國稅發(fā)1999178號.國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金?一、引言隨著勞動力市場的不斷發(fā)展和完善，勞動合同的解除和經(jīng)濟補償金的支付成為勞動領(lǐng)域中常見的現(xiàn)象。為了規(guī)范個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的稅收處理，國家稅務(wù)總局發(fā)布了國稅發(fā)[1999]178號文件，對相關(guān)稅收政策進行了明確規(guī)定。本文將對該文件的主要內(nèi)容進行詳細(xì)解讀，以便更好地理解和執(zhí)行相關(guān)稅收政策。

二、文件背景與目的在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)與勞動者之間的勞動關(guān)系日益復(fù)雜多樣。當(dāng)勞動合同解除時，企業(yè)向勞動者支付經(jīng)濟補償金是對勞動者過去工作貢獻的一種補償。然而，經(jīng)濟補償金的稅收處理如果不加以規(guī)范，可能會導(dǎo)致稅收流失和稅負(fù)不公平等問題。國家稅務(wù)總局發(fā)布此文件的目的在于明確個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的應(yīng)稅范圍、計稅方法以及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，確保稅收法規(guī)的統(tǒng)一執(zhí)行，維護稅收秩序，同時保障勞動者的合法權(quán)益。

三、主要內(nèi)容解讀

（一）經(jīng)濟補償金的定義與范圍1.定義文件中明確規(guī)定，個人因解除勞動合同取得的一次性補償收入，包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用。這里的一次性補償收入強調(diào)了其與勞動合同解除直接相關(guān)，并且是以一次性方式支付給勞動者的。2.范圍界定具體涵蓋了用人單位與勞動者協(xié)商一致解除勞動合同、用人單位依照法律法規(guī)規(guī)定解除勞動合同（如經(jīng)濟性裁員、勞動者不能勝任工作等情形）以及勞動合同期滿終止固定期限勞動合同等情況下，用人單位支付給勞動者的經(jīng)濟補償金。需要注意的是，對于一些特殊情況，如勞動者主動辭職且用人單位未支付經(jīng)濟補償金的情況，不屬于本文件所規(guī)定的應(yīng)稅經(jīng)濟補償金范圍。

（二）計稅方法1.收入減除標(biāo)準(zhǔn)個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。例如，小李在某企業(yè)工作了15年，取得一次性經(jīng)濟補償金30萬元。則其月工資、薪金收入為300000÷12=25000元。2.扣除項目上述計算出的月工資、薪金收入，可在減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，再按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。目前我國個人所得稅工資、薪金所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月5000元（根據(jù)稅收政策調(diào)整可能會有所變化）。同時，個人按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金等"四金"，也可以在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除。繼續(xù)以上例為例，小李每月應(yīng)納稅所得額為250005000（個人繳納的"四金"）。假設(shè)小李個人繳納的"四金"為2000元，則其每月應(yīng)納稅所得額為2500050002000=18000元。3.稅率與速算扣除數(shù)根據(jù)計算出的應(yīng)納稅所得額，查找適用的個人所得稅稅率和速算扣除數(shù)。個人所得稅稅率表會根據(jù)收入水平劃分為不同檔次，每個檔次對應(yīng)不同的稅率和速算扣除數(shù)。接上例，18000元對應(yīng)的稅率為20%，速算扣除數(shù)為1410元。則小李每月應(yīng)繳納的個人所得稅為18000×20%1410=2190元。全年應(yīng)繳納的個人所得稅為2190×12=26280元。

（三）稅收優(yōu)惠政策1.免稅范圍個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅。這一免稅政策體現(xiàn)了對勞動者合理補償?shù)亩愂照疹?，減輕了勞動者在勞動合同解除時的稅收負(fù)擔(dān)。例如，某地上年職工平均工資為5萬元，小張取得一次性經(jīng)濟補償金12萬元。其中，5×3=15萬元，小張取得的12萬元在15萬元以內(nèi)，所以這12萬元免征個人所得稅。2.分期納稅規(guī)定個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額的部分，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進行平均。具體辦法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12計算），以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。同時，個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。在計算稅款時，可扣除本企業(yè)工作年限數(shù)對應(yīng)的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)、個人繳納的"四金"等。然后按照上述計算應(yīng)納稅所得額、稅率和速算扣除數(shù)的方法，計算繳納個人所得稅。例如，小趙取得一次性經(jīng)濟補償金20萬元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為4萬元。超過3倍數(shù)額的部分為204×3=8萬元。小趙在該企業(yè)工作了10年，則其月工資、薪金收入為80000÷10=8000元。假設(shè)小趙個人繳納的"四金"為1000元，每月應(yīng)納稅所得額為800050001000=2000元。對應(yīng)的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。則小趙每月應(yīng)繳納的個人所得稅為2000×3%=60元。共需繳納個人所得稅60×10=600元。

（四）企業(yè)支付經(jīng)濟補償金的稅務(wù)處理1.企業(yè)所得稅扣除規(guī)定企業(yè)支付給勞動者的經(jīng)濟補償金，在企業(yè)所得稅前可以按照相關(guān)規(guī)定進行扣除。一般情況下，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。經(jīng)濟補償金作為企業(yè)因解除勞動合同而發(fā)生的合理支出，只要符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的扣除條件，就可以在企業(yè)所得稅前全額扣除。2.扣除憑證要求企業(yè)在進行經(jīng)濟補償金稅前扣除時，需要取得合法有效的扣除憑證。通常要求企業(yè)提供勞動合同、解除勞動合同協(xié)議、支付憑證（如銀行轉(zhuǎn)賬記錄、工資發(fā)放清單等）以及相關(guān)的內(nèi)部審批文件等，以證明經(jīng)濟補償金支出的真實性、合理性和相關(guān)性。這些扣除憑證是企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時，證明該支出可以稅前扣除的重要依據(jù)。

四、文件執(zhí)行中的注意事項

（一）準(zhǔn)確把握政策適用范圍稅務(wù)機關(guān)和納稅人在執(zhí)行該文件時，首先要準(zhǔn)確判斷個人取得的收入是否屬于因解除勞動合同取得的經(jīng)濟補償金范疇。對于一些看似類似但實質(zhì)不同的收入，如企業(yè)發(fā)放的節(jié)日福利、獎金等，不屬于經(jīng)濟補償金，不應(yīng)按照本文件規(guī)定進行稅收處理。同時，要注意區(qū)分不同類型的勞動合同解除情況，確保適用正確的計稅方法和稅收優(yōu)惠政策。

（二）合理確定工作年限工作年限的確定直接影響到經(jīng)濟補償金的計稅計算。企業(yè)和勞動者應(yīng)如實提供工作年限的相關(guān)證明材料，如勞動合同、工資發(fā)放記錄、社保繳納記錄等。稅務(wù)機關(guān)在審核時，也會重點關(guān)注工作年限的真實性和準(zhǔn)確性。對于存在爭議的工作年限認(rèn)定問題，應(yīng)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和事實證據(jù)進行合理判定。

（三）規(guī)范扣除項目計算在計算個人所得稅時，對于允許扣除的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和"四金"等扣除項目，要嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確核算并代扣代繳勞動者個人所得稅，確?？鄢椖坑嬎銣?zhǔn)確無誤。同時，勞動者也應(yīng)及時了解自己的"四金"繳納情況，以便在計算個人所得稅時能夠正確扣除。

（四）加強稅收征管與政策宣傳稅務(wù)機關(guān)要加強對該政策的征管力度，通過多種方式開展稅收政策宣傳和輔導(dǎo)工作。一方面，提高納稅人對政策的知曉度和理解能力，使其能夠正確履行納稅義務(wù)；另一方面，加強對企業(yè)代扣代繳情況的監(jiān)督檢查，確保企業(yè)依法依規(guī)進行經(jīng)濟補償金的稅收處理，防止稅收流失。

五、案例分析

（一）案例一小王在A公司工作了8年，因公司經(jīng)營調(diào)整與小王協(xié)商一致解除勞動合同，支付給小王一次性經(jīng)濟補償金15萬元。當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為4萬元。1.計算應(yīng)納稅所得額首先判斷免稅部分，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額為4×3=12萬元。小王取得的15萬元超過了12萬元，超過部分為1512=3萬元。小王的月工資、薪金收入為30000÷8=3750元。假設(shè)小王個人繳納的"四金"為500元，每月應(yīng)納稅所得額為37505000500=1750元（小于0，當(dāng)月無需繳納個人所得稅）。由于當(dāng)月應(yīng)納稅所得額為負(fù)，所以3萬元超過部分在按照月工資、薪金收入計算應(yīng)納稅所得額時，當(dāng)月均無需繳納個人所得稅，即小王取得的15萬元經(jīng)濟補償金免征個人所得稅。

（二）案例二小李在B公司工作了15年，因不能勝任工作被公司解除勞動合同，獲得一次性經(jīng)濟補償金30萬元。當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為5萬元。1.計算應(yīng)納稅所得額當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額為5×3=15萬元。小李取得的30萬元超過了15萬元，超過部分為3015=15萬元。小李的月工資、薪金收入為150000÷12=12500元。假設(shè)小李個人繳納的"四金"為1000元，每月應(yīng)納稅所得額為1250050001000=6500元。2.計算應(yīng)納稅額查找稅率表，6500元對應(yīng)的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。每月應(yīng)納稅額為6500×3%=195元。全年應(yīng)納稅額為195×12=2340元。

通過以上案例分析，可以更直觀地理解國稅發(fā)[1999]178號文件中關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的稅收政策及計算方法。

六、結(jié)論國稅發(fā)[1999]178號文件對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的稅收處理進行了全面、細(xì)致的規(guī)定。這一文件的出臺，既保障了國家稅收收入的合理征收，又充分考慮了勞動者在勞動合同解除時的