七種情形不得申辦出口退稅河南省鄭州市一企業(yè)會(huì)計(jì)咨詢(xún)：該企業(yè)3月1日的一筆出口貨物的業(yè)務(wù)被國(guó)稅局告知不能辦理出口退稅，她想詢(xún)問(wèn)一下國(guó)家對(duì)出口貨物申請(qǐng)辦理出口退稅的有關(guān)規(guī)定。

七種情形不得申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅

2006年2月13日《國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營(yíng)秩序切實(shí)加強(qiáng)出口貨物退（免）稅管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕24號(hào)），《通知》自2006年3月1日起執(zhí)行（以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)）。

《通知》指出，為維護(hù)我國(guó)正常外貿(mào)經(jīng)營(yíng)秩序，確保國(guó)家出口退稅機(jī)制的平穩(wěn)運(yùn)行，避免國(guó)家財(cái)產(chǎn)損失，凡自營(yíng)或委托出口業(yè)務(wù)具有以下情況之一者，出口企業(yè)不得將該業(yè)務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅：

（一）出口企業(yè)將空白的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷(xiāo)單等出口退（免）稅單證交由除簽有委托合同的貨代公司、報(bào)關(guān)行，或由國(guó)外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個(gè)人使用的；

（二）出口企業(yè)以自營(yíng)名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的其他經(jīng)營(yíng)者（或企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人）假借該出口企業(yè)名義操作完成的；

（三）出口企業(yè)以自營(yíng)名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購(gòu)貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的；

（四）出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，出口企業(yè)自己或委托貨代承運(yùn)人對(duì)該筆貨物的海運(yùn)提單（其他運(yùn)輸方式的，以承運(yùn)人交給發(fā)貨人的運(yùn)輸單據(jù)為準(zhǔn)，下同）上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單有關(guān)內(nèi)容不符的；

（五）出口企業(yè)以自營(yíng)名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、結(jié)匯或退稅風(fēng)險(xiǎn)的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題不承擔(dān)外方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期結(jié)匯導(dǎo)致不能核銷(xiāo)的責(zé)任（合同中有約定結(jié)匯責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報(bào)出口退稅的資料、單證等出現(xiàn)問(wèn)題造成不退稅責(zé)任的；

（六）出口企業(yè)未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營(yíng)名義出口的；

（七）其他違反國(guó)家有關(guān)出口退稅法律法規(guī)的行為。

《通知》最后指出，出口企業(yè)凡從事本《通知》所述業(yè)務(wù)之一并申報(bào)退（免）稅的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，該業(yè)務(wù)已退（免）稅款予以追回，未退（免）稅款不再辦理。騙取出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取退稅款一倍以上五倍以下罰款；并由省級(jí)以上（含省級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，停止其半年以上出口退稅權(quán)。在停止出口退稅權(quán)期間，對(duì)該企業(yè)自營(yíng)、委托或代理出口的貨物，一律不予辦理出口退（免）稅。涉嫌構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕199號(hào)）文件規(guī)定：出口企業(yè)自營(yíng)或委托出口屬于退（免）增值稅或消費(fèi)稅的貨物，最遲應(yīng)在申報(bào)出口貨物退（免）稅后15天內(nèi)，將下列出口貨物單證在企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)備案，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

這些出口貨物單證包括：外貿(mào)企業(yè)購(gòu)貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同，包括一筆購(gòu)銷(xiāo)合同下簽訂的補(bǔ)充合同等；出口貨物明細(xì)單；出口貨物裝貨單；出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)）。

逾期申報(bào)將補(bǔ)征稅款

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕51號(hào)）第八條規(guī)定：“出口商應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)，收齊出口貨物退（免）稅所需的有關(guān)單證，使用國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)可的出口貨物退（免）稅電子申報(bào)系統(tǒng)生成電子申報(bào)數(shù)據(jù)，如實(shí)填寫(xiě)出口貨物退（免）稅申報(bào)表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期申報(bào)的，除另有規(guī)定者外，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)，該補(bǔ)稅的應(yīng)按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)征稅款?！?/p>

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整憑普通發(fā)票退稅政策的通知》（國(guó)稅函〔2005〕248號(hào)）文件規(guī)定：今后凡出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物出口，一律憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票（必須是增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)或防偽稅控代開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票）及有關(guān)憑證辦理退稅。小規(guī)模納稅人向出口企業(yè)銷(xiāo)售這些產(chǎn)品，可到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

2004年7月和2005年5月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局相繼出臺(tái)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅若干具體問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2004〕116號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物退（免）稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕68號(hào)），對(duì)出口退（免）稅政策進(jìn)行了調(diào)整。按照調(diào)整后出口退（免）稅政策規(guī)定，國(guó)家對(duì)出口企業(yè)出口的一部分貨物不再予以退稅，在稅收上應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物征稅。并規(guī)定對(duì)準(zhǔn)予退稅的出口貨物，要求外貿(mào)企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅，否則出口貨物不僅不再退稅而且應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物征稅。

根據(jù)以往在企業(yè)調(diào)研并督促企業(yè)加快退稅申報(bào)的情況，鄭州市國(guó)稅局稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)相當(dāng)部分的出口企業(yè)在出口貨物單證回收上管理不力，出口退稅申報(bào)不及時(shí)。其原因是，部分企業(yè)在內(nèi)部管理上不到位，退稅申報(bào)由企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，而單證回收由企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，中間又牽扯很多環(huán)節(jié)，不少單證就一直握在公司營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)員手里。

現(xiàn)在國(guó)家明確規(guī)定，如果企業(yè)沒(méi)有在90天內(nèi)把所有的出口單證回收回來(lái)，不但不能退稅，還要視同內(nèi)銷(xiāo)貨物申報(bào)納稅。這一點(diǎn)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常嚴(yán)厲的。在此要提醒納稅人，近兩年來(lái)是我國(guó)出口退稅政策發(fā)生重大改革的兩年，這期間國(guó)家先后下發(fā)了一系列關(guān)于出口退稅的新規(guī)定，出口退稅的申報(bào)程序、申報(bào)時(shí)限也發(fā)生了重大變化。因此，出口企業(yè)會(huì)計(jì)如果有疑問(wèn)要及時(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)咨詢(xún)，以免造成不必要的損失。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的