2025年注冊會計師《會計》所得稅會計模擬試題詳解與解題技巧含答案一、單項選擇題1.甲公司2024年12月31日購入一項固定資產(chǎn)，成本為600萬元，會計上采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0；稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計使用年限與凈殘值與會計一致。2025年末該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。A.360B.480C.384D.432答案：C解析：會計上2025年折舊額=600/5=120萬元，賬面價值=600120=480萬元；稅法上雙倍余額遞減法第一年折舊率=2/5=40%，2025年折舊額=600×40%=240萬元，計稅基礎(chǔ)=600240=360萬元？不，此處需注意：計稅基礎(chǔ)是資產(chǎn)在未來期間計稅時可稅前扣除的金額，即原值減去稅法累計折舊。2025年末稅法累計折舊240萬元，因此計稅基礎(chǔ)=600240=360萬元？但選項中無360，可能我計算錯誤。重新核對：雙倍余額遞減法第一年折舊額=600×2/5=240萬元，第二年折舊額=（600240）×2/5=144萬元。但題目問的是2025年末（即第一年末），因此稅法累計折舊240萬元，計稅基礎(chǔ)=600240=360萬元，但選項A是360?？赡茴}目選項有誤？或我理解錯了時間？題目中固定資產(chǎn)2024年12月31日購入，2025年為第一年，稅法折舊240萬元，計稅基礎(chǔ)600240=360萬元，對應(yīng)選項A。但原題選項可能設(shè)計為其他情況，需再檢查。更正：正確計算應(yīng)為：會計賬面價值=600600/5=480萬元；稅法計稅基礎(chǔ)=600600×2/5=600240=360萬元，因此答案應(yīng)為A。可能原題選項設(shè)置錯誤，此處以正確邏輯為準(zhǔn)。2.乙公司2025年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年保修服務(wù)，當(dāng)年確認(rèn)銷售費用200萬元，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。2025年末預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。A.0B.200C.100D.150答案：A解析：負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值未來期間可稅前扣除的金額。預(yù)計負(fù)債賬面價值200萬元，未來實際發(fā)生時可全額扣除，因此未來可稅前扣除金額200萬元，計稅基礎(chǔ)=200200=0。3.丙公司2025年實現(xiàn)利潤總額5000萬元，適用的所得稅稅率為25%。當(dāng)年發(fā)生的交易或事項中，會計與稅法存在差異的包括：（1）國債利息收入200萬元；（2）稅收滯納金100萬元；（3）存貨跌價準(zhǔn)備300萬元；（4）研發(fā)費用1000萬元（未形成無形資產(chǎn)，稅法允許按100%加計扣除）。不考慮其他因素，丙公司2025年應(yīng)納稅所得額為（）萬元。A.5000200+100+3001000×100%=3200B.5000200+100+3001000×75%=3450（假設(shè)加計比例75%）C.5000200+100+3001000×100%=3200（假設(shè)2025年加計比例100%）D.5000+200100300+1000×100%=5800答案：C解析：應(yīng)納稅所得額=會計利潤±納稅調(diào)整。國債利息收入免稅（調(diào)減200）；稅收滯納金不可扣（調(diào)增100）；存貨跌價準(zhǔn)備未實際發(fā)生（調(diào)增300）；研發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)，稅法允許加計100%扣除（會計已扣1000，稅法額外扣1000，因此調(diào)減1000）。應(yīng)納稅所得額=5000200+100+3001000=3200萬元（假設(shè)2025年研發(fā)加計比例為100%）。二、多項選擇題1.下列各項中，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有（）。A.交易性金融資產(chǎn)期末公允價值大于其初始入賬成本B.固定資產(chǎn)會計折舊年限長于稅法折舊年限（會計折舊額小于稅法）C.預(yù)計負(fù)債因未實際發(fā)生而未稅前扣除D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)未計提攤銷但稅法允許分期攤銷答案：ABD解析：應(yīng)納稅暫時性差異是指未來期間應(yīng)納稅的差異（資產(chǎn)賬面價值>計稅基礎(chǔ)，或負(fù)債賬面價值<計稅基礎(chǔ)）。選項A：交易性金融資產(chǎn)公允價值上升，賬面價值>計稅基礎(chǔ)（初始成本），產(chǎn)生應(yīng)納稅差異；選項B：會計折舊少，賬面價值=原值會計累計折舊>計稅基礎(chǔ)=原值稅法累計折舊（稅法折舊多），產(chǎn)生應(yīng)納稅差異；選項C：預(yù)計負(fù)債賬面價值>計稅基礎(chǔ)（0），產(chǎn)生可抵扣差異；選項D：無形資產(chǎn)賬面價值（未攤銷）>計稅基礎(chǔ)（稅法已攤銷部分），產(chǎn)生應(yīng)納稅差異。2.下列關(guān)于遞延所得稅確認(rèn)的表述中，正確的有（）。A.非同一控制下企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債初始確認(rèn)時產(chǎn)生的暫時性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅B.內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅C.因商譽減值產(chǎn)生的暫時性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)D.擬長期持有的權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，因被投資單位凈利潤變動產(chǎn)生的暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅答案：ABD解析：選項A：非同一控制下企業(yè)合并中，資產(chǎn)、負(fù)債按公允價值入賬，計稅基礎(chǔ)為原計稅基礎(chǔ)（假設(shè)不免稅合并），差異需確認(rèn)遞延所得稅，調(diào)整商譽或當(dāng)期損益；選項B：內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時，賬面價值=開發(fā)成本，計稅基礎(chǔ)=開發(fā)成本×175%（假設(shè)加計75%），產(chǎn)生可抵扣差異，但該差異不影響會計利潤和應(yīng)納稅所得額，且非企業(yè)合并產(chǎn)生，故不確認(rèn)遞延所得稅；選項C：商譽初始確認(rèn)時不確認(rèn)遞延所得稅（若免稅合并，商譽計稅基礎(chǔ)0，賬面價值>計稅基礎(chǔ)，但不確認(rèn)），后續(xù)減值時，商譽賬面價值減少，計稅基礎(chǔ)仍為0，此時賬面價值<計稅基礎(chǔ)？不，商譽減值后賬面價值=原賬面價值減值損失，計稅基礎(chǔ)=0（免稅合并），若原商譽賬面價值>0，減值后仍可能>0，此時賬面價值>計稅基礎(chǔ)（0），但初始確認(rèn)時未確認(rèn)，后續(xù)減值產(chǎn)生的差異是否確認(rèn)？根據(jù)準(zhǔn)則，商譽減值產(chǎn)生的可抵扣差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；選項D：擬長期持有的長期股權(quán)投資，因權(quán)益法確認(rèn)的投資收益需補稅（若被投資方稅率低于投資方），但未來期間不轉(zhuǎn)讓則不會轉(zhuǎn)回，故不確認(rèn)遞延所得稅。三、計算分析題甲公司2025年度有關(guān)所得稅資料如下：（1）2025年利潤總額為2000萬元，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間稅率不變；（2）2024年12月31日購入一項固定資產(chǎn)，成本為1000萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0；稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計使用年限與凈殘值與會計一致；（3）2025年因銷售產(chǎn)品計提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用100萬元，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，當(dāng)年未實際發(fā)生維修支出；（4）2025年交易性金融資產(chǎn)公允價值上升200萬元（初始成本500萬元，年末公允價值700萬元）；（5）2025年發(fā)生超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費50萬元；（6）2025年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為40萬元（對應(yīng)可抵扣暫時性差異160萬元），遞延所得稅負(fù)債余額為20萬元（對應(yīng)應(yīng)納稅暫時性差異80萬元）。要求：計算甲公司2025年當(dāng)期所得稅、遞延所得稅及所得稅費用，并編制相關(guān)會計分錄。【解析與計算】1.計算暫時性差異：（1）固定資產(chǎn)：會計折舊=1000/5=200萬元，賬面價值=1000200=800萬元；稅法折舊=1000×2/5=400萬元，計稅基礎(chǔ)=1000400=600萬元；應(yīng)納稅暫時性差異=800600=200萬元（期末），期初無差異（2024年末購入，2025年初賬面價值=1000萬元，計稅基礎(chǔ)=1000萬元，差異0），因此當(dāng)期新增應(yīng)納稅差異200萬元。（2）預(yù)計負(fù)債：賬面價值=100萬元（期末），計稅基礎(chǔ)=100100=0（未來可扣除）；可抵扣暫時性差異=1000=100萬元（期末），期初無余額，當(dāng)期新增可抵扣差異100萬元。（3）交易性金融資產(chǎn)：賬面價值=700萬元，計稅基礎(chǔ)=500萬元（取得成本）；應(yīng)納稅暫時性差異=700500=200萬元（期末），期初無余額（假設(shè)2025年購入），當(dāng)期新增應(yīng)納稅差異200萬元。2.計算應(yīng)納稅所得額：會計利潤=2000萬元納稅調(diào)整：固定資產(chǎn)：會計折舊200萬元，稅法折舊400萬元，稅法多扣200萬元，調(diào)減200；預(yù)計負(fù)債：會計計提100萬元（銷售費用），稅法未實際發(fā)生不可扣，調(diào)增100；交易性金融資產(chǎn)：公允價值上升200萬元（計入公允價值變動損益），稅法不確認(rèn)，調(diào)減200；超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費：調(diào)增50萬元；應(yīng)納稅所得額=2000200（固定資產(chǎn)稅法多扣）+100（預(yù)計負(fù)債）200（交易性金融資產(chǎn)）+50（招待費）=1750萬元3.當(dāng)期所得稅=1750×25%=437.5萬元4.遞延所得稅：（1）遞延所得稅負(fù)債期末余額=（200+200）×25%=100萬元（固定資產(chǎn)200+交易性金融資產(chǎn)200）；期初遞延所得稅負(fù)債=20萬元（對應(yīng)原應(yīng)納稅差異80萬元），假設(shè)原差異已轉(zhuǎn)回或本題中不相關(guān)，需明確題目中“年初遞延所得稅負(fù)債余額為20萬元”對應(yīng)的差異是否與本題業(yè)務(wù)相關(guān)。題目中（6）提到年初遞延所得稅資產(chǎn)對應(yīng)可抵扣差異160萬元，負(fù)債對應(yīng)應(yīng)納稅差異80萬元，可能為其他業(yè)務(wù)（如2024年的交易性金融資產(chǎn)）。本題中2025年新增應(yīng)納稅差異=固定資產(chǎn)200+交易性金融資產(chǎn)200=400萬元，因此遞延所得稅負(fù)債期末余額=（期初應(yīng)納稅差異80+本期新增400）×25%=（80+400）×25%=120萬元？或題目中年初遞延所得稅負(fù)債20萬元對應(yīng)的是其他差異，本題中新增的應(yīng)納稅差異需單獨計算。根據(jù)題目要求，應(yīng)分別計算期末遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債：可抵扣暫時性差異期末余額=期初160萬元（題目（6））+本期新增100萬元（預(yù)計負(fù)債）=260萬元；遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=260×25%=65萬元；遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=6540（期初）=25萬元（借方）。應(yīng)納稅暫時性差異期末余額=期初80萬元（題目（6））+本期新增200（固定資產(chǎn)）+200（交易性金融資產(chǎn)）=480萬元；遞延所得稅負(fù)債期末余額=480×25%=120萬元；遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=12020（期初）=100萬元（貸方）。遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=10025=75萬元5.所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=437.5+75=512.5萬元會計分錄：借：所得稅費用512.5遞延所得稅資產(chǎn)25貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅437.5遞延所得稅負(fù)債100四、綜合題乙公司為增值稅一般納稅人，適用的所得稅稅率為25%，2025年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）2025年1月1日，乙公司以銀行存款8000萬元取得丙公司80%股權(quán)（非同一控制下企業(yè)合并）。購買日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元（與賬面價值一致），計稅基礎(chǔ)為8500萬元（主要因一項無形資產(chǎn)公允價值高于賬面價值500萬元，稅法按原賬面價值計稅）。假設(shè)該合并為應(yīng)稅合并（即稅法認(rèn)可合并中取得資產(chǎn)的公允價值）。（2）2025年12月31日，乙公司對丙公司長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，發(fā)現(xiàn)商譽存在減值跡象，經(jīng)測試，商譽可收回金額為300萬元（購買日商譽=80009000×80%=800萬元）。（3）2025年乙公司實現(xiàn)利潤總額5000萬元，其中包括權(quán)益法核算的丁公司投資收益300萬元（丁公司適用稅率15%，乙公司擬長期持有丁公司股權(quán)）。（4）其他資料：2025年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為0，遞延所得稅負(fù)債余額為0；無形資產(chǎn)預(yù)計使用年限10年，采用直線法攤銷，無殘值；不考慮其他稅費及調(diào)整事項。要求：（1）計算購買日合并報表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債及商譽；（2）計算2025年末合并報表中商譽的賬面價值及遞延所得稅影響；（3）計算乙公司2025年應(yīng)納稅所得額及所得稅費用?！窘馕雠c計算】（1）購買日處理：非同一控制下企業(yè)合并中，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值9000萬元，計稅基礎(chǔ)8500萬元，差異500萬元（無形資產(chǎn)公允價值>計稅基礎(chǔ)），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異500萬元。遞延所得稅負(fù)債=500×25%=125萬元；合并成本=8000萬元；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值凈額=9000125（遞延所得稅負(fù)債）=8875萬元；商譽=80008875×80%=80007100=900萬元（注：若合并為應(yīng)稅合并，稅法認(rèn)可資產(chǎn)公允價值，則資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=公允價值，差異為0，無需確認(rèn)遞延所得稅。題目中假設(shè)“該合并為應(yīng)稅合并”，則丙公司資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=公允價值9000萬元，與賬面價值一致，無差異。可能題目中“計稅基礎(chǔ)為8500萬元”指丙公司原資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，合并后若為應(yīng)稅合并，乙公司取得資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=公允價值9000萬元，因此差異=90008500=500萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅差異，需確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。）更正：應(yīng)稅合并下，合并方取得被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=公允價值，因此丙公司資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=9000萬元（與公允價值一致），原計稅基礎(chǔ)8500萬元為丙公司原賬面價值，合并后乙公司按公允價值入賬，計稅基礎(chǔ)=公允價值，無差異，無需確認(rèn)遞延所得稅?？赡茴}目中“計稅基礎(chǔ)為8500萬元”指合并后稅法仍按原計稅基礎(chǔ)（即免稅合并），此時：免稅合并下，乙公司取得資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=丙公司原計稅基礎(chǔ)8500萬元，賬面價值=公允價值9000萬元，應(yīng)納稅暫時性差異=90008500=500萬元，需確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=500×25%=125萬元；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值凈額=9000125=8875萬元；商譽=80008875×80%=80007100=900萬元。（2）2025年末商譽減值：購買日商譽=900萬元，減值后可收回金額300萬元，減值損失=600萬元；商譽賬面價值=300萬元；商譽計稅基礎(chǔ)=0（免稅合并下，商譽不確認(rèn)遞延所得稅）；減值后商譽賬面價值300萬元>計稅基礎(chǔ)0，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異300萬元，但根據(jù)準(zhǔn)則，商譽初始確認(rèn)時不確認(rèn)遞延所得稅，后續(xù)減值產(chǎn)生的差異也不確認(rèn)。（3）乙公司2025年應(yīng)納稅所得額及所得稅費用：會計利潤=5000萬元納稅調(diào)整：權(quán)益法核算的丁公司投資收益300萬元，擬長期持有，稅法不確認(rèn)（分得股利時免稅），調(diào)減300萬元；無形資產(chǎn)攤銷：會計上按公允價值9000萬元中包含的無形資產(chǎn)公允價值（原賬面價值+500萬元）攤銷，假設(shè)原無形資產(chǎn)賬面價值=公允價值500=8500其他資產(chǎn)=假設(shè)其他資產(chǎn)公允價值=賬面價值，無形資產(chǎn)公允價值=原賬面價值+500，因此會計攤銷額=（原賬面價值+500）/10，稅法攤銷額=原賬面價值/10，差異=500/10=50萬元（會計多