2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》試題及答案

一、單項(xiàng)選擇題

1.下列計(jì)價(jià)措施中，不符合歷史成本原則規(guī)定日勺是o。

A.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的個(gè)別計(jì)價(jià)法

B.期末存貨計(jì)價(jià)所使用的市價(jià)法

C,發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的后進(jìn)先出法

D,發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的移動(dòng)平均法

2.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資損益的是（），

A.對(duì)短期投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

B.短期投資持有期間收到現(xiàn)金股利

C.以長(zhǎng)期股權(quán)投資換入固定資產(chǎn)并收到補(bǔ)價(jià)

D.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資收到現(xiàn)金股利

3.某企業(yè)于2023年3月31日對(duì)某生產(chǎn)線進(jìn)行改造。該生產(chǎn)線日勺賬面原價(jià)為

3600萬元，2023年12月31日該生產(chǎn)線減值準(zhǔn)備余額為200萬元，2023年3月31

日合計(jì)折舊為1000萬元。在改造過程中，領(lǐng)用工程物資310萬元，發(fā)生人工費(fèi)用

100萬元，耗用水電等其他費(fèi)用120萬元。在試運(yùn)行中獲得試運(yùn)行凈收入30萬元。

該生產(chǎn)線于2023年1月改造竣工并投入使用。改造后的生產(chǎn)線可使其生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)

量得到實(shí)質(zhì)性提高，其估計(jì)可收回金額為4130萬元。改造后的生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為

()O

A.2900萬元

B.2930萬元

C3100萬元

D.4130萬元

4.甲企業(yè)以1臺(tái)車床換入乙企業(yè)1臺(tái)施工設(shè)備。甲企業(yè)換出車床的賬面原價(jià)為

1000萬元，合計(jì)折舊為240萬元，公允價(jià)值為800萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。乙企業(yè)

換出施工設(shè)備日勺賬面原價(jià)為1200萬元，合計(jì)折舊為250萬元，公允價(jià)值為720萬元,

已計(jì)提減值準(zhǔn)備為200萬元；此外、乙企業(yè)向甲企業(yè)支付補(bǔ)價(jià)80萬元。假定不考慮

有關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)換入施工設(shè)備的入賬價(jià)值為()O

A.680萬元

B.684萬元

C.720萬元

D.760萬元

5.2023年3月，母企業(yè)以1000萬元的價(jià)格(不含增值稅額)，將其生產(chǎn)的設(shè)

備銷售給其全資子企業(yè)作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬元，子企

業(yè)采用年限平均法對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊，該設(shè)備估片使用年限為23年，估計(jì)凈殘值為

零。編制2023年合并報(bào)表時(shí)，因該設(shè)備有關(guān)時(shí)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)日勺抵銷而影響合

并凈利潤(rùn)日勺金額為（），

A.180萬元

B.185萬元

C.200萬元

D.215萬元

6.根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度日勺規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不通過營(yíng)業(yè)外收支核算的是（）。

A.在建工程計(jì)提的減值準(zhǔn)備

b.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生的損失

C.非貨幣性交易收到補(bǔ)價(jià)確認(rèn)日勺損益

D.結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期已售商品計(jì)提日勺跌價(jià)準(zhǔn)備

7.甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)。租賃協(xié)議重要內(nèi)容：（1）該設(shè)備租

賃期為5年，每年支付租金5萬元；（2）或有租金4萬元；（3）履約成本3萬

元；（4）承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保日勺資產(chǎn)余值2萬元。甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付

款額為OO

A.25萬元

B.27萬元

C.32萬元

D.34萬元

8.某股份有限企業(yè)對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用月初匯率進(jìn)行折算，按季計(jì)算匯兌損益。3

月20日收到一張期限為三個(gè)月的不帶息日勺外幣應(yīng)收票據(jù)，票面金額為300萬美元,

當(dāng)日日勺市場(chǎng)匯率為1美元二8.21元人民幣。6月20日如數(shù)收到300萬美元，當(dāng)日的

市場(chǎng)匯率為1美元二8.27元人民幣。3月月初的匯率為1美元二8.27元人民幣；3月

月底和4月月初的匯率均為1美元二8.25元人民幣；4月月底和5月月初日勺匯率均為

1美元=8.24元人民幣；5月月底和6月月初的匯率均為1美元二8.26元人民幣。6

月30日的匯率為1美元二8.27元人民幣。該外幣應(yīng)收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌收

益為（）。

A.0

B.3萬元

C.6萬元

D.9萬元

9.下列有關(guān)中期財(cái)務(wù)匯報(bào)日勺表述中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的是（）。

A.中期會(huì)計(jì)報(bào)表的附注應(yīng)當(dāng)以本中期期間為基礎(chǔ)編制

B.中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)進(jìn)行

C.編制中期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)以年度數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行重要性的判斷

D.對(duì)于年度中不均勻發(fā)生日勺費(fèi)用，在中期會(huì)廿報(bào)表中應(yīng)當(dāng)采用預(yù)提或攤銷的措

施處理

10.根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)同意報(bào)出日

之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于調(diào)整事項(xiàng)日勺是（）

A.發(fā)生重大企業(yè)合并

B.對(duì)外提供重大擔(dān)保

C.上年度銷售商品發(fā)生退貨

D.自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失

11.企業(yè)編制現(xiàn)金流量表將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，在凈利澗基礎(chǔ)上

調(diào)整減少現(xiàn)金流量的項(xiàng)目是()。

A.存貨時(shí)減少

B.無形資產(chǎn)攤銷

C.待攤費(fèi)用的增長(zhǎng)

D.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增長(zhǎng)

12.某企業(yè)為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)于2023年1月1日發(fā)行b年期債券，面值為

21000萬元，票面年利率為6%,發(fā)行價(jià)格為2023c萬元，每年年末支付利息，到期

還本，假定不考慮發(fā)行債券的輔助費(fèi)用。建造工程于2023年1月1日開始，年末尚

未竣工。該建造工程2c23年度發(fā)生日勺資產(chǎn)支出為：1月1日支出4000萬元，6月1

日文出6000萬元，12月1日文出6000萬元。假定按照直線法攤銷折價(jià)，哈計(jì)支山

加權(quán)平均數(shù)以月數(shù)作為權(quán)數(shù)計(jì)算。該企業(yè)2023年整年應(yīng)資本化的借款費(fèi)用為

()O

A.480萬元

B.584萬元

C.1260萬元

D.1460萬元

13.甲企業(yè)采用融資租賃方式租入一臺(tái)大型設(shè)備，該設(shè)備日勺入賬價(jià)值為1200萬

元，租賃期為23年，與承租人有關(guān)的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為200萬元,

估計(jì)清理費(fèi)用為50萬元。該設(shè)備的估計(jì)使用年限為23年，估計(jì)凈殘值為120萬

元。甲企業(yè)采用年限平均法對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提折舊。甲企業(yè)每年對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提

的折舊額為（）。

A.105萬元

B.108萬元

C.113萬元

D.120萬元

14.某股份有限企業(yè)于2023年7月1日發(fā)行面值總額為20230萬元日勺企業(yè)債券,

發(fā)行價(jià)格總額為20360萬元。此外，發(fā)行該債券發(fā)生發(fā)行費(fèi)用240萬元，發(fā)行期間

凍結(jié)資金利息為300萬元。該債券系5年期、一次還本付息日勺債券，票面年利率為

6%,自發(fā)行日起計(jì)息。該企業(yè)對(duì)該債券每年計(jì)息一次，對(duì)債券日勺溢折價(jià)采用直線法

攤銷。2023年6月30日，該應(yīng)付債券的賬面價(jià)值為（）o

A.22400萬元

B.22616萬元

C.22652萬元

D.22796萬元

二，多選題

1.下列交易中，屬于非貨幣性交易日勺有（），

A.以市價(jià)400萬元的股票和票面金額200萬元的應(yīng)收票據(jù)換取公允價(jià)值為750

萬元的機(jī)床

B.以賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另

收取補(bǔ)價(jià)140萬元

C.以賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為600萬元的專利技術(shù)換取一套電子設(shè)備,

另支付補(bǔ)價(jià)160萬元

D.以賬面價(jià)值為5￡0萬元，公允價(jià)值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另

收取補(bǔ)價(jià)200萬元

E.以賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另

交付市價(jià)為120萬元日勺債券

2.編制分部匯報(bào)確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的重要原因有（）。

A,生產(chǎn)過程的性質(zhì)

B,產(chǎn)品或勞務(wù)日勺性質(zhì)

C.銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用日勺措施

D.購(gòu)置產(chǎn)品或接受勞務(wù)的客戶日勺類型

E.生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所處日勺法律環(huán)境

3.下列有關(guān)債務(wù)重組時(shí)債務(wù)人會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤日勺有（）。

A.以現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)，其低于債務(wù)金額的差額計(jì)入當(dāng)期收益

B.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，其公允價(jià)值低于債務(wù)金額的差額計(jì)入資本公積

C.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，其賬面價(jià)值低于債務(wù)金額日勺差額計(jì)入資本公積

D.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，其公允價(jià)值高于債務(wù)金額日勺差額計(jì)入當(dāng)期損失

E.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，其賬面價(jià)值高于債務(wù)金額日勺差額計(jì)入當(dāng)期損失

4.根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的

有關(guān)對(duì)外投資日勺信息有（）。

A.投資的計(jì)價(jià)措施

B.短期投資的期末市價(jià)

C.投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制

D.期末短期投資和長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值合計(jì)占本企業(yè)凈資產(chǎn)日勺比例

E.采用權(quán)益法核算對(duì)本企業(yè)與被投資企業(yè)會(huì)之政策的重大差異

5.下列有關(guān)建造協(xié)議收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量的表述中，對(duì)日勺的有（）。

A.協(xié)議變更形成日勺收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入?yún)f(xié)議收入

B.工程索賠、獎(jiǎng)勵(lì)形成的收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入?yún)f(xié)議收入

C.建造協(xié)議的收入確認(rèn)措施與勞務(wù)協(xié)議的收入確認(rèn)措施完全相似

D.建造協(xié)議估計(jì)總成本超過協(xié)議估計(jì)總收入時(shí)，應(yīng)將估計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期

費(fèi)用

E.建造協(xié)議的成果不能可靠估計(jì)但協(xié)議成本可以收回的，按可以收回的實(shí)際協(xié)

議成本日勺金額確認(rèn)收入

6.股份有限企業(yè)采用權(quán)益法核算的狀況下，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度日勺規(guī)定，下列各

項(xiàng)中會(huì)引起長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。

A.被投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

B.被投資企業(yè)提取盈余公積

C.被投資企業(yè)宣布分派現(xiàn)金股利

D.被投資企業(yè)宣布分派股票股利

E.被投資企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本

7.根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不應(yīng)確認(rèn)為投資損益的有（）。

A.收到權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資分派的股票股利

B.短期投資采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)確認(rèn)的跌價(jià)損失

C.成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在原確認(rèn)減值范圍內(nèi)得以恢復(fù)的金額

D.長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改按權(quán)益法核算而調(diào)增的賬面價(jià)值

E.債務(wù)重組中獲得的長(zhǎng)期投資公允價(jià)值高于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值日勺差額

8.對(duì)于波及換入多項(xiàng)資產(chǎn)并收到補(bǔ)價(jià)日勺非貨幣性交易，在確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬

價(jià)值時(shí)需要考慮的原因有（）。

A.換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值

B.換出資產(chǎn)的原賬面價(jià)值

C.換入資產(chǎn)的公允價(jià)值

D.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值

E.收到對(duì)方支付的補(bǔ)價(jià)

9.下列有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)日勺處理中，符哈現(xiàn)行會(huì)廿制度規(guī)定日勺有（）。

A.對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整當(dāng)期有關(guān)項(xiàng)目的金額

B.對(duì)于發(fā)現(xiàn)的此前年度影響損益的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期時(shí)期初留

存收益

C.對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間日勺重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)調(diào)整各該期

間日勺凈損益及其他有關(guān)項(xiàng)目

D.對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)同意報(bào)出日發(fā)現(xiàn)的匯報(bào)年度的重大會(huì)

計(jì)差錯(cuò)，作為資產(chǎn)負(fù)債表后來調(diào)整事項(xiàng)處理

E.對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間此前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最初期

間時(shí)期初留存收益和其他有關(guān)項(xiàng)目

10.下列各項(xiàng)中，通過營(yíng)業(yè)外收支核算的有（）。

A.轉(zhuǎn)回短期投資計(jì)提日勺跌價(jià)準(zhǔn)備

B.固定資產(chǎn)計(jì)提日勺減值準(zhǔn)備

C.對(duì)外發(fā)售不需用原材料實(shí)現(xiàn)的凈損益

D.債務(wù)重組中債權(quán)人收到日勺現(xiàn)金不不小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額

E.債務(wù)重組中債務(wù)人轉(zhuǎn)讓日勺非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和有關(guān)稅費(fèi)之和不不小于重組

債務(wù)賬面價(jià)值H勺差額

11.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本日勺有（）。

A.按規(guī)定計(jì)算繳納的房產(chǎn)稅

B.按規(guī)定計(jì)算繳納的土地使用稅

C.收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳日勺贊源稅

D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，由受托方代扣代繳日勺消費(fèi)稅

E.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于持續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方代扣代繳

的消費(fèi)稅

12.根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生日勺現(xiàn)金流量

的有（）。

A.收到的出口退稅款

B.收到短期投資的現(xiàn)金股利

C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)獲得的收入

D.出租無形資產(chǎn)使用權(quán)獲得的收入

E,為其他單位提供代銷服務(wù)收到日勺款項(xiàng)

三、計(jì)算題

1.甲股份有限企業(yè)（如下稱為“甲企業(yè)”）是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市企業(yè),

為增值稅一般納稅企業(yè)，對(duì)所得稅采用債務(wù)法核算，合用日勺所得稅稅率為33%

（1）

2023年12

月310,

單位成本（萬賬面余額（萬

甲企業(yè)期末數(shù)量備注

元）元）

存貨有關(guān)資

料如下：

存貨品種

A產(chǎn)品280臺(tái)102800

B產(chǎn)品500臺(tái)31500

C產(chǎn)品1000臺(tái)1.71700

D產(chǎn)品400件1.5600用于生產(chǎn)C產(chǎn)品

合計(jì)6600

2023年12月31日，A產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)13萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金

為每臺(tái)0.5萬元。

2023年12月31日，B產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬元。甲企業(yè)已經(jīng)與某企業(yè)

簽訂一份不可撤銷日勺銷售協(xié)議，約定在2023年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300

臺(tái)，協(xié)議價(jià)格為每臺(tái)3.2萬元。B產(chǎn)品估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.2萬元。

2023年12月31日，C產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)2萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金

為每臺(tái)0.15萬元。

2023年12月31日，D配件的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件1.2萬元。既有D配件可用

于生產(chǎn)400臺(tái)C產(chǎn)品，估計(jì)加工成C產(chǎn)品還需每臺(tái)投入成本0.25萬元。

2023年

12月

31日C

產(chǎn)品日勺

存貨跌

價(jià)準(zhǔn)備

余額為

150萬

元，對(duì)

其他存

貨未計(jì)

提存貨

跌價(jià)準(zhǔn)

備；

2023年

銷售C

產(chǎn)品結(jié)

轉(zhuǎn)存貨

跌價(jià)準(zhǔn)獲得成本6月30日12月31日

備100

萬元。

甲企業(yè)

按單項(xiàng)

存貨、

按年計(jì)

提跌價(jià)

準(zhǔn)備。

(2)

甲企業(yè)

2023年

持有短

計(jì)提跌

數(shù)量單位成金額數(shù)量數(shù)量

市價(jià)價(jià)準(zhǔn)備市價(jià)

（萬本（萬（萬（萬

（元）（萬（元）

股）（元）元）股）股）

元）

X股票201020020920208

Y股票71612881416817

Z股票61810861518616

合計(jì)——436——54——

2023年8月100.甲企業(yè)收到X股票分來日勺現(xiàn)金股利8萬元（每股0.4

元）。

甲企業(yè)按單項(xiàng)短期投資、按六個(gè)月計(jì)提跌價(jià)冷備。

（3）2023年12月31日，甲企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)耳企業(yè)

經(jīng)營(yíng)不善，虧損嚴(yán)重，對(duì)W企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資日勺可收回金額下跌至2100萬元。

對(duì)W企業(yè)日勺長(zhǎng)期股權(quán)投資，系2023年8月2日甲企業(yè)以一幢寫字樓從另一家企

業(yè)置換獲得的。甲企業(yè)換出寫字樓日勺賬面原價(jià)為8000萬元，合計(jì)折舊為5300萬

元。2023年8月2日該寫字樓日勺公允價(jià)值為2700萬元。甲企業(yè)對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資

采用成本法核算。

（4）2023年12月31日，甲企業(yè)對(duì)某管理用大型設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)其

銷售凈價(jià)為2380萬元，估計(jì)該設(shè)備持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)進(jìn)行處置所形成的現(xiàn)

金流量的現(xiàn)值為2600萬元。

該設(shè)備系2023年12月購(gòu)入并投入使用，賬面原價(jià)為4900萬元，估計(jì)使用年限

為8年，估計(jì)凈殘值為100萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2023年12月31日，

甲企業(yè)對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備360萬元，其減值準(zhǔn)備余額為360萬元。

其他有關(guān)資料如下:

（1）上述市場(chǎng)銷售價(jià)格和協(xié)議價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。

（2）甲企業(yè)2023年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，在后來年度有足夠的應(yīng)納稅所

得額用以抵減可抵減時(shí)間性差異。

（3）甲企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期投資和固定資產(chǎn)按年計(jì)提減值準(zhǔn)備。此前年度對(duì)短期投資、

長(zhǎng)期股權(quán)投資均未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。

（4）甲企業(yè)該管理用大型設(shè)備日勺折舊措施、估計(jì)凈殘值和估計(jì)使用年限一直沒

有發(fā)生變更。

（b）甲企業(yè)對(duì)上述固定資產(chǎn)確定的折舊年限，估計(jì)凈殘值以及折舊措施均符合

稅法的規(guī)定。規(guī)定：

（1）計(jì)算甲企業(yè)2023年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回日勺存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制有

關(guān)日勺會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算甲企業(yè)2023年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回日勺短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，并編

制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）計(jì)算甲企業(yè)2023年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回日勺長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，并編

制有關(guān)日勺會(huì)計(jì)分錄。

（4）根據(jù)資料（4）,計(jì)算甲企業(yè)2023年對(duì)該管理用大型設(shè)備計(jì)提的折舊額和

2023年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（5）假定甲企業(yè)在計(jì)提及轉(zhuǎn)回有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的2023年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額

為8000萬元，計(jì)算甲企業(yè)2023年度應(yīng)交所得稅，并編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

2.甲企業(yè)系國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，經(jīng)同意自2023年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)之制

度》。甲企業(yè)對(duì)所得稅一直采用債務(wù)法核算，合用時(shí)所得稅稅率33%.甲企業(yè)自設(shè)置

以來，一直按凈利潤(rùn)日勺10%計(jì)提法定盈余公積，按凈利潤(rùn)日勺5%計(jì)提法定公益金，不

計(jì)提任意盈余公積。

(1)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，甲企業(yè)對(duì)2C23年此前的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核，

發(fā)現(xiàn)如下問題：

①甲企業(yè)自行建造的辦公樓已于2023年6月30日到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)并投入

使用。甲企業(yè)未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2023年6

月30日，該“在建J1程”科目的賬面余額為2023萬元。2023年12月31日該“在

建工程”科目賬面余額為2190萬元，其中包括建造該辦公樓有關(guān)日勺專門借款在

2023年7月至12月期間發(fā)生日勺利息50萬元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用時(shí)支出140萬元。

該辦公樓竣工決算日勺建導(dǎo)

致本為2023萬元。甲企業(yè)估計(jì)

該辦公樓使用年限為23年，估

計(jì)凈殘值為零，采用年限平均

法計(jì)提折舊。至2023年1月1

日，甲企業(yè)尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定

資產(chǎn)手續(xù)。1年以內(nèi)1至2年2至3年3年以上

②以400萬元的價(jià)格于

2023年7月1日購(gòu)入日勺一套計(jì)

算機(jī)軟件，在購(gòu)入當(dāng)日將其作

為管理費(fèi)用處理。按照甲企業(yè)

日勺會(huì)計(jì)政策，該計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)

作為無形資產(chǎn)確認(rèn)入賬，估計(jì)

使用年限為5年，采用直線法

攤銷。

項(xiàng)目

2003年12月31日應(yīng)收賬款余

3000萬元500萬元300萬元200萬元

額

2023年起壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例10%20%40%100%

②將A設(shè)備日勺折舊措施由年限平均法變更為年數(shù)總和法。A設(shè)備系企業(yè)2023年

6月購(gòu)入并投入使用，入賬價(jià)值為3300萬元，估計(jì)使用年限為5年，估計(jì)凈殘值為

300萬元。該設(shè)備用于企業(yè)行政管理。

（3）2023年7月1日，鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會(huì)決策同意，決

定將B設(shè)備的使用年限由23年縮短至6年，估計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)

提折舊。B設(shè)備系2023年12月購(gòu)入，并于當(dāng)月投入企業(yè)管理部門使用，入賬價(jià)值

為10500萬元；購(gòu)入當(dāng)時(shí)估計(jì)使用年限為23年，估計(jì)凈殘值為500萬元。

假定：（1）甲企業(yè)上述固定資產(chǎn)的折舊年限、估計(jì)凈殘值以及折舊措施均符合

稅法的規(guī)定。

（2）上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)均具有重要性。

規(guī)定：（1）對(duì)資料（1）中的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行改正處理。

（2）對(duì)資料（2）中甲企業(yè)初次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行的會(huì)計(jì)變更進(jìn)行會(huì)

計(jì)處理。

（3）根據(jù)資料（3）中的會(huì)計(jì)變更，計(jì)算B設(shè)備2023年應(yīng)計(jì)提的折舊額。

四、綜合題

1.甲股份有限企業(yè)（如下稱為“甲企業(yè)”）系上市企業(yè)，重要經(jīng)營(yíng)電子設(shè)備、

電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，合用的增值稅稅率為17%.甲企業(yè)所

得稅采用應(yīng)付稅款法核算，合用的所得稅稅率為33%.除尤其注明外，甲企業(yè)產(chǎn)品銷

售價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。甲企業(yè)每年3月1日對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)。

（1）甲企業(yè)2023年1至11月份的利潤(rùn)表如下：

③“其他應(yīng)收款”賬戶余額中日勺600萬元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費(fèi)用，其中應(yīng)確認(rèn)為

2023年?duì)I業(yè)費(fèi)用時(shí)為400萬元、應(yīng)確認(rèn)為2023年?duì)I業(yè)費(fèi)用時(shí)為200萬元。

④誤將2023年12月發(fā)生的

一筆銷售原材料收入1000萬元，

記入2023年1月日勺其他業(yè)務(wù)收

入；誤將2023年12月發(fā)生日勺一

筆銷售原材料收入2023萬元，記

入2023年1月的其他業(yè)務(wù)收入。

其他業(yè)務(wù)收入2023年的毛利率為

20%,2023年日勺毛利率為25%.

（2）為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，

2023年1月1日，甲企業(yè)進(jìn)行如1至11月合計(jì)數(shù)

下會(huì)計(jì)變更：

①將壞賬準(zhǔn)備日勺計(jì)提措施由

本來的應(yīng)收賬款余額比例法變更

為賬齡分析法。2023年此前甲企

業(yè)一直采用備抵法核算壞賬損失，

按期末應(yīng)收賬款余額日勺0.5%計(jì)提

壞賬準(zhǔn)備。2023年1月1日變更

前日勺壞賬準(zhǔn)備賬面余額為20萬

元。甲企業(yè)2023年12月31日應(yīng)

收賬款余額、賬齡，以及2023年

起的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例如下：

項(xiàng)目

一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入68800

減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

51600

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加1100

二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)16100

加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)

100

減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

2400

管理費(fèi)用6600

財(cái)務(wù)費(fèi)用490

三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)6710

加：投資收益

130

營(yíng)業(yè)外收入860

減：營(yíng)業(yè)外支出

680

四、利潤(rùn)總額7020

減：所得稅

2100

五、凈利潤(rùn)4920

(2)甲企業(yè)12月份發(fā)生日勺與銷售有關(guān)的交易和事項(xiàng)如下:

①12月2日，甲企業(yè)與A企業(yè)簽訂協(xié)議，向A企業(yè)銷售R電子設(shè)備200臺(tái)，銷

售價(jià)格為每臺(tái)3萬元，成本為每臺(tái)2萬元。12月28日，甲企業(yè)收到A企業(yè)支付的

貨款702萬元并存入銀行。

甲企業(yè)于2023年1月2日將200臺(tái)R電子設(shè)備發(fā)運(yùn)，代為支付運(yùn)雜費(fèi)10萬元,

同步獲得鐵路發(fā)運(yùn)單。

②12月3日，甲企業(yè)向B企業(yè)銷售X電子產(chǎn)品2500臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)0.064

萬元，成本為每臺(tái)0.05萬元。甲企業(yè)于當(dāng)日發(fā)貨2500臺(tái)，同步收到B企業(yè)支付的

部分貨款150萬元。12月28日，甲企業(yè)因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問題同意予以B

企業(yè)每臺(tái)。.004萬元的銷售打讓。甲企業(yè)于12月28日收到稅務(wù)部門開具的索取折

讓證明單，并向B企業(yè)開具紅字增值稅專用發(fā)票。

③12月3日，甲企業(yè)與一家境外企業(yè)簽訂協(xié)議，向該境外企業(yè)銷售2臺(tái)大型電

子設(shè)備，銷售價(jià)格為每臺(tái)60萬美元。12月20日，甲企業(yè)發(fā)運(yùn)該電子設(shè)備，并獲得

鐵路發(fā)運(yùn)單和海運(yùn)單。至12月31日，甲企業(yè)尚未收到該境外企業(yè)匯來日勺貨款。假

定該電子設(shè)備出口時(shí)免征增值稅，也不退回增值稅。

甲企業(yè)該電子設(shè)備的成本為每臺(tái)410萬元。甲企業(yè)對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)

的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算。2023年12月20日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.27元人民幣，12

月31日日勺市場(chǎng)匯率為1美元=8.25元人民幣。

④12月1日，甲企業(yè)與C企業(yè)簽訂一份電子監(jiān)控系統(tǒng)的銷售協(xié)議。協(xié)議重要條

款如下：甲企業(yè)向C企業(yè)銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)并負(fù)責(zé)安裝，協(xié)議總價(jià)款為936萬元

（含增值稅稅額）；C企業(yè)在甲企業(yè)交付電子監(jiān)控設(shè)備時(shí)支付協(xié)議價(jià)款的60$,其他

價(jià)款在電子監(jiān)控系統(tǒng)安裝完畢并經(jīng)驗(yàn)收合格后支付。

甲企業(yè)于12月5日將該電子監(jiān)控設(shè)備運(yùn)抵C企業(yè)，C企業(yè)于當(dāng)日支付561.6萬

元貨款。甲企業(yè)發(fā)出日勺電子監(jiān)控設(shè)備日勺實(shí)際成本為520萬元，估計(jì)安裝費(fèi)用為30萬

7Go

電子監(jiān)控系統(tǒng)的安裝工作于12月10日開始，估計(jì)2023年1月10日完畢安

裝。至12月31日已完畢安裝進(jìn)度日勺60%,發(fā)生安裝費(fèi)用20萬元，安裝費(fèi)用已以銀

行存款支付。假定甲企業(yè)設(shè)置“安裝成本”科目歸集該銷售協(xié)議有關(guān)的成本費(fèi)用。

⑤12月28日，甲企業(yè)收到其控股股東乙企業(yè)支付的資金使用費(fèi)240萬元。乙

企業(yè)2023年平均占用甲企業(yè)資金4000萬元，協(xié)議約定日勺年資金使用費(fèi)率為

6%.2023年一年期銀行存款利率為2.2b%.

⑥12月10日，甲企業(yè)與D企業(yè)簽訂協(xié)議，將企業(yè)銷售部門使用的10臺(tái)大型運(yùn)

送設(shè)備，以1000萬元的價(jià)格發(fā)售給D企業(yè)。甲企業(yè)銷售部門日勺該批運(yùn)送設(shè)備原價(jià)為

864萬元，當(dāng)時(shí)估計(jì)日勺使用年限為8年，估計(jì)凈殘值為零，已使用1年，合計(jì)折舊

為108萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

12月15日，甲企業(yè)又與D企業(yè)簽訂該批運(yùn)送設(shè)備日勺回租協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲

企業(yè)自2023年1月1日起租用該批運(yùn)送設(shè)備，租賃期6年，每年支付租金200萬元,

甲企業(yè)在租賃期滿后擁有優(yōu)先購(gòu)置權(quán)。

12月20日，甲企叱收到D企業(yè)支付的上述價(jià)款，并辦理完畢該批運(yùn)送設(shè)備的

交接手續(xù)。假定不考慮有關(guān)稅費(fèi)。

⑦12月31日，經(jīng)獨(dú)立的軟件技術(shù)人員測(cè)量，甲企業(yè)為E企業(yè)開發(fā)設(shè)計(jì)專用管

理軟件的竣工程度為7C%.

該專用管理軟件日勺開發(fā)協(xié)議系當(dāng)年11月25日簽訂，協(xié)議總價(jià)款為480萬元。

甲企業(yè)已于11月29日收到E企業(yè)預(yù)付的350萬元協(xié)議價(jià)款。軟件開發(fā)工作于12月

1日開始；至12月31日甲企業(yè)已發(fā)生開發(fā)費(fèi)用280萬元，記入“生產(chǎn)成本一軟件

開發(fā)”科目；估計(jì)完畢該軟件開發(fā)尚需發(fā)生費(fèi)用100萬元。假定不考慮有關(guān)稅費(fèi)。

⑧12月1日，甲企業(yè)采用視同買斷方式委托F企業(yè)代銷新款Y電子產(chǎn)品600臺(tái),

代銷協(xié)議規(guī)定日勺銷售價(jià)格為每臺(tái)0.2萬元。新款Y電子產(chǎn)品的成本為每臺(tái)0.15萬

元。協(xié)議還規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)收購(gòu)F企業(yè)在銷售新款Y電子產(chǎn)品時(shí)回收的舊款Y電子

產(chǎn)品，每臺(tái)舊款Y電子產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格為0.02萬元。甲企業(yè)于12月3日將600臺(tái)

新款Y電子產(chǎn)品運(yùn)抵F企業(yè)。

12月31日，甲企業(yè)收到F企業(yè)轉(zhuǎn)來日勺代銷清單，注明新款Y電子產(chǎn)品已銷售

500臺(tái)。12月31日，甲企業(yè)收到F企業(yè)交來日勺舊款Y電子產(chǎn)品200臺(tái)，同步收到貨

款113萬元(已扣減舊款Y電子產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)款)。假定不考慮收回舊款Y電子產(chǎn)

品有關(guān)日勺稅費(fèi)。

⑨12月29日，甲企業(yè)銷售X電子產(chǎn)品30000臺(tái)，新款Y電子產(chǎn)品18000臺(tái)，

貨款6458.4萬元已所有收存銀行。X電子產(chǎn)品的銷售價(jià)格為每臺(tái)0.064萬元，成本

為每臺(tái)0.05萬元；新款Y電子產(chǎn)品的銷售價(jià)格為每臺(tái)0.2萬元，成本為每臺(tái)0.15

萬元。

(3)甲企業(yè)在12月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)處理中存在如下問題，

并規(guī)定企業(yè)財(cái)務(wù)部門處理：

①2023年9月12日，甲企業(yè)與G企業(yè)就甲企業(yè)所欠G企業(yè)貨款400萬元簽訂

債務(wù)清償協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)以其生產(chǎn)日勺3臺(tái)電子設(shè)備和20萬元現(xiàn)金，一次性

清償G企業(yè)該貨款。甲企業(yè)該電子設(shè)備的賬面價(jià)值為每臺(tái)80萬元，市場(chǎng)價(jià)格和計(jì)稅

價(jià)格均為每臺(tái)100萬元，甲企業(yè)向G企業(yè)開具該把電子設(shè)備的增值稅專用發(fā)票。

甲企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，按電子設(shè)備日勺賬面價(jià)值、應(yīng)承擔(dān)增值稅以及支付現(xiàn)金

與所清償債務(wù)金額之間的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。其會(huì)計(jì)分錄為：

借:應(yīng)付賬款400

貸：庫(kù)存商品240

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51

銀行存款20

營(yíng)業(yè)外收入89

②2023年12月6日，甲企業(yè)與H企業(yè)簽訂資產(chǎn)互換協(xié)議。甲企業(yè)以其生產(chǎn)的4

臺(tái)電子設(shè)備換取H企業(yè)生產(chǎn)的5輛小轎車。甲企業(yè)該電子設(shè)備日勺賬面價(jià)值為每臺(tái)26

萬元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為每臺(tái)30萬元。H企業(yè)生產(chǎn)的小轎車日勺賬面價(jià)值為每

輛10萬元，公允價(jià)值為每輛24萬元。雙方均按公允價(jià)值向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)

票。

甲企業(yè)獲得的小轎車作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)用車，作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，甲企業(yè)估計(jì)

該小轎車的使用年限為5年，估計(jì)每輛凈殘值為C.4萬元，采用年限平均法計(jì)提折

舊。

甲企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)用于互換的4臺(tái)電子設(shè)備，按其公允價(jià)值作為銷售

處理，并確認(rèn)銷售收入，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)140.4

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.4

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本104

貸：庫(kù)存商品104

③2023年12月1日，甲企業(yè)與J企業(yè)簽訂大型電子設(shè)備銷售協(xié)議，協(xié)議規(guī)定

甲企業(yè)向J企業(yè)銷售2臺(tái)大型電子設(shè)備，銷售價(jià)格為每臺(tái)500萬元，成本為每臺(tái)

280萬元。同步甲企業(yè)又與J企業(yè)簽訂補(bǔ)充協(xié)議，約定甲企業(yè)在2023年6月1日以

每臺(tái)515萬元日勺價(jià)格購(gòu)回該設(shè)備。協(xié)議簽訂后，甲企業(yè)收到J企業(yè)貨款1170萬元，

大型電子設(shè)備至12月31日尚未發(fā)出。

甲企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)應(yīng)成本。其會(huì)計(jì)分錄為：

借:銀行存款117c

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本560

貸：庫(kù)存商品560

④2023年6月20日，甲企業(yè)被K企業(yè)提起訴訟。K企業(yè)認(rèn)為甲企業(yè)電子設(shè)備所

使用的技術(shù)侵犯其專利權(quán)，祈求法院判決甲企業(yè)停止該電子設(shè)備的生產(chǎn)與銷售，并

賠償400萬元。

2023年12月3日，法院一審判決甲企業(yè)向K企業(yè)賠償300萬元。甲企業(yè)不服，

認(rèn)為賠償金額過大，于12月4日提出上訴。至2c23年12月31日，法院尚未做出

終審裁定。甲企業(yè)代理律師認(rèn)為最終裁定很也許賠償200萬元。

甲企業(yè)對(duì)該事項(xiàng)未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（4）2023年1月和2月份發(fā)生日勺波及2023年度的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下：

①1月5日，M企業(yè)就其2023年10月購(gòu)入甲企業(yè)的3000臺(tái)T電子產(chǎn)品存在時(shí)

質(zhì)量問題，致函規(guī)定甲企業(yè)予以價(jià)格折讓。經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)同意予以每臺(tái)0.01萬元

的價(jià)格折讓，折讓款項(xiàng)作為M企業(yè)此后購(gòu)貨時(shí)預(yù)付款。甲企業(yè)于1月16日收到稅務(wù)

部門開具日勺索取折讓證明單，并向M企業(yè)開具紅字增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)銷售該

批T電子產(chǎn)品日勺銷售價(jià)格為每臺(tái)0.12萬元，成本為每臺(tái)0.1萬元。甲企業(yè)在10月

份發(fā)出該產(chǎn)品時(shí)已確認(rèn)銷售收入。

②1月10日，N企業(yè)就其2023年9月購(gòu)入甲企業(yè)的2臺(tái)大型電子設(shè)備存在的質(zhì)

量問題，規(guī)定退貨。經(jīng)檢查，這2臺(tái)大型電子設(shè)備確實(shí)存在質(zhì)量問題，甲企業(yè)同意

N企業(yè)退貨。甲企業(yè)于1月20日收到退回的這2臺(tái)大型電子設(shè)備，并收到稅務(wù)部門

開具的進(jìn)貨退出證明單；同日甲企業(yè)向N企業(yè)開具紅字增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)該

大型電子設(shè)備日勺銷售價(jià)格為每臺(tái)400萬元，成本為每臺(tái)300萬元。甲企業(yè)于1月25

日向N企業(yè)支付退貨款936萬元。

③1月23日，甲企業(yè)收到P企業(yè)清算組日勺告知，P企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)已局限性以支

付職工工資、清算費(fèi)用及有優(yōu)先受償權(quán)日勺債權(quán)。P企業(yè)應(yīng)付甲企業(yè)賬款為800萬元，

由于未設(shè)定擔(dān)保，屬于一般債權(quán)，不屬于受償之列。

2023年12月31日之前P企業(yè)已進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，根據(jù)P企業(yè)清算組當(dāng)時(shí)提

供日勺資料，P企業(yè)日勺破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在支付職工工資、清算費(fèi)用以及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)

后，其他一般債權(quán)尚可得到50%的償付。據(jù)此，甲企業(yè)于2023年12月31日對(duì)該應(yīng)

收P企業(yè)賬款計(jì)提400萬元的壞賬準(zhǔn)備，并進(jìn)行了對(duì)應(yīng)日勺賬務(wù)處理。

④1月27日，Q企業(yè)訴甲企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量案判決，法院一審判決甲企業(yè)賠償Q企

業(yè)200萬元的經(jīng)濟(jì)損失，甲企業(yè)和Q企業(yè)均表達(dá)不再上訴。2月1日，甲企亞向Q

企業(yè)支付上述賠償款。

該訴訟案系甲企業(yè)2023年9月銷售給Q企業(yè)的X電子設(shè)備在使用過程中發(fā)生爆

炸導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)損失所引起的。Q企業(yè)通過法律程序規(guī)定甲企業(yè)賠償部分損失。2023年

12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。甲企業(yè)估計(jì)很也許賠償Q企業(yè)150萬元的

損失，并據(jù)此在2023年12月31日確認(rèn)150萬元的估計(jì)負(fù)債。

（5）除上述交易和事項(xiàng)外，甲企業(yè)12月份發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加80萬元，

其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)50萬元，營(yíng)業(yè)費(fèi)用25U萬元，管理費(fèi)用800萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用4b萬元，

投資收益10萬元，營(yíng)業(yè)外收入50萬元，營(yíng)業(yè)外支出10萬元。

（6）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，甲企業(yè)2023年整年應(yīng)交所得稅日勺金額為2400萬元。

假定：甲企業(yè)分別每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)應(yīng)成本；分別每筆外幣業(yè)務(wù)計(jì)算匯兌損益。

規(guī)定：

（1）對(duì)資料（2）中12月份發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（2）對(duì)資料（3）中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)口勺差錯(cuò)進(jìn)行改正處理。

（3）對(duì)資料（3）中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)日勺未處理事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（4）指出資料（4）中的資產(chǎn)負(fù)債表后來時(shí)非調(diào)整事項(xiàng)，并闡明理由。

（5）對(duì)資料（4）中的資產(chǎn)負(fù)債表后來日勺調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（不規(guī)定編制

有關(guān)調(diào)整計(jì)提盈余公積的會(huì)計(jì)分錄）。

（6）編制甲企業(yè)2023年度的利潤(rùn)表（請(qǐng)將利潤(rùn)表日勺數(shù)據(jù)填入如下的利潤(rùn)表

中）

利潤(rùn)表

編制單位：甲企業(yè)2023年度單位：萬元

項(xiàng)目。本年累計(jì)數(shù)。

一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，TV

減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加二一

二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利澗/-

加：其他業(yè)務(wù)利海P~

減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用"?

管理費(fèi)用。?

財(cái)務(wù)費(fèi)用/3

三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/上

加投資收硬_______________

營(yíng)業(yè)外收入?n1J

減：營(yíng)業(yè)外支出~~

四、利潤(rùn)總額”一

減：所得稅Q-

五、凈利潤(rùn)口Q

2.甲股份有限企業(yè)（如下稱為“甲企業(yè)”）為非上市企業(yè)，系增值稅一般納稅

企業(yè)，合用時(shí)增值稅稅率為17玳其合并會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)出日為次年的2月5日。乙股

份有限企業(yè)（如下稱為“乙企業(yè)”）為增值稅一般納稅企業(yè)，合用時(shí)增值稅稅率為

17%.

2023年至2023年有關(guān)交易和事項(xiàng)如下：

（1）2023年度

①2023年1月1日，甲企業(yè)以4800萬元日勺價(jià)格協(xié)議購(gòu)置乙企業(yè)法人股1500

萬股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于當(dāng)日完畢。購(gòu)置乙企業(yè)股份后，甲企業(yè)持有乙企業(yè)10%

的股份，作為長(zhǎng)期投資，采用成本法核算。假定不考慮購(gòu)置發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，

2023年1月1日乙企業(yè)的股東權(quán)益總額為36900萬元，其中股本為15000萬元,

資本公積為6800萬元，盈余公積為7100萬元，未分派利潤(rùn)為8000萬元。2023年3

月10日，甲企業(yè)收到乙企業(yè)派發(fā)的現(xiàn)金股利150萬元、股票股利300萬股。

乙企業(yè)2023年度利潤(rùn)分派方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利1元、每10股發(fā)放2股

股票股利。

③2023年4月1日，甲企業(yè)以6144萬元日勺價(jià)格購(gòu)置乙企業(yè)發(fā)行日勺面值總額為

6000萬元的可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券（不考慮購(gòu)置發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)），作為長(zhǎng)期債權(quán)投資。

甲企業(yè)對(duì)該可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券的溢折價(jià)采用直線法分期攤銷，在每年6月30日和12

月31日分別計(jì)提利息。

該債券系乙企業(yè)2c23年4月1日發(fā)行、期限為3年日勺可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券，面值總

額為15000萬元，票面年利率為4%,每年付息一次。發(fā)行公告規(guī)定，持有人在2023

年12月31后來可申請(qǐng)轉(zhuǎn)換為乙企業(yè)一般股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為每5元面值轉(zhuǎn)換為一般股

1股；已轉(zhuǎn)股時(shí)可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券已計(jì)提的利息不再支付；該可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券自2023

年4月1日起計(jì)息，每年4月2日向持有人支付。

乙企業(yè)發(fā)行該可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券時(shí)，實(shí)際收到發(fā)行價(jià)款15360萬元(不考慮有關(guān)

稅費(fèi))。乙企業(yè)對(duì)該可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券日勺溢折價(jià)采用直線法分期攤銷；在每年6月30

日和12月31日分別計(jì)提利息。

④2023年度乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4800萬元。

(2)2023年度

①2023年3月1日，甲企業(yè)收到乙企業(yè)派發(fā)日勺現(xiàn)金股利360萬元。

乙企業(yè)2023年度利潤(rùn)分派方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利2元。

②2023年4月2日，甲企業(yè)收到乙企業(yè)支付的可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券利息240萬元。

③2023年5月31日，甲企業(yè)與乙企業(yè)第一大股東X企業(yè)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。

協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)以每股4元日勺價(jià)格購(gòu)置X企業(yè)持有的乙企業(yè)股票8100萬股。甲企

業(yè)于6月20日向X企業(yè)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款32400萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于7月1

日完畢。假定不考慮購(gòu)置時(shí)發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)。

④2023年9月30日，甲企業(yè)以400萬元日勺價(jià)格將某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)發(fā)售給

乙企業(yè)。發(fā)售日，甲企業(yè)該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為400萬元，合計(jì)折舊為8。萬元。

甲企業(yè)對(duì)該固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為23年，估計(jì)凈殘值為

零。

乙企業(yè)購(gòu)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)后，仍作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折

舊，估計(jì)尚可使用年限為8年，估計(jì)凈殘值為零。

⑤2023年10月8日，甲企業(yè)將其擁有日勺某專利權(quán)以5400萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給

乙企業(yè)，轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日完畢。乙企業(yè)于當(dāng)日支付所有價(jià)款。

甲企業(yè)該專利權(quán)系2023年10月10日獲得，獲得成本為4000萬元。甲企業(yè)對(duì)

該專利權(quán)按23年平均攤銷。該專利權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，賬面價(jià)值為3600萬元，未計(jì)提減值

準(zhǔn)備。

乙企業(yè)購(gòu)入該專利權(quán)后即投入使用，估計(jì)尚可使用年限為9年；期末對(duì)該無形

資產(chǎn)按估計(jì)可收回金額與賬面價(jià)值孰低計(jì)價(jià)。

2023年12月31日該專利權(quán)的估計(jì)可收回金額為5300萬元。

⑥2023年10月11日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售A產(chǎn)品1000件，銷售價(jià)格為每件

0.5萬元，售價(jià)總額為500萬元。甲企業(yè)A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬元。

至12月31日，乙企業(yè)購(gòu)入的該批A產(chǎn)品尚存800件未對(duì)外發(fā)售，A產(chǎn)品日勺市

場(chǎng)價(jià)格為每件0.375萬元。乙企業(yè)對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。

⑦2023年12月31日，甲企業(yè)應(yīng)收賬款中包括應(yīng)收乙企業(yè)賬款200萬元。

⑧2023年度乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7200萬元，其中1月至6月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬

元，7月至12月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4200萬元。

(3)2023年度

①2023年3月20日，甲企業(yè)收到乙企業(yè)派發(fā)日勺股票股利990萬股。乙企業(yè)

2023年利潤(rùn)分派方案為每10股派發(fā)股票股利1股。

②2023年4月2日，甲企業(yè)收到乙企業(yè)支付的可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券利息240萬元。

③2023年4月28日，甲企業(yè)向乙企業(yè)賒銷B產(chǎn)品200臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)4

萬元，售價(jià)總額為800萬元，甲企業(yè)B產(chǎn)品日勺成本為每臺(tái)3.5萬元。

@2023年12月31日，乙企業(yè)存貨中包括從甲企業(yè)購(gòu)入的A產(chǎn)品400件。該存

貨系2023年購(gòu)入，購(gòu)入價(jià)格為每件0.5萬元，甲企業(yè)A產(chǎn)品的成本為每件Q3萬

元。2023年12月31日A產(chǎn)品日勺市場(chǎng)價(jià)格為每件0.175萬元。

⑤2023年12月31H,乙企業(yè)2023年從甲企業(yè)購(gòu)入的專利權(quán)日勺估計(jì)可收回金

額降至3100萬元。

⑥2023年12月31日，乙企業(yè)2023年從甲企業(yè)購(gòu)入日勺固定資產(chǎn)仍處在正常使

用狀態(tài)，其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入方式未發(fā)生變化，估計(jì)可收回金額為420萬元。

⑦2023年12月31日，甲企業(yè)應(yīng)收賬款中包括應(yīng)收乙企業(yè)賬款1000萬元。

⑧至2023年12月31日，乙企業(yè)可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券的持有人均未申請(qǐng)轉(zhuǎn)換股票。

⑨2023年度乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6300萬元。

其他有關(guān)資料如下：

（1）甲企業(yè)的產(chǎn)品銷售價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。

（2）甲企業(yè)對(duì)權(quán)益法核算日勺長(zhǎng)期股權(quán)投資所產(chǎn)生日勺股權(quán)投資借方差額，按23

年平均攤銷；貸方差額直接計(jì)入資本公積。

（3）甲企業(yè)和乙企業(yè)對(duì)壞賬損失均采用備抵法核算，按應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)

提壞賬準(zhǔn)備。

（4）除上述交易之外，甲企業(yè)與乙企業(yè)之間未發(fā)生其他交易。

（5）乙企業(yè)除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)及上述資料中波及股東權(quán)益變動(dòng)的交易和事項(xiàng)外，未

發(fā)生

影響股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。

（6）甲企業(yè)和乙企業(yè)均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取

定公益金；計(jì)提法定盈余公積和法定公益金均作為資產(chǎn)負(fù)債表后來調(diào)整事項(xiàng)；

分派股票股利和現(xiàn)金股利作為非調(diào)整事項(xiàng)。

（7）假定上述交易和事項(xiàng)均具有重要性。

規(guī)定：（1）編制甲企業(yè)2023年至2023年對(duì)乙企業(yè)股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資有

關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制甲企業(yè)2023年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)日勺抵銷分錄。

2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》試題及答案

答案部分

一、單項(xiàng)選擇題

1.【答案】B6.【答案】D11.【答案】C

2.【答案】A7、【答案】B12.【答案】B

3.【答案】A8、【答案】B13.【答案】A

4.【答案】B9、【答案】B14.【答案】C

5.【答案】B10、【答案】C

二、多選題

1.【答案】BCE6.【答案】AC11.【答案】ABE

2.【答案】ABCDE7、【答案】ADE12.【答案】ADE

3.【答案】ABD8、【答案】BCDE

4.【答案】ABCDE9、【答案】ABCDE

5.【答案】ABDE10、【答案】BD

三、計(jì)算題

1.【答案】(1)A產(chǎn)品不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，是由于A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值高于

本。

B產(chǎn)品：

有協(xié)議部分：成本=3X300=900萬元，可變現(xiàn)凈值=(3.2-0.2)X300=

900萬元，成本等于可變現(xiàn)凈值，不用計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；

無協(xié)議部分：成本=3X200=600萬元，可變現(xiàn)凈值=(3-0.2)X200=b60

萬元，應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元

因此，B產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元。

C產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=2X1000—0.15X1000=1850萬元，不小于其成本。

C產(chǎn)品應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=50萬元

D配件：成本為600萬元，單位可變現(xiàn)凈值1.6(2—0.15—0.25)萬元，可變

現(xiàn)凈值為400X1.6=64C萬元。因此D配件應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

借：管理費(fèi)用40

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50

貸：管理費(fèi)用50

(2)X股票應(yīng)計(jì)提日勺短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備12萬元(9-0.4-8)X20

Y股票應(yīng)轉(zhuǎn)回的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備16萬元(16—14)X8

Z股票應(yīng)轉(zhuǎn)回時(shí)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備6萬元(16—15)X6

借：投資收益12

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備12

借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備16

貸：投資收益16

借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備6

貸：投資收益6

或■

借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備10

貸：投資收益10

(3)對(duì)取企業(yè)日勺長(zhǎng)期股權(quán)投資原始入賬價(jià)值2700萬元(8000—5300)

對(duì)W企業(yè)日勺長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備600萬元(2700—2100)

借：投資收益600

貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備一一W企業(yè)6C0

(4)2023年1月1日大型設(shè)備的賬面價(jià)值為4900—1800—360=2740(萬元)，

2023年大型設(shè)備計(jì)提折舊為(2740—100)+5=528(萬元)

借：管理費(fèi)用528

貸:合計(jì)折舊528

大型設(shè)備時(shí)可收回金額為2600萬元

不考慮減值狀況下的大型設(shè)備賬面價(jià)值為25C0萬元(4900—2400)

大型設(shè)備應(yīng)轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備為288萬元[2500—(2740-528)].

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備72

貸：合計(jì)折舊72

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備288

貸:營(yíng)業(yè)外支出288

（5）應(yīng)納稅所得額=8000—100+40—50十54+12—16—6+600—288—

72=8174（萬元）。

應(yīng)交所得稅二8174X33%=2697.42萬元

所得稅費(fèi)用二8000X33%=2640萬元

借：