研發(fā)費用信息披露問題研究的國內外文獻綜述目錄TOC\o"1-3"\h\u609研發(fā)費用信息披露問題研究的國內外文獻綜述 110301（一）關于研發(fā)費用信息披露的內容與方式 124830（二）關于研發(fā)費用的會計處理 216046（三）關于研發(fā)費用信息披露的作用 314586（四）關于研發(fā)費用信息披露存在的問題 320078（五）文獻述評 41463參考文獻 4關于研發(fā)費用信息披露的內容與方式自改革開放以來，我國的會計制度已經經歷過好幾次的改革。1993年與2001年實施的規(guī)定中均為對研發(fā)費用的披露做出強制性的規(guī)定，此時企業(yè)相關的披露具有極大的隨意性。2000年證監(jiān)會頒布的《關于公開發(fā)行證券的公司信息披露內容與格式第9號——創(chuàng)業(yè)板公司招股說明書》征求意見稿中對創(chuàng)業(yè)板上市的公司進行了研發(fā)費用信息披露的規(guī)定。這次規(guī)定了創(chuàng)業(yè)板上市的公司需要披露研究開發(fā)情況、會計處理方法、所有或者所用知識產權的保護情況以及研發(fā)費用占銷售收入的比例。2006年發(fā)布并于2007年正式實施的《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》及相關應用指南中對研發(fā)費用信息披露做了進一步的規(guī)定。這次的規(guī)定主要劃分了研究和開發(fā)兩個階段，在信息披露時，至少需要在報表的附注中一方面將費用化的研發(fā)費用在“管理費用”中披露出來，另一方面將資本化的開發(fā)費用在“無形資產中進行披露”。國際上對于研發(fā)費用的披露也做出了相應的規(guī)定，國際會計準則第38號準則中要求，在企業(yè)披露研發(fā)費用信息時需要披露的內容具體包括：研發(fā)費用處理所采用的會計政策；在本期確認為研發(fā)費用的金額；研發(fā)時所采用的攤銷方法以及攤銷期限或者攤銷率；期初與期末未攤銷的研發(fā)費用余額的對照。除此之外，準則中還對企業(yè)自愿披露研發(fā)活動的簡要內容以及揭示將開發(fā)費用確認與轉回的原因的行為進行了鼓勵。美國與英國對研發(fā)費用披露的內容雖然有所差異，但是均是根據國際準則中的規(guī)定進行詳細規(guī)定的。相較于國際準則中對研發(fā)費用信息披露規(guī)定的規(guī)范性，我國對于研發(fā)費用信息的披露仍然需要進一步完善，可以借鑒國際準則，爭取找到適合本國國情的披露方法。關于研發(fā)費用的會計處理研發(fā)費用的會計處理主要分為全部費用化、全部資本化與有條件的資本化三種類型。支持費用化的研究人員認為費用化的處理方法符合謹慎性原則，會計處理更加嚴謹。張延昕(2020)通過對創(chuàng)業(yè)軟件進行案例分析，發(fā)現(xiàn)由于研發(fā)支出資本化處理具有較強的自主性，成為了管理層進行盈余管理的重要手段，進而不利于資本市場的有效運行。目前，以美國、德國為首的一部分國家便是采用的全部費用化的會計處理方式。相比之下，支持資本化會計處理方法的研究人員認為費用化的會計處理方法不符合真實性的原則，而資本化的會計處理方法有利于提高會計信息披露的質量，進而刺激企業(yè)的創(chuàng)新投入。KangP.K&KimY.C（2016）通過分析韓國從過渡時期到全面采用國際財務報告準則期間的數據，得出了研發(fā)支出資本化的提高有利于企業(yè)未來受益的穩(wěn)定的結論，進而對外部信息使用者了解企業(yè)研發(fā)知識起到了一定的積極作用。徐輝等(2021)通過對2008-2018年間進行定向增發(fā)股票的滬深A股上市公司進行實證分析，認為研發(fā)支出的費用化會抑制定向新增股票的發(fā)行價。目前，荷蘭等國主要采用的全部資本化的會計處理方式。曾艷（2020）通過研究2008-2017年深創(chuàng)板的上市公司，發(fā)現(xiàn)資本化程度越高，越有利于會計信息質量的提升。然而，李慧（2021）通過研究福田汽車研發(fā)支出資本化過度的問題，發(fā)現(xiàn)資本化過度會給企業(yè)帶來負面影響，造成研發(fā)投入過度，進而影響投資者的決策。我國與國際上通用的會計準則一樣，研發(fā)費用的會計處理方法均采用有條件的資本化，我國大部分研究人員對這種會計處理方式持支持態(tài)度。姚瀾（2021）以恒生電子以及科大訊飛為例，分析了研發(fā)費用資本化和費用化的優(yōu)缺點，得出了有條件的資本化有更強的可行性的結論。王子右（2020）通過分析費用化過度與資本化過度的后果，得出了有條件的資本化更加適合我國的結論?？偠灾瑢τ谘邪l(fā)費用究竟應該資本化還是費用化，國際上沒有一個統(tǒng)一的結論，要想通過借鑒國際上的準則并結合我國國情進行會計處理規(guī)定，仍然有很長的一段路要走。關于研發(fā)費用信息披露的作用在研發(fā)信息披露是否會阻礙創(chuàng)新的問題上，主要有兩個主流觀點。傳統(tǒng)觀點中，Aok&Spiegel（2009）通過研究證明研發(fā)信息的披露會導致創(chuàng)新能力的下降，Gansetal.(2008)

通過研究表明研發(fā)信息披露后企業(yè)會面對更強的挑戰(zhàn)。而另一種觀點則認為，技術越有價值，其研發(fā)信息披露的越多，這與Adedoyinetal.（2020）等文獻的研究結論是一致的。此外，Kim&LiandongZhang（2016）通過分析1964-2007年間美國企業(yè)的大數據，發(fā)現(xiàn)對研發(fā)費用進行信息披露可以限制經營管理者對不利消息進行隱藏，降低了企業(yè)股票崩盤的風險，提高了企業(yè)經濟的穩(wěn)定性。南曉莉和趙銳（2019）利用2017年創(chuàng)業(yè)板上市公司的數據進行分析，得出了高質量的研發(fā)費用信息披露可以提高促進企業(yè)的創(chuàng)新能力，從而提高企業(yè)的價值，楊宗翰等（2020）通過研究2008-2016年間的公司數據也得出了一致的結論。目前，國內外大部分學者對于研發(fā)費用進行信息披露的重要性與必要性持有一致的肯定態(tài)度。（四）關于研發(fā)費用信息披露存在的問題信息披露作為企業(yè)與投資者等信息使用者交流信息的方式與媒介，相關的研究也不少，存在諸多文獻對信息披露存在的問題進行深入探究。祝兵（2019）通過研究發(fā)現(xiàn)信息披露存在披露不完全、研發(fā)階段劃分過于原則化、缺乏可對比性等問題。其他學者進行研究分析后也發(fā)現(xiàn)，上市公司研發(fā)費用信息披露存在會計信息披露隨意性較大、不具有可比性、形式不夠規(guī)范等問題。周婷婷（2018）通過對新材料行業(yè)進行研究，發(fā)現(xiàn)研發(fā)費用信息披露存在披露不充分、披露數據少、披露不及時的情況。趙麗萍（2017）等通過研究創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)的研發(fā)費用信息披露內容，發(fā)現(xiàn)其存在研發(fā)項目進展未披露、擬達到目標披露形式混亂、部分上市企業(yè)未按照準則進行資本化處理、研發(fā)數據錯誤等錯誤。晏超等（2021）基于2018年我國提出將“研發(fā)費用”在利潤表中實行單列的改革背景，通過實證研究發(fā)現(xiàn)，改革會帶來企業(yè)增加操縱研發(fā)披露信息動機的后果，進而產生研發(fā)質量降低的問題。國外對于研發(fā)費用信息披露的研究也有了一定的歷史，早在Lundhoim（1996）的時候便研究發(fā)現(xiàn)研發(fā)費用信息披露不足的問題，并對企業(yè)進行信息披露進行鼓勵與倡導。DanWeiss(2013)通過研究發(fā)現(xiàn)了外部投資者需要非財務信息進行投資決策的判斷，并對企業(yè)補足研發(fā)費用信息披露的不足之處進行了倡導。總的來說，研發(fā)費用信息披露或多或少的存在著問題，對于這些問題需要更深入的探究與原因分析。（五）文獻述評綜合國內外的文獻，可以得知：國內外學者對于高新技術企業(yè)研發(fā)費用信息披露的重要性是都認可的，同時，對高新技術企業(yè)研發(fā)費用信息披露的改進和完善也是在不斷研究的。然而，研發(fā)費用信息披露的問題仍然存在，且在不斷變化，因此要真正將高新技術企業(yè)研發(fā)費用的信息披露規(guī)范化，仍然需要更深層次的、與時俱進的分析和研究。參考文獻[1]白素素.上市公司研發(fā)費用信息披露的現(xiàn)狀及規(guī)范化思考[J].財會學習,2017(19):84-85.[2]陳寧,陳海聲,王華賓.機構調研、研發(fā)支出與信息披露質量[J].財會月刊,2018(22):46-54.[3]胡峰峰.高新技術企業(yè)研發(fā)費用信息披露的探討[J].遼寧經濟,2018(06):38-39.[4]胡勇.研發(fā)費用單獨列報探析[J].財務與會計,2018(05):80.[5]胡華夏,余躍洋,洪葒,郭春飛.研發(fā)費用加計扣除政策實施的影響因素分析[J].稅務研究,2017(02):121-124.[6]江根生,黃金萍,江洋.高新技術企業(yè)研發(fā)費用歸集重點與難點解析[J].中國新技術新產品,2019(21):96-100.[7]李慧.上市公司研發(fā)支出資本化過度問題探析[J].財會通訊,2021(02):119-122.[8]劉覽.高新技術企業(yè)信息披露中存在的問題及對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2017(07):130-131.[9]孟小麗.研發(fā)費用會計處理的難點與對策研究[J].江蘇商論,2019(12):95-96.[10]南曉莉,趙銳.研發(fā)創(chuàng)新信息披露的股票市場反應——基于創(chuàng)業(yè)板上市公司年報信息披露的實證研究[J].會計之友,2019(13):87-94.[11]湯華安.高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算存在的問題及主要對策[J].中國集體經濟,2018(09):136-137.[12]田蓮蓮.高新技術企業(yè)研發(fā)支出計量與披露問題研究[D].青島大學,2018.[13]王雪興.高新技術企業(yè)研發(fā)項目費用的核算與管理[J].企業(yè)改革與管理,2018(16):179+198.[14]汪童童.高新技術企業(yè)認定前后研發(fā)信息披露問題研究[D].安徽財經大學,2016.[15]望如屆.研發(fā)投入對IPO抑價的影響[D].蘇州大學,2018.[16]王子右.中外研發(fā)支出的會計處理問題評價[J].大眾投資指南,2020(18):125-126.[17]徐輝,周孝華,周兵.研發(fā)支出費用化與定向增發(fā)新股定價[J].管理學報,2021,18(02):297-305.[18]許建斌.上市公司會計信息披露的理論基礎[J].中國注冊會計師,2016(09):56-61.[19]許文博.企業(yè)研發(fā)投入信息披露現(xiàn)狀及影響[J].知識經濟,2017(11):116+118.[20]姚瀾.研發(fā)費用不同的會計處理對企業(yè)的影響研究——以恒生電子和科大訊飛為例[J].現(xiàn)代商業(yè),2021(03):187-189.[21]晏超,方晨力,湯湘希.研發(fā)費用單獨列報的價值相關性——基于財務報表格式更改的實證分析[J].山西財經大學學報,2021,43(05):115-126.[22]楊宗翰,雷良海,張一純.研發(fā)操縱、融資約束與上市公司創(chuàng)新效率[J].科技管理研究,2020,40(08):17-26.[23]曾艷.財務能力、研發(fā)支出資本化與會計信息質量[J].財會通訊,2020(05):29-33.[24]張延昕.基于研發(fā)支出資本化的公司盈余管理案例分析*——以創(chuàng)業(yè)軟件為例[J].財會通訊,2020(01):97-100.[25]周婷婷.新材料行業(yè)上市公司研發(fā)費用的信息披露研究[J].智富時代,2018(08):52.[26]趙麗萍,胡曉康,萬小娟.創(chuàng)業(yè)板上市公司研發(fā)活動信息披露現(xiàn)狀研究[J].會計之友,2017(21):60-63.[27]張悅,吳啟富.上市公司研發(fā)信息披露動機分析[J].會計之友,2018(09):53-59.[28]張悅,吳啟富.證監(jiān)會監(jiān)管、研發(fā)信息披露與企業(yè)價值相關性[J].財會月刊,2018(08):43-49.[29]王莉.論高新技術企業(yè)研發(fā)支出的會計處理及披露[J].財經界(學術版),2016(33):179+340.[30]祝兵,張龑.研發(fā)創(chuàng)新信息披露的制度軟約束問題研究——以汽車制造上市公司為例[J].財會通訊,2019(32):98-101.[31]AdedoyinFestusFataiandBekunFestusVictorandAlolaAndrewAdewale.Growthimpactoftransitionfromnon-renewabletorenewableenergyintheEU:Theroleofresearchanddevelopmentexpenditure[J].RenewableEnergy,2020,159:1139-1145.[32]AndrinSpescha.R&Dexpendituresandfirmgrowth–issmallbeautiful?[J].EconomicsofInnovationandNewTechnology,2019,28(2):156-179.[33]ArecapitalizedRDandexpensedRDcosts“sticky”Koreanevidence[J].JoonHeiCheung,KangSungHur,SungJongPark.

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