上市公司財(cái)務(wù)舞弊的問(wèn)題分析案例—以科迪乳業(yè)為例TOC\o"1-2"\f\h12117摘要： 摘要：邁入新時(shí)代，我國(guó)經(jīng)濟(jì)向好發(fā)展，越來(lái)越多的公司走向上市的道路，然而近些年來(lái)卻頻發(fā)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的惡劣事件。上市公司對(duì)外提供的財(cái)務(wù)信息真實(shí)與否切實(shí)影響多方利益相關(guān)者。股民關(guān)注其對(duì)外提供的財(cái)務(wù)信息以此推測(cè)其發(fā)展前景來(lái)決定是否購(gòu)入該企業(yè)股票;投資者關(guān)注其財(cái)務(wù)信息以此為依據(jù)來(lái)分析是否值得注入資金；政府機(jī)關(guān)關(guān)注上市公司提供的財(cái)務(wù)信息，以此進(jìn)行分析從而制定政策和規(guī)則，維護(hù)證券市場(chǎng)的秩序。因此，研究上市公司財(cái)務(wù)舞弊的手段和動(dòng)因并以此為突破口進(jìn)行預(yù)防和整治，對(duì)于整個(gè)行業(yè)和證券市場(chǎng)來(lái)說(shuō)都大有裨益。本文通過(guò)對(duì)科迪乳業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件的回顧，羅列了其舞弊手段和造假數(shù)據(jù)，并結(jié)合舞弊三角理論從機(jī)會(huì)要素、壓力要素、借口要素三個(gè)方面對(duì)其造假動(dòng)因進(jìn)行了深刻剖析，在此基礎(chǔ)上提出了對(duì)科迪和其他企業(yè)未來(lái)發(fā)展的一些建議和防范財(cái)務(wù)舞弊的一些措施，希望本文對(duì)相關(guān)研究有一定借鑒作用。關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)舞弊；科迪乳業(yè)引言：當(dāng)今世界，經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益迅速，國(guó)家間的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)也更加緊張，而一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定對(duì)于國(guó)家總體發(fā)展至關(guān)重要，要想經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，必須要重視企業(yè)尤其是上市公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，如果企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行造假，提供虛假數(shù)據(jù)，那么外界據(jù)此而做出的相關(guān)決定則會(huì)因此而發(fā)生錯(cuò)誤的偏移，產(chǎn)生不可估量的損失。當(dāng)前我國(guó)上市公司的數(shù)量日益增多，經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭呈向好趨勢(shì)，但每年財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的概率卻也隨之居高不下，尤以上市公司為代表的造假案例其中呈現(xiàn)出的造假數(shù)據(jù)給我國(guó)證券市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了不良影響，如何加大防范和整治力度并杜絕此類事件發(fā)生乃是重中之重。一、財(cái)務(wù)舞弊涉及的相關(guān)理論（一）財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)概念1.財(cái)務(wù)舞弊的定義財(cái)務(wù)舞弊指的是：為了欺騙報(bào)告使用者而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中列示的數(shù)字或財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行有意識(shí)的錯(cuò)報(bào)或忽略的行為，該行為將會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者以及審核人員由于財(cái)務(wù)報(bào)表信息的錯(cuò)誤編制而產(chǎn)生與企業(yè)真正財(cái)務(wù)狀況分歧的財(cái)務(wù)報(bào)告。2.財(cái)務(wù)舞弊的手段常見(jiàn)的財(cái)務(wù)舞弊手段包括以下幾點(diǎn)：2.1虛增銷售收入。這種方法是財(cái)務(wù)舞弊最常見(jiàn)的手段，通過(guò)偽造或者虛構(gòu)簽收憑證、出庫(kù)單等其它原始憑證來(lái)虛增交易和業(yè)務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)賬面以及利潤(rùn)表上的收入虛增。2.2利用關(guān)聯(lián)方交易。通過(guò)與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行低價(jià)買進(jìn)、高價(jià)銷售等方式掩蓋了收入，提高了成本和費(fèi)用，降低了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和利潤(rùn)總額，從而實(shí)現(xiàn)了逃稅。上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易調(diào)整其經(jīng)營(yíng)績(jī)效已經(jīng)成為一種普遍現(xiàn)象。2.3隱瞞重大事項(xiàng)。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注會(huì)計(jì)信息的如實(shí)披露,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確地要求了企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)及時(shí)將其中有關(guān)系到企業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力、獲利的能力、償債的能力等以及可能影響其他投資者重大決策行為的其他重要的會(huì)計(jì)信息如實(shí)加以披露。部分上市公司對(duì)公司近期與其他關(guān)聯(lián)方發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易等事項(xiàng)、審計(jì)及政策方面的重大變化信息不及時(shí)公開(kāi),有關(guān)聯(lián)交易股東參與的公司重要經(jīng)營(yíng)決策信息不及時(shí)披露,財(cái)務(wù)報(bào)表附注中存在重大交易資金的占用等情況遺漏。2.4提前確認(rèn)收入。利用時(shí)間差、會(huì)計(jì)截止期等方法對(duì)收益進(jìn)行預(yù)確認(rèn)，或者延期確認(rèn)負(fù)債。比如，如果你的資產(chǎn)已經(jīng)交付，但你的收益和你的風(fēng)險(xiǎn)還沒(méi)有轉(zhuǎn)移，那么你就可以提前確認(rèn)你的收益。3.財(cái)務(wù)舞弊的危害當(dāng)今世界政治經(jīng)濟(jì)格局隨著各個(gè)國(guó)家綜合國(guó)力的興衰增減而日新月異，風(fēng)起云涌，如何在競(jìng)爭(zhēng)激烈的國(guó)際大環(huán)境中生存下來(lái)并勇立潮頭是每個(gè)國(guó)家都要面對(duì)的首要問(wèn)題，要想國(guó)家向前發(fā)展，首先要保證一國(guó)的國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)保持良好穩(wěn)定態(tài)勢(shì)，政府能夠根據(jù)市場(chǎng)狀況制定正確的發(fā)展戰(zhàn)略，而企業(yè)對(duì)外展現(xiàn)的財(cái)務(wù)狀況則為政策及戰(zhàn)略的制定提供了極大的參考價(jià)值。如果企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表虛假不清，不僅會(huì)損害公司內(nèi)部利益，更會(huì)危及相關(guān)投資者的利益，降低投資者的投資信心，進(jìn)而會(huì)打擊整個(gè)證券投資市場(chǎng)，造成股價(jià)不穩(wěn)、股民動(dòng)亂、股市動(dòng)蕩等一系列會(huì)影響國(guó)家可持續(xù)發(fā)展的不可估量的嚴(yán)重后果，財(cái)務(wù)舞弊的危害具體表現(xiàn)為：3.1挫傷投資者的投資信心投資者根據(jù)企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)信息分析該企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景，以此來(lái)決定是否注入資金。投資者為企業(yè)注入資金并在企業(yè)盈利時(shí)獲取既得利益，而企業(yè)獲得投資者注入的資金以此來(lái)擴(kuò)大企業(yè)規(guī)?；蛘甙l(fā)展業(yè)務(wù)。這對(duì)于投資者和企業(yè)來(lái)說(shuō)是個(gè)雙贏的交易。然而一切都是在投資者獲得的企業(yè)的財(cái)務(wù)信息是真實(shí)的條件下才成立的，如果投資者發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息是虛假的，還未進(jìn)行注資的投資者會(huì)取消投資的想法，可能也會(huì)對(duì)行業(yè)內(nèi)的其它企業(yè)報(bào)以懷疑的態(tài)度，而若是一些投資者在注資后才發(fā)現(xiàn)該企業(yè)財(cái)務(wù)信息存?zhèn)危敲赐顿Y者好一點(diǎn)的情況也許只是虧損，最糟糕的可能會(huì)與企業(yè)對(duì)簿公堂，或者血本無(wú)歸。3.2破壞證券市場(chǎng)的秩序上市公司在進(jìn)入股票證券市場(chǎng)后，會(huì)受到多方的關(guān)注。對(duì)于股民來(lái)說(shuō)，股民想要通過(guò)了解該公司的財(cái)務(wù)信息來(lái)推測(cè)公司未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)從而購(gòu)入該公司的股票；對(duì)于證券市場(chǎng)中的某些機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，例如證監(jiān)會(huì)，它通過(guò)了解公司的財(cái)務(wù)信息可以從側(cè)面分析出當(dāng)前市場(chǎng)的趨勢(shì)和發(fā)展?fàn)顩r，并據(jù)此制定相關(guān)的政策和規(guī)則來(lái)引導(dǎo)和規(guī)范市場(chǎng)，維護(hù)市場(chǎng)秩序。可是一旦公司對(duì)外提供的、對(duì)于相關(guān)方作用甚大的財(cái)務(wù)信息是虛假的，股民的心血付之一炬，更甚者家庭支離破碎；而相關(guān)機(jī)構(gòu)據(jù)此作的決定更是發(fā)生了錯(cuò)誤的偏移，針對(duì)此數(shù)據(jù)而制訂出的有關(guān)證券市場(chǎng)的規(guī)則和相關(guān)政策也將失去其應(yīng)有的作用，市場(chǎng)秩序?qū)?huì)因其而陷入混亂。（二）財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因理論——三角理論該理論由史蒂文·阿伯雷齊特——美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)(ACFE)的創(chuàng)始人提出，在他看來(lái)，企業(yè)舞弊原因包括壓力(Pressure)、機(jī)會(huì)(Opportunity)和自我合理化(Rationalization)三個(gè)要素。1.機(jī)會(huì)要素分析機(jī)會(huì)要素是指可進(jìn)行企業(yè)舞弊而又能掩蓋起來(lái)不被發(fā)現(xiàn)或能逃避懲罰的時(shí)機(jī)，主要有六種情況:無(wú)法判斷工作的質(zhì)量，信息不對(duì)稱，缺乏發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊行為的內(nèi)部控制缺乏懲罰措施，審計(jì)制度不健全、能力不足。壓力要素分析壓力因素是公司舞弊行為的動(dòng)因。激勵(lì)個(gè)體為了自己的利益而進(jìn)行欺騙的壓力大致可以分成四種：不良的壓力、財(cái)務(wù)的壓力、其他的壓力、工作相關(guān)的壓力。3.借口要素分析最后一個(gè)因素就是借口（自我合理化），公司的欺詐行為必須找出一個(gè)理由來(lái)證明公司的欺詐行為符合他們的道德觀念和行為準(zhǔn)則，不管這個(gè)解釋本身是否真實(shí)。公司欺詐通常會(huì)有這樣的原因：使用合法，公司虧欠我，當(dāng)然會(huì)歸還，諸如此類。圖1舞弊三角模型二、科迪乳業(yè)公司財(cái)務(wù)舞弊案例回顧（一）科迪乳業(yè)公司概況走進(jìn)新時(shí)代，隨著經(jīng)濟(jì)能力的增強(qiáng)，人們對(duì)生活質(zhì)量的要求也在不斷提高，乳業(yè)在過(guò)去近二十年間蓬勃而又迅速地發(fā)展起來(lái)，直到現(xiàn)在乳業(yè)的發(fā)展前景也仍呈現(xiàn)欣欣向榮的趨勢(shì)。而作為以“小白奶”鼻祖發(fā)展起來(lái)的科迪乳業(yè)現(xiàn)在卻破產(chǎn)重組，甚至還被曝出財(cái)務(wù)舞弊的丑聞，這一切的背后存在著怎樣的原因，又是什么使科迪乳業(yè)跌下“神壇”呢？讓我們回顧科迪乳業(yè)的發(fā)展歷程，相信一定會(huì)有所發(fā)現(xiàn)和收獲。始創(chuàng)于2005年1月20日的科迪乳業(yè)全稱河南科迪乳業(yè)股份有限公司，背后控股科迪集團(tuán)，主要負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)各種乳制品的生產(chǎn)和銷售。產(chǎn)品系列:發(fā)酵乳、常溫乳味飲品、調(diào)制乳、以及低溫巴氏乳等系列產(chǎn)品。2011年，科迪乳業(yè)公司的股份制改造完成，科迪乳業(yè)在2015年06月30日于深圳證券交易所中小板上市。彼時(shí)的科迪乳業(yè)還僅是一家“默默無(wú)聞”的河南乳企，對(duì)消費(fèi)者和資本市場(chǎng)來(lái)說(shuō)都很陌生。真正讓科迪乳業(yè)走向全國(guó)的是2016年推出的網(wǎng)紅“小白奶”。“小白奶”采用簡(jiǎn)約的透明包裝，用看得見(jiàn)的牛奶，一下子捕獲了大批消費(fèi)者。作為“小白奶”鼻祖，科迪乳業(yè)在原奶產(chǎn)能過(guò)剩、高端液奶陷入價(jià)格戰(zhàn)的市場(chǎng)上殺出了一條生路。但從2019年7月開(kāi)始，由于其拖欠上億的奶款事件被曝出，經(jīng)營(yíng)困難等其他問(wèn)題也如滾雪球般紛紛曝于人前。同年8月，科迪乳業(yè)被曝出拖欠奶農(nóng)的奶款而深陷風(fēng)波，不久被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查；次年底24日晚發(fā)布公告提交破產(chǎn)重整申請(qǐng)書；2021年9月21日發(fā)布公告稱，收到河南證監(jiān)局的處罰決定書，公告顯示，科迪乳業(yè)因涉嫌虛增利潤(rùn)、信披違規(guī)等事實(shí)被罰60萬(wàn)元，而實(shí)控人張清海被罰90萬(wàn)元，10年不得進(jìn)入證券市場(chǎng)?？频先闃I(yè)財(cái)務(wù)造假手段1.虛增收入和利潤(rùn)虛增業(yè)績(jī)方面，2016年至2018年，科迪乳業(yè)累計(jì)虛增的收入、利潤(rùn)三年總金額分別為8.43億元、3億元。具體來(lái)看，這三年中，根據(jù)科迪乳業(yè)年報(bào)顯示的收入金額分別為8.05億、12.39億元和12.85億元，而其虛增的營(yíng)收分別占當(dāng)年披露營(yíng)收總額的41.74%、16.95%、23.11%，即虛增了收入3.36億元、2.1億元和2.97億元。據(jù)年報(bào)顯示的凈利潤(rùn)為0.89億元、1.27億元和1.29億元，而其虛增的凈利潤(rùn)總額占當(dāng)年披露出的利潤(rùn)總額的134.54%、55.70%、85.35%，即虛增了凈利潤(rùn)1.18億元、0.69億元和1.12億元。2.隱瞞重大事項(xiàng)根據(jù)公告，2016-2019年期間，科迪乳業(yè)沒(méi)有按照規(guī)定及時(shí)披露其為科迪及其關(guān)聯(lián)企業(yè)提供資金的相關(guān)信息，并且在2016-2018三年年報(bào)中也沒(méi)有進(jìn)行披露，存在重大疏忽。表1科迪乳業(yè)對(duì)外提供資金情況年份提供資金當(dāng)期轉(zhuǎn)回結(jié)余20167.8億7.8億0.0020172.48億2.48億0.00201834億34億0.00201967.6億47.9億19.7億而在擔(dān)保資金方面，2017年科迪乳業(yè)一共提供了8筆擔(dān)保，金額總計(jì)38820萬(wàn)元；2018年提供了1筆擔(dān)保，金額2000萬(wàn)元；2019年提供了2筆擔(dān)保，合計(jì)金額達(dá)4500萬(wàn)元；科迪乳業(yè)2019年財(cái)報(bào)顯示，科迪集團(tuán)非經(jīng)營(yíng)性占用上市公司資金累計(jì)發(fā)生額為66.57億元，期末余額為18.65億元，未披露預(yù)計(jì)償還時(shí)間。三、科迪乳業(yè)基于三角理論的舞弊動(dòng)因分析（一）壓力要素分析1.同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈目前我國(guó)乳業(yè)行業(yè)蓬勃發(fā)展，科迪雖憑借“小白奶”而在早前的市場(chǎng)中殺出一條血路，但在后續(xù)的發(fā)展中卻呈現(xiàn)出疲軟的狀態(tài)，并未保持住較為良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，現(xiàn)在超市里大家常見(jiàn)的大家耳熟能詳?shù)钠放浦T如伊利、蒙牛、君樂(lè)寶、輝山等，幾大巨頭占據(jù)了乳制品行業(yè)的大半壁江山，提起乳制品或者奶類，大家下意識(shí)的選擇幾乎都是伊利、蒙牛，“小白奶”雖然為科迪帶來(lái)了一時(shí)的優(yōu)勢(shì)，但是隨著科技在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的應(yīng)用，同款小白奶很快被其它同行乳制品公司所復(fù)刻，甚至超越，科迪乳業(yè)近幾年來(lái)好似也只有過(guò)“小白奶”的創(chuàng)新，在其它同行奮力趕超之時(shí)，科迪乳業(yè)似乎并沒(méi)有對(duì)此作出強(qiáng)有力的應(yīng)對(duì)措施，在我國(guó)各行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈的今天科迪乳業(yè)想要在群雄爭(zhēng)霸的乳業(yè)市場(chǎng)中分得可觀的一杯羹，還是存在著不小的難度。圖2乳制品上市公司排名2.高溢價(jià)收購(gòu)引發(fā)一系列危機(jī)科迪乳業(yè)于2018年5月27號(hào)發(fā)布了一項(xiàng)收購(gòu)計(jì)劃，稱將以15億元的價(jià)格購(gòu)買科迪速凍全部的股權(quán)，預(yù)計(jì)增值率達(dá)到347.84%，交易完成后，科迪速凍將是科迪乳業(yè)的全資子公司，不過(guò)，此消息一經(jīng)傳出不少業(yè)內(nèi)專業(yè)人士紛紛表示此次收購(gòu)的價(jià)格實(shí)在是過(guò)于高了。但收購(gòu)案并未成功進(jìn)行，半年之后本次收購(gòu)被終止，2018年11月24日公司稱因受外部環(huán)境變化影響，公司決定終止此次重大資產(chǎn)重組。在這半年里，公司因股權(quán)關(guān)聯(lián)與高溢價(jià)問(wèn)題廣受質(zhì)疑。（二）機(jī)會(huì)要素分析1.審計(jì)機(jī)構(gòu)存在失職上市公司的審計(jì)工作一般由會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)，應(yīng)具有獨(dú)立性、專業(yè)性、謹(jǐn)慎性，為證券市場(chǎng)的公正、清明提供中堅(jiān)保障。我國(guó)的注冊(cè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核管理規(guī)范中規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則,策劃組織并組織實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)工作以確保對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目是否真實(shí)不完整具有無(wú)重大會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)并獲取了合理的保證,但作為負(fù)責(zé)具體審核科迪乳業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一——亞太國(guó)際(集團(tuán))國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所,卻似乎并沒(méi)有不能保證在其對(duì)科迪乳業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審核工作的實(shí)施過(guò)程環(huán)節(jié)中,對(duì)其的財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)項(xiàng)目能夠?qū)嵤┓治鲂猿绦?。分析型審核即分析性程序是指，審?jì)師通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)資料與非財(cái)務(wù)資料的關(guān)系進(jìn)行分析，或計(jì)算出與其有關(guān)的比例，從而決定審核重點(diǎn)，獲得審計(jì)證據(jù)，并為其提供支撐。執(zhí)行分析性審核過(guò)程，有利于保障審計(jì)證據(jù)的客觀性，一定程度上為審計(jì)單位節(jié)省審計(jì)成本的同時(shí)也可以加快審計(jì)工作的效率，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量。亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于和科迪乳業(yè)進(jìn)行了長(zhǎng)期合作，搭建了較為穩(wěn)固的合作關(guān)系，因此在審計(jì)時(shí)也只是進(jìn)行了常規(guī)審計(jì)，并沒(méi)有開(kāi)展分析性審計(jì)程序，所以在發(fā)現(xiàn)其公司財(cái)務(wù)造假的問(wèn)題上存在一定難度?？梢哉f(shuō)，亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)科迪乳業(yè)的審計(jì)是一次失敗的審計(jì)。2.造假懲處力度不大我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，相關(guān)理論較于國(guó)外來(lái)說(shuō)也不太成熟，對(duì)于上市公司造假后的處罰手段也未見(jiàn)雷霆，要說(shuō)到會(huì)計(jì)舞弊，最有名的莫過(guò)于"安然事件"了，由于美國(guó)安然的金融舞弊案，產(chǎn)生了《薩班斯-奧克斯利法案》。該議案要求公司主管人員必須對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性承擔(dān)責(zé)任，如有虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告或蓄意進(jìn)行證券舞弊，將被處以10到25年的有期徒刑，并對(duì)個(gè)人和公司處以5百萬(wàn)到2500萬(wàn)美元的罰款。但是我國(guó)對(duì)于公司造假處罰的最大力度也就只是市場(chǎng)禁入和罰款60萬(wàn)，所以在這樣的處罰力度下，即使政府明令禁止造假舞弊，不少公司仍然“頂風(fēng)作案”，近些年來(lái)發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊案件諸如天津廣夏（集團(tuán)）有限公司、康美藥業(yè)、藍(lán)田股份、東方鍋爐、成都紅光、綠大地…….比起微不足道的罰金，能夠通過(guò)造假獲得的巨額利潤(rùn)以及被發(fā)現(xiàn)的幾率和時(shí)間都足以讓這些企業(yè)鋌而走險(xiǎn)。本文所研究的科迪乳業(yè)在造假后被處罰的結(jié)果也就只是公司罰款60萬(wàn)，禁入市場(chǎng)10年，而其虛增的3億利潤(rùn)又給涉及的相關(guān)人員帶來(lái)了多少利益。3.企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷內(nèi)控是由公司管理層和其他人員制定并實(shí)施的制度和流程，以確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營(yíng)效率和效益，并遵守相關(guān)的法律規(guī)定。內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是保證其持續(xù)健康發(fā)展的必要程序，有效的內(nèi)部控制可以為企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、保證其財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確真實(shí)，每一個(gè)公司的高效運(yùn)營(yíng)都離不開(kāi)有效的內(nèi)部控制。在正常的內(nèi)部控制管理下，企業(yè)對(duì)外提供的報(bào)表應(yīng)是無(wú)誤的，但科迪乳業(yè)能連續(xù)造假三年之久，說(shuō)明該公司的內(nèi)部控制制度出現(xiàn)了嚴(yán)重缺陷和問(wèn)題，而要想研究?jī)?nèi)部控制制度問(wèn)題，我們首先要關(guān)注內(nèi)部控制制度背后的管理人員，讓我們先聚焦科迪乳業(yè)的股權(quán)構(gòu)成情況。圖3科迪乳業(yè)股權(quán)構(gòu)成情況上圖是按照認(rèn)繳出資額多少進(jìn)行排列的股權(quán)結(jié)構(gòu)，可以看出，憑借99.83%的絕對(duì)控股權(quán)，張清海和許秀云夫婦成為科迪集團(tuán)最大控股人，而科迪乳業(yè)62.22%的股權(quán)受控于科迪，這樣一來(lái)，權(quán)力大都集中于張清海身上，有關(guān)于公司的重大決策權(quán)由一人掌握，權(quán)力高度集中，造成了嚴(yán)重的監(jiān)管缺口，其次，不僅張清海絕對(duì)控股科迪和科迪乳業(yè)，他的女兒也任職科迪速凍的董事長(zhǎng)，張氏家族實(shí)實(shí)在在控制了科迪系。并且在公司內(nèi)部有許多管理層人員也都是張氏家族的親屬，這種情況實(shí)際上已經(jīng)違背了內(nèi)部控制和公司經(jīng)營(yíng)管理的原則，會(huì)造成公司決策的制定和執(zhí)行缺乏公正性、可行性、合法性的判斷以及控制，容易造成決策失誤。（三）借口要素分析為了保證奶質(zhì)而投入巨額資金科迪乳業(yè)從一開(kāi)始就堅(jiān)持走質(zhì)量?jī)?yōu)先的發(fā)展道路，早在我國(guó)此前多家企業(yè)被曝出三聚氰胺的新聞以來(lái)，人們對(duì)于乳制品和奶類行業(yè)的信心大幅度下降，而在當(dāng)時(shí)科迪乳業(yè)經(jīng)受住了行業(yè)和監(jiān)管部門的檢查和考驗(yàn)。究其原因，在于科迪乳業(yè)始終堅(jiān)持自建基地，建設(shè)大量生產(chǎn)線，養(yǎng)殖原生態(tài)奶牛，自產(chǎn)自銷，從而保證了奶質(zhì)。但保證奶質(zhì)的背后需要付出的時(shí)間精力和資金成本卻是不小的，基地的建設(shè)需要投入大量的時(shí)間、精力和金錢，收益不是立刻見(jiàn)效的，需要持續(xù)投入資金，但是誰(shuí)也無(wú)法保證將大量資金投注在基地和生產(chǎn)線的建設(shè)上后能夠得到相應(yīng)的回報(bào)，并且此項(xiàng)措施極有可能大大縮減流動(dòng)資產(chǎn)的份額，引發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此許多同行業(yè)的企業(yè)并未選擇和這一條路。而科迪乳業(yè)連續(xù)多年建造基地和生產(chǎn)線，其數(shù)量龐大，由此產(chǎn)生的資金問(wèn)題給科迪乳業(yè)帶來(lái)了不小的壓力。圖4科迪乳業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表百分比報(bào)表四、科迪乳業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的啟示（一）提高創(chuàng)新能力增強(qiáng)企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，在如今處處會(huì)應(yīng)用到人工智能的工業(yè)3.0時(shí)代，誰(shuí)先掌握了科技的力量就意味著該企業(yè)能夠在競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)大軍中立穩(wěn)腳跟，但也僅僅是立穩(wěn)而已，要想先他人一步，做行業(yè)的領(lǐng)頭羊，勇立潮頭，還必須要進(jìn)行不斷地創(chuàng)新。此言非虛，科迪乳業(yè)走到如今的下坡路，回顧其發(fā)展歷程可以明顯看出其缺少的東西——產(chǎn)品創(chuàng)新，在各種奶品遍地開(kāi)花的今天，人們的選擇也多種多樣，不必受到嚴(yán)苛的限制，產(chǎn)品要想吸引顧客，勢(shì)必要緊隨市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)和潮流，進(jìn)行不斷地創(chuàng)新。對(duì)于其他行業(yè)來(lái)說(shuō)，此理亦然，每一個(gè)企業(yè)都應(yīng)時(shí)刻秉持最新理念，包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、生產(chǎn)方式、經(jīng)營(yíng)管理等方面，不走固步自封的老路和沒(méi)有希望的絕路。（二）優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)資本結(jié)構(gòu)對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，如果能夠最大程度上進(jìn)行優(yōu)化，可以極大地提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益和發(fā)展能力。其實(shí)，從理論上來(lái)講，任何企業(yè)都有其最佳資本結(jié)構(gòu)，但是在現(xiàn)實(shí)中卻很少有企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)最佳，現(xiàn)實(shí)中有著許多影響企業(yè)資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化的內(nèi)外部因素：經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、稅收政策、企業(yè)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性……但不論影響因素的存在與否，多與少，企業(yè)都應(yīng)在最大限度上進(jìn)行最優(yōu)改良。首先，企業(yè)應(yīng)在保證資金充足的條件下充分發(fā)揮國(guó)家政策對(duì)企業(yè)的優(yōu)惠扶持作用，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況優(yōu)化資產(chǎn)；其次，企業(yè)應(yīng)把握好負(fù)債結(jié)構(gòu)，合理的負(fù)債可以激勵(lì)企業(yè)發(fā)展，要將此比例控制在合理范圍內(nèi)；最后，企業(yè)應(yīng)大力拓展融資渠道，分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)資金的利用率。（三）完善審計(jì)制度提高效率據(jù)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)顯示，去年全國(guó)報(bào)考審計(jì)專業(yè)考試的有八萬(wàn)四千多人，但通過(guò)的大約在兩萬(wàn)人左右，這也從側(cè)面昭示了審計(jì)的難度之大。而每年通過(guò)考試的考生也必定是牢牢掌握了審計(jì)的龐大瑣碎的知識(shí)點(diǎn)，對(duì)于審計(jì)有了充分了解才能在眾多考生中脫穎而出，然而每次曝出的財(cái)務(wù)舞弊案背后總會(huì)同時(shí)也暴露出一系列審計(jì)問(wèn)題。審計(jì)單位作為第三方應(yīng)保持其獨(dú)立性和能夠?yàn)槠涑鼍叩膶徲?jì)報(bào)告負(fù)責(zé)的公正法律性進(jìn)行每一項(xiàng)審計(jì)工作，應(yīng)加大對(duì)審計(jì)單位和審計(jì)人員約束，防止其與被審計(jì)單位互通有無(wú)。此外，要轉(zhuǎn)變以前凡是審計(jì)報(bào)告,都要一張張查單據(jù)、查賬簿、查報(bào)表的傳統(tǒng)樣檢查審計(jì)報(bào)告方法,為以明確審計(jì)目的和審計(jì)任務(wù)為軸心的重點(diǎn)檢查審計(jì)報(bào)告方法。在審計(jì)過(guò)程中,要區(qū)分各種情形,善于采用事實(shí)核對(duì)法、調(diào)查了解法、實(shí)地測(cè)試法等各種審查方式,同監(jiān)捷以合理的方式實(shí)現(xiàn)審查目的,即使完成了審查任務(wù),也從而減少了審查工程量,以提高了審查效率和審核質(zhì)量。（四）加大造假懲處力度我國(guó)雖然針對(duì)財(cái)務(wù)造假頒布了相關(guān)懲處條例，并且也在不斷更新，但是，企業(yè)尤其是上市公司財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象并沒(méi)有因此而隨之削弱，各個(gè)行業(yè)皆有，并且有的公司在其行業(yè)內(nèi)也曾風(fēng)頭無(wú)二，但是為何財(cái)務(wù)造假事件屢禁不止，這些公司又為何冒著被發(fā)現(xiàn)后公司聲譽(yù)和經(jīng)營(yíng)毀于一旦的風(fēng)險(xiǎn)仍舊選擇舞弊呢？究其根本在于企業(yè)的造假成本低，即造假處罰力度小，企業(yè)通過(guò)造假所得到的遠(yuǎn)比造假后被發(fā)現(xiàn)處罰而失去的多得多，因此，要想遏制或者說(shuō)大大減少財(cái)務(wù)造假的情況，必須要加大造假懲處力度，只有讓企業(yè)意識(shí)到舞弊帶來(lái)的利益完全不值得和被發(fā)現(xiàn)后遭受到的懲處相提并論，才可能起到威懾作用。可以采取提高造假處罰金額，嚴(yán)重者判處相應(yīng)刑罰等措施。（五）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否完善、合理對(duì)于企業(yè)和整個(gè)行業(yè)以及市場(chǎng)來(lái)說(shuō)都具有極大的意義。在經(jīng)濟(jì)全球化的融合縱深發(fā)展的今天，企業(yè)尤其是上市公司的規(guī)模越來(lái)越大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和范圍也更加多元化，還有不少的上市公司旗下有多個(gè)子公司，而這些子公司大都地點(diǎn)分散，公司的權(quán)力結(jié)構(gòu)也都各不相同。在這樣的背景下，公司管理難度大幅度上升，企業(yè)的利益相關(guān)者只能夠借助公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表了解公司的財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)狀況，如果企業(yè)內(nèi)部控制制度出現(xiàn)問(wèn)題，相關(guān)管理人員便無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性保證，而財(cái)務(wù)信息相關(guān)使用者也會(huì)對(duì)此生疑。因此，企業(yè)應(yīng)高度重視內(nèi)部控制制度的制定和完善。（六）制定適合企業(yè)實(shí)際狀況的發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略的制定對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，適合、恰當(dāng)?shù)陌l(fā)展戰(zhàn)略對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)如虎添翼，但現(xiàn)如今有許多企業(yè)在面臨同行業(yè)其他企業(yè)激烈競(jìng)爭(zhēng)的情況下，陷入盲目競(jìng)爭(zhēng)，