1.甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。2008年1月1日甲公司采用控股合并方式

取得乙公司100%的股權(quán)。投資時(shí)甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下表，在評估確認(rèn)

乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的根底上，雙方協(xié)商的并購價(jià)為140000元，由甲公司以銀行存款支付。乙公司

按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。

要求：根據(jù)上述資料編制有關(guān)的抵銷分錄，并編制合并報(bào)表工作底稿。(此題12分)

甲公司合并報(bào)表工作底稿

2008年1月1日單位：元

答：對于上述控股合并業(yè)務(wù)，甲公司的投資本錢小于乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值，應(yīng)編制以下會計(jì)分

求：

借：長期股權(quán)投資140000

貸：銀行存款140000

甲公司在編制股權(quán)取得口合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要將甲公司的長期股權(quán)投資工程與乙公

司的所有者權(quán)益工程進(jìn)行抵銷。由于甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資為140000元，乙公司

可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1500D0元。兩者的差額10000元要調(diào)整盈余公積和未分配利潤，

其中盈余公積調(diào)增1000元，未分配利潤調(diào)增9000元。應(yīng)編制的抵銷分錄：

借：固定資產(chǎn)30000

股本25000

資本公積20000

盈余公積73500

未分配利潤1500

貸：長期股權(quán)投資140000

盈余公積1000

未分配利潤9000

26.A租賃公司將一臺大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。雙方簽訂合同，該設(shè)備

租賃期4年，租賃期屆滿B企業(yè)歸還給A公司設(shè)備。每6個(gè)月月末支付租金787.5萬元。B

企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為450萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為675萬元，未擔(dān)保余值為225萬

兀O

要求：計(jì)算B公司最低租賃付款額(此題4分)

答：最低租賃付款額-787.5X8+450+675=7425(萬元)

2.甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：

(1)2008年2月16日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進(jìn)行

合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

(2)2008年6月30日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn)作為對價(jià)合并了乙公司。

該固定資產(chǎn)原值為2000萬元，己提折舊200萬元，公允價(jià)值為2100萬元；無形資產(chǎn)原值為

1000萬元，已攤銷100萬元，公允價(jià)值為800萬元。

(3)發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用為80萬元。

(4)購置日乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬元。

要求：

⑴確定購置方。

(2)確定購置日。

(3)計(jì)算確定合并本錢。

(4)計(jì)算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。

(5)編制甲公司在購置日的會計(jì)分錄。

(6)計(jì)算購置日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

答：(1)甲公司為購置方。

⑵購置日為2008年6月30日。

⑶計(jì)算確定合并本錢

甲公司合并本錢=2100+800+80=2980(萬元)

⑷固定資產(chǎn)處置凈收益=2100T2000-200)=300(萬元)

無形資產(chǎn)處置凈損失二（1000-100）-800=100（萬元）

⑸甲公司在購置口的會計(jì)處理

借：固定資產(chǎn)清理18000000

累計(jì)折舊2000000

貸：固定資產(chǎn)20000000

借：長期股權(quán)投資一一乙公司29800000

累計(jì)攤銷1000000

營業(yè)外支出一一處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失1000000

一貸：無形資產(chǎn)10（）0（）00（）

固定資產(chǎn)清理18000000

營業(yè)外收入一一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得3000000

銀行存款800000

⑹合并商譽(yù)=企業(yè)合并本錢一合并中取得的被合并方可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

=2980-3500X80%=2980-2800=18（）（萬元）

八、20X2年1月1日，甲公司從乙租賃公司租入全新辦公用房一套，租期為5年。辦公用房原賬

面價(jià)值為25000000元，預(yù)計(jì)使用年限為25年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日（20X2年1月1日）甲公司

向乙公司一次性預(yù)付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，

第五年末支付租金240000元。租賃期滿后預(yù)付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用權(quán)。甲公司和乙

公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入，不存在租金逾期支付情況。

要求：分別為承租人（甲公司）和出租人（乙公司）進(jìn)行會計(jì)處理。

答：

（1）承租人（甲公司）的會計(jì)處理

該項(xiàng)租賃不符合融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為經(jīng)營租賃處理。

在確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí).，不能按照各期實(shí)際支付租金的金額確定，而應(yīng)采用直線法平均分?jǐn)偭耪J(rèn)各期的

租金費(fèi)用。

此項(xiàng)租賃租金總額為1750000元，按直線法計(jì)算.每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨馂?50000元。應(yīng)做的會計(jì)分

錄為:

2002年1月1日（租賃開始日）

借：長期待攤費(fèi)用115Q000

貸：銀行存款1150000

2002年、（）3年、04年、（）5年12月31日

借：管理費(fèi)用350000

貸：銀行存款90000

長期待攤費(fèi)用260000

2006年12月31日

借：管理費(fèi)用350000

貸：銀行存款240000

長期待攤費(fèi)用110000

（2）出租人（乙公司）的會計(jì)處理

此項(xiàng)租賃租金總額為1750000元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)確認(rèn)的租金收入為350000元,應(yīng)做的會

計(jì)分錄為：

2002年1月1日

佶：銀行存款1150000

貸：應(yīng)收賬款1150000

2002年、03年、04年、05年12月31日

佶：銀行存款90000

應(yīng)收賬款260000

貸：租賃收入350000

2006年12月31日

信:銀行存款240000

應(yīng)收賬款110000

貸：租賃收入350000

2.A公司為B公司的母公司，擁有其60%的股權(quán)。發(fā)生如下交易：2007年6月30日，A

公司以2000萬元的價(jià)格出售給B公司一臺管理設(shè)備，賬面原值4000萬元，已提折舊2400

萬元，剩余使用年限為4年。A公司直線法折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。B公司購進(jìn)

后，以2000萬元作為固定資產(chǎn)入賬。B公司直線法折舊年限為4年。預(yù)計(jì)凈殘值為0。

要求：編制2007年末和2008年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄。

(1)2007年末抵銷分錄

B公司增加的固定資產(chǎn)價(jià)值中包含了400萬元的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

信：營業(yè)外收入4000000

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)400000()

未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊4004-4X6/12=50

佶：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊500000

貸：管理費(fèi)用500000

⑵2008年末抵銷分錄

將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷

信：未分配利潤一一年初4000000

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)4000000

將2007年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利溝計(jì)提的折舊予以抵銷：

借：固定資產(chǎn)-----累計(jì)折舊500000

貸：未分配利潤——年初500000

將本年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊予以抵消

借：固定資產(chǎn)-----累計(jì)折舊1000000

貸：管理費(fèi)用1000000

22.甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款50000元中有30000元為子公司的應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款20000

元中，有10000元為子公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)80000元中有40000元為子公司應(yīng)付票據(jù)；乙公司

應(yīng)付債券40000元中有20000為母公司的持有至到期投資。母公司按5%。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

要求：對此業(yè)務(wù)編制2008年合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄。

答：

在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：

借：應(yīng)付賬款30000

貸：應(yīng)收賬款30000

借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備150

貸：資產(chǎn)減值損失150

借：預(yù)收賬款10000

貸：預(yù)付賬款10000

借：應(yīng)付票據(jù)40000

貸：應(yīng)收票據(jù)40000

借：應(yīng)付債券20000

貸：持有至到期投資20000

24.資料：H公司2XX7初成立并正式營業(yè)。

⑴本年度按歷史本錢/名義貨幣編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表分別如表1、表2所示。

表1資產(chǎn)負(fù)債表單位：元

(2)年末，期末存貨的現(xiàn)行本錢為400000元；

(3)年末，設(shè)備和廠房(原值)的現(xiàn)行本錢為144000元，使用年限為15年，無殘值，采用直

線法折舊；

(4)年末，土地的現(xiàn)行本錢為720000元；

(5)銷售本錢以現(xiàn)行本錢為根底，在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行衣錢為608000元；本期賬面銷售

本錢為376000元。

(6)俏售及管理費(fèi)用、所得稅工程，其現(xiàn)行本錢金額與以歷史本錢為根底的金額相同。

⑺年末留存收益為T81600元。

要求：(1)根據(jù)上述資料，計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)持有損益

存貨：

未實(shí)現(xiàn)持有損益=

已實(shí)現(xiàn)持有損益=

固定資產(chǎn)：

設(shè)備房屋未實(shí)現(xiàn)持有損益;

設(shè)備房屋已實(shí)現(xiàn)持有損益一

土地：

未實(shí)現(xiàn)持有損益二

資本保全調(diào)整：

未實(shí)現(xiàn)持有損益二

已實(shí)現(xiàn)持有損益一

⑵重新編制資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表

(現(xiàn)行本錢根底)金額：元

答：

⑴計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)持有損益

存貨：

未實(shí)現(xiàn)持有損益=400000-240000=160000

已實(shí)現(xiàn)持有損益;608000-376000=232000

固定資產(chǎn)：

設(shè)備和廠房未實(shí)現(xiàn)持有損益=134400-112000=22400

已實(shí)現(xiàn)持有損益=9600-8000=1600

土地：

未實(shí)現(xiàn)持有損益-720000-360000-360000

資本保全調(diào)整：

未實(shí)現(xiàn)持有損益=160000+22400+360000=542400

己實(shí)現(xiàn)持有損益=232000+1600=233600

(2)11公司2001年度以現(xiàn)行本錢為根底編制的資產(chǎn)負(fù)債表。

3.資料：(DM公司歷史本錢/名義貨幣的財(cái)務(wù)報(bào)表

(2)有關(guān)物價(jià)指數(shù)2XX7年初為1002XX7年末為132全年平均物價(jià)指數(shù)120

第四季度物價(jià)指數(shù)125

⑶有關(guān)交易資料

固定資產(chǎn)為期初全新購入，使用年限5年，采用直線法計(jì)提折舊；流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債均為貨幣性負(fù)

債；

存貨發(fā)出計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法；

盈余公積和利潤分配為年末一次性計(jì)提。要求：

(1)根據(jù)上述資料調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)工程。

貨幣性資產(chǎn)：

期初數(shù)一期末數(shù)一貨幣性負(fù)債期初數(shù)二期末數(shù)一存貨

期初數(shù)一期末數(shù):固定資產(chǎn)凈值期初數(shù)=期末數(shù)一股本

期初數(shù)一期末數(shù):留存收益

期初數(shù)二期末數(shù)一

(2)根據(jù)調(diào)整后的報(bào)表工程重編資產(chǎn)負(fù)債表

項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)

貨幣性資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債

存貨長期負(fù)債

固定資產(chǎn)原值股本

減：累計(jì)折舊盈余公積

固定資產(chǎn)凈值未分配利潤

資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債及權(quán)益合計(jì)

答：(1)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)工程

貨幣性資產(chǎn)：

期初數(shù)=900X132/100=1188

期末數(shù)=1000X132/132=1000

貨幣性負(fù)債

期初數(shù)=(9000+20000)X132/100=38280

期末數(shù)=(8000+16000)X132/132=24000

存貨

期初數(shù)=9200X132/100=12144

期末數(shù)=13000X132/125=13728

固定資產(chǎn)凈值

期初數(shù)=36000X132/100=47520

期末數(shù)二28800X132/100=58016

股本

期初數(shù)=10000X132/100=13200

期末數(shù)=10000X132/100=13200

盈余公枳

期初數(shù)=5000X132/100=6600

期末數(shù)=6600+1000=7600

留存收益

期初數(shù)=(1188+12144+4752。)-38280—13200=9372

期末數(shù)=(100+13728+38016)—24000—13200=15544

未分配利潤

期初數(shù)=2100X132/100=2772

期末數(shù)=15544—7600=7944

(2)根據(jù)調(diào)整后的報(bào)表工程重編資產(chǎn)負(fù)債表

1.甲公司2008年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款50000元中有30000元為子公司的應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款

20000元中，有10000元為子公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)80000元中有40000元為子公司應(yīng)付票據(jù)；

乙公司應(yīng)付債券40000元中有20000為母公司的持有至到期投資。母公司按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

要求：對此業(yè)務(wù)編制2008年合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄。(此題9分)

答：在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：

借：應(yīng)付賬款30000

貸：應(yīng)收賬款30000

借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備150

貸：資產(chǎn)減值損失150

借：預(yù)收賬款10000

貸：預(yù)付賬款10000

借：應(yīng)付票據(jù)40000

貸：應(yīng)收票據(jù)40000

借：應(yīng)付債券20000

貸：持有至到期投資20000

2.2008年7月31日乙公司以銀行存款1100萬元取得丙公司可識別凈資產(chǎn)份額的80%。乙、丙公司合

并前有關(guān)資料如下。合并各方無關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2008年7月31日乙、丙公司合并前資產(chǎn)負(fù)債表資料單位：萬元

要求：根據(jù)上述資料，(1)編制乙公司合并日會計(jì)分錄；

(2)編制乙公司合并日合并報(bào)表抵銷分錄。(此題9分)

答：

(1)乙公司合并日的會計(jì)分錄：

借：長期股權(quán)投資11000000

貸：銀行存款11000000

(2)乙公司在編制股權(quán)取得口合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將乙公司的長期股權(quán)投資工程與丙公司的所有

者權(quán)益工程相抵銷。其中：

合并商譽(yù)=企業(yè)合并本錢一合并中取得的被合并方可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

=11000000-(12600000X80%)=92(萬元)

少數(shù)股東權(quán)益=12600000X20%=2520000(元)

應(yīng)編制的抵銷分錄

信：固定資產(chǎn)1000000

股本5000()00

資本公積2000000

盈余公積1600000

未分配利潤3000000

商譽(yù)920000

貸：長期股權(quán)投資1100()000

少數(shù)股東權(quán)益2520000

3.資料：H公司于2XX7初成立并正式營業(yè)。

(1)本年度按歷史本錢/名義貨幣編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。

(2)年末，期末存貨的現(xiàn)行本錢為400000元；

(3)年末，設(shè)備和廠房(原值)的現(xiàn)行本錢為144000元，使用年限為15年，無殘值，采用直線法

折舊；

(4)年末，土地的現(xiàn)行本錢為720000元；

(5)銷售本錢以現(xiàn)行本錢為根底，在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行本錢為608000元，本期賬面銷售本錢376

000元;

(6)銷售及管理費(fèi)用、所得稅工程，其現(xiàn)行本錢金額與以歷史本錢為根底的金額相同；

(7)年末留存收益按現(xiàn)行本錢計(jì)算值為-181600元。

要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)持有損益(此題12分)

計(jì)算：

(1)設(shè)備和廠房(凈額)現(xiàn)行本錢

(2)房屋設(shè)備折舊的現(xiàn)行本錢

答：

計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行本錢

⑴設(shè)備和J房(凈額)現(xiàn)行本錢=144000-144000/15=134400

⑵房屋設(shè)備折舊的現(xiàn)行本錢=144000/15=9600

4.A股份的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資

合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元一7.86人民幣。20X6年9月1日，

A股份第一次收到外商投入資本300000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元-7.76元人民幣；20X7年3月10

日，第二次收到外商投入資本300000美元，當(dāng)日即期匯率為I美元一7.6元人民幣。

要求：根據(jù)上述資料，編制收到外商投入資本的會計(jì)分錄。［此題4分)

答：20X6年9月1日，第一次收到外商投入資本時(shí)：

借：銀行存款——美元(300000X7.76)2328000

貸：股本2328000

20X7年3月10日，第二次收到外商投入資本M：

借：銀行存款——美元(300000X7.6)2280000

貸：股本2280000

5.甲企業(yè)在2008年1月21日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)，破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)時(shí)編制的接管日資

產(chǎn)負(fù)債表如下：

除上列資產(chǎn)負(fù)債表列示的有關(guān)資料外，經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下情況：

(1)固定資產(chǎn)中有一原值為600000元，累計(jì)折舊為50000元的房屋已為3年期的長期借款400000

元提供了擔(dān)保。

(2)應(yīng)收賬款中有20000元為應(yīng)收甲企業(yè)的貨款，應(yīng)付賬款中有30000元為應(yīng)付甲企業(yè)的材料款。

甲企業(yè)已提出行使抵俏權(quán)的申請并經(jīng)過破產(chǎn)管理人批準(zhǔn)。

(3)破產(chǎn)管理人發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告口前2個(gè)月，曾無償轉(zhuǎn)讓?批設(shè)備，價(jià)值150000元，根據(jù)

破產(chǎn)法規(guī)定屬無效行為，該批設(shè)備現(xiàn)已追回。

(4)貨幣資金中有現(xiàn)金1000元，其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。

(5)存貨中有原材料200000元，庫存商品404279元。

(6)除為3年期的長期借款亮供了擔(dān)保的固定資產(chǎn)外，其余固定資產(chǎn)的原值為1780000元，累計(jì)折

舊為240313元。

請結(jié)合以上資料對破產(chǎn)權(quán)益和非破產(chǎn)權(quán)益進(jìn)行會計(jì)處理(破產(chǎn)清算期間預(yù)計(jì)破產(chǎn)清算費(fèi)用為600000

元，已經(jīng)過債權(quán)人會議審議通過)。(此題14分)

答.

⑴確認(rèn)擔(dān)保債務(wù)：

佶：長期借款400000

貸：擔(dān)保債務(wù)一一長期借款400000

⑵確認(rèn)抵銷債務(wù)：

借：應(yīng)付賬款30000

貸：抵銷債務(wù)20000

破產(chǎn)債務(wù).10000

⑶確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù)：

借：應(yīng)付職工薪酬118709

應(yīng)交稅費(fèi)96259.85

貸：優(yōu)先清償債務(wù)一一應(yīng)付職工薪酬118709

——應(yīng)交稅費(fèi)96259.85

⑷確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù)：

借:清算損益600000

貸：優(yōu)先清償債務(wù)一一應(yīng)付破產(chǎn)清算費(fèi)用600000

⑸確認(rèn)破產(chǎn)債務(wù)：

借：短期借款1341000

應(yīng)付票據(jù)84989

應(yīng)付賬款111526.81

其他應(yīng)付款8342

長期借款4130000

貸：破產(chǎn)債務(wù)一一短期借款134100()

——應(yīng)付票據(jù)84989

——應(yīng)付賬款111526.85

一一其他應(yīng)付款8342

——長期借款4130000

⑹確認(rèn)清算凈資產(chǎn)：

借:實(shí)收資本800000

資本公積20000

盈余公積23767.64

清算凈資產(chǎn)618315.66

貸：利潤分配一一未分配利潤1462083.30

22.甲公司2008年1月1日以貨幣資金100000元對乙公司投資，取得其100$的股權(quán)。

乙公司的實(shí)收資本為100000元，2008年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤20000元，按凈利潤的10%提取

法定盈余公積，按凈利潤的30%向股東分派現(xiàn)金股利。

在本錢法下甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中“長期股權(quán)投資”和“投資收益”工程的余額情況如下：

長期股權(quán)投資-B公司投資收益

2008年1月1日余額1000D00

2008年乙公司分派股利06000

2008年12月31日余額1000006000

要求：2008年按照權(quán)益法對了公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制在工作底稿中應(yīng)編制

的調(diào)整分錄。（此題10分）

答：甲公司在編制2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在其合并工作底稿中，將對乙公司的長

期股權(quán)投資從本錢法調(diào)整為權(quán)益法。應(yīng)編制的調(diào)整分錄如下：

按權(quán)益法確認(rèn)投資收益20000元并增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：

借：長期股權(quán)投資20000

貸：投資收益20000

對乙公司分派的股利調(diào)減長期股權(quán)投資6000元：

借：應(yīng)收股利6000

貸：長期股權(quán)投資6000

抵消原本錢法下確認(rèn)的投資收益及應(yīng)收股利6000元：

借:投資收益6000

貸：應(yīng)收股利6000

經(jīng)過上述調(diào)整后，甲公司編制2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，“長期股權(quán)投資”工程的金額為114000

元，“投資收益”工程的金額為20000元。

23.A公司和B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于2008年5月10日自

甲公司處取得B公司100%的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進(jìn)行

該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了1000萬股本公司普通股（每股面值1元）作為對價(jià)。假定A、B公司采

用的會計(jì)政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：

單位：萬元

要求：根據(jù)上述資料，編制A公司在合并日的賬務(wù)處理以及合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)

整分錄和抵銷分錄。（此題10分）

答：

A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：

借：長期股權(quán)投資35000000

貸：股本10000000

資本公積——股本溢價(jià)25000000

進(jìn)行上述處理后，A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對于企業(yè)合并前B公司實(shí)現(xiàn)

的留存收益中歸屬于合并方的2150萬元應(yīng)恢復(fù)為留存收益。此題中A公司在確認(rèn)對B公司

的長期股權(quán)投資后，其資本公積的賬面余額為4500萬元（2000萬+2500萬），假定其中資本溢價(jià)或股

本溢價(jià)的金額為3000萬元。

在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄：

借：資本公積21500000

貸：盈余公積6500000

未分配利潤15000000

在合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄為:

借：股本10000000

資本公積3500000

盈余公積6500000

未分配利潤15000000

貸：長期股權(quán)投資35000000

26.假設(shè)20X4年9月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同規(guī)定：

租賃期屆滿后承租人可以每年20000元的租金續(xù)租2年，即續(xù)租期為20X8年1月1日

-20K9年12月31口，估計(jì)租賃期屆滿時(shí)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)每年的正常租金為80000元。

(1)租賃期開始日：20X5年1月1日；

(2)租賃期：20X5年1月1日，-,20X7年12月31日，共3年；

(3)租金支付：于每年年末支付100000元；

(4)租賃期屆滿后承租人可以每年20000元的租金續(xù)租2年，即續(xù)租期為20X8年1月1

日?20X9年12月31日，估計(jì)租賃期屆滿時(shí)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)每年的正常租金為8000()元。

要求：根據(jù)租賃合同計(jì)算相賃期［此題4分)

答：根據(jù)租賃合同計(jì)算的租賃期為5年(3年+2年)

24.某租賃公司于2007年將賬面價(jià)值為5000萬元的一套大型電子計(jì)算機(jī)以融資租賃方式租賃給

B企業(yè)，該大型電子計(jì)算機(jī)占企業(yè)資產(chǎn)總額的30%以上。雙方簽訂合同，B企業(yè)租

賃該設(shè)備48個(gè)月，每6個(gè)月月末支付租金600萬元，B企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為900萬元，另外擔(dān)保公司

擔(dān)保金額為750萬元，租賃開始日公允價(jià)值為5000萬元，估計(jì)資產(chǎn)余值為1800萬元。

要求：計(jì)算租賃公司在租賃期開始日應(yīng)記入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目的金額。

答：⑴最低租賃收款額=(600X8+900)+750=6450(萬元)

(2)未擔(dān)保的資產(chǎn)余值=1800-900-750=150(萬元)

(3)最低租賃收款額+未擔(dān)保的資產(chǎn)余值=6450+150=66001萬元)

(4)最低租賃收款額現(xiàn)值;未擔(dān)保的資產(chǎn)余值現(xiàn)值二50001萬元)

(5)未實(shí)現(xiàn)融資收益=6600-5000=1600(萬元)

3.A股份(以下簡稱A公司)對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2007

年6月30日市場匯率為1美元-7.25元人民幣。2007年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：

工程外幣〔美元)金額折算匯率折合人民幣金額

銀行存款1000007.25725000

應(yīng)收賬款5000007.253625000

應(yīng)付賬款2000007.251450000

A公司2007年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)(不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))：

(1)7月15日收到某外商投入的外幣資本5()0000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元-7.24元人民幣,

投資合同約定的匯率為1美元-7.30元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。

(2)7月18□,進(jìn)口?臺機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款400000美元，尚未支付，當(dāng)口的市場匯率為1美元7.

23元人民幣。核機(jī)器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過程中，預(yù)計(jì)將于2007年11月完工交付使用。

(3)7月20日，對外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)200000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元-7.22元人

民幣，款項(xiàng)尚未收到。

(4)7月28日，以外幣存款歸還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元-7.21

元人民幣。

(5)7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元-7.20元人民

幣。

要求：(1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄；

(2)分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計(jì)算過程；

(3)編制期末記錄匯兌損益的會計(jì)分錄。(此題不要求寫出明細(xì)科目)

應(yīng)付賬款

外幣賬戶余額=200000+400000-200000

賬面人民幣余額=1450000+2892000-1442000=2900000

匯兌損益金額=400000X7.2-2900000=-20000(元)

匯兌損益凈額=-23000-29000+20000=-32000(元)

即計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益:-3200()(元)

3)編制期末記錄匯兌損益的會計(jì)分錄

借：應(yīng)付賬款20000

財(cái)務(wù)費(fèi)用32000

貸：銀行存款23000

應(yīng)收賬款29000

一.資料：

(1)甲公司與乙公司夕.XX2年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表如下：。

⑵甲公司采用吸收合并方式取得乙公司的全部資產(chǎn)，并承當(dāng)全部債務(wù)。甲公司的股票面值為每股10元,

乙公司的股票面值為5元/股。甲公司的股票市價(jià)每股50元。甲公司以面值10元公司股票換取乙公司

面值5元/股股票，一股換一股。要求：根據(jù)上述資料編制甲公司吸收乙公司的會計(jì)分錄。

答：

合并商譽(yù)二乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)170000-(合并本錢50000+200000)=-80000

信：貨幣資金2500

短期投資27500

應(yīng)收賬款50000

存貨80000

固定資產(chǎn)60000

無形資產(chǎn)30000

商譽(yù)80000

貸：應(yīng)付賬款10000

應(yīng)付債券70000

股本50000

資本公積200000

二.B公司采用期初匯率對外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，期初有關(guān)外幣賬戶的余額情況如一

賬戶名稱原幣匯率人民幣

果行存款一美元戶10000美元8.2082000元

應(yīng)收賬款甲企業(yè)32000美元8.20262400元

應(yīng)付賬款一乙企業(yè)1500()美元8.20123000元

2001年12月發(fā)生了如下業(yè)務(wù):

(1)5日，向甲企業(yè)出口商品一批計(jì)40000美元，已辦理出口交單手續(xù)。

(2)5日，收回甲企業(yè)貨款10000美元。

(3)10H,歸還乙企業(yè)貨款500。美元。

(4)13R,向乙進(jìn)口一批商品計(jì)15000美元，商品驗(yàn)收入庫，款未付。

12月末市場匯率為1：8.80元。

要求：編制上述業(yè)務(wù)及年末調(diào)整匯兌損益的會計(jì)分錄。

答：

(1)借：應(yīng)收賬款一甲企業(yè)328000(40000X8.2)

貸：主營業(yè)務(wù)收入328000

⑵借：銀行存款一美元戶82000(10000X8.2)

貸：應(yīng)收賬款一甲企業(yè)820D0

⑶借：應(yīng)付賬款一乙企業(yè)41000(5000X8.2)

貸：銀行存款一美元戶410)0

(4)借：庫存商品123000

貸：應(yīng)付賬款一乙企業(yè)123000(15000X8.2)

計(jì)算期末各賬戶的調(diào)整數(shù)

借：銀行存款9000

應(yīng)收賬款37200

貸：應(yīng)付賬款15000

匯兌損益31200

三.S公司為P公司的全資子公司。經(jīng)批準(zhǔn)于2002年1月1日發(fā)行3年期公司債券，債券面值為100

萬元(該債券不是為購建固定資產(chǎn)而發(fā)行的)，債券年利率為6%,到期一次還本付息。發(fā)行價(jià)格為106

萬元(假設(shè)不考慮發(fā)行費(fèi)用)，發(fā)行收入全部收到存入銀行。P公司于2002年7月1日購置了S公司發(fā)行

的全部債券的40%,實(shí)際支付價(jià)款44萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用0.2萬元(作為當(dāng)期損益處理)，價(jià)款和相

關(guān)跟用已用銀行存款支付。為簡化核算，P公司和S公司均在每年年末結(jié)賬時(shí)計(jì)算債券應(yīng)計(jì)利息、攤銷

債券溢折價(jià)，債券溢折價(jià)采用直線法推銷。

要求：編制P公司2002年年末合并會計(jì)報(bào)表工作底稿中的內(nèi)部應(yīng)付債券和長期債券投資的有關(guān)抵銷分

錄。

答：

7月1日購置日應(yīng)計(jì)利息100X6%X40%X6/12=1.2萬元

7月1日債券溢價(jià)44—40—1.2=2.8萬元

12月31口應(yīng)計(jì)利息100X6%X40%X6/12-1.2萬元

12月31日溢價(jià)攤銷2.8+2.5X0.5=0.56萬元

12月31日實(shí)際利息1.2—0.56=0.64萬元

12月31日股權(quán)投資賬面價(jià)40+2.8+2.4-0.56=44.64

合并價(jià)差44.64—44=0.64

佶：應(yīng)付債券440000(110X40%)合并價(jià)差6400

貸：長期債權(quán)投資446400

借：投資收益6400

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用6400

四、資料：

A股份(以下簡稱A公司)于2001年1月1日以貨幣資金投資2560萬元，取得8公司100%的股權(quán)。有

關(guān)資料如下：

(1)2001年1月1日，8公司的股東權(quán)益為3000萬元，其+中股本為2000萬元，資本公積為1000萬元。

B公司于2001年1月1日成立并從當(dāng)日起執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》根據(jù)投資合同的規(guī)定，A公司對B公司

的投資期限為5年。

(2)A公司和B公司的個(gè)別會計(jì)報(bào)表如下：

資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)

利潤及利潤分配表(簡表)

要求：對此業(yè)務(wù)編制2001年合并會計(jì)報(bào)表抵消分錄。

答：(答案中金額單位用萬元表示)

⑴對B公司所有者權(quán)益工程的抵銷：借：股本2000

資本公積1000

未分配利潤1000

貸：長期股權(quán)投資2560

合并價(jià)差1440(4000-2560)

⑵對A公司投資收益工程抵銷：

借：投資收益100

0貸：未分配利潤1000

五.甲公司是乙公司的母公司。20X4年1月1日銷售商品給乙公司，商品的本錢為10。萬元，售

價(jià)為120萬元，增值稅率為172,乙公司購人后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊年限

為5年。沒有殘值，乙公司采用直線法計(jì)提折舊，為簡化起見，假定20義4年全年提取折舊，乙公司另

行支付了運(yùn)雜費(fèi)3萬元。

要求：(1)編制20X4?20X7年的抵銷分錄；

(2)如果20X8年末該設(shè)備不被清理，那么當(dāng)年的抵銷分票將如何處理？

(3)如果20X8年來該設(shè)備被清理，那么當(dāng)年的抵銷分錄如何處理？

(4)如果該設(shè)備用至20X9年仍未清理，作出20X9年的抵銷分錄。

答：1.(1)20X4?20X7年的抵銷處理：

20X4年的抵銷分錄：

借：營業(yè)收入120

貸：營業(yè)本錢100

固定資產(chǎn)一一原價(jià)20

借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊4

貸：管理費(fèi)用4

20x5年的抵銷分錄：

借：未分配利潤----年初20

貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)20

借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折1日4

貸：未分配利潤一一年初4

借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊4

貸：管理費(fèi)用4

20X6年的抵銷分錄：

借：未分配利潤一一年初20

貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)20

倍：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊8

貸：未分配利潤一一年初8

借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊4

貸：管理費(fèi)用4

六、甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款50000元中有30000元為子公司的應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款20000元