2015高級會計師考試沖刺模擬試題（四）參考答案案例分析題一1.計提產(chǎn)品保修費產(chǎn)生的預計負債屬于暫時性差異。理由：按照《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》的規(guī)定，暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。2007年末預計負債的賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)為0，從而產(chǎn)生暫時性差異200萬元。同時，新準則規(guī)定，根據(jù)暫時性差額對未來期間應稅金額影響的不同，暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異：應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或是負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異。可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。因此，上述預計負債所形成的是可抵扣暫時性差異。北海公司對該預計負債對未來所得稅的影響確認遞延所得稅負債200萬元不正確。因為對可抵扣暫時性差異，在可預見的未來很可能轉(zhuǎn)回，并且以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額的情況下，應確認遞延所得稅資產(chǎn)。該事項應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=200×33%=66(萬元)。2.2007年末應收賬款的賬面價值為1170萬元，相關(guān)的收入已包括在應稅利潤中，將來收回應收款時不需再交稅，因此該應收賬款的計稅基礎(chǔ)是1170萬元。由于資產(chǎn)的賬面價值等于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，兩者沒有差異，不形成暫時性差異，不確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。3.北海公司對該固定資產(chǎn)事項對所得稅的影響確認遞延所得稅資產(chǎn)15萬元不正確。理由：(1)計算2007年12月31日該固定資產(chǎn)的賬面價值2007年應計提折舊=(1550-50)×(5/15)÷2=500÷2=250(萬元)固定資產(chǎn)賬面價值=1550-250=1300(萬元)固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=1550-[(1550-50)÷5÷2]=1550-150=1400(萬元)由于資產(chǎn)賬面價值1300萬元，資產(chǎn)計稅價格1400萬元，形成可抵扣暫時性差異100萬元。(2)應確認遞延所得稅資產(chǎn)=100×33%=33(萬元)4.存貨賬面價值為750萬元(1000-250)，存貨計稅基礎(chǔ)為1000萬元，形成可抵扣暫時性差異250萬元。應確認遞延所得稅資產(chǎn)=250×33%=82.5(萬元)。5.該股票作為交易性金融資產(chǎn)，期末按公允價值計價，其賬面價值為640萬元，而其計稅基礎(chǔ)為600萬元，兩者的差額形成暫時性差異。由于此項暫時性差異將使得北海公司在確定未來期間的應納稅所得額時產(chǎn)生應納稅金額，因此，屬于應納稅暫時性差異。應確認遞延所得稅負債=40×33%=13.2(萬元)。6.北海公司對聯(lián)營企業(yè)確認權(quán)益，使資產(chǎn)增加，但其計稅基礎(chǔ)是投資的初始投資成本，因此形成應納稅暫時性差異。按照《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》規(guī)定，企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應納稅暫時性差異，應當確認相應的遞延所得稅負債;但是同時滿足以下兩項條件的除外：投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。故北海公司對其聯(lián)營企業(yè)丙公司投資相關(guān)的應納稅暫時性差異，不應確認遞延所得稅負債。案例分析題二進行減值測試，首先要將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組,然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價值,最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。1.將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組將總部資產(chǎn)的賬面價值，應當首先根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，具體如下：第一生產(chǎn)線(萬元)第二生產(chǎn)線(萬元)第三生產(chǎn)線(萬元)合計(萬元)各資產(chǎn)組賬面價值3004005001200各資產(chǎn)組剩余使用壽命51020按使用壽命計算的權(quán)重124加權(quán)計算后的賬面價值30080020003100總部資產(chǎn)分攤比例9.68%25.81%64.51%100%總部資產(chǎn)賬面價值分攤到各資產(chǎn)組的金額19.3651.62129.02200包括分攤的總部資產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值319.36451.62629.0214002.將分攤總部資產(chǎn)后的資產(chǎn)組資產(chǎn)賬面價值與其可收回金額進行比較，確定計提減值金額減值準備計算表單位：萬元資產(chǎn)組合分攤總部資產(chǎn)后賬面價值可收回金額應計提減值準備金額第一生產(chǎn)線319.3628039.36第二生產(chǎn)線451.625000第三生產(chǎn)線629.0255079.023.將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配第一生產(chǎn)線減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=39.36×(19.36/319.36)=2.39(萬元)，分配給第一生產(chǎn)線本身的數(shù)額=39.36×(300/319.36)=36.97(萬元)第三生產(chǎn)線