借：銀行存款（或現(xiàn)金）

貸：實收資本

（2）借入款項借：銀行存款貸：短期借款（或長期借款）

（3）收到商品銷售帳款借：銀行存款貸：商品銷售收入（或應(yīng)收帳款等）

（4）收到其他業(yè)務(wù)收入款項借：銀行存款（或現(xiàn)金)貸：其他業(yè)務(wù)收入

（5）收到接受投資企業(yè)分回的投資利潤借：銀行存款等貸：投資收益

（6）收回其他應(yīng)收暫付款項借：銀行存款（或現(xiàn)金）貸：其他應(yīng)收款

2.現(xiàn)金、銀行存款的支出

（1）歸還借款借：短期借款（或長期借款）貸：銀行存款

（2）采購商品借：商品采購貸：銀行存款

（3）購買材料物資、包裝物、低值易耗品等借：材料物資（或包裝物、低值易耗品）貸：銀行存款

（4）交納各種稅金借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款

（5）支付投資人利潤借：應(yīng)付利潤貸：銀行存款

（6）支付職工工資借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金

（7）支付有關(guān)費用借：經(jīng)營費用（或管理費用、財務(wù)費用）貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

3.貨幣資金的劃轉(zhuǎn)

（1）現(xiàn)金存入銀行借：銀行存款貸：現(xiàn)金

（2）自銀行提取現(xiàn)金借：現(xiàn)金貸：銀行存款

（二）結(jié)算款項

1.應(yīng)收票據(jù)

（1）收到購貨方開出、承兌的商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：商品銷售收入

（2）企業(yè)的應(yīng)收帳款改按應(yīng)收票據(jù)結(jié)算方式，在收到購貨方開出、承兌的商業(yè)匯票時借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收帳款

（3）企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)

借：銀行存款（實際收到的貼現(xiàn)金額）

借：財務(wù)費用（貼現(xiàn)息）

貸：應(yīng)收票據(jù)（票面價值）

（4）收回應(yīng)收票據(jù)本息

借：銀行存款（實際收到的金額）

貸：財務(wù)費用（利息部分）

貸：應(yīng)收票據(jù)（票面價值）

2.應(yīng)收帳款

（1）企業(yè)商品銷售發(fā)生的應(yīng)收帳款

借：應(yīng)收帳款

貸：商品銷售收入

（2）企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費借：應(yīng)收帳款貸：銀行存款

（3）企業(yè)的應(yīng)收帳款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收帳款

（4）企業(yè)收到應(yīng)收帳款時借：銀行存款等貸：應(yīng)收帳款

（5）核銷壞帳損失借：壞帳準(zhǔn)備（或管理費用）貸：應(yīng)收帳款

（6）已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，如果以后又收回借：應(yīng)收帳款貸：壞帳準(zhǔn)備（或管理費用）

同時，借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款

（7）貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知或已轉(zhuǎn)作逾期貸款處理的通知時借：應(yīng)收帳款貸：銀行存款（或短期借款）

3.預(yù)收帳款

（1）企業(yè)向購貨單位預(yù)收貨款借：銀行存款貸：預(yù)收帳款

（2）商品銷售