納稅評估案例基本情況

湖北省鄖西縣某醫(yī)化實(shí)業(yè)有限公司，注冊資本1500萬元，以黃姜為主要原材料生產(chǎn)皂素產(chǎn)品，為增值稅一般納稅人。使用《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》收購黃姜，以13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售產(chǎn)品適用稅率17%。2010年9月，鄖西縣國稅局評估選案發(fā)現(xiàn)，該公司2009年度銷售收入比上年同期大幅度增長，而應(yīng)納稅額卻比上年同期下降，于是對該公司進(jìn)行了納稅評估。

案頭分析

通過采集該公司納稅申報(bào)信息和增值稅防偽稅控系統(tǒng)開票明細(xì)了解到：該公司當(dāng)期銷售收入1873.21萬元，比同期的1596.3萬元增長17.35%；當(dāng)期銷項(xiàng)稅額318.45萬元，比同期的271.37萬元增長17.35%；當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額243.03萬元，比上年同期的192.36萬元增長26.34%；當(dāng)期應(yīng)納稅額75.42元，比上年同期的79.01元下降4.55%；皂素產(chǎn)品平均銷售單價(jià)，當(dāng)期23.2萬元/噸，同期19.8萬元/噸。

評估人員首先對該公司的產(chǎn)品用途進(jìn)行了定位分析，排除了公司隱匿銷售收入的疑點(diǎn)。因?yàn)?，皂素產(chǎn)品屬醫(yī)藥行業(yè)的主要原材料，不是消費(fèi)者直接可消費(fèi)的產(chǎn)品，銷售給下游產(chǎn)品生產(chǎn)廠家必須開具專票。于是，評估人員對已知信息進(jìn)行綜合分析，將疑點(diǎn)鎖定在“虛構(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額”上。理由是：1.該公司是使用《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》的企業(yè)，公司可憑借自己持有《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》的優(yōu)勢進(jìn)行虛開，虛增進(jìn)項(xiàng)稅額。2.公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入和銷項(xiàng)稅額增長率均為17.35%，而進(jìn)項(xiàng)稅額增長率則達(dá)26.34%，比17.35%高8.99個(gè)百分點(diǎn)，進(jìn)、銷項(xiàng)之間的增長率增長幅度不相匹配，這8.99個(gè)百分點(diǎn)有可能是虛開《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》的結(jié)果。

為使對疑點(diǎn)的判斷更加確切，評估人員又進(jìn)一步對“理由2”進(jìn)行合理性分析。因?yàn)樵谡Ｇ樾蜗拢a(chǎn)加工企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大小取決于當(dāng)期購進(jìn)貨物的多少，如果當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大而應(yīng)納稅額小，說明企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)貨物多、存貨較大，要么是以原材料形態(tài)存在，要么是已加工成產(chǎn)品尚未出售。那么，該公司當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額較大是否屬于正常情形呢？從原材料上斟酌，公司不可能有大量的原材料庫存，因?yàn)楣旧a(chǎn)皂素的主要原材料是鮮黃姜，如果大量的收購庫存，超過了保質(zhì)期，黃姜將變質(zhì)糜爛，會給公司造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。從產(chǎn)品產(chǎn)量上斟酌，該公司產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備年產(chǎn)皂素能力最大值是81噸，經(jīng)查看該公司同期末《資產(chǎn)負(fù)債表》，表中反映的“存貨”期末數(shù)為零，尚無皂素產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期，而公司當(dāng)年銷售的皂素已達(dá)80.74噸，說明全部是當(dāng)期生產(chǎn)的，并且是歷年來年皂素產(chǎn)量最高的一年，不僅接近了產(chǎn)品設(shè)備生產(chǎn)能力的最大值，也高于近5年來平均80.4噸的皂素產(chǎn)量，所以，當(dāng)期不可能有大量的產(chǎn)品庫存。對此，評估人員認(rèn)定，公司當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額較大不屬于正常情形，“虛構(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額”嫌疑較大。

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使用過的固定資產(chǎn)再銷售如何納稅?小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

舉證約談

針對分析的疑點(diǎn)，評估人員向該公司下達(dá)了《稅務(wù)約談通知書》，直接將“當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額較大”作為約談內(nèi)容，要求公司陳述舉證。

約談過程中，該公司財(cái)務(wù)總監(jiān)陳述說：“當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額較大的原因來自兩方面，一是鹽酸、煤炭、汽油等輔助性的原材料漲價(jià)所致；二是當(dāng)期收購黃姜數(shù)量大于同期所致。”多年來，該公司單位產(chǎn)品成本耗用輔助性的原材料只占耗用全部原材料的11%，不可能帶來進(jìn)項(xiàng)稅猛增。加之，按產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備的生產(chǎn)能力和鮮黃姜的保質(zhì)期，公司也不可能大量地收購鮮黃姜，難道公司將收購的部分黃姜出售了？為了弄清事情的真相，評估人員決定核實(shí)賬務(wù)。

實(shí)地核查

評估人員采取“逆查賬務(wù)”的方法，核實(shí)了該公司當(dāng)期黃姜購進(jìn)成本的來龍去脈。

一是通過“應(yīng)繳稅金”賬中的黃姜進(jìn)項(xiàng)稅額倒推黃姜購進(jìn)成本。全年，公司購進(jìn)黃姜進(jìn)項(xiàng)稅額為143.92萬元，倒推出的黃姜入賬成本為963.17萬元，與“原材料——黃姜”賬戶借貸方反映的數(shù)據(jù)完全一致。

二是通過“生產(chǎn)成本”賬戶的借方反映的生產(chǎn)領(lǐng)用黃姜數(shù)量和金額，與“原材料——黃姜”賬戶貸方反映數(shù)據(jù)相比對。比對結(jié)果，“生產(chǎn)成本”賬戶借方反映的生產(chǎn)領(lǐng)用黃姜數(shù)量為9323.75噸，金額為811.17萬元。比“原材料——黃姜”賬戶貸方反映的黃姜數(shù)量少1520噸，金額少152萬元。由此推算的進(jìn)項(xiàng)稅額為121.21萬元，比“應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶借方反映的143.92萬元黃姜進(jìn)項(xiàng)稅額少22.71萬元。

鑒于“生產(chǎn)成本”賬戶相差的1520噸、152萬元的黃姜成本和相應(yīng)推算的22.71萬元進(jìn)項(xiàng)稅額，評估人員要求公司說清楚，并告知公司，如果將這筆黃姜已作銷售處理，請公司提供賬證舉證。面對鐵證，財(cái)務(wù)總監(jiān)終于如實(shí)道出實(shí)情。原來，公司因收購黃姜把關(guān)不嚴(yán)，泥沙較重，預(yù)計(jì)有20多萬元的虧空，于是，便虛開了1520噸黃姜的《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》，以虛構(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額來彌補(bǔ)虧空。為了掩蓋虛開行為，逃避稅務(wù)管理，在賬務(wù)處理上施“掉包計(jì)”，一方面以生產(chǎn)領(lǐng)用為名，通過“原材料”賬戶貸方作發(fā)出處理；另一方面不進(jìn)“生產(chǎn)成本”，使單位產(chǎn)品成本保持正常。同時(shí)，該公司將1520噸黃姜以“經(jīng)營需要作調(diào)賬處理”為由，登記在賬外賬上。

評估處理

評估人員認(rèn)為，該公司的行為構(gòu)成了逃稅罪，于是制作了《納稅評估稅務(wù)處理建議書》移交稽查局核查處理。核查結(jié)果，情況屬實(shí)，逃稅行為成立。最終，該公司及時(shí)按照稽查局作出的稅務(wù)處理、處罰決定補(bǔ)繳了稅款、滯納金和相應(yīng)的罰款，調(diào)整了相關(guān)賬務(wù)。

（本案例由湖北省鄖西縣國稅局提供）

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