給予足夠重視。一、財(cái)務(wù)人員法律風(fēng)險(xiǎn)的根源從根源上講，財(cái)務(wù)人員產(chǎn)生法律風(fēng)險(xiǎn)的原因有三種：一是故意犯罪行為；二是單位或單位領(lǐng)導(dǎo)發(fā)生經(jīng)濟(jì)犯罪，財(cái)務(wù)人員受到波及或牽連，這種情況往往是財(cái)務(wù)人員迫于工作壓力而形成的法律風(fēng)險(xiǎn)，也是最常見的財(cái)務(wù)人員法律風(fēng)險(xiǎn)類型；三是財(cái)務(wù)人員無意行為所造成的法律風(fēng)險(xiǎn)。我們?cè)谶@里所說的“法律風(fēng)險(xiǎn)”，主要是指被行政處罰和刑事制裁的風(fēng)險(xiǎn)，并且更多地關(guān)注財(cái)務(wù)人員承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)閺奈覈?guó)目前的現(xiàn)實(shí)情況看，財(cái)務(wù)人員受到行政處罰要遠(yuǎn)少于受到刑事處罰的人數(shù)，并且刑事處罰對(duì)一個(gè)人的影響是巨大的，它甚至?xí)嗨鸵粋€(gè)人的職業(yè)生涯和前途，也亦是因?yàn)槿绱?，我們來分析和解決財(cái)務(wù)人員所面臨法律風(fēng)險(xiǎn)。（一）以身試法自會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)毋庸置疑，任何人以身試法、故意犯罪都會(huì)帶來法律風(fēng)險(xiǎn)和法律制裁，并不只是財(cái)務(wù)人員如此。對(duì)于財(cái)務(wù)人員而言，故意犯罪多表現(xiàn)為貪污、挪用、侵占、提供虛假報(bào)告、偷漏國(guó)家稅款等行為，如某出納截留收入，某會(huì)計(jì)私刻印章將單位資金轉(zhuǎn)入自己的私人賬戶，某財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在公司辦公會(huì)提出以為職工謀福利為名私分國(guó)有資產(chǎn)并得以通過、實(shí)施等等。這些人自以為很聰明，設(shè)計(jì)了重重機(jī)關(guān)非法斂財(cái)，不相信以身試法會(huì)有什么后果，卻正應(yīng)了那句話“機(jī)關(guān)算盡太聰明，反誤了卿卿性命”，以身試法所帶來的風(fēng)險(xiǎn)是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，它說不清什么時(shí)候就會(huì)爆發(fā)，這里面不容得有僥幸心理。（二）“迫于壓力”——多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)的緣起這種情況是財(cái)務(wù)人員所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)的大多數(shù)情形，多數(shù)財(cái)務(wù)人員僅是為了能有一個(gè)工作而不得不屈從于單位領(lǐng)導(dǎo)的壓力?，F(xiàn)階段所有制結(jié)構(gòu)的變化及投資的多元化，單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)，如果會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則，往往會(huì)受到單位負(fù)責(zé)人和來自其他方面的阻撓、刁難甚至打擊報(bào)復(fù)、會(huì)計(jì)人員的個(gè)人利益就會(huì)受到嚴(yán)重?fù)p害，甚至可能丟了飯碗。用財(cái)務(wù)人員的話說就是“肚子安了，良心不安；良心安了，肚子不安”。而往往一旦會(huì)計(jì)人員在單位負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令下做了假賬提供了虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告而被追究責(zé)任時(shí)，單位負(fù)責(zé)人又會(huì)以“賬是會(huì)計(jì)做的，報(bào)表是會(huì)計(jì)出的，我不懂會(huì)計(jì)，我也不知道……”為由推脫責(zé)任。試想不是單位負(fù)責(zé)人給會(huì)計(jì)人員施壓，會(huì)計(jì)人員如果沒有得到單位負(fù)責(zé)人的同意或默許，他們能不恪守職業(yè)道德擅自做假賬、出假報(bào)表、編虛假會(huì)計(jì)資料嗎？如國(guó)內(nèi)聞名的“銀廣廈”案、“藍(lán)田股份”案等等，都是企業(yè)負(fù)責(zé)人直接指使和策劃下造假的。（三）無意也會(huì)釀風(fēng)險(xiǎn)外部沒有人強(qiáng)迫，財(cái)務(wù)人員自身也并非故意要這樣做，卻惹來了麻煩，這本質(zhì)上是由于財(cái)務(wù)人員知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)的不足，即無意行為造成的。目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員中業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低、法制觀念較弱，缺少作為職業(yè)人員應(yīng)有的職業(yè)道德和獨(dú)立能力。有的會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期不學(xué)習(xí)，業(yè)務(wù)不精通，對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策、法令、制度更是知之甚少。在有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理上由于知識(shí)面的限制，下錯(cuò)科目可能改變業(yè)務(wù)性質(zhì)。（四）現(xiàn)實(shí)中的風(fēng)險(xiǎn)根源更為復(fù)雜以上三種情況是財(cái)務(wù)人員法律風(fēng)險(xiǎn)的典型，然而現(xiàn)實(shí)中的情況要復(fù)雜的多，它常是三種情況的匯合，多數(shù)先是被迫，然后又摻雜進(jìn)財(cái)務(wù)人員的主動(dòng)和故意，在整個(gè)過程中還可能會(huì)有無意行為。財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)成因，其實(shí)是很復(fù)雜的。因而，作為財(cái)務(wù)人員要深刻地意識(shí)到自身因?yàn)槁殬I(yè)原因而產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其產(chǎn)生的根源要有清醒的、總括的認(rèn)識(shí)，這樣才可能有效地進(jìn)行自我保護(hù)，它也是有效進(jìn)行自我保護(hù)的基礎(chǔ)。二、財(cái)務(wù)人員的法律風(fēng)險(xiǎn)種類我們這里所說的財(cái)務(wù)人員的法律風(fēng)險(xiǎn)主要是指財(cái)務(wù)人員因職業(yè)原因被迫或無意而產(chǎn)生犯罪的風(fēng)險(xiǎn)，這樣界定下來的常見法律風(fēng)險(xiǎn)有：職務(wù)侵占罪、貪污罪、受賄罪、行賄罪、挪用資金罪、提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)務(wù)罪、偷稅罪等。三、財(cái)務(wù)人員法律風(fēng)險(xiǎn)的防范（一）加強(qiáng)法律知識(shí)的學(xué)習(xí)，掌握法律基本理念和知識(shí)。一個(gè)合格的財(cái)務(wù)人員要時(shí)刻不忘學(xué)習(xí)，提高自身抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。一方面，要及時(shí)了解并熟悉國(guó)家制定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)法規(guī)、方針、政策，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行和遵守經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)法、證券法、稅法、審計(jì)法等相關(guān)法律制度，強(qiáng)化法律意識(shí)，提高自身修養(yǎng)。另一方面，還應(yīng)掌握時(shí)事政策知識(shí)、財(cái)政稅務(wù)知識(shí)、企業(yè)管理知識(shí)、電腦操作知識(shí)等相關(guān)知識(shí)。只有全面掌握各方面的法律知識(shí)，才能有的放矢，有所為有所不為，才能在紛繁復(fù)雜的陷阱面前保護(hù)好自己。（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建立和完善，建立好保護(hù)財(cái)務(wù)人員的安全網(wǎng)。1、建立財(cái)務(wù)人員垂直管理的體制，在客觀上減少財(cái)務(wù)人員犯罪的可能性和空間。建立財(cái)務(wù)人員垂直管理的體制是指財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)、人事任免等權(quán)力統(tǒng)一歸上級(jí)行使，上級(jí)公司（或總公司）直接對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)、薪酬決定權(quán)、人事任免權(quán)、考核權(quán)負(fù)責(zé)。從制度和組織上保證了財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)工作的最終決定權(quán)，才能在許多問題和壓力面前放下包袱，挺直腰稈。2、財(cái)務(wù)人員強(qiáng)制輪崗、強(qiáng)制休假和回避制度。內(nèi)部控制制度的最大優(yōu)點(diǎn)是建立了內(nèi)部牽制制度，通過不相容職務(wù)相互分離的制度設(shè)計(jì)，使各項(xiàng)工作均有所控制和校驗(yàn)，大大減少了出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊的可能性。但是內(nèi)部控制制度也是有局限性的，其主要的局限性就是來自于內(nèi)部不相容崗位人員的串通，這種串通無疑會(huì)使內(nèi)控制度失靈。強(qiáng)制輪崗和強(qiáng)制休假制度使原來人員離開工作崗位，對(duì)違法犯罪有很大的威懾力，一方面，它能使問題能及時(shí)暴露，不至于發(fā)展成大問題才被發(fā)現(xiàn)，對(duì)單位造成無可挽回的損失；另一方面，它對(duì)不法人員起到了很好的威懾作用，因?yàn)樗酪坏┱{(diào)離原崗位后，違法問題必將暴露無遺，一定會(huì)心存顧忌。3、資金集中管理。將下級(jí)機(jī)構(gòu)或子公司資金收歸總公司統(tǒng)一集中管理不但提高了資金使用效率，從另外一角度講也保護(hù)了財(cái)務(wù)人員。因?yàn)椋瑤缀跛械穆殑?wù)犯罪都會(huì)涉及到資金，資金統(tǒng)一管理，使有些人想搞錢沒了可能，從而減少了財(cái)務(wù)人員犯罪的可能。4、提高財(cái)務(wù)任職門檻。從制度上制定財(cái)務(wù)人員特別是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的任職資格和資歷要求，加大外部人員的進(jìn)入門檻。一方面可以保證從業(yè)人員素質(zhì)，另一方面也使個(gè)別有不法想法的單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)心在指使財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人造假不成反可能逼走財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人情況的發(fā)生，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人本身?xiàng)l件較好也有更大的底氣去抵制不法行為，最后達(dá)到雙贏的局面。5、健全培訓(xùn)和交流制度。從個(gè)人角度來講，在從事本職工作期間，要多學(xué)習(xí)，注意提高本領(lǐng)；從單位的制度保障來講，就是保證財(cái)務(wù)人員能夠定期得到一定的培訓(xùn)和交流，使財(cái)務(wù)人員在培訓(xùn)和相互交流中提高。6、建立高效的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的力量，使其高效率的工作，將會(huì)大大降低單位負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)人員違法違規(guī)違紀(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橐环矫嫠且环N震懾，使單位負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)人員不敢輕舉亡動(dòng)，在客觀上減少了觸犯法律的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，強(qiáng)大的內(nèi)審會(huì)將問題發(fā)現(xiàn)在萌芽或初犯狀態(tài)，不至于使問題發(fā)展得很大才被發(fā)現(xiàn)。綜上所述，社會(huì)是紛繁復(fù)雜的，風(fēng)險(xiǎn)是無限的。作為一個(gè)財(cái)務(wù)人員，只有不斷加強(qiáng)自身修養(yǎng)，提高職業(yè)道德水平，在樹立會(huì)計(jì)誠(chéng)信，弘揚(yáng)社會(huì)正氣貢獻(xiàn)自己的一份力量。1.1引子:兩個(gè)案例1.1.1出納代簽字案某公司總經(jīng)理在正常工作日時(shí)間交給單位出納5000元的餐費(fèi)發(fā)票，說是前幾天陪客戶吃飯的發(fā)票，要她拿去幫著把票貼一貼。我們大家都知道，這種事情其實(shí)財(cái)務(wù)人員干得多了，也是不足為怪的。該出納拿到發(fā)票后，自己找了“票據(jù)報(bào)銷單”和“粘貼單”貼好后，找財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字，并向財(cái)務(wù)經(jīng)理說明這是今天總經(jīng)理拿過來的，要幫忙貼一下，財(cái)務(wù)經(jīng)理也并不懷疑，就把字簽了，然后拿著去找這位總經(jīng)理簽批，自然很順利就簽了字。之后，她從自己保管的保險(xiǎn)柜中拿出5000元直接給了總經(jīng)理。但這里面有一個(gè)問題：出納只是讓總經(jīng)理在“批準(zhǔn)人”一欄中簽了字，而“報(bào)銷人”和“領(lǐng)款人”兩欄都是出納代這位總經(jīng)理簽了字——其實(shí)她是出于好心，想既然是總經(jīng)理安排的，并且已經(jīng)過他批準(zhǔn)了，其他這些“小事”就幫著做了吧。可事實(shí)上，這是她經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)重不足，后來事情的發(fā)展也證明了這點(diǎn)。大約一年后，這位總經(jīng)理離任，總公司安排做離任審計(jì)，大家知道，在離任審計(jì)中很重要的一項(xiàng)內(nèi)容就是要查清總經(jīng)理在任期內(nèi)所報(bào)銷的所有事項(xiàng)，包括金額、內(nèi)容等。審計(jì)人員最后拉出一個(gè)清單，要總經(jīng)理確認(rèn)，這位總經(jīng)理發(fā)現(xiàn)有一筆5000元的餐費(fèi)報(bào)銷，卻怎么也想不起來，審計(jì)人員說這種事情好辦，立即就把那筆5000元的報(bào)銷單子找了出來，總經(jīng)理仔細(xì)一看，馬上就說“報(bào)銷人和領(lǐng)款人雖然是我的名字，但都不是我簽的字?！边@時(shí)審計(jì)人員也發(fā)現(xiàn)“批準(zhǔn)人”一欄的字體明顯和“報(bào)銷人”、“領(lǐng)款人”的字體不相同，又把財(cái)務(wù)經(jīng)理叫過來，財(cái)務(wù)經(jīng)理一看就說這是出納的筆體，那就把出納叫過來，出納一看就知道這筆單子是怎么回事，說這是哪年哪月哪日總經(jīng)理交給的餐費(fèi)發(fā)票，要我?guī)兔N一下，我貼好領(lǐng)出錢來就給老總了。但是，現(xiàn)在的問題是總經(jīng)理怎么也想不起來了，他不承認(rèn)領(lǐng)過這筆錢。這可真把出納給急壞了，因?yàn)榭偨?jīng)理說是出納自己把錢領(lǐng)走了，還要報(bào)案，說是出納貪污公司財(cái)產(chǎn)；而從目前的證據(jù)來看，對(duì)出納是很不利的，因?yàn)槌黾{并不能證明她將這筆錢交給總經(jīng)理了，而“領(lǐng)款人”一欄又確實(shí)是她簽的字。通過這個(gè)案例，我們能看到財(cái)務(wù)人員法律風(fēng)險(xiǎn)的一種類型。1.1.2曉慶公司偷稅案2002年4月2日，北京市地稅局第一稽查分局對(duì)北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司、北京劉曉慶實(shí)業(yè)發(fā)展公司和北京曉慶經(jīng)典廣告公司涉嫌偷稅立案調(diào)查。4月24日，北京市公安局根據(jù)獲取的證據(jù)，依法對(duì)涉案責(zé)任人總經(jīng)理兼財(cái)務(wù)總監(jiān)靖軍（劉曉慶妹夫）和前任會(huì)計(jì)方利刑事拘留，5月30日，上述二人被依法逮捕。6月20日，公司法定代表人劉曉慶被北京市公安局依法刑事拘留。2003年8月16日，劉曉慶因有悔過表現(xiàn)和籌款補(bǔ)繳稅款的愿望，被取保候?qū)彙?003年12月12日，該偷稅案在北京市朝陽區(qū)人民法院公開開庭審理。公訴方指控曉慶公司及靖軍涉嫌偷稅共計(jì)848余萬元。最后法院以偷稅罪處公司罰金600多萬元，判處公司總經(jīng)理兼財(cái)務(wù)總監(jiān)靖軍有期徒刑三年。我們可以看到，在這個(gè)例子中，法定代表人劉曉慶沒有被判刑而總經(jīng)理兼財(cái)務(wù)總監(jiān)靖軍被判刑，以及前任會(huì)計(jì)方利曾被刑事拘留，它揭示了財(cái)務(wù)人員法律風(fēng)險(xiǎn)的另外一種來源，至于為什么，答案我們會(huì)在后面詳細(xì)講述。通過上面這兩個(gè)真實(shí)的案例，我們能夠得出這樣兩個(gè)結(jié)論：第一，不論財(cái)務(wù)人員在企業(yè)中的層級(jí)，所有的財(cái)務(wù)人員都會(huì)面臨法律風(fēng)險(xiǎn)。從最基層的出納到高層的CFO、總會(huì)計(jì)師、單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。第二，不論企業(yè)的規(guī)模大小，在其中工作的財(cái)務(wù)人員都會(huì)面臨法律風(fēng)險(xiǎn)。大企業(yè)有大企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)?小企業(yè)有小企業(yè)特有的法律風(fēng)險(xiǎn)，大企業(yè)尤其是國(guó)有大中型企業(yè)的壓力主要在于國(guó)有資產(chǎn)保值增值等這些考核的壓力，小企業(yè)的主要壓力主要在于盡可能快、盡可能多地使股東得到回報(bào)，而這些壓力常常是財(cái)務(wù)人員法律風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)火索?？傊胸?cái)務(wù)人員無論層級(jí)、無論所處企業(yè)的規(guī)模，都會(huì)面臨或多或少的法律風(fēng)險(xiǎn)。那么，財(cái)務(wù)人員法律風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源究竟來自哪里呢？1.2財(cái)務(wù)人員法律風(fēng)險(xiǎn)的根源從根源上講，財(cái)務(wù)人員產(chǎn)生法律風(fēng)險(xiǎn)的原因有三種：一是故意犯罪行為；二是單位或單位領(lǐng)導(dǎo)發(fā)生經(jīng)濟(jì)犯罪，財(cái)務(wù)人員受到波及或牽連，這種情況往往是財(cái)務(wù)人員迫于工作壓力而形成的法律風(fēng)險(xiǎn)，也是最常見的財(cái)務(wù)人員法律風(fēng)險(xiǎn)類型；三是財(cái)務(wù)人員無意行為所造成的法律風(fēng)險(xiǎn)。我們?cè)谶@里所說的“法律風(fēng)險(xiǎn)”，主要是指被行政處罰和刑事制裁的風(fēng)險(xiǎn)，并且更多地關(guān)注財(cái)務(wù)人員承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)閺奈覈?guó)目前的現(xiàn)實(shí)情況看，財(cái)務(wù)人員受到行政處罰要遠(yuǎn)少于受到刑事處罰的人數(shù)，并且刑事處罰對(duì)一個(gè)人的影響是巨大的，它甚至?xí)嗨鸵粋€(gè)人的職業(yè)生涯和前途，也亦是因?yàn)槿绱耍緯昧烁嗟钠鶃矸治龊徒鉀Q財(cái)務(wù)人員所面臨的刑事責(zé)任問題。1.2.1以身試法自會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)毋庸置疑，任何人以身試法、故意犯罪都會(huì)帶來法律風(fēng)險(xiǎn)和法律制裁，并不只是財(cái)務(wù)人員如此。對(duì)于財(cái)務(wù)人員而言，故意犯罪多表現(xiàn)為貪污、挪用、侵占、提供虛假報(bào)告、偷漏國(guó)家稅款等行為，如某出納截留收入，某會(huì)計(jì)私刻印章將單位資金轉(zhuǎn)入自己的私人賬戶，某財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在公司辦公會(huì)提出以為職工謀福利為名私分國(guó)有資產(chǎn)并得以通過、實(shí)施等等。這種現(xiàn)象的產(chǎn)生，主要是財(cái)務(wù)人員私欲膨脹、鋌而走險(xiǎn)或僥幸心理過重的結(jié)果。有些人自以為很聰明，設(shè)計(jì)了重重機(jī)關(guān)非法斂財(cái)，不相信以身試法會(huì)有什么后果，卻正應(yīng)了那句話“機(jī)關(guān)算盡太聰明，反誤了卿卿性命”，下面的一起案件就很有代表性。在一天上班的早上，我們一行幾人突擊對(duì)某下屬單位的財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)錢某（為避嫌起見，本書所有姓氏和人名均隱去真實(shí)姓名，如有巧合純屬偶然）進(jìn)行檢查，因?yàn)槭虑敖拥脚e報(bào)反映錢某截留收入，并且我們?cè)谕鈬{(diào)查后也掌握了有力證據(jù)。正巧當(dāng)天錢某上班還較早，他剛剛打開電腦我們就到了，我們當(dāng)即要求：只要是他桌子上和抽屜中的東西暫時(shí)都不能動(dòng)，我們要檢查。但更巧的是，該單位的領(lǐng)導(dǎo)王某當(dāng)天早上上班時(shí)因內(nèi)急，來不及開自己辦公室的房門，就將隨身攜帶的一個(gè)公文包隨手放在剛打開辦公室房門的錢某桌上，但正是在王某去廁所這段時(shí)間，我們來了，由于公文包在錢某桌子上，自然也成了我們檢查的對(duì)象，等我們打開公文包發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)王某竟然有兩個(gè)身份證！就是由這兩個(gè)身份證入手，我們查出了以前毫無線索和跡象的王某貪污案。從這個(gè)案例我們看到，以身試法所帶來的風(fēng)險(xiǎn)是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，它說不清什么時(shí)候就會(huì)爆發(fā)，上個(gè)廁所就導(dǎo)致“前功盡棄”，雖然有一定偶然性，但偶然之中透著必然，這里面不容得有僥幸心理?？梢?，在任何情況下，以身試法、故意犯罪都會(huì)帶來法律風(fēng)險(xiǎn)。但是，這并不是我們關(guān)注和研究的內(nèi)容，也不是現(xiàn)實(shí)中財(cái)務(wù)人員產(chǎn)生法律風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。我也不可能告訴大家如何規(guī)避或防范故意犯罪帶來的風(fēng)險(xiǎn)，或者說如何規(guī)避法律制裁。如果一個(gè)人真的犯了罪，最好的辦法就是盡早自首。前一段時(shí)間看過一個(gè)電視紀(jì)實(shí)節(jié)目，有一個(gè)人開車撞人后駕車逃逸，在外面東躲西藏了六年后，終于回來自首了。當(dāng)記者問她在外面躲了這么些年，有什么感想??？她說的第一句話就是：“還是自首好?。　彪m然有些好笑，但這卻是心里話。開開心心做事、堂堂正正做人，其實(shí)是人生的一種樂趣。當(dāng)然，我們財(cái)務(wù)人員絕大多數(shù)是不會(huì)主動(dòng)犯罪的，以身試法者只是極少數(shù)。1.2.2“迫于壓力”——多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)的緣起這種情況是財(cái)務(wù)人員所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)的大多數(shù)情形，多數(shù)財(cái)務(wù)人員僅是為了能有一個(gè)工作而不得不屈從于單位領(lǐng)導(dǎo)的壓力，比如某私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)在老板的強(qiáng)制要求下將部分收入不入賬而偷漏稅款、提供虛假報(bào)表騙取銀行貸款等。這種情況，用財(cái)務(wù)人員的話說就是“肚子安了，良心不安；良心安了，肚子不安”。在法律上真正的“被迫”并不會(huì)遭受刑事處罰，比如被認(rèn)定為符合《會(huì)計(jì)法》第四十五條規(guī)定的“授意、指使、強(qiáng)令做假或隱匿、銷毀會(huì)計(jì)資料”的情形（關(guān)于會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任及對(duì)本條的分析，詳見第2章中“違反《會(huì)計(jì)法》應(yīng)擔(dān)何責(zé)”的內(nèi)容）；從法理上講，沒有主觀犯罪故意也是不能被認(rèn)定為犯罪的。但問題是大多數(shù)財(cái)務(wù)人員往往并不清楚如何才能拿出有效證據(jù)，證明“被迫”這一事實(shí)，不明白如何有效地進(jìn)行自我保護(hù)，因而為自己帶來了風(fēng)險(xiǎn)。我們舉一個(gè)例子來進(jìn)行說明，某公司因涉嫌偷稅被當(dāng)?shù)囟悇?wù)局立案稽查，后將該案移交當(dāng)?shù)毓膊块T，公安部門在獲取該公司偷稅罪的充分證據(jù)后將其法定代表人趙某、總經(jīng)理孫某、財(cái)務(wù)總監(jiān)李某和會(huì)計(jì)錢某依法逮捕，后經(jīng)當(dāng)?shù)貦z察院起訴，最后法院判決:該公司犯偷稅罪，補(bǔ)交稅款并處罰金；對(duì)孫某、李某和錢某分別判處了有期徒刑。在庭審中，財(cái)務(wù)總監(jiān)李某和會(huì)計(jì)錢某稱其偷逃稅款均是受趙某指使，但卻無任何證據(jù)；而趙某則稱公司日常經(jīng)營(yíng)均交由總經(jīng)理負(fù)責(zé)，其管理成員內(nèi)部也有職責(zé)分工，對(duì)此類事務(wù)不干涉，也從未見到公司打給他的報(bào)告，也無口頭報(bào)告，因而全不知情。因?yàn)闆]有證據(jù)，對(duì)趙某的指控法院最后沒有予以認(rèn)定；而財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)同樣也辯稱是受某某領(lǐng)導(dǎo)指使和要求，但沒有證據(jù)，根據(jù)現(xiàn)有證據(jù)則可認(rèn)定為是孫某、李某、錢某三人共同犯偷稅罪。在這個(gè)例子中，法定代表人沒有判刑而總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、具體經(jīng)辦的會(huì)計(jì)被判刑，主要的原因就在于他們沒有證據(jù)證明偷稅行為是受法定代表人授意或指使而為，在偷稅行為已經(jīng)發(fā)生的事實(shí)下法律對(duì)責(zé)任人員的認(rèn)定只能依據(jù)能夠被現(xiàn)有證據(jù)證明的事實(shí)，——在這種情況下有證據(jù)能夠認(rèn)定公司的該偷稅行為是在總經(jīng)理孫某的指揮下三人共同參與來運(yùn)作，而沒有證據(jù)把法定代表人趙某拉進(jìn)來并作為主犯，從而對(duì)三人判刑也在意料之中。這些內(nèi)容較為復(fù)雜，這實(shí)質(zhì)上是大家喝涼水為何只有少數(shù)“肚子疼”（法律責(zé)任的承擔(dān)）的問題，我們會(huì)在后面進(jìn)行更為詳細(xì)的講述和分析。另外，有必要提及，單從一個(gè)負(fù)責(zé)執(zhí)行工作的財(cái)務(wù)人員的角度講，如果會(huì)計(jì)能夠有證據(jù)證明其參與違法行為是被迫的而不是積極參與的，此時(shí)他違反的是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德中的“堅(jiān)持原則”的要求。違反職業(yè)道德與觸犯刑律是完全不同的性質(zhì)，《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，違反職業(yè)道德并且“情節(jié)嚴(yán)重的”，所受的處罰是吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格，這與被判處刑罰是完全不同的兩個(gè)概念。同樣道理，如果財(cái)務(wù)總監(jiān)能夠有充分證據(jù)證明：第一，他在行使決策權(quán)時(shí)對(duì)偷稅的做法持反對(duì)意見；第二，他在具體運(yùn)作層面并不是積極參與其中，那么他是應(yīng)被免于刑事處罰的。只不過與一般會(huì)計(jì)不同的是，他有一定決策權(quán)，他要能證明在決策過程中他是否有犯罪的故意。這些問題及其包含的深層次原因、如何具體操作，我們?cè)诤竺鏁?huì)深入講解，并通過具體案例進(jìn)行剖析。1.2.3無意也會(huì)釀風(fēng)險(xiǎn)外部沒有人強(qiáng)迫，財(cái)務(wù)人員自身也并非故意要這樣做，卻惹來了麻煩，這本質(zhì)上是由于財(cái)務(wù)人員知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)的不足，即無意行為造成的。前面引子中講述的出納代簽字的案例，就是這種情況（之所以說該案例是由于出納無意造成的風(fēng)險(xiǎn)而并非是真貪污，是后來總經(jīng)理終于在私下向我們承認(rèn)，他后來想起來應(yīng)當(dāng)是有這么一回事，但事情后來弄得很大他也沒法很快承認(rèn)，只好以后找個(gè)機(jī)會(huì)向我們承認(rèn)了）。大家不要小看無意行為造成的風(fēng)險(xiǎn)，它所占的比例并不是很低，這方面也有不少典型的案例（在第3章和第5章會(huì)以案例形式進(jìn)行講述）。1.2.4現(xiàn)實(shí)中的風(fēng)險(xiǎn)根源更為復(fù)雜通過上面的分析，讀者可能會(huì)說了，我們把這三種情況研究透了，財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)的問題就解決了。然而，現(xiàn)實(shí)中的情況要復(fù)雜，它常是三種情況的匯合，多數(shù)先是被迫，然后又摻雜進(jìn)財(cái)務(wù)人員的主動(dòng)和故意，在整個(gè)過程中還可能會(huì)有無意行為。下面是這個(gè)“小金庫”的案例就很能說明問題。某公司的省級(jí)分公司領(lǐng)導(dǎo)曾讓財(cái)務(wù)經(jīng)理以收取地市級(jí)公司參會(huì)人員會(huì)議費(fèi)的形式搞一個(gè)“小金庫”（實(shí)際上該省級(jí)分公司的會(huì)議費(fèi)已得到總公司批準(zhǔn)并將在分公司管理費(fèi)用中全額報(bào)銷，但參會(huì)人員并不知情，以為還要交包括住宿費(fèi)、資料費(fèi)等在內(nèi)的會(huì)議費(fèi)），收上來的這筆會(huì)議費(fèi)都由財(cái)務(wù)經(jīng)理保管，——很多單位的“小金庫”就是這樣搞出來的。開始財(cái)務(wù)經(jīng)理并不同意，但在領(lǐng)導(dǎo)的堅(jiān)持下也不得已這樣做了。由于“小金庫”現(xiàn)金量較大，財(cái)務(wù)經(jīng)理就用他的名字開了個(gè)賬戶，專門存放“小金庫”的資金，后來總公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，該財(cái)務(wù)經(jīng)理知道肯定會(huì)盤現(xiàn)金、查財(cái)務(wù)室，就把那個(gè)存折和記錄本藏起來了，——這個(gè)時(shí)候，其實(shí)他的風(fēng)險(xiǎn)正在轉(zhuǎn)化，由原來的完全被迫轉(zhuǎn)化為有意隱藏。等審計(jì)查完財(cái)務(wù)室后，他認(rèn)為安全了，不會(huì)再查財(cái)務(wù)室了，就把那個(gè)存折和記錄本又拿出來了放到他的抽屜里?？墒牵瑳]想到我們搞審計(jì)、紀(jì)檢的常用的一招就是“回馬槍”，在一天上班的早上，突然再查財(cái)務(wù)室，要求所有財(cái)務(wù)人員將自己的抽屜打開，所有的鐵皮柜打開，這樣很快就找到那個(gè)存折和記錄本了。這里面，就是財(cái)務(wù)經(jīng)理一開始是被迫，后來成為主動(dòng)藏起來，再后來則是因?yàn)楸в袃e幸心理而暴露?？梢姡?cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)成因，其實(shí)是很復(fù)雜的。因而，作為財(cái)務(wù)人員要深刻地意識(shí)到自身因?yàn)槁殬I(yè)原因而產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其產(chǎn)生的根源要有清醒的、總括的認(rèn)識(shí)，這樣才可能有效地進(jìn)行自我保護(hù)，它也是有效進(jìn)行自我保護(hù)的基礎(chǔ)。[本章小結(jié)]財(cái)務(wù)人員的法律風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)不能視而不見的客觀問題，它具有一定的職業(yè)特點(diǎn)，從根源上講它有以下三種情況：財(cái)務(wù)人員的故意、被迫和無意行為所造成。但現(xiàn)實(shí)的情況卻常常更為復(fù)雜，常先是被迫然后是故意，最后可能還會(huì)有無意行為，并且更為突出的問題是財(cái)務(wù)人員的“被迫”常常沒有有力證據(jù)加以證明，這無疑造成了認(rèn)定其法律責(zé)任的復(fù)雜性。本章從財(cái)務(wù)人員法律風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生根源的角度進(jìn)行了深入分析，這是財(cái)務(wù)人員理解和防范自身法律風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)人員如何規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)我本人從事財(cái)務(wù)工作5年，后又在金融監(jiān)管部門工作，現(xiàn)在任職于一家公司的內(nèi)部紀(jì)檢審計(jì)部門。有注冊(cè)會(huì)計(jì)師和律師資格，并還有兼職律師的工作經(jīng)歷?？赡苁且?yàn)樽约盒愿竦脑颍^謹(jǐn)慎也愛思考，尤其是接觸紀(jì)檢以來，對(duì)有些案件還要配合公安機(jī)關(guān)共同調(diào)查取證，深感有些財(cái)務(wù)人員比較冤，但卻又沒有證據(jù)冼清自己的責(zé)任，因而在辦案時(shí)就注意將自己的體會(huì)、心得記了下來，想如果當(dāng)初怎樣做，就不至于有今天的結(jié)果。1、財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)的策略企業(yè)一旦發(fā)生經(jīng)濟(jì)犯罪，財(cái)務(wù)人員往往會(huì)受到波及，他們或不知情或被動(dòng)參與或主動(dòng)參與，此時(shí)能夠界定罪與非罪的只有用證據(jù)來說話。因?yàn)樽约汗ぷ鞯年P(guān)系，有機(jī)會(huì)協(xié)助公安、檢察院辦案人員查處違法犯罪案件，加之曾具有5年的財(cái)會(huì)工作經(jīng)歷、3年的金融監(jiān)管以及近1年的內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢經(jīng)歷，使自己深感部分受到牽連的財(cái)務(wù)人員的無奈和無辜，工作之余總結(jié)了財(cái)務(wù)人員如何應(yīng)對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)的十五大策略，希望能對(duì)財(cái)務(wù)人員有所啟示。這里，本文所講財(cái)務(wù)人員的法律風(fēng)險(xiǎn)，主要是指財(cái)務(wù)人員因被迫或無意而產(chǎn)生犯罪的風(fēng)險(xiǎn)，即被關(guān)進(jìn)監(jiān)獄的風(fēng)險(xiǎn)，常見的犯罪有：職務(wù)侵占罪、貪污罪、受賄罪、行賄罪、挪用資金罪、提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告罪、偷稅罪等，下面通過發(fā)生在財(cái)務(wù)人員身邊的真實(shí)案例來闡述，財(cái)務(wù)人員如何應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。一、單位小金庫處理有學(xué)問單位的小金庫，很多單位都有，所以許多人都見識(shí)過，甚至有的人還保管過，但從我們查辦的案件來看，許多人實(shí)際上并不知道如何處理才能有效規(guī)避自己的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任，只是片面的認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)讓咋辦就咋辦。我這十年的工作經(jīng)驗(yàn)，查處過約十幾個(gè)小金庫，在這個(gè)過程中，我也見到過水平很高的人，也見到過無知無畏的人，因而正反面的例子都不少，我總結(jié)了以下幾點(diǎn)處理的技巧，可以有效規(guī)避財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)。一是存折存放問題。請(qǐng)牢記，一定不能將存放小金庫的存折放在家里，而應(yīng)放在單位。放在單位和放在家里有本質(zhì)的區(qū)別，為什么？因?yàn)檫@不是你的錢，而僅是以你的名字開戶而已，如果放到家里，就徹底說不清了。有一些財(cái)務(wù)人員是有這個(gè)意識(shí)的，知道不能把這個(gè)燙手的山芋放在家里，而一定要放在單位自已的抽屜或鐵皮柜中藏起來，這也正是審計(jì)財(cái)務(wù)室時(shí)能發(fā)現(xiàn)小金庫的原因之一。二是記賬一定要清楚。有人可能會(huì)說了，這小金庫本來就不是什么正規(guī)的事，找個(gè)本子記一下收入和支出不就行了，其實(shí)這是不對(duì)的。一方面，你這個(gè)本子可能類似于日記本，上邊全是你寫字的地方，沒有明確標(biāo)出別人簽字的位置；二是你可能在當(dāng)時(shí)記得就不是太詳細(xì)，時(shí)間一長(zhǎng)，你本人也說不清了----這就更麻煩了。我見過一個(gè)會(huì)計(jì)，他拿著單位的小金庫，也正經(jīng)八百的搞了一個(gè)“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”，對(duì)于那些憑證也和正式賬一樣裝訂得好好的，小金庫被發(fā)現(xiàn)后，它把這些資料拿出來，我們都大吃一驚！竟然還有這樣的小金庫！因?yàn)檫@些資料很齊全，它不但沒有被涉及進(jìn)去，后來還被重用。三是對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)從小金庫拿錢卻不肯簽字的要注意找其他證據(jù)（如錄音、旁證等）。我見過這樣一位領(lǐng)導(dǎo)，他口口聲聲跟財(cái)務(wù)經(jīng)理說單位搞這個(gè)小金庫是為了大家謀福利，----確實(shí)也給大家從里邊發(fā)了一些小錢，但更多的則是他自己經(jīng)常往里邊扔票換錢，換錢就換錢吧，還不簽字！搞得這個(gè)掌握小金庫的財(cái)務(wù)經(jīng)理特別郁悶，后來由于一個(gè)舉報(bào)，我們查到了這個(gè)小金庫，這位領(lǐng)導(dǎo)竟然完全不承認(rèn)自己?jiǎn)为?dú)往里邊放過發(fā)票，只承認(rèn)用里邊的錢給大家發(fā)過“過節(jié)費(fèi)”、“加班費(fèi)”什么的，他還說發(fā)過節(jié)費(fèi)都有領(lǐng)用人簽字的，再者他說你們可以找員工核實(shí)，----他的證據(jù)意識(shí)倒很強(qiáng)！最后搞得這個(gè)財(cái)務(wù)經(jīng)理特別狼狽，因?yàn)樗麤]有證據(jù)證明這些票是誰的，并且他還沒有一個(gè)詳細(xì)記錄，他認(rèn)為小金庫就是“錢加票”，從里邊拿錢那就放進(jìn)去票，小金庫的規(guī)模就是現(xiàn)在的錢加上歷史累計(jì)扔進(jìn)去的票，有這個(gè)就行了，但是他這個(gè)思路是個(gè)典型的出納思路，為什么出納這樣可以，是因?yàn)橛袝?huì)計(jì)還和他有個(gè)核對(duì)----尤其是收入情況，但小金庫從來就是一個(gè)人管的，哪有兩個(gè)人管的小金庫？這個(gè)例子告訴我們：對(duì)于有些很狡猾的人，他只領(lǐng)錢不簽字，越是這種人你就要越小心，他不君子你也別太教條了，注意搜集和保留證明自己清白的證據(jù)；再者要注意將記錄記清楚，這樣就能有效規(guī)避因此可能產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)。二、財(cái)務(wù)代簽名萬萬要慎重我們先來看一個(gè)真實(shí)的案例：有一家公司，總經(jīng)理在一天上班的早上，交給單位出納5000元的餐費(fèi)發(fā)票，說是前幾天陪客戶吃飯的發(fā)票，要她拿去幫著把票貼一貼，這種事財(cái)務(wù)人員其實(shí)干得多了，是并不為怪的。這個(gè)出納拿到票后，自己找了“票據(jù)報(bào)銷單”和“粘貼單”貼好后，找財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字，和財(cái)務(wù)經(jīng)理說明這是早上總經(jīng)理拿過來的，要幫忙貼一下，財(cái)務(wù)經(jīng)理也并不懷疑，就把字簽了，然后拿著去找這位總經(jīng)理簽批，自然很順利就簽了字，之后她從她的保險(xiǎn)柜中拿出5000元直接給了總經(jīng)理。但這里面有一個(gè)問題：出納只是讓老總在“批準(zhǔn)人”一欄中簽了字，其他報(bào)銷人和領(lǐng)款人都是出納代老總簽的字，----其實(shí)她是出于好心，想既然是老總安排的，并且已批準(zhǔn)了，其他“小事”就幫著做了吧。這是她的嚴(yán)重經(jīng)驗(yàn)不足。后來，這位老總離任，公司做離任審計(jì)，大家知道，在離任審計(jì)中很重要的一項(xiàng)內(nèi)容就是要查一下總經(jīng)理在任期內(nèi)所報(bào)銷的所有事項(xiàng)，包括金額、內(nèi)容等。審計(jì)人員最后拉出一個(gè)清單，要總經(jīng)理確認(rèn)，這位總經(jīng)理發(fā)現(xiàn)有一筆5000元的餐費(fèi)怎么也想不起來了，審計(jì)人員說這好辦，立即就把那筆5000元的報(bào)銷單子找出來了，總經(jīng)理仔細(xì)一看，馬上就說“報(bào)銷人和領(lǐng)款人雖然是我的名字，但都不是我簽的字?！边@時(shí)審計(jì)人員也發(fā)現(xiàn)“批準(zhǔn)人”一欄的字體明顯和“報(bào)銷人”、“領(lǐng)款人”的字體不相同，又把財(cái)務(wù)經(jīng)理叫過來，財(cái)務(wù)經(jīng)理一看就說這是出納的筆體，那就把出納叫過來，出納一看就知道這筆單子是怎么回事，說這是那年那月那日總經(jīng)理交給的餐費(fèi)發(fā)票，要我?guī)兔N一下，我貼好領(lǐng)出錢來就給老總了。但現(xiàn)在的問題是老總怎么也想不起來了，他不承認(rèn)領(lǐng)過這筆錢。這可真把出納給急壞了，因?yàn)榭偨?jīng)理說是出納自己把錢領(lǐng)走了，還要報(bào)案，而從目前的證據(jù)來看，對(duì)出納是很不利的，因?yàn)槌黾{并不能證明他將這筆錢給老總了，而“領(lǐng)款人”一欄又確實(shí)是他簽的字。在上面這個(gè)例子中，出納并沒有侵占或貪污這筆款項(xiàng)，但卻實(shí)實(shí)在在地為自身帶來了風(fēng)險(xiǎn)，本質(zhì)上是由于其自身經(jīng)驗(yàn)不足造成的。這是因?yàn)樨?cái)務(wù)部門作為一個(gè)資金的流出方，它要對(duì)資金進(jìn)行一個(gè)監(jiān)管和控制，如果資金在一個(gè)部門流出又流入，本身就是缺乏監(jiān)管的，財(cái)務(wù)人員要主動(dòng)避開這個(gè)嫌疑，要意識(shí)到這點(diǎn)就好了。但這種情況又是作為財(cái)務(wù)人員會(huì)經(jīng)常碰到的，我們?cè)撛鯓犹幚恚抗P者建議，出納應(yīng)當(dāng)避免直接給總經(jīng)理現(xiàn)金，而可通過銀行將此類報(bào)銷款打入總經(jīng)理的銀行卡中（如工資卡），并保留一份銀行打款回單的復(fù)印件，這樣就可萬無一失，不會(huì)產(chǎn)生說不清的問題。三、用途最關(guān)鍵罪非分水嶺在犯罪領(lǐng)域，講一個(gè)主觀惡性，對(duì)于經(jīng)濟(jì)犯罪即是指要有主觀故意。我們還是從很多人都熟悉的例子看起，為什么小金庫很多，但真正被追究犯罪的卻很少，而是多數(shù)以“違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律”定性？這就涉及到了資金的用途問題，它常是犯罪與否的分水嶺。企業(yè)里最常見的犯罪是職務(wù)侵占或挪用資金罪（對(duì)國(guó)有企業(yè)則是貪污罪和挪用公款罪），它均是要求犯罪人“利用職務(wù)之便，將單位的財(cái)產(chǎn)或資金據(jù)為已有”，這里面很重要的一點(diǎn)是要求“據(jù)為已有”，給大家分了或給客戶了不能定為此罪。某機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人被查實(shí)合伙以陰陽發(fā)票的形式，套取資金（也就是開“大頭小尾”票，比如客戶交來100元，給客戶的發(fā)票聯(lián)寫上100元，但存根和記賬聯(lián)卻寫成80元，這樣就可以留出20元），共達(dá)二十余萬元，比如查實(shí)有一筆客戶交來16萬元，存根和記賬聯(lián)卻是9萬余元。這樣都是鐵的事實(shí)，沒有任何疑義，我們就向公安機(jī)關(guān)報(bào)案了，公安機(jī)關(guān)審查了這些材料后認(rèn)為立案沒有問題，但能否證明她們犯罪還是不能確定的。在立案后，就派人下來了，先是外圍取證，比如銀行、客戶單位等這些都搞清楚了，最后一步是在當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)的配合下與嫌疑人（先找的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人）談話，在談話中她哭了很多次，說是套出來的這些錢有一部分付房租了（因?yàn)樯霞?jí)給的預(yù)算不夠），還有一部分給手續(xù)費(fèi)了，還有一部分實(shí)在記不清了。因?yàn)樗傊v她多么無辜、壓力多么大，所在耽誤了很多時(shí)間，談的時(shí)間也很長(zhǎng)了，時(shí)間已經(jīng)很晚了，就說你先休息一下明天繼續(xù)接著談?？傻诙?，一見面，她就講她想起來了，所有這些錢全都是用在公務(wù)開支上了，并且還有許多發(fā)票或收條（比如是買辦公用品的、付房租的、付手續(xù)費(fèi)的等這些，但全是公務(wù)開支）證明，我們懷疑這是有人出主意了。這樣一來，問題的性質(zhì)就變了，由原先的職務(wù)侵占或挪用資金變?yōu)橐环N違規(guī)行為而不是違法犯罪行為。后來，公安核實(shí)了發(fā)票和收條的真?zhèn)危捎谖覀儑?guó)家發(fā)票管理非常不嚴(yán)，證明其作偽證非常困難。我們國(guó)家一個(gè)非常大的進(jìn)步就是“疑罪從無”，無法查實(shí)的，不能定罪，因而只好撤案。現(xiàn)在，我們返回頭來想一想，如果當(dāng)初這兩個(gè)當(dāng)事人沒有這些用以證明用在公務(wù)開支上的證明，她們能證明其無罪嗎？當(dāng)然是不能的，正是這些公務(wù)開支的證明解脫了她們。因而，我們作為財(cái)務(wù)人員，一定要注意保留好這些開支的證明，哪怕是白條，雖然這在財(cái)務(wù)上不能入賬，但并不妨礙其作為自己無罪的證明，-----這個(gè)區(qū)別請(qǐng)財(cái)務(wù)人員一定要記住，不要以為財(cái)務(wù)上不能入賬的東西如白條沒什么價(jià)值。在實(shí)踐中，我們也見過很多人一開始不明白，后來請(qǐng)明白人支了招，作一些假證據(jù)，但往往卻是得不償失，絕不可利用此點(diǎn)作假，“莫伸手，伸手必被捉”。第1章財(cái)務(wù)人員法律風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源1.1引子:兩個(gè)案例1.1.1出納代簽字案某公司總經(jīng)理在正常工作日時(shí)間交給單位出納5000元的餐費(fèi)發(fā)票，說是前幾天陪客戶吃飯的發(fā)票，要她拿去幫著把票貼一貼，我們大家都知道，這種事情財(cái)務(wù)人員其實(shí)干得多了，也是不足為怪的。該出納拿到發(fā)票后，自己找了“票據(jù)報(bào)銷單”和“粘貼單”貼好后，找財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字，并向財(cái)務(wù)經(jīng)理說明這是今天總經(jīng)理拿過來的，要幫忙貼一下，財(cái)務(wù)經(jīng)理也并不懷疑，就把字簽了，然后拿著去找這位總經(jīng)理簽批，自然很順利就簽了字。之后，她從她保管的保險(xiǎn)柜中拿出5000元直接給了總經(jīng)理。但這里面有一個(gè)問題：出納只是讓總經(jīng)理在“批準(zhǔn)人”一欄中簽了字，其他“報(bào)銷人”和“領(lǐng)款人”欄都是出納代這位總經(jīng)理簽的字，----其實(shí)她是出于好心，想既然是總經(jīng)理安排的，并且已經(jīng)過他批準(zhǔn)了，其他如這些“小事”就幫著做了吧。而事實(shí)上，這是她嚴(yán)重經(jīng)驗(yàn)不足，后來事情的發(fā)展也證明了這點(diǎn)。大約一年后，這位總經(jīng)理離任，總公司安排做離任審計(jì)，大家知道，在離任審計(jì)中很重要的一項(xiàng)內(nèi)容就是要查清總經(jīng)理在任期內(nèi)所報(bào)銷的所有事項(xiàng)，包括金額、內(nèi)容等。審計(jì)人員最后拉出一個(gè)清單，要總經(jīng)理確認(rèn)，這位總經(jīng)理發(fā)現(xiàn)有一筆5000元的餐費(fèi)報(bào)銷，但怎么也想不起來，審計(jì)人員說這種事情好辦，立即就把那筆5000元的報(bào)銷單子找了出來，總經(jīng)理仔細(xì)一看，馬上就說“報(bào)銷人和領(lǐng)款人雖然是我的名字，但都不是我簽的字。”這時(shí)審計(jì)人員也發(fā)現(xiàn)“批準(zhǔn)人”一欄的字體明顯和“報(bào)銷人”、“領(lǐng)款人”的字體不相同，又把財(cái)務(wù)經(jīng)理叫過來，財(cái)務(wù)經(jīng)理一看就說這是出納的筆體，那就把出納叫過來，出納一看就知道這筆單子是怎么回事，說這是那年那月那日總經(jīng)理交給的餐費(fèi)發(fā)票，要我?guī)兔N一下，我貼好領(lǐng)出錢來就給老總了。但是，現(xiàn)在的問題是總經(jīng)理怎么也想不起來了，他不承認(rèn)領(lǐng)過這筆錢。這可真把出納給急壞了，因?yàn)榭偨?jīng)理說是出納自己把錢領(lǐng)走了，還要報(bào)案，說是出納貪污公司財(cái)產(chǎn)；而從目前的證據(jù)來看，對(duì)出納是很不利的，因?yàn)槌黾{并不能證明他將這筆錢交給總經(jīng)理了，而“領(lǐng)款人”一欄又確實(shí)是他簽的字。通過這個(gè)案例，我們能看到財(cái)務(wù)人員的一種風(fēng)險(xiǎn)類型。1.1.2曉慶公司偷稅案2002年4月2日，北京市地稅局第一稽查分局對(duì)北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司、北京劉曉慶實(shí)業(yè)發(fā)展公司和北京曉慶經(jīng)典廣告公司涉嫌偷稅立案調(diào)查。4月24日，北京市公安局根據(jù)獲取的證據(jù)，依法對(duì)涉案責(zé)任人總經(jīng)理兼財(cái)務(wù)總監(jiān)靖軍和前任會(huì)計(jì)方利刑事拘留，5月30日，上述二人被依法逮捕。6月20日，公司法定代表人劉曉慶被北京市公安局依法刑事拘留。2003年8月16日，劉曉慶因有悔過表現(xiàn)和籌款補(bǔ)繳稅款的愿望，被取保候?qū)彙?003年12月12日，該偷稅案在北京市朝陽區(qū)人民法院公開開庭審理。公訴方指控曉慶公司及靖軍涉嫌偷稅共計(jì)848余萬元。最后法院以偷稅罪處公司罰金600多萬元，判處公司總經(jīng)理兼財(cái)務(wù)總監(jiān)靖軍（劉曉慶妹夫）有期徒刑三年。我們大家看到，在這個(gè)例子中，法定代表人劉曉慶沒有被判刑而總經(jīng)理兼財(cái)務(wù)總監(jiān)靖軍被判刑，以及前任會(huì)計(jì)方利曾被刑事拘留，它揭示了財(cái)務(wù)人員的另外一種法律風(fēng)險(xiǎn)的來源，至于為什么，答案我們?cè)诤竺鏁?huì)詳細(xì)講述。通過上面兩個(gè)真實(shí)的案例，我們能夠得出這樣兩個(gè)結(jié)論：第一，不論財(cái)務(wù)人員在企業(yè)中的層級(jí)，所有的財(cái)務(wù)人員都會(huì)面臨風(fēng)險(xiǎn)，從最基層的出納到高層的CFO、總會(huì)計(jì)師、單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人；第二，不論企業(yè)的規(guī)模，所有的企業(yè)都可能會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)，大企業(yè)有大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),小企業(yè)有小企業(yè)特有的風(fēng)險(xiǎn)，大企業(yè)尤其是國(guó)有大中型企業(yè)的壓力主要在于國(guó)有資產(chǎn)保值增值等這些考核的壓力，小企業(yè)的主要壓力主要在于盡可能快地、盡可能多地使股東得到好處，這些壓力常常是財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)火索?？傊?，所有財(cái)務(wù)人中無論層級(jí)、無論所處企業(yè)的規(guī)模，都會(huì)有或多或少的法律風(fēng)險(xiǎn)。那么，財(cái)務(wù)人員法律風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源究竟來自哪里？1.2財(cái)務(wù)人員法律風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源從根源上講，財(cái)務(wù)人員產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因有三種情況：一是故意犯罪行為；二是單位或單位領(lǐng)導(dǎo)發(fā)生經(jīng)濟(jì)犯罪，財(cái)務(wù)人員受到波及或牽連，這是我們經(jīng)常見到的財(cái)務(wù)人員面臨法律風(fēng)險(xiǎn)的情形；三是財(cái)務(wù)人員無意行為所造成的風(fēng)險(xiǎn)。在此，筆者強(qiáng)調(diào)本書所指的“法律風(fēng)險(xiǎn)”，主要是指被行政處罰和刑事制裁的風(fēng)險(xiǎn)，尤其更多地關(guān)注財(cái)務(wù)人員承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)閺奈覈?guó)目前的現(xiàn)實(shí)情況看，財(cái)務(wù)人員受到行政處罰的情形要遠(yuǎn)少于受到刑事處罰的人數(shù)，并且刑事處罰對(duì)一個(gè)人的影響是巨大的，它會(huì)斷送一個(gè)人的職業(yè)生涯和前途，因而筆者更多地將精力放在了分析和解決財(cái)務(wù)人員面臨的刑事責(zé)任問題，但也用適當(dāng)篇幅解析了財(cái)務(wù)人員所面臨的行政責(zé)任問題。1.2.1故意犯罪造成的法律風(fēng)險(xiǎn)毋庸置疑，任何人故意犯罪都會(huì)帶來法律風(fēng)險(xiǎn)和法律制裁，并不只是財(cái)務(wù)人員如此。對(duì)于財(cái)務(wù)人員而言，其故意犯罪多表現(xiàn)為貪污、挪用、侵占、提供虛假報(bào)告、偷漏國(guó)家稅款等行為，如某出納截留收入，某會(huì)計(jì)私刻印章將單位資金轉(zhuǎn)入自己的私人賬戶，某財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在公司辦公會(huì)提出以為職工謀福利為名私分國(guó)有資產(chǎn)并得以通過、實(shí)施等等。產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因，主要是財(cái)務(wù)人員私欲膨脹、鋌而走險(xiǎn)的結(jié)果。在任何情況下，故意犯罪都會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)，這并不是我們關(guān)注和研究的內(nèi)容，也不是現(xiàn)實(shí)中財(cái)務(wù)人員產(chǎn)生法律風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。筆者也不可能告訴大家如何規(guī)避故意犯罪帶來的風(fēng)險(xiǎn)，或者說如何規(guī)避法律制裁。如果一個(gè)人真的犯了罪，最好的辦法就是早些自首，前一段時(shí)間看過一個(gè)電視紀(jì)實(shí)節(jié)目，有一個(gè)人開車撞人后駕車逃逸，在外面東躲西藏了6年后，終于回來自首了，當(dāng)記者問他在外面躲了這么些年，有什么感想啊？她說的第一句話就是：“還是自首好啊！”雖然有些好笑，但這卻是心里話。當(dāng)然，我們財(cái)務(wù)人員絕大多數(shù)是不會(huì)主動(dòng)犯罪的。1.2.2財(cái)務(wù)人員因“被迫”而造成的法律風(fēng)險(xiǎn)這