會(huì)計(jì)科目、賬戶與記賬方法2025/7/4第一節(jié)會(huì)計(jì)等式

一、會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式涵義會(huì)計(jì)等式又叫會(huì)計(jì)平衡公式，是由會(huì)計(jì)要素組成，反映了會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系和企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系。它是設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶、復(fù)式記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)?；镜臅?huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)=權(quán)益（其中：權(quán)益=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（下面做個(gè)游戲）2025/7/4會(huì)計(jì)等式游戲：會(huì)計(jì)游戲：經(jīng)營生意1.開業(yè)：你的本錢20

所有物──資產(chǎn)所有者——所有者權(quán)益現(xiàn)金

20元

原始投資20元合計(jì)

20元

合計(jì)

20元

2025/7/42.籌資：借款30元

資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金50元（30＋20）

借款

30元

所有者權(quán)益原始投資

20元

合計(jì)

50元

合計(jì)

50元

資產(chǎn)=權(quán)益⑴資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益⑵2025/7/43.購進(jìn)：購買商品40元

資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金

10元

借款

30元

存貨40元所有者權(quán)益原始投資

20元

合計(jì)

50元

合計(jì)

50元

資產(chǎn)=權(quán)益⑴資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益⑵

2025/7/4資產(chǎn)=權(quán)益設(shè)備、原料、現(xiàn)金等等債權(quán)人權(quán)益所有者權(quán)益負(fù)債資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益所有者投入利潤收入-費(fèi)用2025/7/4靜態(tài)會(huì)計(jì)等式含義資產(chǎn)負(fù)債表要素資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益理解◆資產(chǎn)是指一個(gè)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)資源；權(quán)益是指有關(guān)各方對(duì)這些資產(chǎn)的要求權(quán)。資產(chǎn)和權(quán)益是同一資金的兩個(gè)不同方面?！魪臄?shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就必然有一定數(shù)額的權(quán)益，反之亦然?！粼摰仁椒从称髽I(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，是一種靜態(tài)信息。2025/7/4

動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式含義利潤表要素收入－費(fèi)用=利潤理解◆收入與費(fèi)用配比后結(jié)果為利潤◆該等式反映了企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，是一種動(dòng)態(tài)信息二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響P26-28（一）------（六）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變化，其變化不外乎以下四種類型：1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等。2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起權(quán)益類項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等。3.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)項(xiàng)目和權(quán)益類項(xiàng)目同時(shí)增加，雙方增加的金額相等。4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)項(xiàng)目和權(quán)益類項(xiàng)目同時(shí)減少，雙方減少的金額相等。2025/7/410/26

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響舉例：1、企業(yè)將現(xiàn)金60000元存入銀行?，F(xiàn)金減少，銀行存款增加（資產(chǎn)內(nèi)部一增一減）2、企業(yè)向銀行借入為期3個(gè)月借款70000元，歸還前欠料款。短期借款增加，應(yīng)付帳款減少（負(fù)債內(nèi)部一增一減）2025/7/411/26

3、企業(yè)將資本公積35000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。實(shí)收資本增加，資本公積減少（所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減）4、企業(yè)收到國家投資90000元，已存入銀行。銀行存款增加，實(shí)收資本增加（資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)增加）5、以銀行存款交納所得稅8000元。銀行存款減少，應(yīng)交稅費(fèi)減少（資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

從等式兩邊看：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有以下四種類型：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生導(dǎo)致等式兩邊同時(shí)等額增加；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生導(dǎo)致等式兩邊同時(shí)等額減少；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生導(dǎo)致等式左邊一增一減；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生導(dǎo)致等式右邊一增一減。（具體內(nèi)容見書P26-29）③

①②

④資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少負(fù)債及所有者權(quán)益增加負(fù)債及所有者權(quán)益減少引起會(huì)計(jì)要素增減變化的類型第二節(jié)會(huì)計(jì)科目一、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義二、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)原則三、會(huì)計(jì)科目分類一、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)要素再分類分類會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)一步分類核算的項(xiàng)目。通過設(shè)置會(huì)計(jì)科目，可以將復(fù)雜多變的、性質(zhì)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的分類，并將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變化分門別類地記在賬簿中，使復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)信息條理化，變成有規(guī)律、便于應(yīng)用的會(huì)計(jì)信息，它可以和統(tǒng)計(jì)、計(jì)劃指標(biāo)銜接在一起為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和企業(yè)外部有關(guān)部門提供各種所需的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則符合會(huì)計(jì)法律法規(guī)的要求設(shè)置符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)設(shè)置按照經(jīng)濟(jì)管理的要求設(shè)置統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合會(huì)計(jì)科目要含義明確、通俗易懂，并保持相對(duì)穩(wěn)定性保證提供有用指標(biāo)前提下簡化會(huì)計(jì)核算工作三、會(huì)計(jì)科目的分類

按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容資產(chǎn)類科目負(fù)債類科目所有者權(quán)益類科目成本類科目損益類科目資產(chǎn)、負(fù)債共同類

（一）按會(huì)計(jì)要素分類資產(chǎn)所有者權(quán)益負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)留存收益投入資本長期負(fù)債流動(dòng)負(fù)債持有至到期投資長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款材料采購原材料庫存商品等短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息應(yīng)付股利其他應(yīng)付款等長期借款應(yīng)付債券實(shí)收資本資本公積盈余公積本年利潤利潤分配成本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用成本與費(fèi)用成本是對(duì)象化的費(fèi)用，如為某一產(chǎn)品歸集的費(fèi)用。材料費(fèi)用人工費(fèi)用其他費(fèi)用電腦成本產(chǎn)品成本應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)品銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)為產(chǎn)品銷售成本，與同期的產(chǎn)品銷售收入配比，計(jì)算當(dāng)期損益。因此，在產(chǎn)品尚未銷售時(shí)，產(chǎn)品成本作為一項(xiàng)存貨（庫存商品）構(gòu)成企業(yè)的資產(chǎn)。費(fèi)用收入主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用所得稅費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入損益利得損失營業(yè)外收入營業(yè)外支出二級(jí)科目（二）按提供信息的詳細(xì)程度分類按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度總分類科目明細(xì)分類科目三級(jí)科目總分類科目與明細(xì)分類科目圖示庫存商品日用品食品電器商品……肉類食品水果糧油食品……總分類科目（一級(jí)科目）二級(jí)科目明細(xì)科目（三級(jí)科目）會(huì)計(jì)賬戶的級(jí)次：原材料一級(jí)科目（總賬科目）主要原料及材料低值易耗品燃料二級(jí)科目（子目）明細(xì)科目（細(xì)目）A材料B材料C材料包裝物子目、細(xì)目統(tǒng)稱明細(xì)科目一、賬戶及意義二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)三、賬戶的分類四、會(huì)計(jì)科目與賬戶的關(guān)系第三節(jié)會(huì)計(jì)賬戶一、賬戶及意義（一）賬戶的定義

★是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用以連續(xù)、系統(tǒng)、全面地的記錄由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)及其結(jié)果的載體。（二）賬戶的含義（對(duì)會(huì)計(jì)賬戶定義的理解）20╳╳年憑證號(hào)

摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000〃2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料5000〃（略）331本月合計(jì)5000035000借45000總賬會(huì)計(jì)科目：原材料◆賬戶的設(shè)置依據(jù)——會(huì)計(jì)科目業(yè)務(wù)內(nèi)容

發(fā)生時(shí)間記錄依據(jù)余額增減金額余額方向◆具有一定結(jié)構(gòu)形式——專門格式之一◆設(shè)置賬戶的基本目的是用來記錄交易或事項(xiàng)◆設(shè)置賬戶的主要目的是為財(cái)務(wù)報(bào)告的編制提供數(shù)據(jù)資料事項(xiàng)交易二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)及其功能1.賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶的基本結(jié)構(gòu)一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）賬戶的名稱（會(huì)計(jì)科目）（2)日期

(3)摘要

(4)憑證號(hào)數(shù)（5）金額：增加金額、減少金額和余額賬戶名稱年月日憑證號(hào)數(shù)摘要左方右方余額左/右我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中三欄式會(huì)計(jì)賬戶基本格式會(huì)計(jì)科目記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)的日期賬戶名稱年月日憑證號(hào)數(shù)摘要左方右方余額左/右我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中三欄式會(huì)計(jì)賬戶基本格式說明登記賬戶的來源、依據(jù)，為以后查賬提供便利賬戶名稱年月日憑證號(hào)數(shù)摘要左方右方余額左/右我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中三欄式會(huì)計(jì)賬戶基本格式用以概括說明所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。賬戶名稱年月日憑證號(hào)數(shù)摘要左方右方余額左/右我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中三欄式會(huì)計(jì)賬戶基本格式表示增加額或減少額期初余額期末余額★賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式——T形賬戶20╳╳年憑證號(hào)

摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借15001銀付1銷售產(chǎn)品收到現(xiàn)金900〃4現(xiàn)付1購買材料500〃（略）331本月合計(jì)17002200借1000總賬會(huì)計(jì)科目：庫存現(xiàn)金賬戶的基本結(jié)構(gòu)借方庫存現(xiàn)金（賬戶名稱）貸方

◆T形賬戶是教學(xué)中常用的賬戶形式，實(shí)務(wù)中極少采用★在T形賬戶中記錄交易或事項(xiàng)時(shí)，一方記錄增加額和余額，另一方記錄減少額，具體做法后續(xù)介紹。2.賬戶的主要功能

借方庫存現(xiàn)金貸方期初余額1500（2）500

（1）900（4）300

（3）800（5）1400

本期增加發(fā)生額合計(jì)1700本期減少發(fā)生額合計(jì)2200

期末余額1000上期結(jié)轉(zhuǎn)來的余額本期增加金額合計(jì)本期減少金額合計(jì)會(huì)計(jì)期末結(jié)余金額★期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額合計(jì)－本期減少發(fā)生額合計(jì)★賬戶的期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期即為下期的期初余額★賬戶如有期初余額，一般應(yīng)登記在賬戶中記錄增加額等的那一方通過賬戶記錄可提供四個(gè)核算指標(biāo)期末余額期初余額本期增加額本期減少額通過賬戶記錄可提供四個(gè)核算指標(biāo)上述四個(gè)核算指標(biāo)間的關(guān)系是：期末余額期初余額本期增加額本期減少額=+-賬戶的基本結(jié)構(gòu)“T”型賬戶或“丁”字賬（會(huì)計(jì)教學(xué)用）借方（左方）賬戶名稱貸方（右方）年憑證號(hào)數(shù)摘要左方右方左或右余額月日賬戶名稱：我國實(shí)際工作中的賬戶基本格式“丁”字賬或“T”型賬戶

增加（左邊）銀行存款減少（右邊）期初余額20000①50000③53000②40000④52000⑤1000本期發(fā)生額103000期末余額30000本期發(fā)生額93000

（一）

按會(huì)計(jì)要素分類（按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)）分為：

資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶（收入、費(fèi)用）六大類。（二）按其提供信息的詳細(xì)程度分為：

（1）總分類賬戶：根據(jù)總分類科目在總分類賬中開設(shè)的賬戶，對(duì)企業(yè)某一類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容進(jìn)行總括核算，提供總括指標(biāo)。（2）明細(xì)分類賬戶：根據(jù)明細(xì)分類科目在明細(xì)分類賬中開設(shè)的賬戶，對(duì)企業(yè)某一類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算，提供明細(xì)指標(biāo)。

三、賬戶分類賬戶會(huì)計(jì)科目聯(lián)系區(qū)別會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)賬戶的名稱，是設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的依據(jù)

；會(huì)計(jì)賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用，會(huì)計(jì)科目所反映的具體內(nèi)容，就是會(huì)計(jì)賬戶所要登記的內(nèi)容。會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)要素的分類標(biāo)志，本身沒有結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)賬戶則有相應(yīng)的結(jié)構(gòu)，提供具體的數(shù)據(jù)資料，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。四、會(huì)計(jì)科目與賬戶的關(guān)系第四節(jié)復(fù)式記賬與借貸記賬法

一、復(fù)式記賬原理

二、借貸記賬法一、復(fù)式記賬的基本原理

（一）復(fù)式記賬的定義及其作用1.復(fù)式記賬的定義

★對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記的一種記賬方法。借方銀行存款貸方期初余額××

1800借方原材料貸方

1800

【例】企業(yè)用銀行存款1800元購買材料。資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目之間變化

★復(fù)式記賬的含義借方銀行存款貸方期初余額××

1800借方原材料貸方

1800

【例】企業(yè)用銀行存款1800元購買材料。資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目之間變化

A起碼應(yīng)在兩個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄

B必須在相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄

C必須在相關(guān)賬戶中以相等金額平衡記錄

D實(shí)質(zhì)上是反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的變動(dòng)狀況事項(xiàng)交易

★單式記賬法及其缺陷

★單式記賬法的缺陷

（1）會(huì)計(jì)賬戶體系設(shè)置不完整，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的來龍去脈；（2）賬戶之間的記錄缺乏相互聯(lián)系，不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬法早已被復(fù)式記賬法所取代。借方銀行存款貸方期初余額××

1800借方原材料貸方

1800

【例】企業(yè)用銀行存款1800元購買材料。一般只反映貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的增減變化交易單式記賬（二）復(fù)式記賬的理論依據(jù)

在會(huì)計(jì)上之所以能夠?qū)⑵髽I(yè)所發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)式記賬，其理論依據(jù)是交易或事項(xiàng)影響會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的規(guī)律性。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（三）復(fù)式記賬的作用★能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄企業(yè)所發(fā)生的所有交易或事項(xiàng)。★能夠清晰地反映企業(yè)資金變化的來龍去脈，便于對(duì)交易或事項(xiàng)的了解和檢查。

★能夠運(yùn)用有關(guān)數(shù)據(jù)的平衡關(guān)系檢查賬戶記錄有無差錯(cuò)。借方銀行存款貸方期初余額××

1800借方原材料貸方

1800

【例】企業(yè)用銀行存款1800元購買材料。原材料的來路銀行存款去向發(fā)生額平衡相等二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的起源

借貸記賬法起源于13、14世紀(jì)的意大利，借貸二字最初是從借貸資本家的角度來解釋的：資金的使用者資金的提供者貸主借主注：“借”和“貸”到已經(jīng)失去了原有的字面含義，演變?yōu)榧兇獾挠涃~符號(hào)借貸資本家（獲取差額利息）借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)，都要用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上有相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面登記的一種復(fù)式記賬方法。（二）借貸記賬法的含義含義

采用借貸記賬法時(shí)，賬戶的借貸兩方必須做相反的記錄，即對(duì)于每一個(gè)賬戶來說，如果規(guī)定借方用來登記增加額，則貸方就用來登記減少額；如果規(guī)定借方用來登記減少額，則貸方就用來登記增加額。究竟哪一個(gè)賬戶的哪一方用來登記增加，哪一方登記減少，取決于賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)（分類）。不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)是不同的（三）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借方（左方）賬戶名稱貸方（右方）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益資產(chǎn)類賬戶負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶期初余額XXXXXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX期末余額本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)期初余額XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXXXXX期末余額資產(chǎn)負(fù)債表與賬戶結(jié)構(gòu)的關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益資產(chǎn)類賬戶負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶期初余額XXXXXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX期末余額本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)期初余額XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXXXXX期末余額期末余額（借方）=期初余額（借方）+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益資產(chǎn)（成本）類賬戶負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶期初余額XXXXXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX期末余額本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)期初余額XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXXXXX期末余額資產(chǎn)負(fù)債形式與賬戶結(jié)構(gòu)的關(guān)系期末余額（貸方）=期初余額（貸方）+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

本年利潤減少數(shù)（本年費(fèi)用轉(zhuǎn)入數(shù)）增加數(shù)（本年收入轉(zhuǎn)入數(shù)）費(fèi)用賬戶收入賬戶XXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)（增加數(shù)-減少數(shù)）本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)收入結(jié)轉(zhuǎn)（增加數(shù)-減少數(shù)）XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXX收入、費(fèi)用賬戶與本年利潤賬戶的關(guān)系XXXXXX本年利潤減少數(shù)（本年費(fèi)用轉(zhuǎn)入數(shù)）增加數(shù)（本年收入轉(zhuǎn)入數(shù)）費(fèi)用賬戶收入賬戶XXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)（增加數(shù)-減少數(shù)）本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)收入結(jié)轉(zhuǎn)（增加數(shù)-減少數(shù)）XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXX收入、費(fèi)用賬戶與本年利潤賬戶的關(guān)系XXXXXX收入賬戶和費(fèi)用賬戶期末一般沒有余額賬戶的具體結(jié)構(gòu)賬戶類型賬戶借方貸方余額資產(chǎn)（成本）+-在借方負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤-+在貸方費(fèi)用+-一般無余額收入-+一般無余額（四）借貸記賬法的理論基礎(chǔ)及記賬規(guī)則

理論依據(jù)借貸記賬法記錄的對(duì)象是會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)過程及其結(jié)果，其理論依據(jù)源于會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。記賬規(guī)則記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。會(huì)計(jì)分錄是標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的記錄。

【例4-1】盛榮公司借入短期借款200000元，已存入銀行。

1.確認(rèn)涉及要素資產(chǎn)負(fù)債

2.確定登記賬戶銀行存款短期借款

3.分析增減變化增加增加

4.確定記賬方向借方貸方

5.確定記錄金額200000200000

6.寫出完整分錄借：銀行存款200000貸：短期借款200000【例4-2】接受所有者追加投資5000000元,已存入銀行。借：銀行存款5000000

貸：實(shí)收資本5000000簡單會(huì)計(jì)分錄5000000貸方借方銀行存款5000000貸方借方實(shí)收資本【例4-3】購進(jìn)原材料一批，價(jià)值10000元，用銀行存款支付了6000元，其余暫欠。應(yīng)付賬款4000借：原材料10000貸：銀行存款6000復(fù)合會(huì)計(jì)分錄10000貸方借方原材料4000貸方借方應(yīng)付賬款50000006000貸方借方銀行存款舉例——

光大公司200000元開設(shè)一家益民服務(wù)中心，專門從事各種便民服務(wù)。該中心于20××年12月1日成立并開始營業(yè)，其發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：會(huì)計(jì)分錄舉例——會(huì)計(jì)分錄業(yè)務(wù)1：服務(wù)中心20××年12月1日獲得光大公司投資200000元。當(dāng)即存入該中心的開戶銀行。借：銀行存款200000貸：實(shí)收資本200000舉例——業(yè)務(wù)2：20××年12月3日服務(wù)中心以銀行存款購買修配材料一批10000元。會(huì)計(jì)分錄借：原材料10000貸：銀行存款10000舉例——業(yè)務(wù)3：20××年12月8日，服務(wù)中心公司借入短期流動(dòng)資金借款100000元。會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款100000貸：短期借款100000舉例——業(yè)務(wù)4：20××年12月10日，服務(wù)中心向大海公司購進(jìn)修配材料一批，價(jià)值20000元，款項(xiàng)尚未支付。會(huì)計(jì)分錄借：原材料20000貸：應(yīng)付賬款20000舉例——業(yè)務(wù)5：20××年12月15日，服務(wù)中心以銀行存款8000元償還12月10日所欠大海公司部分貨款。會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款8000貸：銀行存款8000舉例——業(yè)務(wù)6：20××年12月27日，光大公司代服務(wù)中心償還80000元的銀行借款，以此作為對(duì)服務(wù)中心追加的投資，有關(guān)手續(xù)已辦妥。會(huì)計(jì)分錄借：短期借款80000貸：實(shí)收資本80000舉例——業(yè)務(wù)7：20××年12月29日，在辦理有關(guān)手續(xù)后，光大公司從服務(wù)中心抽回投資20000元，服務(wù)中心以銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄借：實(shí)收資本20000貸：銀行存款20000舉例——業(yè)務(wù)8：本月份服務(wù)中心在營運(yùn)中，支付房屋租金、水電費(fèi)、辦公費(fèi)以及其他雜項(xiàng)費(fèi)用共計(jì)16000元，此外，辦公耗用維修材料14000元。會(huì)計(jì)分錄借：管理費(fèi)用30000貸：銀行存款16000原材料14000舉例——業(yè)務(wù)9：本月份服務(wù)中心收入40000元，收到現(xiàn)金28000元，已存入銀行，余款尚未收到。會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款28000貸：主營業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)收賬款12000記賬符號(hào)理論依據(jù)記賬規(guī)則借貸記賬法總結(jié)“借（Debit)”“貸(Credit)”記賬符號(hào)理論依據(jù)記賬規(guī)則借貸記賬法總結(jié)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益記賬符號(hào)理論依據(jù)記賬規(guī)則借貸記賬法總結(jié)“有借必有貸，借貸必相等”舉例——過賬銀行存款原材料短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款實(shí)收資本管理費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入(1)200000(1)200000業(yè)務(wù)1：借：銀行存款200000

貸：實(shí)收資本200000銀行存款原材料短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款實(shí)收資本管理費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入(1)200000(1)200000業(yè)務(wù)2：借：原材料10000

貸：銀行存款10000(2)10000(2)10000銀行存款原材料短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款實(shí)收資本管理費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入(1)200000(1)200000業(yè)務(wù)3：借：銀行存款100000

貸：短期借款100000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000銀行存款原材料短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款實(shí)收資本管理費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入(1)200000(1)200000業(yè)務(wù)4：借：原材料20000

貸：應(yīng)付賬款20000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000銀行存款原材料短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款實(shí)收資本管理費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入(1)200000(1)200000業(yè)務(wù)5：借：應(yīng)付賬款8000

貸：銀行存款8000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000銀行存款原材料短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款實(shí)收資本管理費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入(1)200000(1)200000業(yè)務(wù)6：借：短期借款80000

貸：實(shí)收資本80000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)80000(6)80000銀行存款原材料短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款實(shí)收資本管理費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入(1)200000(1)200000業(yè)務(wù)7：借：實(shí)收資本20000

貸：銀行存款20000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)12000(6)12000(6)80000(6)80000(7)20000(7)20000銀行存款原材料短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款實(shí)收資本管理費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入(1)200000(1)200000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)80000(6)80000(7)20000(7)20000業(yè)務(wù)8：借：管理費(fèi)用30000

貸：銀行存款16000

原材料14000(8)16000(8)14000(8)30000銀行存款原材料短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款實(shí)收資本管理費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入(1)200000(1)200000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)80000(6)80000(7)20000(7)20000業(yè)務(wù)9：借：銀行存款28000

應(yīng)收賬款12000

貸：主營業(yè)務(wù)收入40000(8)16000(8)14000(8)30000(9)28000(9)12000(9)40000銀行存款原材料短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款實(shí)收資本管理費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入(1)200000(1)200000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)80000(6)80000(7)20000(7)20000(8)16000(8)14000(8)30000(9)28000(9)12000(9)400003280005400027400030000140001600012000—120008000010000020000800020000120002000028000026000030000—3000040000—40000（五）試算平衡試算平衡是根據(jù)記賬規(guī)則和各會(huì)計(jì)要素之間的平衡關(guān)系來檢查各類賬戶的記錄是否正確。會(huì)計(jì)分錄試算平衡

借方科目金額＝貸方科目金額試算平衡公式

1.發(fā)生額試算平衡(理論依據(jù)是記賬規(guī)則)

全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)

2.余額試算平衡(理論依據(jù)是會(huì)計(jì)等式)

全部賬戶借方余額合計(jì)＝全部賬戶貸方余額合計(jì)

銀行存款原材料短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款實(shí)收資本管理費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入(1)200000(1)200000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)80000(6)80000(7)20000(7)20000(8)16000(8)14000(8)30000(9)28000(9)12000(9)400003280005400027400030000140001600012000—120008000010000020000800020000120002000028000026000030000—3000040000—40000銀行存款原材料短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款實(shí)收資本管理費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入(1)200000(1)200000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)80000(6)80000(7)20000(7)20000(8)16000(8)14000(8)30000(9)28000(9)12000(9)400003280005400027400030000140001600012000—120008000010000020000800020000120002000028000026000030000—3000040000—40000賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)=54000+14000+100000+20000+280000+40000=發(fā)生額試算平衡：賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=328000+30000+12000+80000+8000+20000+30000=508000508000銀行存款原材料短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款實(shí)收資本管理費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入(1)200000(1)200000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)80000(6)80000(7)20000(7)20000(8)16000(8)14000(8)30000(9)28000(9)12000(9)400003280005400027400030000140001600012000—120008000010000020000800020000120002000028000026000030000—3000040000—40000賬戶貸方余額合計(jì)=20000+12000+260000+40

000=332000余額試算平衡：賬戶借方余額合計(jì)=274000+16000+12000+30000=

332000舉例——益民服務(wù)中心試算平衡表20××年12月332000332000合計(jì)30000管理費(fèi)用40000主營業(yè)務(wù)收入260000實(shí)收資本12000應(yīng)付賬款20000短期借款16000原材料12000應(yīng)收賬款274000銀行存款貸方借方會(huì)計(jì)科目試算平衡3280003000012000800008000200003000054000140001000002000028000040000508000508000借方貸方發(fā)生試算平衡余額試算平衡舉例——編制會(huì)計(jì)報(bào)表益民服務(wù)中心利潤表20××年12月計(jì)量單位：元

10000利潤

30000

460

其他雜項(xiàng)費(fèi)用740

水電費(fèi)3600

租金11200

辦公費(fèi)14000

材料費(fèi)管理費(fèi)用：40000營業(yè)收入舉例——編制會(huì)計(jì)報(bào)表益民服務(wù)中心資產(chǎn)負(fù)債表20××年12月計(jì)量單位：元資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額貨幣資金274000

短期借款20000應(yīng)收賬款12000

應(yīng)付賬款12000存貨16000

實(shí)收資本260000

留存收益10000資產(chǎn)總計(jì)302000負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)302000舉例——試算平衡

需要指出的是，通過試算平衡表來檢查賬簿記錄是否正確并不是絕對(duì)的。如果在檢查后，借貸雙方發(fā)生額及余額不平衡，可以肯定賬戶的記錄和計(jì)算有錯(cuò)誤；但有時(shí)即使借貸雙方發(fā)生額及余額平衡，也并不能說明賬戶的記錄沒有錯(cuò)誤。因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借貸雙方的平衡。比如某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在有關(guān)賬戶中全部漏記或重記，或者錯(cuò)記賬戶和借貸方向等，就不能通過試算平衡來發(fā)現(xiàn)。所以，只根據(jù)試算平衡的結(jié)果，并不足以說明賬簿記錄沒有錯(cuò)誤，還必須結(jié)合其他方法進(jìn)行檢查。借貸記賬法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的步驟：第一步：根據(jù)期初資料開設(shè)賬戶，并登記期初余額第二步：根據(jù)文字?jǐn)⑹龅慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析后，編制會(huì)計(jì)分錄，并登記賬戶。第三步：期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。第四步：根據(jù)賬戶記錄結(jié)果編制試算平衡表。

總結(jié)第五節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類

P46-52一、盤存賬戶二、資本賬戶三、結(jié)算賬戶四、調(diào)整賬戶五、集合分配賬戶六、跨期攤配賬戶七、成本計(jì)算賬戶八、計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶九、財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶十、損益計(jì)算賬戶一、盤存賬戶概念：用來反映和監(jiān)督可以用盤存方法進(jìn)行清查的財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金實(shí)有數(shù)的賬戶。結(jié)構(gòu)特點(diǎn)：（1）盤存賬戶一般都有余額，且余額在借方；（2）盤存賬戶反映的是有形資產(chǎn)，可以通過財(cái)產(chǎn)清查來確定其記錄是否正確。（3）盤存賬戶（除貨幣資金外）的明細(xì)分類賬必須同時(shí)采用貨幣計(jì)量單位和實(shí)物計(jì)量單位。典型賬戶：庫存現(xiàn)金銀行存款原材料庫存商品包裝物低值易耗品固定資產(chǎn)盤存賬戶典型賬戶：庫存現(xiàn)金銀行存款原材料庫存商品包裝物低值易耗品固定資產(chǎn)盤存賬戶二、投資權(quán)益類（資本賬戶）概念：是指反映投資者權(quán)益性質(zhì)的賬戶。既包括原始投資，又包括經(jīng)營過程中形成由投資者享有的部分。典型賬戶：實(shí)收資本，資本公積等投資權(quán)益賬戶（資本賬戶）三、結(jié)算賬戶概念：用來反映和監(jiān)督企業(yè)與其他單位或個(gè)人之間的債權(quán)債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。種類：（1）有反映債權(quán)的資產(chǎn)結(jié)算賬戶（債權(quán)賬戶）；（2）有反映債務(wù)的負(fù)債結(jié)算賬戶（債務(wù)賬戶）；（3）有既反映債權(quán)，又反映債務(wù)的資產(chǎn)負(fù)債雙重性質(zhì)賬戶（債權(quán)債務(wù)賬戶）。100

債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶

債權(quán)增加債權(quán)減少債務(wù)減少債務(wù)增加期末余額：期末余額：

債權(quán)>債務(wù)的差額債務(wù)>債權(quán)的差額結(jié)算類賬戶應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利潤短期借款長期借款結(jié)算類賬戶債權(quán)類債務(wù)類債權(quán)債務(wù)類：應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款1.資產(chǎn)結(jié)算賬戶（債權(quán)賬戶）概念：用來核算企業(yè)同各個(gè)債務(wù)單位或個(gè)人之間計(jì)算業(yè)務(wù)的賬戶。2.負(fù)債結(jié)算賬戶（債務(wù)賬戶）概念：用來核算企業(yè)同各個(gè)債權(quán)單位或個(gè)人之間計(jì)算業(yè)務(wù)的賬戶。3.資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶（債權(quán)債務(wù)賬戶）（1）概念：既用來核算債權(quán)，又用來核算債務(wù)的賬戶。（2）設(shè)置債權(quán)債務(wù)賬戶的作用：A在同一個(gè)賬戶中反映本企業(yè)同其他單位或個(gè)人的債權(quán)或債務(wù)，企業(yè)可按業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)設(shè)置債權(quán)債務(wù)賬戶。B靈活地適應(yīng)債權(quán)與債務(wù)的相互轉(zhuǎn)化；C減少賬戶設(shè)置。（3）結(jié)構(gòu)特點(diǎn)：A借方既反映債權(quán)的增加，又反映債務(wù)的減少；貸方既反映債務(wù)的增加，又反映債權(quán)的減少B總賬“本期發(fā)生額和余額”性質(zhì)模糊，內(nèi)容具有不確定性，要了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，必須借助于明細(xì)賬。C在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，屬于債權(quán)部分的明細(xì)賬借方余額之和，填入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目；屬于債務(wù)部分的明細(xì)賬貸方余額之和，填入“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目；四、調(diào)整賬戶1、概念：用來調(diào)整被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額而設(shè)置的賬戶。2、類別：按調(diào)整方式分為：（1）備抵賬戶：抵減被調(diào)整賬戶余額的賬戶。被調(diào)整賬戶的余額-調(diào)整賬戶余