稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)要如何應(yīng)對(duì)？一、稅務(wù)局如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅問題

以往稅務(wù)機(jī)關(guān)是依靠管理人員閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)分析報(bào)告等方式發(fā)現(xiàn)稅收問題。但經(jīng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)正在順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，越來越多的使用各種手段加強(qiáng)稅收管控水平。作為企業(yè)財(cái)稅經(jīng)理人也需要分析和了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理手段和管控節(jié)點(diǎn)。

以股權(quán)轉(zhuǎn)讓為例，稅務(wù)局管控的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)在工商登記環(huán)節(jié)。國家稅務(wù)總局和國家工商行政管理總局聯(lián)合下發(fā)的國稅發(fā)(2011)126號(hào)規(guī)定，工商必須向稅務(wù)提供有限責(zé)任公司已經(jīng)在工商行政管理部門完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更登記的相關(guān)信息。而現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)又將這種事中管控向事前管控發(fā)展，如個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)需要先繳納個(gè)人所得稅才能取得完稅憑證，沒有完稅憑證則無法變更股權(quán)。

再如出口退稅涉及海關(guān)、外匯管理、商檢等部門，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)都與這些部門實(shí)現(xiàn)了一定程度的聯(lián)網(wǎng)和信息共享。

二、如何面對(duì)稅務(wù)局的質(zhì)詢

稅務(wù)局往往是通過指標(biāo)異常來發(fā)現(xiàn)潛在問題，發(fā)現(xiàn)問題后先向企業(yè)質(zhì)詢，如果企業(yè)應(yīng)對(duì)不得當(dāng)，理由不合理，那么就可能引發(fā)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)稅務(wù)質(zhì)詢時(shí)，作為企業(yè)首先要確認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)提示了何種“異?！敝笜?biāo)、信息?對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)提示的問題指標(biāo)，企業(yè)是否已經(jīng)作過分析?如果已分經(jīng)分析了，那么心里就有底。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)提示的“問題”與本企業(yè)所認(rèn)為的“問題”的性質(zhì)、趨勢(shì)和量級(jí)上有差異，在這種情況下就要密切關(guān)注了。我們來看一個(gè)廣告費(fèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例。

案例：

稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)某企業(yè)申報(bào)了大量6%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，其中主要為廣告費(fèi)，但企業(yè)所得稅申報(bào)表上的廣告費(fèi)在附表上數(shù)值很小。一般而言。增值稅抵扣了六百萬廣告費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅就表示成本中的廣告費(fèi)有一個(gè)億?？墒瞧髽I(yè)申報(bào)表附表上的廣告費(fèi)只有兩千萬。

企業(yè)有沒有關(guān)注過這個(gè)指標(biāo)異常?企業(yè)財(cái)務(wù)人員分析問題一般是從合同流的構(gòu)建、資金流的支付、廣告的發(fā)布情況、票據(jù)的合規(guī)性等角度來看的，往往認(rèn)為操作合規(guī)、安全。但作為專業(yè)人士，從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范角度財(cái)務(wù)人員可以做的更好。

稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)這個(gè)問題是因增值稅和所得稅的不一致。這時(shí)可能有各種猜測(cè)。

情形一：

該企業(yè)2013年10月份發(fā)布廣告，全額開票入賬。但廣告是持續(xù)到2014年10月的。所以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，在會(huì)計(jì)上2013年只能確認(rèn)兩個(gè)月的費(fèi)用，即兩千萬。那么企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)就按兩千萬，增值稅和所得稅不一致也就可以理解了。這種情況下稅務(wù)局可能會(huì)認(rèn)為企業(yè)仍存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。在增值稅發(fā)票文件國稅發(fā)(2006)156號(hào)中有規(guī)定，增值稅專用發(fā)票應(yīng)按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開具。而根據(jù)增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則，服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為“提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天?！睂?duì)于該業(yè)務(wù)，廣告服務(wù)尚未完全提供。稅務(wù)局可能認(rèn)為廣告公司提前開具發(fā)票屬于違規(guī)，而企業(yè)進(jìn)行抵扣就有風(fēng)險(xiǎn)。

情形二：

該企業(yè)為集團(tuán)總部，總部統(tǒng)一管理集團(tuán)下多個(gè)法人公司的廣告采購事項(xiàng)，現(xiàn)總部自行承擔(dān)一億廣告費(fèi)中的兩千萬，余下的八千萬由下級(jí)公司承擔(dān)。但進(jìn)項(xiàng)稅全在總部抵扣是有風(fēng)險(xiǎn)的。因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅必須與企業(yè)自身經(jīng)營有聯(lián)系。八千萬分?jǐn)偨o下級(jí)公司時(shí)，有沒有繳納6%的銷項(xiàng)稅?如果開具專用發(fā)票，是否存在風(fēng)險(xiǎn)?因?yàn)樵摷瘓F(tuán)公司并未幫下級(jí)公司發(fā)布廣告，是作為廣告集中代理，而集團(tuán)往往不具備廣告集中代理資質(zhì)。

作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑，在回復(fù)或者提交分析說明報(bào)告時(shí)一定要做到有理有據(jù)有節(jié)，可以按照如下三個(gè)步驟進(jìn)行，查實(shí)問題、對(duì)照稅法、采取措施。如果查實(shí)為情形一的，財(cái)務(wù)人員要在說明報(bào)告中羅列稅法對(duì)于開票時(shí)間、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定和依據(jù)，可與稅務(wù)局討論如果作為供應(yīng)商的廣告公司提前開票時(shí)作為客戶是否有義務(wù)延遲抵扣等問題，并提出自己的理解。

案例分享之一——與稅務(wù)人員打交道的一點(diǎn)心得

作為一名財(cái)務(wù)人員，如何與稅務(wù)人員打交道，可能是職業(yè)生涯中最頭痛的一件事情了，一聽到稅務(wù)專管員打電話，就會(huì)覺得后背發(fā)麻，一到稅務(wù)局去，就會(huì)覺得七上八下心里恐慌。那應(yīng)該如何處理好稅務(wù)人員的關(guān)系，做到有禮有節(jié)，不偏不倚呢?

筆者曾聽一朋友說過一個(gè)故事。他的同事遇到過一次老板要增大增值稅票的額度，但是時(shí)間很緊，需要一天辦成，因?yàn)殚_票需要緊急。事實(shí)上，正常情況下是辦不到的。稅務(wù)局有稅務(wù)局的辦事流程，申請(qǐng)?jiān)龃笤鲋刀惼鳖~度，從申請(qǐng)到批準(zhǔn)有一定的時(shí)間要求。他那個(gè)同事，急的火燒眉毛，后來他直接去找稅務(wù)局長，誠懇的說明情況，局長當(dāng)即打電話給下屬，要他們一路開綠燈，后來問題順利解決。他的同事并不認(rèn)識(shí)局長，也沒有請(qǐng)客吃飯送禮。當(dāng)然并不鼓勵(lì)大家有事立即去找局長特批，事實(shí)上得到特批的可能性也不大。畢竟稅務(wù)局每天也要處理很多日常工作。

這個(gè)故事告訴我們，稅務(wù)局其實(shí)并不像我們想像的那樣不通情理。當(dāng)然，在與他們打交道的過程中，還是有一些技巧和方法的，筆者根據(jù)別人的和個(gè)人的想法，總結(jié)了幾點(diǎn)，供財(cái)務(wù)人員參考：

第一點(diǎn)，熟悉國家有關(guān)的各項(xiàng)稅收政策和法律法規(guī)條款，你要自己先做好準(zhǔn)備工作，有些你不必問稅務(wù)人員，很多東西在在網(wǎng)上都能查找到，你實(shí)在要問，你也得先了解一下相關(guān)知識(shí)，要明白，一個(gè)連起碼稅務(wù)知識(shí)都不懂的財(cái)務(wù)人員是不稱職的;

第二點(diǎn)，熟悉稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦事流程——省的到辦事的時(shí)候跑冤枉路。打電話請(qǐng)教不如當(dāng)面請(qǐng)教，挑一個(gè)好的時(shí)間去面談，如果實(shí)在沒時(shí)間去，打電話時(shí)選擇上午10點(diǎn)和下午3點(diǎn)最好，周二~周四效果比周一和周五好，因?yàn)檫@些人周一上午一般開會(huì)比較多(尤其是節(jié)假日后第一天上班，別想找到他們)，周五下午也找不到(多半提前溜了，或者跟幾個(gè)領(lǐng)導(dǎo)開一周工作會(huì)議總結(jié)去了)。去之前可以先打電話確認(rèn)一下是否有空，將心比心，要是我沒空的話，人家來煩我，我雖不會(huì)把情緒放在臉上，也是一肚子的惱火;

第三點(diǎn)，相互尊重，在尊重稅務(wù)人員的同時(shí)，也是給他們一份尊嚴(yán)，在辦事的時(shí)候嘴巴甜一些，嘴甜的人不吃虧，別去了稅務(wù)部門就哭喪著臉，人家不愛看;稅務(wù)專管員是稅務(wù)局管理企業(yè)的最直接的人，因此輕易不要去得罪他們，對(duì)他們也要表示最夠的尊重，想問什么問題最好一次性問個(gè)清楚，一個(gè)專管員通常管理上百家企業(yè)，不可能為一家企業(yè)的一個(gè)問題糾纏不休。最后一條，按時(shí)提交申報(bào)表和要求的其他資料，配合好他們的工作才是搞好雙方關(guān)系的基石，如果不小心弄到黑名單上，大家面子都不好看。

第四點(diǎn)，以探討業(yè)務(wù)的態(tài)度就公司的涉稅事件據(jù)理力爭(zhēng)，但是，假如他們決定不了或者理解有誤的話，給時(shí)間他們請(qǐng)示上級(jí)或者去學(xué)習(xí)，別咄咄逼人，我見過好多的財(cái)務(wù)人員但凡有一點(diǎn)理由，都是咄咄逼人的態(tài)勢(shì)，可能他們自己不覺得，但是他們卻表現(xiàn)了出來，要明白，人無完人，金無足金，稅收政策經(jīng)常在變，我們只關(guān)注自己的行業(yè)，人家涉及了所有的稅收項(xiàng)目，人家有時(shí)答不上來，這也沒錯(cuò)，你得始終記著，你是去解決問題的，不是去指出人家不足的;上次我一朋友和我說他公司一納稅調(diào)整的事，年底的一筆預(yù)提費(fèi)用，在匯算清繳時(shí)已經(jīng)做了納稅調(diào)增，但是稅務(wù)人員認(rèn)為預(yù)提費(fèi)用科目有余額，就必須再次調(diào)整利潤表中的利潤，我朋友很苦惱，我當(dāng)時(shí)建議朋友和稅務(wù)人員耐心溝通，向稅務(wù)人員解釋清楚，后來，朋友說這件事情解決的很圓滿，公司做了報(bào)表調(diào)整，也沒有多交稅。

第五點(diǎn)，別沒事就跳過基層去找上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，別以為人家局長的態(tài)度讓你如沐春風(fēng)，人家要沒這么點(diǎn)涵養(yǎng)能做局長嗎?可是他真的樂意來管這些小事嗎?掉轉(zhuǎn)頭來，他可能立馬招來手下大罵一通也說不定，你不光給自己招來麻煩也給你所在的企業(yè)惹事，想想看，是不是這個(gè)理?

第六點(diǎn)，與稅務(wù)人員保持溝通——平常去稅務(wù)局問個(gè)事，取個(gè)東西，或開會(huì)啥的，就要多向他們請(qǐng)教，和他們聊天，這樣不僅可以多了解稅務(wù)人員的所思所想(誰好辦事，誰好說話，交交朋友)，也可以糾正一些對(duì)稅務(wù)問題認(rèn)識(shí)偏差，還可以增進(jìn)了解;

第七點(diǎn)，端正態(tài)度，樹立信心。稅務(wù)人員也是人，不要見了他們就覺得低人一等，總像自己理虧似的;現(xiàn)在稅務(wù)人員也有了服務(wù)意識(shí)，如果不違反大的原則，他們還是愿意幫忙的;只要你公司沒有大我的涉稅問題，與稅務(wù)人員都能溝通好的。

第八點(diǎn)，如果發(fā)現(xiàn)什么問題，最好是在稅務(wù)專管員這一層就溝通好處理解決掉，不要把事情捅到上層去，那樣事情就會(huì)很麻煩。個(gè)人覺得這一點(diǎn)是比較關(guān)鍵的。不管是與稅務(wù)人員交往也好，還是工作中的其他方面也一樣。

之二——企業(yè)財(cái)務(wù)人員如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查?

不少企業(yè)害怕稅務(wù)機(jī)關(guān)上門查帳，雖然說身正不怕影斜，但稅法知識(shí)太多太雜，外行看不懂，內(nèi)行記不住，特別企業(yè)會(huì)計(jì)處理辦法與稅收處理辦法存在著諸多差異，出現(xiàn)錯(cuò)誤也就在所難免。所以每次檢查之后，總有一些財(cái)務(wù)主管或是會(huì)計(jì)人員免不了要挨公司主管的批評(píng)，甚至被扣發(fā)獎(jiǎng)金。

按道理說，稅務(wù)機(jī)關(guān)到企業(yè)檢查納稅情況屬于正?，F(xiàn)象，其實(shí)也沒什么好怕的，查出來不就補(bǔ)稅罰款嗎?吃一塹長一智，從中也可以學(xué)到不少知識(shí)。可不少企業(yè)就是擔(dān)心對(duì)稅務(wù)人員招待不周，怕檢查人員故意挑刺，即使是企業(yè)無意識(shí)的出錯(cuò)，也要說是主觀故意，給定個(gè)偷稅、編造虛假計(jì)稅依據(jù)什么的。企業(yè)怎么說也說不清，因?yàn)闆]有人能證明他們的過錯(cuò)并非故意。因此，每次稅務(wù)機(jī)關(guān)開展專項(xiàng)檢查，不少企業(yè)都是誠惶誠恐，唯恐招待不周，不管檢查時(shí)間再長、工作再忙也要細(xì)心陪著。

誠然，企業(yè)是無法回避稅務(wù)機(jī)關(guān)的正常檢查。那么，企業(yè)該如何正確應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查?如何避免不必要的稅務(wù)處罰和稅務(wù)負(fù)擔(dān)?如何減少不必要的稅務(wù)上的麻煩，降低稅務(wù)成本和風(fēng)險(xiǎn)?

正確應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查，首先得對(duì)稅務(wù)稽查有個(gè)較為全面的了解，以便尋找或者采取措施積極應(yīng)對(duì)。所謂稅務(wù)稽查，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照國家有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、代扣代繳義務(wù)及其他稅法義務(wù)的情況進(jìn)行檢查和處理的全部活動(dòng)。專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處是法律賦予各級(jí)稅務(wù)稽查局的神圣職責(zé)。納稅人有法律規(guī)定接受稅務(wù)檢查的義務(wù)，同時(shí)對(duì)違法的稅務(wù)稽查也有拒絕的權(quán)利，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán);依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國家賠償?shù)葯?quán)利。

稅務(wù)稽查作為稅務(wù)機(jī)關(guān)單方面的一種執(zhí)法行為，它會(huì)直接影響到納稅人，并產(chǎn)生一定的法律后果。因此，稅務(wù)稽查行為受到了相應(yīng)的法律約束或控制。一方面，稅務(wù)稽查行為是基于稅務(wù)檢查權(quán)而發(fā)生。稅務(wù)檢查的范圍和內(nèi)容，必須經(jīng)稅法特別的列舉規(guī)定。稅務(wù)人員實(shí)施稅務(wù)稽查，其行為超過規(guī)定的權(quán)限范圍，即屬于違法的行政行為，不具有法律約束力，不受法律保護(hù)，納稅人有權(quán)拒絕接受稽查。例如，稅務(wù)稽查人員實(shí)施稽查，要對(duì)納稅人的身體或者住宅進(jìn)行檢查，其行為已超出稅法規(guī)定的職權(quán)范圍，納稅人有權(quán)予以拒絕。另一方面，實(shí)施稅務(wù)稽查必須遵循法定的程序，履行法定的手續(xù)，否則，同樣屬于違法的行政行為，如稅務(wù)稽查人員實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證件，否則，被查對(duì)象有權(quán)拒絕接受檢查。查核納稅人、扣繳義務(wù)人的存款賬戶，應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)的，銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)有權(quán)予以拒絕。

一般情況下，在實(shí)施稅務(wù)稽查之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)提前發(fā)出《稅務(wù)檢查通知書》并附《稅務(wù)文書送達(dá)回證》通知給被查納稅人。那么，企業(yè)就要充分利用納稅檢查之前的這一段時(shí)間，從年初開始對(duì)企業(yè)上一年度的納稅情況進(jìn)行一次較為全面的自查。如有發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)糾正過來，以避免不必要的稅務(wù)處罰和稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

之三——應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查，先做好稅務(wù)自查

稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查企業(yè)之前，往往先要求企業(yè)做自查自糾。相對(duì)來說，自查自糾出的問題與被稅務(wù)局查出來，性質(zhì)還是有很大區(qū)別的。所以，能不能做好自查自糾對(duì)企業(yè)來說是很重要的。企業(yè)點(diǎn)多面廣、涉及稅種多項(xiàng)目計(jì)算繁雜，該如何進(jìn)行自查自糾呢?

首先，企業(yè)要詳細(xì)對(duì)照各種稅收法律和條例，將每一個(gè)經(jīng)營項(xiàng)目涉及的稅種逐個(gè)進(jìn)行排列;對(duì)照適用稅收法律和條例的稅率，盡可能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，并按稅法和條例規(guī)定按時(shí)申報(bào)，及時(shí)清繳入庫。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員要努力學(xué)習(xí)稅法和條例，特別要注意容易疏漏的環(huán)節(jié)，比如印花稅輕稅重罰，折舊年限及攤銷年限在稅法和條例上是如何規(guī)定的等等;若遇特殊稅務(wù)問題，最好能及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，確保稅法和條例得到認(rèn)真執(zhí)行。

其次，企業(yè)要認(rèn)真整理涉稅資料，自覺接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行的檢查，是正常的執(zhí)法行為，是不付咨詢費(fèi)的極好咨詢機(jī)會(huì)。作為被檢查單位，積極支持和配合檢查是企業(yè)應(yīng)履行的義務(wù)。

第三，在接受檢查中，企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到抓好會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表、申報(bào)納稅資料的整理、裝訂、標(biāo)識(shí)、保管等基礎(chǔ)工作特別重要，它們是稅務(wù)檢查人員的主要檢查內(nèi)容。即使在處理日常工作，也要重視抓好以上工作，這樣既節(jié)約了檢查時(shí)間，又提高了檢查質(zhì)量，同時(shí)提高了企業(yè)財(cái)務(wù)人對(duì)稅收業(yè)務(wù)的處理能力。

企業(yè)在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查之前，應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行自查自糾：

一是主營業(yè)務(wù)收入的自查。企業(yè)要對(duì)“主營業(yè)務(wù)收入”等收入類明細(xì)賬與營業(yè)稅納稅申報(bào)表及有關(guān)發(fā)票、收款單據(jù)、工程決算書等原始憑證進(jìn)行詳細(xì)核對(duì)，檢查一下己實(shí)現(xiàn)的工程結(jié)算收入是否及時(shí)足額納稅;

二是往來賬戶的自查。企業(yè)要詳細(xì)檢查有沒有將已完工工程的收入掛在“預(yù)收賬款”或“應(yīng)收賬款”賬上，而不結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)收入”，低報(bào)工程進(jìn)度或漏報(bào)工程項(xiàng)目;

三是納稅義務(wù)時(shí)間的自查。企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅法中對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，檢查一下有沒有推遲確認(rèn)納稅義務(wù)，自查時(shí)，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等明細(xì)賬與建筑安裝工程合同對(duì)照審核，看看有沒有不按工程合同規(guī)定的價(jià)款結(jié)算辦法確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間，延遲繳納稅款的問題;

四是包工不包料建筑工程的自查。企業(yè)有沒有只按人工費(fèi)、管理費(fèi)收入作為工程價(jià)款，而將所耗的材料價(jià)款剔除在外的情況。對(duì)這類問題的自查要重點(diǎn)核對(duì)“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶;

五是提供勞務(wù)換取貨物的自查。要是企業(yè)發(fā)生了以提供勞務(wù)換取貨物，應(yīng)審查有沒有不通過正常的“