全國首例非居民企業(yè)轉讓B股征稅的成功案例案情概述

非居民企業(yè)香港YB有限公司在深圳證券交易所賣出其持有的國內某市CK實業(yè)股份有限公司11.32%B股股權，取得巨額收益。經過稅務機關長達兩年的追繳，企業(yè)最終主動申報入庫企業(yè)所得稅2262萬元，成為全國首例非居民企業(yè)轉讓B股征稅的成功案例。

相關事實

CK實業(yè)股份有限公司（以下簡稱“CK公司”）成立于1988年，主要經營開發(fā)生產家用電器、電子、輕工產品、現(xiàn)代辦公用品、設計制造與上述產品相關的模具。該公司于1993年改組后在深圳交易所B股上市，2006年經核準非上市外資股獲準上市流通。

香港YB有限公司（以下簡稱“YB公司”）作為發(fā)起人之一，持有CK公司股權比例為29.19%，在中國境內未設立機構、場所。2007年5月至2008年3月，YB公司將持有的CK公司B股142830658股在深圳交易所賣出，取得收入港幣38359萬元。轉讓后YB公司仍持有CK公司16.35%的股份。

案件處理

2008年初，當?shù)弥猋B公司轉讓CK公司B股取得巨額收益的信息后，主管稅務機關迅速抽調相關人員組成調查小組，著手開展該股權轉讓的稅務調查。

1．認真研究，明確政策

調查之初，YB公司認為他們是在公開市場上轉讓B股股票，并且他們在中國境內沒有設立機構場所，按照國稅發(fā)[1993]45號文件第一條第二款規(guī)定，股票轉讓收益可以暫免征稅。稅務人員答復：國稅發(fā)[1993]45號文件中所說的股票轉讓收益是指在公開市場上買入并賣出股票取得的收益，而YB公司作為CK公司的發(fā)起人之一，其持有的股份是原始股，而非在公開市場上買人的股票。所以不適用國稅發(fā)[1993]45號文件的規(guī)定。YB公司轉讓公司B股股權取得的收益，應依據(jù)《企業(yè)所得稅法》、國稅發(fā)[2009]3號文件和國稅函[2009]698號文件的相關規(guī)定，依法繳納企業(yè)所得稅。

2．送法上門，耐心說服

按照《企業(yè)所得稅法》，非居民企業(yè)轉讓股權收益的應納稅款是由股權受讓人作為扣繳義務人代扣代繳。但是由于YB公司是在公開市場賣出股票，受讓股票的是眾多的公眾投資者，他們無法履行法定的扣繳義務。在這種情況下，按規(guī)定應由稅務機關發(fā)出通知，由轉讓股權的非居民企業(yè)自行到被投資企業(yè)所在地主管稅務機關申報繳納稅款。如YB公司仍不申報，稅務機關有權對其追繳稅款。但由于YB公司在境內沒有機構和人員，稅務機關無法與之直接溝通。同時，由于該公司主觀上不愿繳納該筆稅款，對稅務機關發(fā)出的約談邀請也置之不理。于是，調查小組只好以CK公司為突破口，希望其配合協(xié)助征稅，通過他們向YB公司轉達不依法納稅可能引發(fā)的不利后果，并送達了相關執(zhí)法文書。YB公司的納稅態(tài)度逐漸有了轉變。

3．積極外調，全力追繳

YB公司雖態(tài)度有所轉變，但還是心存僥幸，不愿主動前來申報納稅。稅款征收即將陷入僵局，稅務機關決定積極主動外調取證，尋找突破口。當?shù)弥悇諜C關要到深圳外調后，YB公司首次提出要派人與調查小組就有關納稅事宜進行商談，并很快派遣公司高層人員前來討論稅款如何計算、轉送股票的成本扣除等具體問題。對于盈余公積轉送的股票是否能在計算轉讓收益時扣除成本的問題，調查人員在仔細分析交易實質和參考全國類似案例的基礎上，提出同意扣除盈余公積轉送股成本的意見。同時調查人員按計劃赴中國證券登記結算深圳分公司取證，經過多方努力，拿到YB公司賣出CK公司股票的時間、股數(shù)、結存股份等數(shù)據(jù)，同時也了解了凍結YB公司結存股份的程序和所需要的文件，為可能采取的稅收保全和強制執(zhí)行措施做好了充分地準備。

4．轉變態(tài)度，主動申報

在稅務機關取得的證據(jù)面前，YB公司徹底放棄了僥幸心理，主動向稅務機關提供了賣出股票的交割單，包括每一筆的成交時間、股數(shù)、價格等詳細記錄，為正確計算應納稅款提供了直接證據(jù)。隨后YB公司積極從境外籌款，2010年初在稅務機關的指導下，順利將稅款2262萬元上繳入庫，至此該市國稅局歷時兩年的非居民企業(yè)轉讓股權所得稅款的追繳取得成功，也成為全國首個對非居民企業(yè)轉讓B股征稅的成功案例。

案例啟示

非居民企業(yè)在B股市場賣出其持有的原始股時，由于法定扣繳義務人是B股市場上買入該股票的眾多投資者，往往不會也無法履行扣繳義務。因此，對于上市公司的非居民企業(yè)股東，要注意在法定扣繳義務人無法履行扣繳義務時，應在稅務機關通知其納稅義務后主動到被轉讓股權企業(yè)所在地申報繳納非居民企業(yè)所得稅，否則將產生包括滯納金在內的法律責任問題。同時，對于被轉讓股權的企業(yè)，根據(jù)國稅發(fā)[2009]3號文件的規(guī)定，有義務配合稅務機關，報告相關的轉讓信息，協(xié)助稅務機關對非居民企業(yè)征繳稅款。

對于稅務機關而言，則要加強對此類非居民稅源的管理，及時跟蹤支付人無法或未依法履行扣繳義務的情況，通知納稅人申報納稅，并根據(jù)實際情況跟進相應的納稅輔導、政策宣傳和具體問題的溝通解釋工作。

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