出版社清產(chǎn)核資中的財(cái)務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)清產(chǎn)核資的工作量很大，財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)貨幣資金、存貨、應(yīng)收賬款、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等重點(diǎn)、難點(diǎn)科目提前做好賬務(wù)清理和財(cái)產(chǎn)清查工作，為基準(zhǔn)日的清產(chǎn)核資做好準(zhǔn)備。

貨幣資產(chǎn)清查

貨幣資金清理主要包括現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券以及財(cái)政撥款單位零余額用款額度賬戶(hù)。

現(xiàn)金的清查以財(cái)務(wù)部門(mén)為主，具體清查工作由出納人員和會(huì)計(jì)人員共同進(jìn)行。這一工作應(yīng)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金并將其與現(xiàn)金日記賬單、總賬及會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)核對(duì)，看是否相符。對(duì)于非記賬本位幣的現(xiàn)金，則應(yīng)檢查其采用的折算匯率是否正確。

銀行存款的清查范圍主要涉及單位設(shè)在金融機(jī)構(gòu)的結(jié)算基本賬戶(hù)、一般賬戶(hù)、房改資金專(zhuān)戶(hù)等。在這一工作中，應(yīng)以單位的財(cái)務(wù)部門(mén)為主，房改和其他相關(guān)部門(mén)進(jìn)行配合。財(cái)務(wù)人員應(yīng)注意核對(duì)本單位財(cái)務(wù)賬目與銀行存款日記賬單、總賬及會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)是否相符。此外，還應(yīng)與銀行一起逐筆檢查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，查找形成原因、時(shí)間、金額等。最后，還應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期掛賬的未達(dá)賬項(xiàng)資金查明原因，或在取得相關(guān)依據(jù)后對(duì)其及時(shí)進(jìn)行處理。

單位有價(jià)證券的清查方法也與銀行存款相似。

應(yīng)收賬款的清查

應(yīng)收賬款的清查工作是出版社清查的難點(diǎn)，它具有客戶(hù)多、資金量大、賬齡長(zhǎng)等特點(diǎn)。

因此，出版社應(yīng)安排單位財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭，請(qǐng)相關(guān)部門(mén)和人員予以配合，根據(jù)應(yīng)收賬款的性質(zhì)、用途進(jìn)行清查，工作中一定要落實(shí)到經(jīng)辦部門(mén)和經(jīng)辦人員。同時(shí)，還應(yīng)采取發(fā)函詢(xún)證的方法進(jìn)行對(duì)賬，對(duì)不符的情況要及時(shí)做出相應(yīng)的記錄并查明原因。需要特別指出的是，出版社采取委托代銷(xiāo)（寄銷(xiāo)）或分期收款方式發(fā)出出版物時(shí)，在委托代銷(xiāo)商品、分期收款發(fā)出商品科目中核算的款項(xiàng)也應(yīng)與應(yīng)收賬款按照同樣辦法進(jìn)行清查。

存貨的清查

存貨的清查是整個(gè)清查工作的重點(diǎn)，其特點(diǎn)是流動(dòng)性強(qiáng)，每天都有出入庫(kù)業(yè)務(wù)發(fā)生。同時(shí)，這一工作還與單位的生產(chǎn)成本關(guān)系密切，原材料、產(chǎn)成品核算的準(zhǔn)確與否將直接關(guān)系到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、委托代銷(xiāo)商品、分期收款發(fā)出商品、產(chǎn)品成本差異等科目核算是否準(zhǔn)確。

目前，很多出版社對(duì)發(fā)出的出版物都沒(méi)有按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)會(huì)[2004]1號(hào)）的要求在采取委托代銷(xiāo)（寄銷(xiāo)）或分期收款方式發(fā)出出版物時(shí)，使用委托代銷(xiāo)商品、分期收款發(fā)出商品科目進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。其中，有的是在庫(kù)存商品賬戶(hù)下通過(guò)二級(jí)科目核算，有的是通過(guò)輔助賬進(jìn)行管理，更有甚者，發(fā)出的出版物沒(méi)有在財(cái)務(wù)賬簿上體現(xiàn)，存在賬實(shí)不符的漏洞。

因此，這些單位在清查存貨前，一方面要清查賬務(wù)，檢查是否存在委托代銷(xiāo)商品或分期收款發(fā)出商品銷(xiāo)售時(shí)沒(méi)有從產(chǎn)成品科目轉(zhuǎn)出的情況。另一方面，還要清查盤(pán)點(diǎn)日倉(cāng)庫(kù)實(shí)物明細(xì)賬是否與財(cái)務(wù)賬面數(shù)之間存在差異，將清查基準(zhǔn)日倉(cāng)庫(kù)實(shí)物明細(xì)賬與庫(kù)存實(shí)際數(shù)量進(jìn)行核對(duì)，殘書(shū)和退庫(kù)圖書(shū)也在盤(pán)點(diǎn)范圍之內(nèi)。

同時(shí)，這些單位還應(yīng)核對(duì)、清查、盤(pán)點(diǎn)倉(cāng)庫(kù)實(shí)物明細(xì)賬是否與財(cái)務(wù)賬面數(shù)之間存在差異。在庫(kù)存材料盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，應(yīng)采用以賬對(duì)物、以物對(duì)賬的核對(duì)方法盤(pán)點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)的清查

固定資產(chǎn)的清查范圍主要包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具和土地等，這一工作的清查需要由各單位資產(chǎn)使用部門(mén)負(fù)責(zé)，請(qǐng)財(cái)務(wù)部門(mén)配合。盤(pán)點(diǎn)方法除借鑒清查存貨的方法外，還要在盤(pán)點(diǎn)中同時(shí)粘貼固定資產(chǎn)標(biāo)簽，以便核對(duì)，對(duì)固定資產(chǎn)卡片中固定資產(chǎn)信息不全或存在錯(cuò)誤的地方，要根據(jù)清查結(jié)果進(jìn)行修改。

在實(shí)物盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，還需同時(shí)關(guān)注固定資產(chǎn)的狀態(tài)。相關(guān)部門(mén)要配合財(cái)務(wù)部門(mén)檢查房屋產(chǎn)權(quán)證、車(chē)輛運(yùn)營(yíng)證等權(quán)屬證明文件，明確固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬，對(duì)于權(quán)屬不清的固定資產(chǎn)需及時(shí)補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)或?qū)ｉT(mén)提供依據(jù)上報(bào)。

單位特別要注意對(duì)土地和房屋的清查工作，對(duì)無(wú)產(chǎn)權(quán)或無(wú)價(jià)值但實(shí)際使用、部委的產(chǎn)權(quán)但實(shí)際使用、出版社自己產(chǎn)權(quán)但無(wú)價(jià)值且由出版社自己使用、出版社自己產(chǎn)權(quán)但無(wú)價(jià)值且由別人使用、劃撥方式取得土地和房屋等情況，要做出相應(yīng)的賬務(wù)處理，并報(bào)上級(jí)有關(guān)部門(mén)。

最后，單位還要查清固定資產(chǎn)原值、凈值和已提折舊額，清理出已提足折舊的固定資產(chǎn)、待報(bào)廢和提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷(xiāo)數(shù)額等。

長(zhǎng)、短期投資的清查

短期投資的清查主要是對(duì)國(guó)庫(kù)券、各種特種債券、股票及其他短期投資進(jìn)行清理。這一工作要通過(guò)取得股票、債券及基金賬戶(hù)對(duì)賬單，與明細(xì)賬余額核對(duì)，盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存有價(jià)證券并與相關(guān)賬戶(hù)余額進(jìn)行核對(duì)。

長(zhǎng)期投資的清查工作主要是清查出版社以流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等各種資產(chǎn)進(jìn)行的各種形式的投資。核查內(nèi)容包括：有關(guān)長(zhǎng)期投資的合同、協(xié)議、章程，相關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)文件。據(jù)此，進(jìn)一步確認(rèn)目前單位擁有的實(shí)際股權(quán)、原始投入、股權(quán)比例、分紅等內(nèi)容。

生產(chǎn)成本與待攤、預(yù)提費(fèi)用的清查

在出版發(fā)行中，許多出版社為搶時(shí)間出版圖書(shū)、占領(lǐng)市場(chǎng)，往往造成圖書(shū)已經(jīng)銷(xiāo)售，但其生產(chǎn)成本卻還沒(méi)有歸集完畢、沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)成品科目中的情況。還有的出版社，生產(chǎn)成本沒(méi)有按照單一品種方式核算每一個(gè)出版物的成本，使得財(cái)務(wù)賬上的存貨與庫(kù)房賬核對(duì)出現(xiàn)很大誤差。這些問(wèn)題都給資產(chǎn)清查工作帶來(lái)了極大的困難。

為此，清產(chǎn)核資前，財(cái)務(wù)部門(mén)要與出版社各有關(guān)部門(mén)密切配合，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，預(yù)提或待攤應(yīng)由本期承擔(dān)的生產(chǎn)成本，以及時(shí)準(zhǔn)確地計(jì)算生產(chǎn)成本，保證財(cái)務(wù)賬與庫(kù)房賬、庫(kù)房賬與實(shí)物的數(shù)量品種相符，以便在清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日對(duì)存貨進(jìn)行有效的盤(pán)點(diǎn)。

總之，上述文字還只是涉及了資產(chǎn)中的一部分科目的清查方法。包括無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)的其他資產(chǎn)的清查，以及負(fù)債和凈資產(chǎn)的清查工作也應(yīng)同樣給予高度重視，以保證清產(chǎn)核資的完整性。

課后寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以