會計實操文庫16/16記賬實操-金融企業(yè)賬務(wù)處理分錄實例一、存款業(yè)務(wù)（一）單位活期存款存入現(xiàn)金某企業(yè)將現(xiàn)金50,000元存入銀行。借：庫存現(xiàn)金50,000貸：吸收存款——單位活期存款——企業(yè)戶名50,000支取現(xiàn)金企業(yè)從活期賬戶支取現(xiàn)金10,000元。借：吸收存款——單位活期存款——企業(yè)戶名10,000貸：庫存現(xiàn)金10,000轉(zhuǎn)賬存入甲企業(yè)收到乙企業(yè)轉(zhuǎn)賬匯款80,000元，存入其活期賬戶。借：清算資金往來80,000貸：吸收存款——單位活期存款——甲企業(yè)80,000轉(zhuǎn)賬支出甲企業(yè)向丙企業(yè)轉(zhuǎn)賬支付貨款30,000元。借：吸收存款——單位活期存款——甲企業(yè)30,000貸：清算資金往來30,000計提利息（季末）假設(shè)本季度甲企業(yè)活期存款累計積數(shù)為5,000,000，活期存款年利率為0.3%，則本季度應(yīng)計提利息=5,000,000×0.3%÷4=3750元。借：利息支出——單位活期存款利息支出3,750貸：應(yīng)付利息——單位活期存款應(yīng)付利息——甲企業(yè)3,750支付利息次季度初，向甲企業(yè)支付上季度利息。借：應(yīng)付利息——單位活期存款應(yīng)付利息——甲企業(yè)3,750貸：吸收存款——單位活期存款——甲企業(yè)3,750（二）單位定期存款存入定期存款企業(yè)將100,000元活期存款轉(zhuǎn)為一年期定期存款，年利率為2%。借：吸收存款——單位活期存款——企業(yè)戶名100,000貸：吸收存款——單位定期存款——企業(yè)戶名100,000到期支取（假設(shè)不考慮復(fù)利）一年后，企業(yè)定期存款到期，支取本息。利息=100,000×2%=2000元。借：吸收存款——單位定期存款——企業(yè)戶名100,000應(yīng)付利息——單位定期存款應(yīng)付利息——企業(yè)戶名2,000貸：吸收存款——單位活期存款——企業(yè)戶名102,000提前支?。僭O(shè)提前支取利率為0.5%，已存半年）企業(yè)在半年時提前支取定期存款。利息=100,000×0.5%×0.5=250元。借：吸收存款——單位定期存款——企業(yè)戶名100,000利息支出——單位定期存款利息支出250貸：吸收存款——單位活期存款——企業(yè)戶名100,250逾期支取（假設(shè)逾期天數(shù)30天，活期利率0.3%）企業(yè)定期存款到期后未及時支取，逾期30天。定期利息=100,000×2%=2000元，逾期利息=100,000×0.3%÷360×30≈25元。借：吸收存款——單位定期存款——企業(yè)戶名100,000應(yīng)付利息——單位定期存款應(yīng)付利息——企業(yè)戶名2,000利息支出——單位活期存款利息支出25貸：吸收存款——單位活期存款——企業(yè)戶名102,025（三）個人儲蓄存款活期儲蓄存款存入現(xiàn)金儲戶存入現(xiàn)金3,000元。借：庫存現(xiàn)金3,000貸：吸收存款——活期儲蓄存款——儲戶戶名3,000活期儲蓄存款支取現(xiàn)金儲戶支取現(xiàn)金800元。借：吸收存款——活期儲蓄存款——儲戶戶名800貸：庫存現(xiàn)金800定期儲蓄存款存入（整存整取一年，5000元，年利率2.5%）儲戶存入5000元一年期定期儲蓄存款。借：庫存現(xiàn)金5,000貸：吸收存款——定期儲蓄存款——整存整取——儲戶戶名5,000定期儲蓄存款到期支?。ㄕ嬲。┮荒旰?，儲戶定期儲蓄存款到期支取。利息=5000×2.5%=125元。借：吸收存款——定期儲蓄存款——整存整取——儲戶戶名5,000應(yīng)付利息——定期儲蓄存款應(yīng)付利息——儲戶戶名125貸：庫存現(xiàn)金5,125定期儲蓄存款部分提前支?。ㄕ嬲?0000元，提前支取2000元，原利率3%，提前支取利率0.5%，已存3個月）提前支取部分利息=2000×0.5%×3÷12=2.5元。借：吸收存款——定期儲蓄存款——整存整取——儲戶戶名2,000利息支出——定期儲蓄存款利息支出2.5貸：庫存現(xiàn)金2,002.5剩余8000元仍按原定期存款處理，調(diào)整賬戶信息?；钇趦π畲婵罾⒂嬏幔僭O(shè)季度累計積數(shù)1000000，活期利率0.3%）本季度活期儲蓄存款應(yīng)計提利息=1000000×0.3%÷4=750元。借：利息支出——活期儲蓄存款利息支出750貸：應(yīng)付利息——活期儲蓄存款應(yīng)付利息750活期儲蓄存款利息支付次季度初支付利息。借：應(yīng)付利息——活期儲蓄存款應(yīng)付利息750貸：吸收存款——活期儲蓄存款——儲戶戶名（涉及儲戶匯總處理）750二、貸款業(yè)務(wù)（一）短期貸款發(fā)放向企業(yè)發(fā)放短期貸款80,000元借：貸款——短期貸款——企業(yè)戶名80,000貸：吸收存款——單位活期存款——企業(yè)戶名80,000預(yù)扣利息發(fā)放（假設(shè)年利率5%，貸款期限6個月，預(yù)扣利息）貸款利息=80,000×5%×6÷12=2000元，實際發(fā)放金額=80,0002000=78,000元。借：貸款——短期貸款——企業(yè)戶名80,000貸：吸收存款——單位活期存款——企業(yè)戶名78,000利息收入——短期貸款利息收入2,000（二）短期貸款收回企業(yè)按期償還短期貸款本金80,000元及利息2000元（正常還款）借：吸收存款——單位活期存款——企業(yè)戶名82,000貸：貸款——短期貸款——企業(yè)戶名80,000利息收入——短期貸款利息收入2,000企業(yè)逾期還款（假設(shè)逾期30天，逾期利率在原利率基礎(chǔ)上加收50%）原貸款本金80,000元，原利息2000元，逾期利息=80,000×5%×（1+50%）÷360×30≈500元。借：吸收存款——單位活期存款——企業(yè)戶名82,500貸：貸款——短期貸款——企業(yè)戶名80,000利息收入——短期貸款利息收入2,000利息收入——逾期貸款利息收入500（三）中長期貸款發(fā)放與核算向企業(yè)發(fā)放三年期中長期貸款200,000元，年利率6%借：貸款——中長期貸款——企業(yè)戶名200,000貸：吸收存款——單位活期存款——企業(yè)戶名200,000按年計提利息（每年末計提）每年利息=200,000×6%=12,000元。借：應(yīng)收利息——中長期貸款應(yīng)收利息——企業(yè)戶名12,000貸：利息收入——中長期貸款利息收入12,000收到利息（假設(shè)每年按時收到）借：吸收存款——單位活期存款——企業(yè)戶名12,000貸：應(yīng)收利息——中長期貸款應(yīng)收利息——企業(yè)戶名12,000貸款到期收回本金及最后一年利息借：吸收存款——單位活期存款——企業(yè)戶名212,000貸：貸款——中長期貸款——企業(yè)戶名200,000應(yīng)收利息——中長期貸款應(yīng)收利息——企業(yè)戶名12,000（四）貸款減值年末對某貸款進行減值測試，確認減值損失30,000元借：信用減值損失30,000貸：貸款損失準備30,000已減值貸款收到還款10,000元（先沖減本金）借：吸收存款——單位活期存款——企業(yè)戶名10,000貸：貸款——已減值貸款——企業(yè)戶名10,000借：貸款損失準備10,000貸：信用減值損失10,000確認無法收回貸款，核銷貸款（假設(shè)貸款本金50,000元，已計提減值準備40,000元）借：貸款損失準備40,000信用減值損失10,000貸：貸款——已減值貸款——企業(yè)戶名50,000已核銷貸款又收回5,000元借：貸款——已減值貸款——企業(yè)戶名5,000貸：貸款損失準備5,000借：吸收存款——單位活期存款——企業(yè)戶名5,000貸：貸款——已減值貸款——企業(yè)戶名5,000三、金融資產(chǎn)交易（一）交易性金融資產(chǎn)購入股票作為交易性金融資產(chǎn)，支付價款50,000元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利2000元，另支付交易費用500元借：交易性金融資產(chǎn)——成本48,000應(yīng)收股利2,000投資收益500貸：銀行存款50,500收到現(xiàn)金股利借：銀行存款2,000貸：應(yīng)收股利2,000資產(chǎn)負債表日，股票公允價值變?yōu)?5,000元借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動7,000貸：公允價值變動損益7,000出售該股票，售價60,000元借：銀行存款60,000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本48,000——公允價值變動7,000投資收益5,000借：公允價值變動損益7,000貸：投資收益7,000（二）債權(quán)投資（持有至到期投資）購入債券作為債權(quán)投資，面值100,000元，實際支付價款105,000元，另支付交易費用1000元，該債券票面年利率5%，期限3年，每年付息一次，到期還本借：債權(quán)投資——成本100,000——利息調(diào)整6,000貸：銀行存款106,000每年末計算利息收入（假設(shè)實際利率為4%）第一年應(yīng)收利息=100,000×5%=5000元，利息收入=106,000×4%=4240元，利息調(diào)整攤銷=50004240=760元。借：應(yīng)收利息5,000貸：投資收益4,240債權(quán)投資——利息調(diào)整760借：銀行存款5,000貸：應(yīng)收利息5,000債券到期收回本金及最后一年利息最后一年利息收入=（106,000760760760）×4%≈4000元（簡化計算），利息調(diào)整攤銷=50004000=1000元。借：應(yīng)收利息5,000貸：投資收益4,000債權(quán)投資——利息調(diào)整1,000借：銀行存款105,000貸：應(yīng)收利息5,000債權(quán)投資——成本100,000（三）其他債權(quán)投資購入債券作為其他債權(quán)投資，面值80,000元，實際支付價款83,000元，另支付交易費用800元，票面年利率4%，期限2年，每年付息一次，到期還本借：其他債權(quán)投資——成本80,000——利息調(diào)整3,800貸：銀行存款83,800第一年末計算利息收入（假設(shè)實際利率為3%）應(yīng)收利息=80,000×4%=3200元，利息收入=83,800×3%=2514元，利息調(diào)整攤銷=32002514=686元。借：應(yīng)收利息3,200貸：投資收益2,514其他債權(quán)投資——利息調(diào)整686借：銀行存款3,200貸：應(yīng)收利息3,200第一年末，債券公允價值變?yōu)?5,000元賬面價值=83,800686=83,114元，公允價值變動=85,00083,114=1886元。借：其他債權(quán)投資——公允價值變動1,886貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動1,886第二年末，債券到期收回本金及利息，假設(shè)公允價值仍為85,000元（簡化處理）借：應(yīng)收利息3,200貸：投資收益（計算得出）其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（計算得出）借：銀行存款83,200貸：應(yīng)收利息3,200其他債權(quán)投資——成本80,000借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動1,886貸：投資收益1,886（四）長期股權(quán)投資（金融企業(yè)對其他企業(yè)投資）以銀行存款150,000元取得某企業(yè)10%股權(quán)，不具有重大影響，采用成本法核算借：長期股權(quán)投資——被投資企業(yè)150,000貸：銀行存款150,000被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利50,000元，本企業(yè)應(yīng)分得5000元（10%份額）借：應(yīng)收股利5,000貸：投資收益5,000收到現(xiàn)金股利借：銀行存款5,000貸：應(yīng)收股利5,000以銀行存款300,000元取得另一企業(yè)30%股權(quán)，具有重大影響，采用權(quán)益法核算，投資時被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1,000,000元初始投資成本300,000元，應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=1,000,000×30%=300,000元。借：長期股權(quán)投資——投資成本300,000貸：銀行存款300,000金融企業(yè)需繳納的稅種金融企業(yè)作為經(jīng)濟活動中的重要參與者，其稅務(wù)繳納涉及多個方面。了解需繳納的稅種，對企業(yè)合規(guī)運營及財務(wù)規(guī)劃至關(guān)重要。增值稅：自2016年5月1日“營改增”后，金融業(yè)納入增值稅征收范疇，一般納稅人適用6%的稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。金融服務(wù)涵蓋貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓等，均屬增值稅應(yīng)稅范圍。貸款服務(wù)：以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。如某商業(yè)銀行向企業(yè)發(fā)放貸款，一年收取利息1060萬元，其銷項稅額為1060÷(1+6%)×6%=60萬元。不過，金融企業(yè)間的同業(yè)拆借利息收入、金融機構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入等，符合條件的可免征增值稅。直接收費金融服務(wù)：以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金等各類費用為銷售額。例如，證券公司為客戶提供證券交易代理服務(wù)，收取手續(xù)費53萬元，銷項稅額為53÷(1+6%)×6%=3萬元。保險服務(wù)：財產(chǎn)保險按6%稅率計算繳納增值稅，而人身保險中的部分險種，如一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入，可免征增值稅。如某財產(chǎn)保險公司收取車險保費106萬元，應(yīng)確認銷項稅額6萬元；而某壽險公司銷售符合免稅條件的長期壽險產(chǎn)品，保費收入無需繳納增值稅。金融商品轉(zhuǎn)讓：按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。若轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末仍為負差的，不得轉(zhuǎn)入下一年度。例如，某金融企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票，賣出價1060萬元，買入價954萬元，銷售額為(1060-954)÷(1+6%)=100萬元，應(yīng)繳納增值稅6萬元。企業(yè)所得稅：金融企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)，適用25%的稅率。應(yīng)納稅所得額為收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。收入總額包含利息收入、手續(xù)費及傭金收入、投資收益等。成本、費用、稅金、損失和其他支出，只要合理且與取得收入有關(guān)，均可在稅前扣除。例如，某金融企業(yè)年度收入總額8000萬元，其中不征稅收入200萬元，免稅收入300萬元，各項扣除5000萬元，以前年度虧損100萬元，其應(yīng)納稅所得額為8000-200-300-5000-100=2400萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅2400×25%=600萬元。若金融企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件，可享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠。印花稅：在金融企業(yè)經(jīng)營過程中，不同業(yè)務(wù)涉及的印花稅計算方式各異。借款合同：按借款金額的0.005%貼花。例如，金融企業(yè)與企業(yè)簽訂一份借款合同，借款金額500萬元，應(yīng)繳納印花稅5000000×0.005%=250元。財產(chǎn)保險合同：按保險費收入的0.1%貼花。如某保險公司簽訂一份財產(chǎn)保險合同，保費收入10萬元，應(yīng)繳納印花稅100000×0.1%=100元。證券交易印花稅：對證券交易的出讓方按成交金額的0.1%征收，受讓方不征收。假設(shè)某投資者賣出價值100萬元的股票，需繳納證券交易印花稅1000000×0.1%=1000元。城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加：這三項附加稅費以金融企業(yè)實際繳