32K開(kāi)發(fā)建設(shè)集團(tuán)增值型內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及問(wèn)題成因分析案例報(bào)告目錄TOC\o"1-3"\h\u29633K開(kāi)發(fā)建設(shè)集團(tuán)增值型內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及問(wèn)題成因分析案例報(bào)告 1224921.1K集團(tuán)基本情況 1154591.1.1K集團(tuán)簡(jiǎn)介 133851.1.2K集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)與組織架構(gòu) 2196271.1.3K集團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)及發(fā)展規(guī)劃 3125231.2K集團(tuán)增值型內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀 5130811.2.1K集團(tuán)增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展沿革 570921.2.2K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門組織架構(gòu)及人員配置 7247391.2.3K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門職能及工作內(nèi)容 9289341.2.4K集團(tuán)增值型內(nèi)部審計(jì)的工作流程 10204771.2.5K集團(tuán)增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐探索 10147561.3K集團(tuán)增值型內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)存問(wèn)題 1210801.3.1同類型內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題屢查屢犯 12318271.3.2內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的整改意見(jiàn)缺乏增值能力 143041.3.3內(nèi)部審計(jì)工作效率及問(wèn)題整改落實(shí)效率不高 1633231.3.4增值型內(nèi)部審計(jì)對(duì)集團(tuán)新業(yè)務(wù)的覆蓋不足 17134801.3.5內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性未得到完全保證 19199441.4K集團(tuán)增值型內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題成因分析 20156191.4.1審計(jì)資源未滿足增值型內(nèi)部審計(jì)的要求 20153771.4.2增值型內(nèi)部審計(jì)建議職能的發(fā)揮缺乏保障 2289501.4.3內(nèi)部審計(jì)的部門定位和覆蓋范圍有待完善 2498671.4.4內(nèi)部審計(jì)工作的績(jī)效評(píng)價(jià)體系缺乏增值導(dǎo)向 26K集團(tuán)基本情況K集團(tuán)簡(jiǎn)介K集團(tuán)成立于2011年，是由X新區(qū)管委會(huì)批準(zhǔn)、K新城K新城隸屬于X新區(qū)，位于X新區(qū)西北部，為X新區(qū)的五大組團(tuán)之一。管委會(huì)組建的大型國(guó)有企業(yè)，注冊(cè)資本29.22億元。截至2020年，K集團(tuán)共擁有9家一級(jí)全資子公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、物流服務(wù)等。目前，K集團(tuán)為K新城區(qū)域內(nèi)最重要的土地整理開(kāi)發(fā)主體和基礎(chǔ)設(shè)施投資建設(shè)主體。作為大型國(guó)有開(kāi)發(fā)建設(shè)企業(yè)，KK新城隸屬于X新區(qū)，位于X新區(qū)西北部，為X新區(qū)的五大組團(tuán)之一。K集團(tuán)所扎根的K新城，是我國(guó)首個(gè)以發(fā)展航空城為定位的國(guó)家級(jí)臨空經(jīng)濟(jì)區(qū)，位于X新區(qū)的西北部，規(guī)劃總面積144.18平方公里，預(yù)計(jì)至規(guī)劃期末，K新城人口總規(guī)模將為32.5萬(wàn)人，其中城市人口規(guī)模27萬(wàn)人。隨著K新城的進(jìn)一步發(fā)展，預(yù)計(jì)該區(qū)域在土地整理開(kāi)發(fā)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等領(lǐng)域?qū)a(chǎn)生巨大的業(yè)務(wù)需求；同時(shí)，集團(tuán)也在K新城的開(kāi)發(fā)建設(shè)之外，積極拓展市場(chǎng)化業(yè)務(wù)。K新城的快速發(fā)展和集團(tuán)市場(chǎng)化業(yè)務(wù)的拓展，將為K集團(tuán)帶來(lái)更復(fù)雜的業(yè)務(wù)類型和更多潛在風(fēng)險(xiǎn)，并給K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門帶來(lái)更多挑戰(zhàn)。K集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)與組織架構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)K集團(tuán)基于《中華人民共和國(guó)公司法》及其他相關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，制定了《K集團(tuán)公司章程》，建立了相對(duì)完善的治理結(jié)構(gòu)，K集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)展示如圖3-1。圖STYLEREF1\s3SEQ圖\*ARABIC\s11K集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)示意圖公司組織架構(gòu)K集團(tuán)基于業(yè)務(wù)需要，下設(shè)綜合管理部（黨委辦公室）、紀(jì)委辦公室、黨群工作部、成本管理中心、財(cái)務(wù)管理中心、審計(jì)內(nèi)控部等九個(gè)部門，并擁有K保投、K安居置業(yè)、K航投等9家一級(jí)全資子公司，K集團(tuán)整體組織架構(gòu)如圖3-2所示。圖STYLEREF1\s3SEQ圖\*ARABIC\s12K集團(tuán)組織架構(gòu)示意圖其中，綜合管理部（黨委辦公室）負(fù)責(zé)K集團(tuán)黨委行政、人事、宣傳、外聯(lián)等綜合管理及服務(wù)工作；紀(jì)委辦公室負(fù)責(zé)K集團(tuán)紀(jì)檢監(jiān)察、廉潔風(fēng)險(xiǎn)防控工作；黨群工作部負(fù)責(zé)K集團(tuán)黨委基層黨建、群團(tuán)建設(shè)等工作；成本管理中心負(fù)責(zé)K集團(tuán)及各控股公司工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)管理；財(cái)務(wù)管理中心負(fù)責(zé)K集團(tuán)財(cái)務(wù)管理工作，統(tǒng)籌K集團(tuán)及各控股公司融資工作，確保公司資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)；審計(jì)內(nèi)控部負(fù)責(zé)K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)控制管理工作；工程計(jì)劃管理部負(fù)責(zé)K集團(tuán)工程制度、計(jì)劃進(jìn)度、工程檔案、安全生產(chǎn)等方面的監(jiān)督管理；投資管理部負(fù)責(zé)K對(duì)外投資管理工作；招商部負(fù)責(zé)K集團(tuán)的招商引資。K集團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)及發(fā)展規(guī)劃K集團(tuán)現(xiàn)階段主要基于X新區(qū)及K新城在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)領(lǐng)域的發(fā)展規(guī)劃，從事K新城范圍內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施的投資、建設(shè)和資本運(yùn)作，主營(yíng)業(yè)務(wù)包括土地一級(jí)開(kāi)發(fā)、物業(yè)服務(wù)、代建業(yè)務(wù)等。以2018年為例，土地一級(jí)開(kāi)發(fā)在集團(tuán)總營(yíng)收中的占比最高，為58%，K集團(tuán)2018年各板塊業(yè)務(wù)收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重如圖3-3所示。圖STYLEREF1\s3SEQ圖\*ARABIC\s132018年K集團(tuán)各板塊業(yè)務(wù)收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重其中，土地開(kāi)發(fā)整理業(yè)務(wù)主要是指K集團(tuán)通過(guò)與K新城管委會(huì)簽訂《土地一級(jí)開(kāi)發(fā)框架協(xié)議書》，對(duì)協(xié)議約定開(kāi)發(fā)范圍內(nèi)的土地開(kāi)展征地、拆遷等土地開(kāi)發(fā)整理工作，并在驗(yàn)收確認(rèn)后，按照土地一級(jí)開(kāi)發(fā)實(shí)際成本的一定比例參考《2020年K集團(tuán)公司債券募集說(shuō)明書》，待土地整理項(xiàng)目整體完工，并經(jīng)K新城管委會(huì)和K集團(tuán)驗(yàn)收確認(rèn)后，雙方進(jìn)行結(jié)算，結(jié)算的委托開(kāi)發(fā)收益為土地一級(jí)開(kāi)發(fā)實(shí)際成本的15%。與K新城管委會(huì)結(jié)算收益；代建業(yè)務(wù)則是指K集團(tuán)與K新城管委會(huì)簽訂《項(xiàng)目委托服務(wù)協(xié)議書》后，對(duì)X新區(qū)K新城的城市基礎(chǔ)設(shè)施及配套設(shè)施項(xiàng)目、保障房項(xiàng)目進(jìn)行建設(shè)管理，由K集團(tuán)負(fù)責(zé)項(xiàng)目全過(guò)程的施工管理、質(zhì)量控制、投資進(jìn)度控制、安全控制、現(xiàn)場(chǎng)協(xié)調(diào)以及項(xiàng)目資金籌集工作，K新城管委會(huì)按照代建項(xiàng)目建設(shè)完工進(jìn)度的5%支付給K集團(tuán)代建管理費(fèi)。K參考《2020年K集團(tuán)公司債券募集說(shuō)明書》，待土地整理項(xiàng)目整體完工，并經(jīng)K新城管委會(huì)和K集團(tuán)驗(yàn)收確認(rèn)后，雙方進(jìn)行結(jié)算，結(jié)算的委托開(kāi)發(fā)收益為土地一級(jí)開(kāi)發(fā)實(shí)際成本的15%。過(guò)去幾年，K集團(tuán)在以平臺(tái)公司的身份服務(wù)于K新城開(kāi)發(fā)建設(shè)的同時(shí)，也在逐步探索對(duì)市場(chǎng)化業(yè)務(wù)的拓展，這一點(diǎn)也可以直觀反映在K集團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)構(gòu)成的變動(dòng)上。在2016至2018年期間，K集團(tuán)土地一級(jí)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和代建業(yè)務(wù)的營(yíng)收占比分別從84%、10%下降至58%、8%，而房屋銷售業(yè)務(wù)和房屋租賃業(yè)務(wù)的營(yíng)收占比則分別從3%、0%上升至的26%、6%。2016-2018年K集團(tuán)各主要業(yè)務(wù)營(yíng)收占比變動(dòng)情況展示如表3-1。表STYLEREF1\s3SEQ表\*ARABIC\s112016-2018年K集團(tuán)各主要業(yè)務(wù)營(yíng)收占比變動(dòng)情況項(xiàng)目201620172018土地一級(jí)開(kāi)發(fā)84%68%58%代建業(yè)務(wù)10%23%8%物業(yè)服務(wù)2%5%2%房屋銷售3%3%26%房屋租賃0%3%6%基于K集團(tuán)的發(fā)展規(guī)劃，集團(tuán)將在下階段加大對(duì)市場(chǎng)化業(yè)務(wù)的拓展，著眼于布局商務(wù)辦公、酒店餐飲、貿(mào)易等版塊，在保證實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的同時(shí)優(yōu)化集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)盈利能力。基于集團(tuán)業(yè)務(wù)改革的背景，為了更好完成國(guó)有資產(chǎn)保值增值的任務(wù)，增值型內(nèi)部審計(jì)逐步成為集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的更優(yōu)選擇。K集團(tuán)增值型內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀K集團(tuán)增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展沿革K集團(tuán)在2011年成立后，作為承擔(dān)K新城開(kāi)發(fā)建設(shè)工作的平臺(tái)公司，在早期階段并未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門。這主要有兩方面的原因：其一，在集團(tuán)成立早期，集團(tuán)業(yè)務(wù)基本全部圍繞K新城的開(kāi)發(fā)建設(shè)展開(kāi)，因此公司運(yùn)營(yíng)受X新區(qū)和K新城城管委會(huì)的干預(yù)較多；其二，在成立的前幾年，K集團(tuán)組織架構(gòu)仍處于建設(shè)階段，人手的不足也導(dǎo)致了部門配置的不完善。因此，在這一階段，K集團(tuán)的審計(jì)相關(guān)事物由K新城審計(jì)局負(fù)責(zé)，主要以國(guó)家審計(jì)的形式開(kāi)展，K集團(tuán)僅配置兩名內(nèi)部審計(jì)專員來(lái)配合K新城審計(jì)局的工作。隨著K集團(tuán)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和集團(tuán)在市場(chǎng)化領(lǐng)域的不斷拓展，集團(tuán)開(kāi)始逐漸從K新城管委會(huì)中剝離出來(lái)、獨(dú)立運(yùn)轉(zhuǎn)，在此背景下，由K新城審計(jì)局負(fù)責(zé)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的模式顯然難以滿足集團(tuán)的需求。2018年4月，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始從管委會(huì)審計(jì)局剝離，K集團(tuán)成立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門以整體負(fù)責(zé)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)事務(wù)。2018年10月，集團(tuán)法務(wù)部合并入審計(jì)內(nèi)控部，由部門結(jié)合集團(tuán)最新經(jīng)營(yíng)實(shí)際和內(nèi)部審計(jì)的需要，對(duì)法務(wù)工作做了一定程度的調(diào)整。截至目前，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作由審計(jì)內(nèi)控部全權(quán)負(fù)責(zé)。自2019年起，K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門開(kāi)始嘗試向增值型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變，更多發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的建議職能、著眼于集團(tuán)整體的價(jià)值增值，這主要有下面兩方面的原因。其一，作為負(fù)責(zé)新城開(kāi)發(fā)建設(shè)的國(guó)有企業(yè)，K集團(tuán)需要接受大量來(lái)自省審計(jì)廳、X新區(qū)審計(jì)局等外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，涉及范圍包括但不限于對(duì)集團(tuán)公司國(guó)有資產(chǎn)管理的審計(jì)、對(duì)重大建設(shè)項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)、對(duì)國(guó)家重大政策措施落實(shí)情況的審計(jì)、對(duì)集團(tuán)高級(jí)管理人員的離任審計(jì)等，如表3-2所示，僅2019年，K集團(tuán)接受的國(guó)家機(jī)關(guān)外部審計(jì)的數(shù)量就達(dá)到了16個(gè)。外部審計(jì)的飽和覆蓋使得集團(tuán)在合規(guī)合法、資產(chǎn)安全以及信息的真實(shí)完整性方面不會(huì)存在太大問(wèn)題，這導(dǎo)致K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督職能被一定程度的削弱，如果內(nèi)部審計(jì)部門仍滿足于單純的糾錯(cuò)防弊工作，其存在價(jià)值和組織地位將會(huì)收到較大挑戰(zhàn)。表STYLEREF1\s3SEQ表\*ARABIC\s122019年K集團(tuán)接受國(guó)家機(jī)關(guān)外部審計(jì)情況的統(tǒng)計(jì)外部審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)類型審計(jì)內(nèi)容數(shù)量統(tǒng)計(jì)S省審計(jì)廳國(guó)家重大政策措施落實(shí)情況審計(jì)政府隱形債務(wù)審計(jì)等2X市審計(jì)局專項(xiàng)審計(jì)保密1表3-2（續(xù)）外部審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)類型審計(jì)內(nèi)容數(shù)量統(tǒng)計(jì)X新區(qū)審計(jì)局財(cái)務(wù)收支審計(jì)K集團(tuán)國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)、投融資審計(jì)2國(guó)家重大政策措施落實(shí)情況審計(jì)集團(tuán)公司清理拖欠民營(yíng)企業(yè)中小企業(yè)賬款審計(jì)1K新城審計(jì)局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)K集團(tuán)高管離任審計(jì)3建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)置業(yè)公司B限價(jià)房、C地塊公廉租房項(xiàng)目等7其二，K集團(tuán)市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略規(guī)劃，也使得集團(tuán)對(duì)價(jià)值創(chuàng)造產(chǎn)生更強(qiáng)烈的需求。如上文所說(shuō)，在K集團(tuán)的發(fā)展規(guī)劃中，集團(tuán)將在下階段加大商務(wù)辦公、酒店餐飲、貿(mào)易等市場(chǎng)化業(yè)務(wù)版塊的拓展，優(yōu)化集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)集團(tuán)盈利能力。在此背景下，K集團(tuán)各利益相關(guān)方對(duì)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門的增值能力也產(chǎn)生了更高要求，單純的資源消耗者的定位將難以滿足集團(tuán)在市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型過(guò)程中的新訴求。K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門在增值型內(nèi)部審計(jì)建設(shè)過(guò)程中所作出的一些嘗試和探索，將在3.2.5部分進(jìn)行詳細(xì)介紹，此處不再贅述。K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門組織架構(gòu)及人員配置現(xiàn)階段，K集團(tuán)審計(jì)內(nèi)控部共有正式在崗員工5人，設(shè)置崗位四類，分別為審計(jì)內(nèi)控部部長(zhǎng)、高級(jí)主管、法務(wù)專員和內(nèi)審內(nèi)控專員，其中內(nèi)審內(nèi)控專員兩人，其他崗位均為一人。目前在集團(tuán)各子公司，尚未設(shè)置專門的分支機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)子公司的內(nèi)部審計(jì)事務(wù)。K集團(tuán)審計(jì)內(nèi)控部部門組織架構(gòu)如圖3-4所示。圖STYLEREF1\s3SEQ圖\*ARABIC\s14K集團(tuán)審計(jì)內(nèi)控部部門組織架構(gòu)從崗位職責(zé)來(lái)看，審計(jì)內(nèi)控部部長(zhǎng)直接對(duì)K集團(tuán)董事會(huì)負(fù)責(zé)，職責(zé)主要包括主持審計(jì)內(nèi)控部各項(xiàng)工作和落實(shí)工作完成情況，負(fù)責(zé)牽頭部門與公司高層和外部審計(jì)機(jī)關(guān)的接洽；高級(jí)主管則負(fù)責(zé)協(xié)助部長(zhǎng)工作，并作為實(shí)際工作的帶頭人，帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)具體完成內(nèi)審和內(nèi)控的各項(xiàng)事務(wù)；法務(wù)專員在負(fù)責(zé)部分法務(wù)工作以外，主要參與到公司的內(nèi)控工作中；內(nèi)審內(nèi)控專員則負(fù)責(zé)公司各項(xiàng)內(nèi)審內(nèi)控工作的具體落實(shí)，從崗位具體職責(zé)來(lái)看更傾向于內(nèi)審工作。K集團(tuán)審計(jì)內(nèi)控部各崗位直接上級(jí)及職責(zé)總結(jié)如表3-3。表STYLEREF1\s3SEQ表\*ARABIC\s13K集團(tuán)審計(jì)內(nèi)控部各崗位直接上級(jí)及崗位職責(zé)摘錄自K集團(tuán)2019年印發(fā)的《K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作辦法（暫行）》。摘錄自K集團(tuán)2019年印發(fā)的《K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作辦法（暫行）》。崗位名稱直接上級(jí)崗位職責(zé)部長(zhǎng)集團(tuán)董事會(huì)1.組織起草部門年度工作計(jì)劃2.負(fù)責(zé)實(shí)施K集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作，審核相關(guān)報(bào)告3.組織配合外部審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)K集團(tuán)的審計(jì)4.參與K集團(tuán)重大經(jīng)營(yíng)決策、重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)5.牽頭開(kāi)展K集團(tuán)審計(jì)、內(nèi)控、法律培訓(xùn)6.負(fù)責(zé)牽頭辦理涉及K集團(tuán)法律事務(wù)7.牽頭選聘社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)高級(jí)主管審計(jì)內(nèi)控部部長(zhǎng)1.協(xié)助部門負(fù)責(zé)人落實(shí)審計(jì)內(nèi)控部各項(xiàng)工作職責(zé)2.起草K集團(tuán)年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃、內(nèi)控檢查工作計(jì)劃3.依部長(zhǎng)安排具體實(shí)施K集團(tuán)內(nèi)審工作4.完成外部審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)K集團(tuán)的審計(jì)工作5.參與或協(xié)助提供審計(jì)、內(nèi)控方面的日常咨詢服務(wù)法務(wù)專員高級(jí)主管1.法務(wù)相關(guān)事宜：如K集團(tuán)規(guī)范性文件的合法性審查，集團(tuán)公司的訴訟、仲裁、行政復(fù)議和聽(tīng)證等法律事務(wù)等2.負(fù)責(zé)審計(jì)、內(nèi)控、法務(wù)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)的選聘和監(jiān)督管理內(nèi)審內(nèi)控專員高級(jí)主管1.內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)2.開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等內(nèi)部審計(jì)工作以及審計(jì)項(xiàng)目檔案管理3.外部審計(jì)的協(xié)調(diào)和配合工作4.開(kāi)展內(nèi)部控制培訓(xùn)等內(nèi)部控制工作5.接待集團(tuán)各部門、控股公司關(guān)于審計(jì)內(nèi)控方面的業(yè)務(wù)咨詢從人員配置來(lái)看，目前K集團(tuán)審計(jì)內(nèi)控部共有正式在崗員工5人，其中部長(zhǎng)、高級(jí)主管、法務(wù)專員各一人，內(nèi)審內(nèi)控專員各兩人。審計(jì)內(nèi)控部人員職稱、所學(xué)專業(yè)、業(yè)務(wù)專長(zhǎng)、年齡等基本信息總結(jié)如表3-4。表STYLEREF1\s3SEQ表\*ARABIC\s14K集團(tuán)審計(jì)內(nèi)控部成員基本情況表職務(wù)職稱專業(yè)業(yè)務(wù)專長(zhǎng)過(guò)往任職年齡備注部長(zhǎng)高級(jí)審計(jì)師軍事化學(xué)與煙火國(guó)家審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)S省審計(jì)廳42歲高級(jí)主管高級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)務(wù)經(jīng)理48歲法務(wù)專員無(wú)法學(xué)企業(yè)內(nèi)部控制律師37歲律師執(zhí)業(yè)證書內(nèi)審內(nèi)控專員中級(jí)審計(jì)師會(huì)計(jì)工程竣工結(jié)算審計(jì)；領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)L區(qū)審計(jì)局35歲內(nèi)審內(nèi)控專員無(wú)審計(jì)財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)、工程竣工決算審計(jì)、政策審計(jì)Y縣審計(jì)局28歲K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門職能及工作內(nèi)容在K集團(tuán)中，審計(jì)內(nèi)控部整體負(fù)責(zé)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)控制管理工作，同時(shí)，集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)防控咨詢委員會(huì)（簡(jiǎn)稱風(fēng)委會(huì)）辦公室也設(shè)在審計(jì)內(nèi)控部。因此，審計(jì)內(nèi)控部的主要職能可以劃分為內(nèi)部控制職能和內(nèi)部審計(jì)職能兩部分，同時(shí)也承擔(dān)一定的法務(wù)職能。在內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和范圍上，K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容主要包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)五類主要參考《K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作辦法（暫行）》的內(nèi)容，對(duì)K集團(tuán)內(nèi)審工作的類型進(jìn)行劃分。。過(guò)去，K集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作以財(cái)務(wù)收支審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)為主，而近兩年來(lái)，伴隨著增值型內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型，內(nèi)部控制審計(jì)工作也開(kāi)始逐步展開(kāi)。統(tǒng)計(jì)過(guò)去四年K主要參考《K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作辦法（暫行）》的內(nèi)容，對(duì)K集團(tuán)內(nèi)審工作的類型進(jìn)行劃分。表STYLEREF1\s3SEQ表\*ARABIC\s152017-2020年K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作成果匯總年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)其他審計(jì)其他審計(jì)主要為K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門配合國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的一些專項(xiàng)審計(jì)。合計(jì)201710000405201800130611120190004042102020002405112合計(jì)10311019438同時(shí)，K集團(tuán)作為國(guó)有集團(tuán)公司，其內(nèi)部審計(jì)部門還需要配合上級(jí)審計(jì)及紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的外部檢查，進(jìn)行外部審計(jì)檢查的協(xié)調(diào)與溝通。以2020年為例，K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門共配合完成外部審計(jì)檢查工作10余項(xiàng)，包括配合完成2020年第四季度國(guó)家重大政策措施落實(shí)情況審計(jì)一項(xiàng)、配合完成竣工決算審計(jì)兩項(xiàng)等。K集團(tuán)增值型內(nèi)部審計(jì)的工作流程K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展共分為審計(jì)計(jì)劃、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告以及后續(xù)工作五個(gè)大的階段，根據(jù)《K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作辦法（暫行）》的規(guī)定，可細(xì)分為計(jì)劃制定、著手準(zhǔn)備、確定審計(jì)方式、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)評(píng)價(jià)、撰寫審計(jì)報(bào)告并征求意見(jiàn)、印發(fā)審計(jì)報(bào)告、問(wèn)題整改以及歸檔九個(gè)步驟，K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)流程圖展示如圖3-5。圖STYLEREF1\s3SEQ圖\*ARABIC\s15K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)流程圖基于K集團(tuán)《K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作辦法（暫行）》的要求，對(duì)幾項(xiàng)特殊事項(xiàng)進(jìn)行進(jìn)一步說(shuō)明。其一，在審計(jì)計(jì)劃階段，K新城審計(jì)局可以依法將其管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)，授權(quán)或委托K集團(tuán)內(nèi)審部門執(zhí)行；其二，K集團(tuán)允許內(nèi)審部門利用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)資源進(jìn)行審計(jì)工作，但需要在審計(jì)準(zhǔn)備階段，于審計(jì)工作方案中明確選聘專家或中介機(jī)構(gòu)的方式、費(fèi)用支付方式等相關(guān)事項(xiàng)。K集團(tuán)增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐探索伴隨著國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)要求的變革，以及K集團(tuán)自身市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型帶來(lái)的對(duì)價(jià)值創(chuàng)造的追求，自2019年起，K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門開(kāi)始嘗試從傳統(tǒng)的監(jiān)督型內(nèi)部審計(jì)向增值型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變，總結(jié)K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門近兩年在增值型內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的實(shí)踐探索如下。其一，K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門開(kāi)始逐步重視建議職能的發(fā)揮，在保證監(jiān)督活動(dòng)正常開(kāi)展的基礎(chǔ)上，嘗試為企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策提供建議，并為企業(yè)內(nèi)部各部門及各子公司提供咨詢、參謀、顧問(wèn)等服務(wù)，這種改變也被直接反映在了K集團(tuán)的相關(guān)制度規(guī)范中。在內(nèi)部審計(jì)部門的職能界定和崗位責(zé)任描述方面，除去傳統(tǒng)的監(jiān)督工作之外，K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門開(kāi)始被要求更多的參與到“咨詢”和“建議”中，通過(guò)接待解答集團(tuán)各部門、各子公司的問(wèn)題咨詢以及加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)方的建議與培訓(xùn)，幫助集團(tuán)完善自身的內(nèi)控制度和運(yùn)行機(jī)制。根據(jù)《K集團(tuán)2020年度內(nèi)部審計(jì)工作總結(jié)》，K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門全年接待解答的數(shù)量達(dá)到了260余人次。其二，K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門開(kāi)始嘗試消除與被審對(duì)象存在的對(duì)立關(guān)系，著手于被審計(jì)方“合作伙伴”形象的塑造。過(guò)去，在K集團(tuán)業(yè)務(wù)部門和經(jīng)營(yíng)層眼中，內(nèi)部審計(jì)所扮演的角色更多像被安插進(jìn)來(lái)的“監(jiān)視器”，主要負(fù)責(zé)“找茬”和“挑刺”，這種認(rèn)知不可避免的導(dǎo)致了業(yè)務(wù)部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的排斥和抵觸。為了消弭對(duì)立面，K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門開(kāi)始嘗試在檢查整改過(guò)程中，更多的給被審單位提供合理的建議，幫助他們解決問(wèn)題，以獲得他們的理解、支持和配合，消除對(duì)立面。如圖3-6所示，基于對(duì)K集團(tuán)各內(nèi)部審計(jì)相關(guān)方的訪談結(jié)果，有75%的受訪者表示，近兩年集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)方的對(duì)立程度得到顯著緩解，沒(méi)有一位受訪者認(rèn)為公司增值型內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)加劇了內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)方的對(duì)立。圖STYLEREF1\s3SEQ圖\*ARABIC\s16K集團(tuán)內(nèi)部對(duì)近兩年內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)方對(duì)立程度的看法其三，K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門也開(kāi)始更為重視對(duì)于內(nèi)部審計(jì)成果的沉淀與運(yùn)用。2020年，K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)總結(jié)近兩年集團(tuán)在建設(shè)項(xiàng)目上的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合集團(tuán)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際編制了《內(nèi)部審計(jì)視角下K集團(tuán)工程項(xiàng)目建設(shè)程序要點(diǎn)及重要節(jié)點(diǎn)問(wèn)題應(yīng)對(duì)手冊(cè)》，并印發(fā)300余冊(cè)供集團(tuán)各部門、各控股公司參與工程項(xiàng)目建設(shè)的員工進(jìn)行學(xué)習(xí)和日常備查。同時(shí)，集團(tuán)也嘗試與高校進(jìn)行合作，共同完成了2項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)科研課題，包括與J大學(xué)聯(lián)合進(jìn)行的審計(jì)署XX研究以及與Z大學(xué)聯(lián)合進(jìn)行的省審計(jì)廳XX研究，并發(fā)表內(nèi)部審計(jì)研究論文2篇。通過(guò)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)成果的沉淀和推廣，使得K集團(tuán)得以更好地利用過(guò)往的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，來(lái)指導(dǎo)集團(tuán)下階段的內(nèi)部審計(jì)建設(shè)。K集團(tuán)在增值型內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的實(shí)踐探索也得到了外界的認(rèn)可，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門2019年獲評(píng)“X市內(nèi)部審計(jì)工作先進(jìn)集體”稱號(hào)，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人也獲評(píng)“2017-2019年度全國(guó)內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)工作者”。同時(shí)，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門近兩年多次接待其他國(guó)有企業(yè)和高校的參觀學(xué)習(xí)，對(duì)集團(tuán)增值型內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行共享。K集團(tuán)增值型內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)存問(wèn)題同類型內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題屢查屢犯K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)部審計(jì)工作完成之后，均會(huì)按照集團(tuán)要求出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，并在報(bào)告中梳理內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題和處理意見(jiàn)。但在系統(tǒng)翻閱K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門2019年和2020年所有內(nèi)部審計(jì)報(bào)告后，作者發(fā)現(xiàn)，近兩年K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作中所發(fā)掘出的主要問(wèn)題具有較大的相似性和頻發(fā)性，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)同類型問(wèn)題屢查屢犯，以及共性問(wèn)題在同一審計(jì)項(xiàng)目的重復(fù)發(fā)生。以2020年為例，基于《K集團(tuán)2020年度內(nèi)部審計(jì)工作總結(jié)》以及集團(tuán)相關(guān)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告內(nèi)容，在本年度K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門的內(nèi)部審計(jì)檢查過(guò)程中，共發(fā)現(xiàn)主要問(wèn)題123項(xiàng)。其中，“附件中缺少審批單、合同等原始憑證”類型的問(wèn)題重復(fù)出現(xiàn)56次，占所有問(wèn)題總數(shù)的46%；“合同簽字蓋章不規(guī)范”類型的問(wèn)題重復(fù)出現(xiàn)24次，占所有問(wèn)題總數(shù)的20%。K集團(tuán)2020年內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的類型統(tǒng)計(jì)展示如圖3-7。同類型問(wèn)題的大量出現(xiàn)，證明K集團(tuán)及其子公司在某些業(yè)務(wù)的制度設(shè)計(jì)和管控落實(shí)上存在一定的問(wèn)題，而這些問(wèn)題的存在，不僅會(huì)平白消耗內(nèi)部審計(jì)力量、使得內(nèi)部審計(jì)資源被重復(fù)性工作大量占用，也會(huì)對(duì)集團(tuán)整體的價(jià)值創(chuàng)造造成負(fù)面影響。圖STYLEREF1\s3SEQ圖\*ARABIC\s17K集團(tuán)2020年內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)問(wèn)題類型統(tǒng)計(jì)同時(shí)，橫向?qū)Ρ菿集團(tuán)在2019年和2020年內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，可以看到，部分內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題在不同年份中展現(xiàn)出頻發(fā)性。以K集團(tuán)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)為例，在2019年和2020年，K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門分別對(duì)由集團(tuán)同一下屬子公司負(fù)責(zé)的A、B兩項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了竣工決算審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的情況統(tǒng)計(jì)如表3-6所示。表中數(shù)據(jù)顯示，相似的問(wèn)題在2019年被指出后，在2020年又重復(fù)出現(xiàn)，且出現(xiàn)頻率較高。其中，“附件缺少原始憑證”類型的問(wèn)題在2019年建設(shè)項(xiàng)目A中被發(fā)現(xiàn)13項(xiàng)，而在2020年建設(shè)項(xiàng)目B中再次被發(fā)現(xiàn)17項(xiàng)；“合同簽字蓋章不規(guī)范”類型的問(wèn)題在2019年被發(fā)現(xiàn)7項(xiàng)后，2020年在同一下屬子公司負(fù)責(zé)的建設(shè)項(xiàng)目B中又被發(fā)現(xiàn)7項(xiàng)。不同年度屢查屢犯的問(wèn)題不僅具有很大的相似性，甚至有些重復(fù)出現(xiàn)的問(wèn)題是完全相同的。例如，在建設(shè)項(xiàng)目A的審計(jì)過(guò)程中，曾指出存在問(wèn)題“支付工程進(jìn)度款xx元，附件中無(wú)合同審查單復(fù)印件”；而在次年由同一下屬子公司負(fù)責(zé)的同類型建設(shè)項(xiàng)目B中，再次被指出“支付工程進(jìn)度款xx元，附件中無(wú)合同審查單復(fù)印件”。表STYLEREF1\s3SEQ表\*ARABIC\s16K集團(tuán)不同年份同類型建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題情況統(tǒng)計(jì)審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)間共計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題數(shù)“附件缺少原始憑證”問(wèn)題數(shù)“合同簽字蓋章不規(guī)范”問(wèn)題數(shù)建設(shè)項(xiàng)目A2019年31137建設(shè)項(xiàng)目B2020年32176在增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮增值作用的過(guò)程中，很重要的一點(diǎn)就是基于建議職能的發(fā)揮，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)的整改來(lái)完善企業(yè)在工作流程、內(nèi)部控制等方面的缺陷。但從K集團(tuán)同類型內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題高頻發(fā)生、屢查屢犯的現(xiàn)狀來(lái)看，增值型內(nèi)部審計(jì)的作用尚未被充分落實(shí)到K集團(tuán)的制度完善和業(yè)務(wù)整改上來(lái)。如果內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)沒(méi)有得到充分的落實(shí)，那么內(nèi)部審計(jì)部門的工作將被限制在不斷審計(jì)同類型業(yè)務(wù)、不斷發(fā)現(xiàn)同類型問(wèn)題上，不僅嚴(yán)重浪費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)資源，也會(huì)使得內(nèi)部審計(jì)的增值效果難以實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的整改意見(jiàn)缺乏增值能力所謂內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改意見(jiàn)的增值能力，指的是內(nèi)部審計(jì)部門提出的整改意見(jiàn)應(yīng)具備可操作性和深入性，在“治標(biāo)”的同時(shí)，還要穿過(guò)表層問(wèn)題，分析問(wèn)題背后所隱含的組織在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、治理程序等方面存在的深層次問(wèn)題，對(duì)這些問(wèn)題提出可行性建議來(lái)實(shí)現(xiàn)“治本”，并通過(guò)審計(jì)整改意見(jiàn)的落實(shí)幫助組織降低風(fēng)險(xiǎn)、改善運(yùn)營(yíng)、增加價(jià)值。但目前，K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)問(wèn)題整改意見(jiàn)的增值能力上仍表現(xiàn)的有所欠缺?！禟集團(tuán)2020年度內(nèi)部審計(jì)工作總結(jié)》顯示，該年度K集團(tuán)內(nèi)審部門在工作中共計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題123項(xiàng)，并針對(duì)每一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題提出了對(duì)應(yīng)的整改意見(jiàn)。從數(shù)量上而言，整改意見(jiàn)的整體數(shù)量較為可觀，實(shí)現(xiàn)了對(duì)于現(xiàn)存問(wèn)題的全覆蓋。但當(dāng)聚焦于K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門整改意見(jiàn)的質(zhì)量時(shí)，卻發(fā)現(xiàn)了兩點(diǎn)問(wèn)題。其一，大部分整改意見(jiàn)存在“治標(biāo)不治本”的現(xiàn)象，即整改意見(jiàn)僅要求對(duì)發(fā)現(xiàn)的表層問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)單的修正，未為觸及表層問(wèn)題背后所體現(xiàn)的公司在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面存在的問(wèn)題。舉例來(lái)說(shuō)，在2020年XX建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)了“支付冷鏈技術(shù)用房裝修款XX元，附件中無(wú)合同原件及建設(shè)合同審查單復(fù)印件”的問(wèn)題，而該問(wèn)題的整改意見(jiàn)僅為簡(jiǎn)單的“依據(jù)管理辦法將單據(jù)補(bǔ)齊”。這種現(xiàn)象并不是個(gè)例，在K集團(tuán)2020年共計(jì)123條的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改意見(jiàn)中，整改意見(jiàn)“依據(jù)管理辦法將單據(jù)補(bǔ)齊”重復(fù)出現(xiàn)31次，整改意見(jiàn)“建議按照制度要求完善相關(guān)資料”重復(fù)出現(xiàn)21次，整改意見(jiàn)“建議及時(shí)調(diào)整相關(guān)賬務(wù)”重復(fù)出現(xiàn)7次。其二，部分整改意見(jiàn)雖然針對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題的提出了改善措施，但這些措施很多充斥著空話套話，并不具備很好的可操作性。舉例來(lái)說(shuō)，在2020年某建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)過(guò)程中，出現(xiàn)了“與xx公司簽訂的xx國(guó)際學(xué)校項(xiàng)目（初中部）監(jiān)理合同甲方法定代表人蓋章未簽字”的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告給出的整改意見(jiàn)為“建議xx子公司嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家相關(guān)規(guī)定及合同約定，完善簽字蓋章程序，規(guī)避自身風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)公司合法權(quán)益”。表面來(lái)看，該意見(jiàn)對(duì)問(wèn)題背后所映射的簽字蓋章程序的漏洞給予了指摘，但在實(shí)際操作中，該意見(jiàn)并不具備很好的可操作性，也無(wú)法有效的指導(dǎo)相應(yīng)整改措施的落實(shí)以2020年為例，對(duì)K集團(tuán)本年度123條內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改意見(jiàn)進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，按照其對(duì)組織價(jià)值增值的貢獻(xiàn)程度將其分為“僅關(guān)注表層問(wèn)題整改”、“關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理改善但缺乏可操作性”和“關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理改善且具備可操作性”三類，統(tǒng)計(jì)結(jié)果如圖3-8所示。第一類“僅關(guān)注表層問(wèn)題整改”即為上文描述的存在第一類問(wèn)題的整改意見(jiàn)，此類意見(jiàn)共計(jì)63條，占總數(shù)的51%；第二類“關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理改善但缺乏可操作性”即為上文描述的存在第二類問(wèn)題的整改意見(jiàn)，此類意見(jiàn)共計(jì)53條，占總數(shù)的43%；而第三類“關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理改善且具備可操作性”的整改意見(jiàn)僅有7條，占總數(shù)的的6%。圖STYLEREF1\s3SEQ圖\*ARABIC\s18對(duì)K集團(tuán)2020年度內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改意見(jiàn)增值能力的評(píng)價(jià)增值型內(nèi)部審計(jì)可以幫助K集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段在內(nèi)部控制等領(lǐng)域存在的問(wèn)題，并通過(guò)提出可行的建議幫助集團(tuán)完善經(jīng)營(yíng)管理。而K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改意見(jiàn)增值能力的缺失，將使得這一增值路徑受到較大限制，內(nèi)部審計(jì)的增值效果也將被削弱。內(nèi)部審計(jì)工作效率及問(wèn)題整改落實(shí)效率不高其一，K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門自身的工作效率有待提高。做為負(fù)責(zé)K新城開(kāi)發(fā)建設(shè)的主體，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門的主要業(yè)務(wù)之一。參考《K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作辦法（暫行）》的規(guī)定，所謂建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，是指對(duì)K集團(tuán)及其所屬公司新建、改擴(kuò)建、大修及裝修項(xiàng)目的決算、結(jié)算情況進(jìn)行審計(jì)，具體內(nèi)容包括履行基本建設(shè)程序情況、工程質(zhì)量情況、資金管理使用情況等?；趯?duì)K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門成員的訪談結(jié)果作者發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的效率并不高。以項(xiàng)目工程的竣工結(jié)算審計(jì)為例，目前，一個(gè)整體建設(shè)規(guī)模在8000萬(wàn)左右的項(xiàng)目，需要5-6個(gè)人的審計(jì)團(tuán)隊(duì)（其中K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)員工1-2人、外聘社會(huì)中介員工3-4人）進(jìn)行60天左右的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，對(duì)于部分資料不齊全的項(xiàng)目，審計(jì)周期甚至可以達(dá)到4-5個(gè)月，這使得集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)力量被大量消耗、其他類型內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)難以開(kāi)展。其二，K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)效率也有所不足。根據(jù)集團(tuán)要求，K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門會(huì)在每個(gè)年度建立一個(gè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改臺(tái)賬，對(duì)本年度內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及其整改情況進(jìn)行跟蹤和統(tǒng)計(jì)。根據(jù)K集團(tuán)的要求，被審計(jì)方需要在審計(jì)意見(jiàn)提出后的60日內(nèi)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)的整改落實(shí)情況進(jìn)行答復(fù)。但參照K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)整改臺(tái)賬的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改落實(shí)延期的情況出現(xiàn)頻率很高，經(jīng)常會(huì)有數(shù)月都沒(méi)有完成整改的情況發(fā)生，甚至審計(jì)問(wèn)題整改的跨年現(xiàn)象也并不罕見(jiàn)。以2020年為例，參考《K集團(tuán)2020年度內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改臺(tái)賬》，截止2020年12月31日，本年度內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題中仍有15項(xiàng)未得到整改，統(tǒng)計(jì)K集團(tuán)2020年度內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)情況如圖3-9。圖STYLEREF1\s3SEQ圖\*ARABIC\s19K集團(tuán)2020年度內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改落實(shí)情況統(tǒng)計(jì)從增值型內(nèi)部審計(jì)的視角來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)工作效率的不足，會(huì)導(dǎo)致K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門在任務(wù)總量不變的情況下消耗的更多的審計(jì)資源，也更難以騰出精力聚焦于內(nèi)部審計(jì)的增值活動(dòng)中；而內(nèi)審發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改落實(shí)效率的不足，則不利于組織及時(shí)修正運(yùn)營(yíng)管理中存在的缺陷和漏洞，容易造成內(nèi)部審計(jì)建議時(shí)效性的缺失，給企業(yè)造成不必要的損失。增值型內(nèi)部審計(jì)對(duì)集團(tuán)新業(yè)務(wù)的覆蓋不足K集團(tuán)成立早期，其營(yíng)收主要來(lái)自于政府機(jī)構(gòu)委托政府機(jī)構(gòu)委托的開(kāi)發(fā)建設(shè)項(xiàng)目，主要是指X新區(qū)管委會(huì)及K新城管委會(huì)委托K集團(tuán)開(kāi)展的土地整理開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和基礎(chǔ)設(shè)施投資建設(shè)業(yè)務(wù)。的開(kāi)發(fā)建設(shè)項(xiàng)目，集團(tuán)整體市場(chǎng)化程度偏低。但近年來(lái)，伴隨著集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整，K集團(tuán)開(kāi)始逐步拓展商務(wù)辦公、酒店餐飲、投資、貿(mào)易等市場(chǎng)化業(yè)務(wù)，市場(chǎng)化業(yè)務(wù)收入在集團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中的占比也在逐步提升。2020年，K集團(tuán)各類型業(yè)務(wù)收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重統(tǒng)計(jì)如圖3-10。數(shù)據(jù)顯示，2020年，X新區(qū)及K新城管委會(huì)委托K政府機(jī)構(gòu)委托的開(kāi)發(fā)建設(shè)項(xiàng)目，主要是指X新區(qū)管委會(huì)及K新城管委會(huì)委托K集團(tuán)開(kāi)展的土地整理開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和基礎(chǔ)設(shè)施投資建設(shè)業(yè)務(wù)。圖STYLEREF1\s3SEQ圖\*ARABIC\s1102020年K集團(tuán)各類型業(yè)務(wù)收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重但從內(nèi)部審計(jì)覆蓋業(yè)務(wù)類型的視角出發(fā)，目前K集團(tuán)增值型內(nèi)部審計(jì)對(duì)集團(tuán)市場(chǎng)化業(yè)務(wù)的覆蓋程度仍比較低。以2020年為例，將K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作按照覆蓋的業(yè)務(wù)類型進(jìn)行劃分，并將離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等不覆蓋具體業(yè)務(wù)類型的內(nèi)部審計(jì)工作統(tǒng)一劃分為“其他”，統(tǒng)計(jì)2020年K集團(tuán)覆蓋不同業(yè)務(wù)類型的內(nèi)部審計(jì)工作的數(shù)量如圖3-11。圖STYLEREF1\s3SEQ圖\*ARABIC\s1112020年K集團(tuán)覆蓋不同業(yè)務(wù)類型的內(nèi)部審計(jì)工作的數(shù)量統(tǒng)計(jì)對(duì)比兩圖可以發(fā)現(xiàn)，2020年，K集團(tuán)市場(chǎng)化業(yè)務(wù)收入占比已到達(dá)到40%，但從內(nèi)部審計(jì)覆蓋業(yè)務(wù)類型的角度來(lái)看，覆蓋市場(chǎng)化業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)工作的數(shù)量占總數(shù)的比重僅為17%。作為集團(tuán)本階段重點(diǎn)發(fā)展的業(yè)務(wù)，K集團(tuán)增值型內(nèi)部審計(jì)對(duì)市場(chǎng)化業(yè)務(wù)覆蓋的相對(duì)缺失，說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)部門業(yè)務(wù)的拓展沒(méi)有很好的契合集團(tuán)整體的發(fā)展戰(zhàn)略，這將會(huì)進(jìn)一步影響內(nèi)部審計(jì)的增值效果。同時(shí)，K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門也沒(méi)有很好的服務(wù)于K集團(tuán)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管控。近年來(lái)，K集團(tuán)在自身的信息化建設(shè)層面也取得了一定的成果，為集團(tuán)財(cái)務(wù)管理引入了金蝶財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，并在全集團(tuán)范圍內(nèi)推廣了OA（辦公自動(dòng)化）系統(tǒng)的應(yīng)用。集團(tuán)的信息化建設(shè)進(jìn)而引出了對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的訴求，需要內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)與K集團(tuán)信息系統(tǒng)安全性、有效性等相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)。但目前，K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門尚未開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)工作，該部分仍處于內(nèi)部審計(jì)的覆蓋盲區(qū)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性未得到完全保證其一，從K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門在集團(tuán)整體組織架構(gòu)中的地位來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性沒(méi)有得到很好的保證。如上文所述，目前，雖然K集團(tuán)成立了單獨(dú)的部門來(lái)負(fù)責(zé)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)事務(wù)，但在K集團(tuán)整體組織架構(gòu)圖中，內(nèi)部審計(jì)部門是直接隸屬于經(jīng)營(yíng)層之下的，這使得內(nèi)部審計(jì)部門的定位更像是一個(gè)職能部門。雖然參考集團(tuán)相關(guān)規(guī)定，部門內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)直接向集團(tuán)董事會(huì)匯報(bào)，但部門對(duì)經(jīng)營(yíng)層的行政隸屬關(guān)系將不可避免的威脅到K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。其二，K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門績(jī)效考核和人員晉升考核的“受制于人”，也影響了內(nèi)審的獨(dú)立性?；趯?duì)K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員的訪談結(jié)果，目前，K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門的整體績(jī)效考評(píng)、內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)考評(píng)及晉升考核，都是由經(jīng)營(yíng)層下屬的綜合管理部負(fù)責(zé)的。內(nèi)審人員的考核、晉升完全受制于集團(tuán)的職能部門，將導(dǎo)致K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性進(jìn)一步受到威脅。當(dāng)面臨晉升和績(jī)效的誘惑時(shí)，內(nèi)審人員的獨(dú)立客觀性將受到較大的考驗(yàn)，并容易進(jìn)一步導(dǎo)致逆向選擇問(wèn)題的產(chǎn)生。其三，從K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門的職能設(shè)置來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制由同一部門負(fù)責(zé)的部門配置，也將對(duì)K集團(tuán)內(nèi)審的獨(dú)立性造成威脅。目前，K集團(tuán)內(nèi)審部門除去負(fù)責(zé)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作外，還需要牽頭建設(shè)覆蓋K集團(tuán)所有業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制體系。但基于增值型內(nèi)部審計(jì)的要求，K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門現(xiàn)階段重點(diǎn)任務(wù)之一就是開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)。在內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程中，需要部門能夠?qū)集團(tuán)及其下屬公司內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)，并提出相應(yīng)的改進(jìn)意見(jiàn)。同一本部門在此過(guò)程中既擔(dān)任審計(jì)方，同時(shí)又做為被審計(jì)方，將不可避免的損害內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。K集團(tuán)增值型內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題成因分析在對(duì)K集團(tuán)增值型內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)存問(wèn)題進(jìn)行成因分析時(shí)，本文主要從現(xiàn)實(shí)問(wèn)題和理論指導(dǎo)兩個(gè)角度出發(fā)，一方面對(duì)K集團(tuán)增值型內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)存問(wèn)題進(jìn)行了歸因，另一方面則基于現(xiàn)有的增值型內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論，拆分其中區(qū)別于傳統(tǒng)監(jiān)督型內(nèi)部審計(jì)的要素。通過(guò)結(jié)合增值型內(nèi)部審計(jì)的理論要素和K集團(tuán)現(xiàn)存問(wèn)題的歸因結(jié)果，本文從四個(gè)維度歸納出了K集團(tuán)現(xiàn)存問(wèn)題的主要成因。K集團(tuán)增值型內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題成因分析的主要思路展示如圖3-12。圖STYLEREF1\s3SEQ圖\*ARABIC\s112K集團(tuán)增值型內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題成因分析思路圖審計(jì)資源未滿足增值型內(nèi)部審計(jì)的要求內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)資源是對(duì)在內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中所需要的人才隊(duì)伍、技術(shù)資源、工作方法等基礎(chǔ)性條件的總稱。相較于傳統(tǒng)的糾錯(cuò)防弊型內(nèi)部審計(jì)，增值型內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)會(huì)對(duì)K集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)資源提出一些新的要求。但現(xiàn)階段，K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)資源并未完全滿足增值型內(nèi)部審計(jì)的要求，這也一定程度上導(dǎo)致了上述一些問(wèn)題的發(fā)生。其一，從審計(jì)隊(duì)伍的過(guò)往履歷來(lái)看，K集團(tuán)內(nèi)審成員缺乏與被審業(yè)務(wù)相關(guān)的工作經(jīng)驗(yàn)，一定程度影響了建議職能的發(fā)揮。增值型內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作中，除去能夠客觀公正的發(fā)揮監(jiān)督評(píng)價(jià)作用外，還需要針對(duì)業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)管理提出改善意見(jiàn)，以幫助組織完成增值，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)被審業(yè)務(wù)具備一定的理解。因此，對(duì)K集團(tuán)而言，如果能夠在審計(jì)隊(duì)伍中招募一些具備相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的成員，將有助于加深整個(gè)部門對(duì)于業(yè)務(wù)的把控，進(jìn)而加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)整改意見(jiàn)的針對(duì)性和可行性。但如圖3-13所示，現(xiàn)階段K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門成員的過(guò)往履歷主要集中在政府審計(jì)領(lǐng)域，團(tuán)隊(duì)成員并不具備被審業(yè)務(wù)的相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，這也一定程度上導(dǎo)致了內(nèi)審部門難以完全理解自己所審計(jì)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)模式、管理難點(diǎn)，進(jìn)而誘發(fā)了上述的整改意見(jiàn)可操作性不強(qiáng)等問(wèn)題。圖STYLEREF1\s3SEQ圖\*ARABIC\s113K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門成員過(guò)往履歷情況統(tǒng)計(jì)其二，從審計(jì)人員的專業(yè)背景來(lái)看，K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍在專業(yè)背景的構(gòu)成上較為單一，難以滿足增值型內(nèi)部審計(jì)的需求。增值型內(nèi)部審計(jì)要求組織應(yīng)基于自身需要，積極開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目，這就為內(nèi)審隊(duì)伍專業(yè)背景的多元性帶來(lái)了更高要求。例如，內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)和信息系統(tǒng)審計(jì)的開(kāi)展會(huì)對(duì)內(nèi)審人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)水平帶來(lái)考驗(yàn)，而通過(guò)建議職能有效改善組織的運(yùn)營(yíng)管理也更需要管理知識(shí)背景的人才參與。但如圖3-14所示，目前，K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍在專業(yè)背景構(gòu)成上仍相對(duì)單一，以會(huì)計(jì)和審計(jì)類為主體，在計(jì)算機(jī)類、管理類專業(yè)背景的人才上相對(duì)缺失，這也使得K集團(tuán)在信息系統(tǒng)審計(jì)、審計(jì)信息化等一些工作的開(kāi)展上面臨困難。在訪談中，K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門的人員也表示，計(jì)算機(jī)人才的欠缺是部門現(xiàn)階段信息化建設(shè)面臨的最大瓶頸之一。圖STYLEREF1\s3SEQ圖\*ARABIC\s114K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門成員專業(yè)背景情況統(tǒng)計(jì)其三，K集團(tuán)在內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的技術(shù)資源投入和工作方法引入上也有所滯后。為了提升增值效果，K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)關(guān)注自身工作效率的提升，這就要求內(nèi)審部門加強(qiáng)自身信息化建設(shè)，引入計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，并在完善技術(shù)資源的基礎(chǔ)上拓展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)等方法，以提升K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的效率。但目前，K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門的工作仍全部以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的形式開(kāi)展，內(nèi)審人員在審計(jì)項(xiàng)目中需要手動(dòng)查閱大量紙質(zhì)資料和憑證，基本沒(méi)有計(jì)算機(jī)輔助手段的運(yùn)用，相較于K集團(tuán)現(xiàn)階段整體的信息化水平，內(nèi)審工作的信息化建設(shè)存在較大的滯后。同時(shí)，信息化建設(shè)的滯后也導(dǎo)致了各審計(jì)項(xiàng)目之間相互割裂、共享程度低，形成項(xiàng)目與項(xiàng)目成果之間的“信息孤島”，使得內(nèi)審部門難以在項(xiàng)目間進(jìn)行橫向協(xié)調(diào)和縱向挖掘，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)成果的重復(fù)利用性和借鑒價(jià)值較低。增值型內(nèi)部審計(jì)建議職能的發(fā)揮缺乏保障建議職能的有效發(fā)揮是K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門幫助集團(tuán)增值的重要保證。但目前，K集團(tuán)增值型內(nèi)部審計(jì)仍存在著整改意見(jiàn)缺乏增值能力、整改落實(shí)效率不高等問(wèn)題，這些問(wèn)題的發(fā)生很大程度上是由于K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門建議職能的發(fā)揮缺乏保障，具體表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。其一，K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門缺乏針對(duì)被審業(yè)務(wù)的培訓(xùn)和考核體系，難以保證內(nèi)審人員能夠完全理解被審業(yè)務(wù)，進(jìn)而導(dǎo)致了整改意見(jiàn)的針對(duì)性和可操作性難以提升。如上文所述，為了對(duì)K集團(tuán)的運(yùn)營(yíng)管理改善提出行之有效的內(nèi)審意見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍需要對(duì)被審業(yè)務(wù)有一定的理解。而K集團(tuán)眾多的子公司使得集團(tuán)業(yè)務(wù)相對(duì)多樣化，業(yè)務(wù)較強(qiáng)的專業(yè)性更使得內(nèi)審隊(duì)伍理解被審業(yè)務(wù)的難度加大。以建設(shè)項(xiàng)目的竣工結(jié)算審計(jì)為例，內(nèi)審成員在掌握財(cái)務(wù)知識(shí)的同時(shí)，還需要了解土建、安裝、強(qiáng)/弱電、動(dòng)力管網(wǎng)等專業(yè)知識(shí)，并對(duì)國(guó)家在工程質(zhì)量檢驗(yàn)評(píng)定等方面的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范有所涉獵。因此，單純依靠員工自學(xué)，很難保證對(duì)被審業(yè)務(wù)的理解程度。目前，K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門雖然有意識(shí)地在強(qiáng)調(diào)需要加強(qiáng)對(duì)被審業(yè)務(wù)的理解，但尚且沒(méi)有針對(duì)這一問(wèn)題建立相應(yīng)的培訓(xùn)和考核體系。基于訪談結(jié)果，K集團(tuán)80%的內(nèi)審員工表示自己是在審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)一邊開(kāi)展項(xiàng)目一邊自學(xué)來(lái)理解被審業(yè)務(wù)的，統(tǒng)計(jì)K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門成員加深對(duì)被審業(yè)務(wù)理解的渠道如圖3-15。這種現(xiàn)象的存在，一方面會(huì)導(dǎo)致內(nèi)審隊(duì)伍缺乏對(duì)被審業(yè)務(wù)的系統(tǒng)了解，另一方面也會(huì)降低審計(jì)工作的效率。圖STYLEREF1\s3SEQ圖\*ARABIC\s115K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門成員加深對(duì)被審業(yè)務(wù)理解的渠道統(tǒng)計(jì)其二，K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門推動(dòng)整改意見(jiàn)落實(shí)的保障措施也有待完善。K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門為推動(dòng)內(nèi)審整改意見(jiàn)的落實(shí)，會(huì)以年度為單位建立K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)整改臺(tái)賬，從問(wèn)題所屬審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)問(wèn)題定性、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題描述、整改意見(jiàn)、整改落實(shí)進(jìn)展五個(gè)維度對(duì)內(nèi)審整改意見(jiàn)及其落實(shí)情況進(jìn)行記錄。但在實(shí)際操作過(guò)程中，一方面，由于缺少問(wèn)題整改主要責(zé)任人、問(wèn)題整改期限、問(wèn)題整改預(yù)期效果等指標(biāo)，使得整改效果欠佳、整改延期等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；另一方面，在過(guò)去幾年，K集團(tuán)對(duì)被審部門內(nèi)審問(wèn)題的整改落實(shí)情況一直沒(méi)有明確的獎(jiǎng)勵(lì)或處罰機(jī)制，直到2021年初頒布的《K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理相關(guān)指標(biāo)考核細(xì)則（試行）》，才使得內(nèi)審問(wèn)題整改落實(shí)情況直接掛鉤被審部門的績(jī)效考評(píng)。但目前，處罰力度依舊相對(duì)較小，在百分制中，每出現(xiàn)一次能整改但未及時(shí)整改或者整改不徹底的情況僅扣0.5分，扣分上限僅為2分；且根據(jù)訪談結(jié)果，相對(duì)彈性的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)使得內(nèi)審部門的處罰經(jīng)常難以落實(shí)，在實(shí)際工作中經(jīng)常出現(xiàn)“被審部門說(shuō)改不了，給個(gè)理由也就不扣分了”的情況，這也使得被審部門缺乏落實(shí)整改意見(jiàn)的動(dòng)力。內(nèi)部審計(jì)的部門定位和覆蓋范圍有待完善其一，從內(nèi)部審計(jì)的定位上來(lái)說(shuō)，K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門定位層級(jí)較低，影響了內(nèi)部審計(jì)整體的獨(dú)立性。基于受托責(zé)任理論等相關(guān)基礎(chǔ)理論，內(nèi)部審計(jì)作為幫助治理層有效監(jiān)管組織的監(jiān)察者，獨(dú)立性是其本質(zhì)特征，也是其有效履行職能的根本要求，而內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要基礎(chǔ)就是集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。因此，對(duì)K集團(tuán)而言，為保證集團(tuán)增值型內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，首先要保證K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，這就要求內(nèi)部審計(jì)部門在定位上應(yīng)置于一個(gè)較高的層次。這種“較高”并不是指職級(jí)或待遇，而是指部門在隸屬關(guān)系上應(yīng)直接隸屬于集團(tuán)最高領(lǐng)導(dǎo)層，同時(shí)還應(yīng)盡量減少影響部門獨(dú)立性的干擾因素。但目前，內(nèi)部審計(jì)部門在K集團(tuán)的定位更像是一個(gè)職能部門，在組織架構(gòu)中直接隸屬于經(jīng)營(yíng)層之下，在成員績(jī)效打分、晉升考核上也受制于其他職能部門。這在一定程度上影響了K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，也削弱了內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)實(shí)施、審計(jì)意見(jiàn)整改落實(shí)時(shí)的話語(yǔ)權(quán)。其二，K內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)集團(tuán)子公司覆蓋的缺失，影響了增值作用在集團(tuán)新業(yè)務(wù)中的發(fā)揮。根據(jù)國(guó)家審計(jì)署的要求，國(guó)有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)下屬二級(jí)、三級(jí)單位的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和問(wèn)題整改落實(shí)，但目前，K集團(tuán)增值型內(nèi)部審計(jì)并未很好的覆蓋集團(tuán)下屬子公司?；谡{(diào)研結(jié)果，目前在K集團(tuán)下屬的九家子公司中，均未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)分支機(jī)構(gòu)，僅有兩家配置了專人來(lái)配合內(nèi)部審計(jì)工作，且其中一家為兼職屬性，另外七家子公司在需要配合K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，往往會(huì)臨時(shí)抽調(diào)一個(gè)業(yè)務(wù)人員，且每次抽調(diào)的業(yè)務(wù)人員不固定，統(tǒng)計(jì)K集團(tuán)各子公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員配置情況如表3-7。集團(tuán)子公司涉及的領(lǐng)域代表了K集團(tuán)下階段的業(yè)務(wù)布局，而內(nèi)部審計(jì)覆蓋的薄弱，既削弱了集團(tuán)對(duì)子公司的把控，也不利于增值型內(nèi)部審計(jì)對(duì)集團(tuán)新業(yè)務(wù)的助力。表STYLEREF1\s3SEQ表\*ARABIC\s17K集團(tuán)各子公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員配置情況子公司名稱內(nèi)部審計(jì)分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)專員專員工作屬性K保投無(wú)無(wú)/K安居置業(yè)無(wú)有全職K航投無(wú)無(wú)/K市政無(wú)無(wú)/K文旅無(wú)無(wú)/K物業(yè)無(wú)有兼職K創(chuàng)投無(wú)無(wú)/K商貿(mào)無(wú)無(wú)/XH地產(chǎn)無(wú)無(wú)/其三，從內(nèi)部審計(jì)的涉及的項(xiàng)目類型來(lái)看，K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門沒(méi)有以增值為導(dǎo)向，及時(shí)拓展內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)邊界。增值型內(nèi)部審計(jì)要求K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門要從為集團(tuán)增值的視角出發(fā)，在監(jiān)督的基礎(chǔ)上，服務(wù)于集團(tuán)新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和新的潛在需求，以集團(tuán)整體目標(biāo)為指導(dǎo)拓展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)邊界。但目前，K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門在業(yè)務(wù)類型的拓展上缺乏科學(xué)的方法指導(dǎo)，并沒(méi)有做到與集團(tuán)整體的發(fā)展同步，統(tǒng)計(jì)K集團(tuán)2017-2020年內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目類型如圖3-16。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目類型相較于集團(tuán)現(xiàn)階段發(fā)展?fàn)顩r的滯后，進(jìn)而導(dǎo)致了K集團(tuán)信息系統(tǒng)審計(jì)以及對(duì)市場(chǎng)化業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的缺失，使得增值型內(nèi)部審計(jì)無(wú)法很好地服務(wù)于集團(tuán)的新業(yè)務(wù)、新需求。圖STYLEREF1\s3SEQ圖\*ARABIC\s116K集團(tuán)2017-2020年內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目類型統(tǒng)計(jì)內(nèi)部審計(jì)工作的績(jī)效評(píng)價(jià)體系缺乏增值導(dǎo)向目前，K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的績(jī)效評(píng)價(jià)體系主要以內(nèi)審工作計(jì)劃的完成為導(dǎo)向，即每年參照集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作年度計(jì)劃的完成情況，對(duì)部門績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，每一項(xiàng)任務(wù)對(duì)應(yīng)具體分?jǐn)?shù)，完成一項(xiàng)任務(wù)記相應(yīng)分?jǐn)?shù)，不完成不記分，評(píng)價(jià)結(jié)果滿分100分。具體而言，K集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的績(jī)效評(píng)價(jià)體系由重點(diǎn)任務(wù)、管理指標(biāo)、助力市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型措施、加分項(xiàng)四個(gè)一級(jí)指標(biāo)構(gòu)成，每個(gè)一級(jí)指標(biāo)分別下設(shè)若干二級(jí)指標(biāo)。其中，一級(jí)指標(biāo)“重點(diǎn)任務(wù)”占總分?jǐn)?shù)的比例最高，合計(jì)75分，此部分主要考察內(nèi)審工作年度計(jì)劃中重點(diǎn)任務(wù)的完成情況，例如重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改工作、內(nèi)部審計(jì)相關(guān)課題的完成情況等；“管理指標(biāo)”占比次之，共計(jì)20分，該部分主要考察部門在團(tuán)隊(duì)建設(shè)、檔案管理、協(xié)同配合等部門管理工作上的完成情況；“助力市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型措施”指標(biāo)共計(jì)5分，重點(diǎn)考核內(nèi)部審計(jì)工作是否為K集團(tuán)市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型提供了有效幫助；最后一項(xiàng)“加分項(xiàng)”則主要考核內(nèi)部審計(jì)工作為集團(tuán)提供的降本增效、挽回?fù)p失等