會(huì)計(jì)稅收差異、市場化進(jìn)程與審計(jì)費(fèi)用：理論與實(shí)證探究一、引言1.1研究背景與動(dòng)機(jī)在經(jīng)濟(jì)全球化和市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜，會(huì)計(jì)稅收差異、市場化進(jìn)程與審計(jì)費(fèi)用成為學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的重要議題。會(huì)計(jì)稅收差異反映了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間的不一致，這種差異不僅影響企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告和稅務(wù)申報(bào)，還可能傳遞出企業(yè)的盈余管理、稅務(wù)籌劃等信息，進(jìn)而對審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評估和審計(jì)定價(jià)產(chǎn)生影響。市場化進(jìn)程作為企業(yè)外部的制度環(huán)境，對企業(yè)的經(jīng)營行為和財(cái)務(wù)決策具有重要的約束和引導(dǎo)作用。在市場化程度較高的地區(qū)，市場機(jī)制更加完善，信息透明度更高，企業(yè)面臨的競爭壓力更大，這可能促使企業(yè)更加規(guī)范地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理，從而影響會(huì)計(jì)稅收差異的大小。同時(shí)，市場化進(jìn)程也會(huì)影響審計(jì)市場的競爭格局和審計(jì)師的獨(dú)立性，進(jìn)而對審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生作用。審計(jì)費(fèi)用作為審計(jì)服務(wù)的價(jià)格，不僅反映了審計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)的成本和風(fēng)險(xiǎn)，還受到市場供求關(guān)系、審計(jì)師聲譽(yù)等多種因素的影響。合理的審計(jì)費(fèi)用定價(jià)對于保證審計(jì)質(zhì)量、維護(hù)資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。而會(huì)計(jì)稅收差異和市場化進(jìn)程作為影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)市場環(huán)境的重要因素，必然會(huì)與審計(jì)費(fèi)用之間存在著緊密的聯(lián)系。然而，目前對于會(huì)計(jì)稅收差異、市場化進(jìn)程與審計(jì)費(fèi)用三者之間關(guān)系的研究還相對較少，且尚未形成統(tǒng)一的結(jié)論。深入研究這三者之間的關(guān)系，不僅有助于豐富和完善相關(guān)理論體系，還能為企業(yè)管理者、審計(jì)師、投資者以及監(jiān)管部門等提供有價(jià)值的決策參考，具有重要的理論和實(shí)踐意義。1.2研究價(jià)值與實(shí)踐意義本研究在理論和實(shí)踐方面都具有重要價(jià)值，對企業(yè)決策、審計(jì)行業(yè)發(fā)展以及市場監(jiān)管都能提供關(guān)鍵參考。在理論層面，本研究豐富了會(huì)計(jì)稅收差異、市場化進(jìn)程與審計(jì)費(fèi)用相關(guān)領(lǐng)域的理論研究。目前，對于會(huì)計(jì)稅收差異與審計(jì)費(fèi)用關(guān)系的研究雖有一定成果，但尚未形成系統(tǒng)的理論體系，且對市場化進(jìn)程在其中所起調(diào)節(jié)作用的研究相對較少。本研究通過深入探討三者之間的內(nèi)在聯(lián)系和作用機(jī)制，有助于進(jìn)一步完善審計(jì)定價(jià)理論，為后續(xù)相關(guān)研究提供新的視角和思路。同時(shí)，也能深化對會(huì)計(jì)稅收差異經(jīng)濟(jì)后果的理解，拓展對市場化進(jìn)程影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的認(rèn)識，從而推動(dòng)會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等多學(xué)科理論的交叉融合與發(fā)展。從實(shí)踐意義來看，對企業(yè)決策有著重要的指導(dǎo)作用。企業(yè)管理者可以通過關(guān)注會(huì)計(jì)稅收差異，了解企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理方面的不一致之處，從而更好地進(jìn)行稅務(wù)籌劃和盈余管理決策。合理控制會(huì)計(jì)稅收差異，既能降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又能避免因過度盈余管理而引起審計(jì)師的關(guān)注，進(jìn)而降低審計(jì)費(fèi)用。此外，了解市場化進(jìn)程對企業(yè)的影響，有助于企業(yè)管理者根據(jù)外部制度環(huán)境的變化，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略和財(cái)務(wù)管理模式，提高企業(yè)的市場競爭力。對審計(jì)行業(yè)的發(fā)展也有顯著影響。審計(jì)師在確定審計(jì)費(fèi)用時(shí)，可以將會(huì)計(jì)稅收差異作為一個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)。較大的會(huì)計(jì)稅收差異可能意味著企業(yè)存在較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師需要執(zhí)行更多的審計(jì)程序來降低風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)地可以合理提高審計(jì)費(fèi)用。同時(shí)，市場化進(jìn)程所帶來的審計(jì)市場競爭格局和審計(jì)師獨(dú)立性的變化，也促使審計(jì)師不斷提高自身的專業(yè)能力和服務(wù)質(zhì)量，以適應(yīng)市場的需求。這有助于推動(dòng)審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展，提高審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量和效率。在市場監(jiān)管方面，監(jiān)管部門可以依據(jù)本研究的結(jié)論，加強(qiáng)對企業(yè)會(huì)計(jì)稅收行為的監(jiān)管。對于會(huì)計(jì)稅收差異過大的企業(yè)，監(jiān)管部門應(yīng)加大監(jiān)管力度，防止企業(yè)通過不正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃和盈余管理行為損害投資者利益和國家稅收利益。同時(shí)，監(jiān)管部門還可以通過完善市場制度，優(yōu)化市場化進(jìn)程，為審計(jì)行業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平、公正的競爭環(huán)境，促進(jìn)審計(jì)市場的規(guī)范發(fā)展，維護(hù)資本市場的穩(wěn)定運(yùn)行。1.3研究方法與創(chuàng)新點(diǎn)本研究綜合運(yùn)用多種研究方法，從理論與實(shí)證兩個(gè)層面深入剖析會(huì)計(jì)稅收差異、市場化進(jìn)程與審計(jì)費(fèi)用之間的關(guān)系，力求為該領(lǐng)域的研究提供全面且深入的見解。在研究過程中，運(yùn)用了文獻(xiàn)研究法，全面梳理國內(nèi)外關(guān)于會(huì)計(jì)稅收差異、市場化進(jìn)程與審計(jì)費(fèi)用的相關(guān)文獻(xiàn)。通過對現(xiàn)有研究成果的系統(tǒng)分析，了解該領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，明確已有研究的不足之處，為本研究提供堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)和研究思路。在梳理會(huì)計(jì)稅收差異相關(guān)文獻(xiàn)時(shí)，深入探討了會(huì)計(jì)稅收差異的產(chǎn)生原因、影響因素以及其對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和稅務(wù)申報(bào)的影響；在研究市場化進(jìn)程相關(guān)文獻(xiàn)時(shí)，分析了市場化進(jìn)程的衡量指標(biāo)、對企業(yè)行為的影響機(jī)制以及在不同市場環(huán)境下的作用差異；對于審計(jì)費(fèi)用相關(guān)文獻(xiàn)，著重研究了審計(jì)費(fèi)用的影響因素、定價(jià)模型以及審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系。通過對這些文獻(xiàn)的綜合分析，發(fā)現(xiàn)目前對于三者之間關(guān)系的研究還存在一定的局限性，為本研究提供了切入點(diǎn)。本研究還使用了實(shí)證分析法，以A股上市公司為研究樣本，選取2015-2022年的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。在數(shù)據(jù)收集過程中，充分考慮數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，從多個(gè)權(quán)威數(shù)據(jù)庫獲取數(shù)據(jù)，并對數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的篩選和預(yù)處理，以確保數(shù)據(jù)的質(zhì)量。構(gòu)建多元線性回歸模型，將會(huì)計(jì)稅收差異作為自變量，審計(jì)費(fèi)用作為因變量，市場化進(jìn)程作為調(diào)節(jié)變量，同時(shí)控制公司規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、盈利能力等其他可能影響審計(jì)費(fèi)用的因素。運(yùn)用描述性統(tǒng)計(jì)分析，對樣本數(shù)據(jù)的基本特征進(jìn)行分析，包括各變量的均值、中位數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)差等，以了解數(shù)據(jù)的分布情況。通過相關(guān)性分析，初步判斷各變量之間的相關(guān)關(guān)系，為進(jìn)一步的回歸分析提供基礎(chǔ)。在回歸分析過程中，采用穩(wěn)健性檢驗(yàn)方法，如替換變量、改變樣本區(qū)間等，以確保研究結(jié)果的可靠性和穩(wěn)定性。本研究在理論分析和實(shí)證檢驗(yàn)的基礎(chǔ)上，還對典型案例進(jìn)行深入分析。選取具有代表性的上市公司，詳細(xì)分析其會(huì)計(jì)稅收差異的具體情況、市場化進(jìn)程對其經(jīng)營行為的影響以及審計(jì)費(fèi)用的定價(jià)策略。通過案例分析，更加直觀地展示三者之間的關(guān)系，為實(shí)證研究結(jié)果提供有力的補(bǔ)充和驗(yàn)證，同時(shí)也能從實(shí)踐角度深入了解企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營中面臨的問題和挑戰(zhàn)。本研究的創(chuàng)新點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是研究視角的創(chuàng)新，將市場化進(jìn)程作為調(diào)節(jié)變量納入會(huì)計(jì)稅收差異與審計(jì)費(fèi)用的研究框架中，深入探討市場化進(jìn)程在二者關(guān)系中所起的調(diào)節(jié)作用，豐富了該領(lǐng)域的研究視角。現(xiàn)有研究大多單獨(dú)考察會(huì)計(jì)稅收差異與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系，較少關(guān)注市場化進(jìn)程這一外部制度環(huán)境的影響。本研究從市場化進(jìn)程的角度出發(fā)，分析其如何影響會(huì)計(jì)稅收差異與審計(jì)費(fèi)用之間的關(guān)系，為該領(lǐng)域的研究提供了新的思路。二是研究內(nèi)容的創(chuàng)新，不僅研究會(huì)計(jì)稅收差異對審計(jì)費(fèi)用的直接影響，還深入分析了市場化進(jìn)程對二者關(guān)系的調(diào)節(jié)機(jī)制，從多個(gè)維度揭示了三者之間的內(nèi)在聯(lián)系。通過實(shí)證研究和案例分析，詳細(xì)探討了市場化進(jìn)程在不同程度下對會(huì)計(jì)稅收差異與審計(jì)費(fèi)用關(guān)系的影響，拓展了該領(lǐng)域的研究內(nèi)容。三是研究方法的創(chuàng)新，采用多種研究方法相結(jié)合的方式，將文獻(xiàn)研究、實(shí)證分析和案例分析有機(jī)結(jié)合，相互驗(yàn)證，提高了研究結(jié)果的可靠性和說服力。通過文獻(xiàn)研究明確研究的理論基礎(chǔ)和研究方向，通過實(shí)證分析驗(yàn)證研究假設(shè)，通過案例分析深入了解實(shí)際情況，使研究更加全面、深入。二、理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述2.1會(huì)計(jì)稅收差異理論剖析2.1.1會(huì)計(jì)稅收差異的概念界定會(huì)計(jì)稅收差異，簡稱會(huì)稅差異，是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的會(huì)計(jì)利潤與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得之間存在的差異。會(huì)計(jì)利潤是企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通過對一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的收入、成本、費(fèi)用等進(jìn)行核算而得出的經(jīng)營成果，其主要目的是為了向企業(yè)的投資者、債權(quán)人、管理層等利益相關(guān)者提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的信息，以幫助他們進(jìn)行決策。應(yīng)納稅所得則是根據(jù)稅法規(guī)定，對企業(yè)的收入、扣除項(xiàng)目等進(jìn)行調(diào)整后確定的用于計(jì)算企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，其核心目標(biāo)是確保國家稅收的足額征收，實(shí)現(xiàn)稅收的財(cái)政職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能。會(huì)計(jì)稅收差異的產(chǎn)生，根源在于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的目標(biāo)不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則旨在提供真實(shí)、公允、完整的企業(yè)財(cái)務(wù)信息，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，以滿足投資者、債權(quán)人等對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息需求。而稅收法規(guī)的主要目標(biāo)是保證國家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長，通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的課稅，實(shí)現(xiàn)資源的再分配和經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。例如，在收入確認(rèn)方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能更注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，只要符合收入確認(rèn)條件，無論款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)確認(rèn)收入；而稅法為了保證稅收的及時(shí)性和確定性，可能在某些情況下更傾向于收付實(shí)現(xiàn)制，以實(shí)際收到款項(xiàng)作為收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。在費(fèi)用扣除方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值；但稅法通常只有在資產(chǎn)減值實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許扣除，以防止企業(yè)通過計(jì)提減值準(zhǔn)備來減少應(yīng)納稅所得額，逃避納稅義務(wù)。2.1.2會(huì)計(jì)稅收差異的分類及影響因素會(huì)計(jì)稅收差異可分為永久性差異和暫時(shí)性差異。永久性差異是指由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)在計(jì)算口徑上的不同，導(dǎo)致某一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得之間的差異，這種差異在以后各期不能轉(zhuǎn)回，將永久存在。如國債利息收入，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入應(yīng)確認(rèn)為投資收益，計(jì)入會(huì)計(jì)利潤；但根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入屬于免稅收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，這就產(chǎn)生了永久性差異。又如企業(yè)的贊助支出，在會(huì)計(jì)上作為費(fèi)用在利潤中扣除，但稅法不允許在稅前扣除，從而形成永久性差異。暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，該差額在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)影響應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。暫時(shí)性差異又可進(jìn)一步分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異，該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，如交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升時(shí)，其賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；在未來處置該金融資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收益大于稅法上確認(rèn)的收益，需要多繳納所得稅?？傻挚蹠簳r(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異，該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，如企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在計(jì)提時(shí)，會(huì)計(jì)上減少了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，但稅法不允許在當(dāng)期扣除，導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異；在未來實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)損失時(shí)，稅法允許扣除，從而減少應(yīng)納稅所得額。影響會(huì)計(jì)稅收差異的因素是多方面的，其中制度因素是導(dǎo)致會(huì)計(jì)稅收差異產(chǎn)生的重要根源。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的不斷改革完善，兩者之間的目標(biāo)差異和核算原則差異逐漸凸顯，使得會(huì)計(jì)稅收差異呈現(xiàn)出不斷擴(kuò)大的趨勢。在收入確認(rèn)方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定存在差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對收入的確認(rèn)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，注重交易的實(shí)質(zhì)；而稅法為了便于征管和保證稅收收入，對收入的確認(rèn)可能更側(cè)重于形式要件。在費(fèi)用扣除方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循謹(jǐn)慎性原則，允許企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備和預(yù)計(jì)負(fù)債等；但稅法通常要求費(fèi)用的扣除必須以實(shí)際發(fā)生為依據(jù)，對計(jì)提的減值準(zhǔn)備和預(yù)計(jì)負(fù)債等一般不允許在稅前扣除，除非符合特定的條件。盈余管理也是影響會(huì)計(jì)稅收差異的重要因素。企業(yè)管理層為了達(dá)到自身的利益目標(biāo)，如獲取高額薪酬、避免債務(wù)違約、滿足資本市場的業(yè)績預(yù)期等，可能會(huì)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性進(jìn)行盈余管理。在進(jìn)行盈余管理時(shí)，企業(yè)可能會(huì)通過調(diào)整收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間、金額等方式來操縱會(huì)計(jì)利潤，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得之間產(chǎn)生差異。企業(yè)可能會(huì)提前確認(rèn)收入或推遲確認(rèn)費(fèi)用，以增加當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤，但這種操作可能不符合稅法的規(guī)定，不會(huì)對應(yīng)納稅所得產(chǎn)生同樣的影響，進(jìn)而加大了會(huì)計(jì)稅收差異。企業(yè)也可能會(huì)通過利用稅收優(yōu)惠政策、進(jìn)行稅收籌劃等方式來降低應(yīng)納稅所得額，這也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)稅收差異的產(chǎn)生。此外，企業(yè)的避稅行為也會(huì)對會(huì)計(jì)稅收差異產(chǎn)生影響。企業(yè)為了降低稅負(fù)，減少納稅支出，會(huì)采取各種合法或不合法的避稅手段。這些避稅手段可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得之間出現(xiàn)差異。企業(yè)可能會(huì)通過關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)移定價(jià)等方式將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)或享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，從而減少應(yīng)納稅所得額，但這種操作在會(huì)計(jì)上可能不會(huì)對會(huì)計(jì)利潤產(chǎn)生相應(yīng)的調(diào)整，導(dǎo)致會(huì)計(jì)稅收差異的增大。企業(yè)還可能會(huì)利用稅法的漏洞或模糊地帶進(jìn)行避稅，如對一些費(fèi)用的不合理扣除、對收入的隱瞞或延遲確認(rèn)等，這些行為都會(huì)進(jìn)一步加劇會(huì)計(jì)稅收差異。2.2市場化進(jìn)程理論闡釋2.2.1市場化進(jìn)程的內(nèi)涵與衡量指標(biāo)市場化進(jìn)程是指一個(gè)國家或地區(qū)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的動(dòng)態(tài)過程，涵蓋了經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)等多個(gè)層面的深刻變革。在這一進(jìn)程中，市場在資源配置中逐漸發(fā)揮決定性作用，各類市場機(jī)制，如價(jià)格機(jī)制、供求機(jī)制、競爭機(jī)制等，不斷完善并有效運(yùn)行。政府對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)逐漸減少，經(jīng)濟(jì)主體的自主決策權(quán)不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加遵循市場規(guī)律。市場化進(jìn)程涉及要素市場的發(fā)育。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，勞動(dòng)力、資本、土地、技術(shù)等生產(chǎn)要素需要通過市場進(jìn)行有效配置。勞動(dòng)力市場的市場化表現(xiàn)為勞動(dòng)力的自由流動(dòng)，勞動(dòng)者能夠根據(jù)自身的技能和意愿，在不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同企業(yè)之間自由選擇工作崗位，工資水平由市場供求關(guān)系決定。資本市場的市場化則體現(xiàn)為金融市場的開放與完善，企業(yè)能夠更便捷地通過股票、債券等金融工具進(jìn)行融資，資金能夠根據(jù)市場利率和投資回報(bào)率等信號，自由流向效益更高的領(lǐng)域。土地市場的市場化包括土地使用權(quán)的合理流轉(zhuǎn)，以提高土地資源的利用效率。技術(shù)市場的市場化使得技術(shù)成果能夠更快速地轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力。市場法制環(huán)境也是市場化進(jìn)程的重要組成部分。完善的法律法規(guī)是市場經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的保障，它能夠規(guī)范市場主體的行為，維護(hù)市場秩序，保護(hù)市場主體的合法權(quán)益。在市場化進(jìn)程中，需要建立健全產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度，確保企業(yè)和個(gè)人的財(cái)產(chǎn)權(quán)不受侵犯，這能夠激發(fā)市場主體的創(chuàng)新和投資積極性。反壟斷法、反不正當(dāng)競爭法等法律法規(guī)的制定和執(zhí)行，能夠防止市場壟斷和不正當(dāng)競爭行為，維護(hù)公平競爭的市場環(huán)境。合同法律制度的完善，能夠保障市場交易的順利進(jìn)行，降低交易成本。衡量市場化進(jìn)程的指標(biāo)是多維度的，涵蓋了市場發(fā)育程度、政府與市場關(guān)系、法制環(huán)境等多個(gè)方面。在市場發(fā)育程度方面，市場競爭程度是一個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)，可以通過市場集中度來衡量。市場集中度是指某一特定市場中少數(shù)幾家最大企業(yè)所占的市場份額。市場集中度越低，說明市場中企業(yè)數(shù)量越多，競爭越充分，市場化程度越高。以某行業(yè)為例，如果前5家企業(yè)的市場份額總和超過80%，則說明該行業(yè)市場集中度較高，競爭相對不充分；反之，如果前5家企業(yè)的市場份額總和低于50%，則表明該行業(yè)競爭較為激烈，市場化程度較高。價(jià)格機(jī)制的靈活性也是衡量市場發(fā)育程度的重要指標(biāo)，若價(jià)格能夠根據(jù)市場供求關(guān)系自由波動(dòng)，反映資源的稀缺性和價(jià)值，那么市場化程度相對較高；反之，如果價(jià)格受到過多的行政干預(yù)或限制，不能靈活調(diào)整，就表明市場化進(jìn)程存在阻礙。政府與市場關(guān)系是衡量市場化進(jìn)程的重要維度。政府對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)程度可以通過政府財(cái)政支出占GDP的比重、行政審批事項(xiàng)的數(shù)量等指標(biāo)來衡量。政府財(cái)政支出占GDP的比重過高，可能意味著政府對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)較多，市場在資源配置中的作用相對受限；行政審批事項(xiàng)過多、流程繁瑣，會(huì)增加企業(yè)的運(yùn)營成本，抑制市場活力，降低市場化程度。政府對企業(yè)的干預(yù)方式也很重要，若政府更多地通過產(chǎn)業(yè)政策、宏觀調(diào)控等間接手段引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展，而不是直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策，說明市場化進(jìn)程較為順利。法制環(huán)境對市場化進(jìn)程至關(guān)重要。法律法規(guī)的完善程度可以通過法律體系的健全性、法律法規(guī)的更新頻率等方面來衡量。一個(gè)健全的法律體系應(yīng)涵蓋市場主體、市場交易、市場監(jiān)管等各個(gè)方面，并且能夠隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展及時(shí)更新，以適應(yīng)新的市場需求和挑戰(zhàn)。法律的執(zhí)行力度也是關(guān)鍵，若法律能夠得到嚴(yán)格執(zhí)行，對違法違規(guī)行為能夠及時(shí)、有效地進(jìn)行懲處，就能為市場主體提供穩(wěn)定的預(yù)期，促進(jìn)市場的健康發(fā)展，提升市場化程度。2.2.2市場化進(jìn)程對企業(yè)行為的影響機(jī)制市場化進(jìn)程通過多種機(jī)制對企業(yè)行為產(chǎn)生深刻影響，主要體現(xiàn)在經(jīng)營策略、財(cái)務(wù)決策和信息披露等方面。在經(jīng)營策略方面，市場化進(jìn)程帶來的市場競爭機(jī)制促使企業(yè)不斷調(diào)整和優(yōu)化自身的經(jīng)營策略，以適應(yīng)市場變化，提高市場競爭力。在市場化程度較高的環(huán)境中，企業(yè)面臨著來自同行業(yè)眾多競爭對手的壓力，為了在激烈的競爭中脫穎而出，企業(yè)必須更加注重產(chǎn)品質(zhì)量和創(chuàng)新。企業(yè)會(huì)加大在研發(fā)方面的投入，不斷推出新產(chǎn)品、新技術(shù)，以滿足消費(fèi)者日益多樣化和個(gè)性化的需求。蘋果公司在高度市場化的智能手機(jī)市場中，始終保持著對研發(fā)的高投入，不斷推出具有創(chuàng)新性的產(chǎn)品，如iPhone系列手機(jī)，憑借其先進(jìn)的技術(shù)、時(shí)尚的設(shè)計(jì)和優(yōu)質(zhì)的用戶體驗(yàn)，在全球市場占據(jù)了重要份額。企業(yè)也會(huì)加強(qiáng)品牌建設(shè)和市場營銷，提升品牌知名度和美譽(yù)度，以吸引更多的消費(fèi)者。通過廣告宣傳、公關(guān)活動(dòng)、社交媒體營銷等多種手段，企業(yè)能夠向消費(fèi)者傳遞產(chǎn)品信息和品牌價(jià)值，樹立良好的品牌形象。市場化進(jìn)程還推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行成本控制和效率提升。在市場競爭的壓力下，企業(yè)為了降低成本，提高生產(chǎn)效率，會(huì)積極采用先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)和管理方法。引入自動(dòng)化生產(chǎn)設(shè)備、實(shí)施精益生產(chǎn)管理等，能夠減少人工成本和生產(chǎn)浪費(fèi)，提高生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量。企業(yè)還會(huì)優(yōu)化供應(yīng)鏈管理，與供應(yīng)商建立長期穩(wěn)定的合作關(guān)系，降低采購成本，確保原材料的質(zhì)量和供應(yīng)穩(wěn)定性。在物流配送方面，通過合理規(guī)劃物流路線、采用先進(jìn)的物流技術(shù)，企業(yè)能夠降低物流成本，提高配送效率。在財(cái)務(wù)決策方面，市場化進(jìn)程對企業(yè)的融資決策、投資決策和利潤分配決策都產(chǎn)生了重要影響。在融資決策上，市場化程度的提高使得企業(yè)的融資渠道更加多元化。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制或市場化程度較低的環(huán)境中，企業(yè)的融資渠道相對狹窄，主要依賴銀行貸款等間接融資方式。隨著市場化進(jìn)程的推進(jìn)，資本市場不斷完善，企業(yè)可以通過發(fā)行股票、債券等直接融資方式獲取資金。這不僅降低了企業(yè)對銀行貸款的依賴，減輕了企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)，還為企業(yè)提供了更多的資金來源和更靈活的融資選擇。阿里巴巴在發(fā)展過程中，通過在香港和美國資本市場上市，籌集了大量資金，為其業(yè)務(wù)拓展和創(chuàng)新提供了有力的資金支持。在投資決策方面，市場化進(jìn)程使得企業(yè)更加注重投資的效益和風(fēng)險(xiǎn)。在市場競爭的壓力下，企業(yè)必須對投資項(xiàng)目進(jìn)行充分的市場調(diào)研和可行性分析，評估投資項(xiàng)目的預(yù)期收益和風(fēng)險(xiǎn)水平，選擇那些具有較高投資回報(bào)率和較低風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行投資。企業(yè)會(huì)更加謹(jǐn)慎地對待投資決策，避免盲目投資和過度擴(kuò)張。在利潤分配決策上，市場化進(jìn)程促使企業(yè)更加注重股東利益和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)會(huì)根據(jù)自身的盈利狀況、發(fā)展戰(zhàn)略和市場環(huán)境，合理確定利潤分配政策，既要滿足股東的回報(bào)需求，又要為企業(yè)的未來發(fā)展保留足夠的資金。在信息披露方面，市場化進(jìn)程對企業(yè)的信息披露提出了更高的要求。隨著市場化程度的提高，市場參與者對企業(yè)信息的需求日益增加，信息透明度成為企業(yè)在市場中立足和發(fā)展的重要因素。在資本市場中，投資者需要準(zhǔn)確、及時(shí)、完整的企業(yè)信息來評估企業(yè)的價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)，做出合理的投資決策。監(jiān)管機(jī)構(gòu)也要求企業(yè)按照相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地披露企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和重大事項(xiàng)等信息。這促使企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制和信息管理，提高信息披露的質(zhì)量和效率。企業(yè)會(huì)建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告制度和信息披露制度，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性。通過定期發(fā)布年度報(bào)告、中期報(bào)告等方式，向投資者和社會(huì)公眾披露企業(yè)的相關(guān)信息。企業(yè)還會(huì)加強(qiáng)與投資者的溝通和交流，及時(shí)回應(yīng)投資者的關(guān)切和疑問，增強(qiáng)投資者對企業(yè)的信任和信心。2.3審計(jì)費(fèi)用理論解讀2.3.1審計(jì)費(fèi)用的構(gòu)成與決定因素審計(jì)費(fèi)用是審計(jì)服務(wù)的價(jià)格體現(xiàn)，它由多個(gè)關(guān)鍵部分構(gòu)成，并且受到眾多復(fù)雜因素的影響。從構(gòu)成角度來看，審計(jì)費(fèi)用主要涵蓋審計(jì)產(chǎn)品成本、預(yù)期損失費(fèi)用以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常利潤。審計(jì)產(chǎn)品成本是審計(jì)費(fèi)用的基礎(chǔ)組成部分，它涵蓋了會(huì)計(jì)師事務(wù)所從承接審計(jì)業(yè)務(wù)開始，到最終出具審計(jì)報(bào)告這一過程中所產(chǎn)生的各類必要費(fèi)用。其中，人力成本占據(jù)著重要地位，審計(jì)工作需要專業(yè)的審計(jì)人員運(yùn)用其豐富的知識和經(jīng)驗(yàn)，對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表、內(nèi)部控制等進(jìn)行全面細(xì)致的審查。這些審計(jì)人員的薪酬、福利以及培訓(xùn)費(fèi)用等，都構(gòu)成了人力成本的重要內(nèi)容。時(shí)間成本也是審計(jì)產(chǎn)品成本的關(guān)鍵要素，審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度不同，所需的審計(jì)時(shí)間也會(huì)有很大差異。對于業(yè)務(wù)復(fù)雜、規(guī)模龐大的企業(yè)，審計(jì)師可能需要花費(fèi)大量的時(shí)間進(jìn)行審計(jì)測試、收集審計(jì)證據(jù)、與被審計(jì)單位溝通協(xié)調(diào)等，這無疑會(huì)增加審計(jì)的時(shí)間成本。預(yù)期損失費(fèi)用是審計(jì)費(fèi)用中用于應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的部分。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性，這種風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能會(huì)面臨支付高額訴訟費(fèi)用、巨額賠償以及商譽(yù)受損等嚴(yán)重后果。為了彌補(bǔ)可能遭受的損失，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)在審計(jì)收費(fèi)中預(yù)先考慮這部分預(yù)期損失費(fèi)用。當(dāng)審計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，如企業(yè)存在重大的內(nèi)部控制缺陷、財(cái)務(wù)報(bào)表存在較多的不確定性、經(jīng)營狀況不穩(wěn)定等，審計(jì)師會(huì)要求更高的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，以降低自身可能承擔(dān)的損失。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常利潤是其維持運(yùn)營和發(fā)展的必要保障。作為市場中的經(jīng)濟(jì)主體，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要通過提供審計(jì)服務(wù)獲取合理的利潤，以用于自身的發(fā)展壯大、技術(shù)創(chuàng)新、人才培養(yǎng)等方面。正常利潤的大小受到市場競爭、事務(wù)所的經(jīng)營管理水平、品牌聲譽(yù)等多種因素的影響。在競爭激烈的審計(jì)市場中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能需要通過降低價(jià)格來吸引客戶，從而導(dǎo)致利潤空間受到一定壓縮；而具有良好品牌聲譽(yù)和較高經(jīng)營管理水平的事務(wù)所，則能夠憑借其優(yōu)質(zhì)的服務(wù)和較高的市場認(rèn)可度，獲得相對較高的利潤。審計(jì)費(fèi)用的決定因素是多方面的，被審計(jì)單位的規(guī)模是一個(gè)重要因素。一般來說，被審計(jì)單位規(guī)模越大，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)就越多，內(nèi)部控制系統(tǒng)也更為復(fù)雜，這就使得審計(jì)師需要擴(kuò)大審計(jì)測試的范圍，增加審計(jì)時(shí)間，以收集足夠的審計(jì)證據(jù)來確保審計(jì)質(zhì)量。大型企業(yè)往往涉及多個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域、眾多的子公司和分支機(jī)構(gòu)，其財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和審核難度較大，審計(jì)師需要投入更多的人力、物力和時(shí)間來完成審計(jì)工作，因此審計(jì)費(fèi)用也會(huì)相應(yīng)提高。被審計(jì)單位的復(fù)雜程度也會(huì)對審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生顯著影響。這種復(fù)雜程度體現(xiàn)在多個(gè)方面，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性是其中之一。如果企業(yè)從事的業(yè)務(wù)涉及新興領(lǐng)域、特殊行業(yè)或復(fù)雜的交易結(jié)構(gòu)，如金融衍生品交易、跨國并購等，審計(jì)師需要具備更專業(yè)的知識和技能來理解和評估這些業(yè)務(wù)，從而增加了審計(jì)的難度和工作量，導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用上升。公司財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)雜性也不容忽視，若財(cái)務(wù)報(bào)表中存在大量的關(guān)聯(lián)交易、特殊會(huì)計(jì)處理、重大會(huì)計(jì)估計(jì)等情況，審計(jì)師需要花費(fèi)更多的時(shí)間和精力進(jìn)行審計(jì)調(diào)整和風(fēng)險(xiǎn)評估，這也會(huì)推動(dòng)審計(jì)費(fèi)用的提高。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是決定審計(jì)費(fèi)用的關(guān)鍵因素之一。審計(jì)師在確定審計(jì)費(fèi)用時(shí)，會(huì)充分考慮被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意味著審計(jì)師可能面臨更高的訴訟風(fēng)險(xiǎn)和賠償責(zé)任，為了彌補(bǔ)潛在的損失，審計(jì)師會(huì)要求更高的審計(jì)費(fèi)用。當(dāng)被審計(jì)單位存在財(cái)務(wù)狀況惡化、內(nèi)部控制失效、管理層誠信問題等情況時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)顯著增加，審計(jì)師會(huì)相應(yīng)提高審計(jì)收費(fèi)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特征也會(huì)對審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生影響。事務(wù)所的規(guī)模和品牌是重要的影響因素，大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常具有更高的聲譽(yù)和更強(qiáng)的專業(yè)能力，能夠提供更優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)，因此其審計(jì)收費(fèi)也相對較高。國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普華永道、德勤、畢馬威、安永）憑借其全球網(wǎng)絡(luò)、豐富的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)的團(tuán)隊(duì)，在市場上享有較高的聲譽(yù)，其審計(jì)收費(fèi)往往高于國內(nèi)的本土事務(wù)所。事務(wù)所提供的非審計(jì)服務(wù)也會(huì)對審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生影響，如果事務(wù)所同時(shí)為被審計(jì)單位提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)，由于知識溢出效應(yīng)，可能會(huì)提高審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)的效率，從而導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用的變化。一些事務(wù)所為企業(yè)提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等非審計(jì)服務(wù)，在提供這些服務(wù)的過程中，對企業(yè)的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況有更深入的了解，這可能會(huì)在一定程度上降低審計(jì)成本，或者企業(yè)愿意為這種綜合服務(wù)支付更高的費(fèi)用。2.3.2審計(jì)費(fèi)用在審計(jì)市場中的作用審計(jì)費(fèi)用在審計(jì)市場中發(fā)揮著多方面的重要作用，對審計(jì)市場的資源配置和審計(jì)質(zhì)量等方面都有著深遠(yuǎn)的影響。在審計(jì)市場資源配置方面，審計(jì)費(fèi)用如同一只“看不見的手”，引導(dǎo)著審計(jì)資源的合理流動(dòng)。當(dāng)某一行業(yè)或領(lǐng)域的審計(jì)需求增加，而審計(jì)供給相對有限時(shí)，審計(jì)費(fèi)用會(huì)相應(yīng)上升。這會(huì)吸引更多的審計(jì)資源，包括人力、物力和財(cái)力，流向該行業(yè)或領(lǐng)域，促使更多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師參與到該領(lǐng)域的審計(jì)業(yè)務(wù)中，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的優(yōu)化配置。在新興產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的時(shí)期，如近年來的新能源、人工智能等領(lǐng)域，由于企業(yè)數(shù)量增多、業(yè)務(wù)創(chuàng)新頻繁，對審計(jì)服務(wù)的需求大幅增加，審計(jì)費(fèi)用也隨之上漲。這吸引了眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所加大對這些領(lǐng)域的投入，培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)人才，提升審計(jì)服務(wù)能力，以滿足市場需求。反之，當(dāng)某一行業(yè)或領(lǐng)域的審計(jì)需求減少時(shí)，審計(jì)費(fèi)用會(huì)下降，部分審計(jì)資源會(huì)逐漸從該領(lǐng)域退出，轉(zhuǎn)向其他更有需求的領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)資源的有效調(diào)整。審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)質(zhì)量之間存在著緊密的聯(lián)系，對審計(jì)質(zhì)量有著重要的影響。合理的審計(jì)費(fèi)用是保證審計(jì)質(zhì)量的重要前提。如果審計(jì)費(fèi)用過低，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能會(huì)為了控制成本而減少必要的審計(jì)程序，降低審計(jì)人員的素質(zhì)要求，從而影響審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)工作需要投入一定的人力、物力和時(shí)間成本，如果審計(jì)費(fèi)用無法覆蓋這些成本，事務(wù)所可能會(huì)采取壓縮審計(jì)時(shí)間、減少審計(jì)人員配置等措施，這將導(dǎo)致審計(jì)師無法充分收集審計(jì)證據(jù)，難以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)、內(nèi)部控制缺陷等問題，從而降低審計(jì)質(zhì)量。相反，當(dāng)審計(jì)費(fèi)用合理時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠有足夠的資源投入到審計(jì)工作中，聘請高素質(zhì)的審計(jì)人員，執(zhí)行充分的審計(jì)程序，運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法，從而提高審計(jì)質(zhì)量，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更可靠的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)費(fèi)用還在一定程度上反映了審計(jì)市場的競爭狀況。在競爭激烈的審計(jì)市場中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了爭取客戶，可能會(huì)采取降低審計(jì)費(fèi)用的策略。這種價(jià)格競爭雖然在一定程度上能夠?yàn)榭蛻魩沓杀緝?yōu)勢，但也可能會(huì)引發(fā)一些問題。過度的價(jià)格競爭可能導(dǎo)致審計(jì)市場出現(xiàn)“低價(jià)攬客”現(xiàn)象，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲取業(yè)務(wù)，不惜以低于成本的價(jià)格承接審計(jì)業(yè)務(wù)，然后在后續(xù)的審計(jì)過程中通過減少審計(jì)程序、降低服務(wù)質(zhì)量等方式來降低成本，這無疑會(huì)對審計(jì)質(zhì)量造成嚴(yán)重?fù)p害。相反，在競爭相對有序的審計(jì)市場中，審計(jì)費(fèi)用能夠更合理地反映審計(jì)服務(wù)的價(jià)值，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)通過提高服務(wù)質(zhì)量、提升專業(yè)能力等非價(jià)格競爭手段來吸引客戶，從而促進(jìn)審計(jì)市場的健康發(fā)展。2.4文獻(xiàn)綜述與研究空白2.4.1會(huì)計(jì)稅收差異與審計(jì)費(fèi)用關(guān)系的研究回顧早期關(guān)于會(huì)計(jì)稅收差異與審計(jì)費(fèi)用關(guān)系的研究，主要聚焦于會(huì)計(jì)稅收差異所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)信息對審計(jì)定價(jià)的影響。學(xué)者們普遍認(rèn)為，會(huì)計(jì)稅收差異反映了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間的不一致，這種差異背后可能隱藏著企業(yè)的盈余管理、稅務(wù)籌劃等行為，從而增加了審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)的會(huì)計(jì)稅收差異較大時(shí)，意味著企業(yè)的財(cái)務(wù)信息存在更多的不確定性，審計(jì)師需要執(zhí)行更詳細(xì)的審計(jì)程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)成本的增加，進(jìn)而提高審計(jì)費(fèi)用。相關(guān)實(shí)證研究也為這一觀點(diǎn)提供了有力支持，通過對大量上市公司數(shù)據(jù)的分析，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)稅收差異與審計(jì)費(fèi)用之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，即會(huì)計(jì)稅收差異越大，審計(jì)費(fèi)用越高。隨著研究的深入，學(xué)者們開始關(guān)注會(huì)計(jì)稅收差異的不同組成部分對審計(jì)費(fèi)用的差異化影響。永久性差異和暫時(shí)性差異由于其性質(zhì)和形成原因的不同，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)費(fèi)用的影響也有所差異。永久性差異是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)在計(jì)算口徑上的永久性不一致導(dǎo)致的，這種差異不會(huì)在未來期間轉(zhuǎn)回，通常反映了企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)或稅務(wù)政策的影響。暫時(shí)性差異則是由于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異產(chǎn)生的，該差異在未來期間會(huì)轉(zhuǎn)回，與企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策選擇以及稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用等密切相關(guān)。研究表明，暫時(shí)性差異對審計(jì)費(fèi)用的影響更為顯著，因?yàn)闀簳r(shí)性差異的存在意味著企業(yè)未來的稅務(wù)負(fù)擔(dān)存在不確定性，審計(jì)師需要對其進(jìn)行更深入的評估和分析，以確定其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，這增加了審計(jì)的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用的上升。近期的研究進(jìn)一步拓展了會(huì)計(jì)稅收差異與審計(jì)費(fèi)用關(guān)系的研究視角，開始探討企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制和外部監(jiān)管環(huán)境在兩者關(guān)系中的調(diào)節(jié)作用。企業(yè)內(nèi)部完善的治理結(jié)構(gòu)，如健全的董事會(huì)制度、有效的內(nèi)部控制體系等，能夠?qū)芾韺拥男袨檫M(jìn)行有效的監(jiān)督和約束，減少管理層利用會(huì)計(jì)稅收差異進(jìn)行盈余管理和稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，抑制會(huì)計(jì)稅收差異對審計(jì)費(fèi)用的正向影響。外部監(jiān)管環(huán)境的加強(qiáng)，如嚴(yán)格的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行、有效的稅務(wù)監(jiān)管等，也能夠促使企業(yè)更加規(guī)范地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理，減少會(huì)計(jì)稅收差異的產(chǎn)生，進(jìn)而降低審計(jì)費(fèi)用。相關(guān)研究通過構(gòu)建多元回歸模型，將企業(yè)內(nèi)部治理變量和外部監(jiān)管變量納入模型中，實(shí)證檢驗(yàn)了它們在會(huì)計(jì)稅收差異與審計(jì)費(fèi)用關(guān)系中的調(diào)節(jié)效應(yīng)，為深入理解兩者關(guān)系提供了新的思路和證據(jù)。2.4.2市場化進(jìn)程與審計(jì)費(fèi)用關(guān)系的研究綜述市場化進(jìn)程對審計(jì)費(fèi)用的影響研究主要圍繞市場競爭機(jī)制、信息環(huán)境以及制度環(huán)境等方面展開。在市場競爭機(jī)制方面，市場化程度的提高使得審計(jì)市場的競爭更加激烈。隨著市場準(zhǔn)入門檻的降低，更多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入市場，市場競爭加劇。在這種競爭環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了爭取客戶，可能會(huì)采取降低審計(jì)費(fèi)用的策略，導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用整體下降。然而，過度的價(jià)格競爭也可能會(huì)引發(fā)一些問題，如審計(jì)質(zhì)量下降、審計(jì)程序簡化等，這對審計(jì)市場的健康發(fā)展產(chǎn)生不利影響。相關(guān)研究通過對不同市場化程度地區(qū)審計(jì)市場的比較分析，發(fā)現(xiàn)市場化程度較高地區(qū)的審計(jì)費(fèi)用相對較低，但同時(shí)也發(fā)現(xiàn)這些地區(qū)存在一定程度的低價(jià)競爭現(xiàn)象，需要進(jìn)一步加強(qiáng)市場監(jiān)管。市場化進(jìn)程帶來的信息環(huán)境改善也對審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生重要影響。在市場化程度較高的地區(qū)，市場機(jī)制更加完善，信息披露制度更加健全，企業(yè)的信息透明度更高。這使得審計(jì)師能夠更容易地獲取企業(yè)的相關(guān)信息，降低了信息不對稱程度，從而減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低了審計(jì)費(fèi)用。信息環(huán)境的改善還使得審計(jì)師能夠更好地評估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，提高審計(jì)效率，進(jìn)一步降低審計(jì)成本。通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的信息披露質(zhì)量與審計(jì)費(fèi)用之間存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，即信息披露質(zhì)量越高，審計(jì)費(fèi)用越低，這充分說明了信息環(huán)境在市場化進(jìn)程與審計(jì)費(fèi)用關(guān)系中的重要作用。市場化進(jìn)程中的制度環(huán)境對審計(jì)費(fèi)用也有著深遠(yuǎn)的影響。完善的法律法規(guī)和監(jiān)管制度是市場化進(jìn)程的重要保障，它們能夠規(guī)范審計(jì)市場的秩序，保護(hù)審計(jì)師和被審計(jì)單位的合法權(quán)益。在制度環(huán)境良好的地區(qū)，審計(jì)師的獨(dú)立性得到更好的保障，能夠更加客觀、公正地進(jìn)行審計(jì)工作，從而提高審計(jì)質(zhì)量，相應(yīng)地，審計(jì)費(fèi)用也可能會(huì)更高。監(jiān)管制度的嚴(yán)格執(zhí)行能夠?qū)徲?jì)師的行為進(jìn)行有效的約束，促使審計(jì)師嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，提高審計(jì)質(zhì)量，這也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用的上升。相關(guān)研究通過對不同地區(qū)制度環(huán)境的評估和分析，發(fā)現(xiàn)制度環(huán)境與審計(jì)費(fèi)用之間存在正相關(guān)關(guān)系，即制度環(huán)境越完善，審計(jì)費(fèi)用越高，這表明制度環(huán)境在市場化進(jìn)程對審計(jì)費(fèi)用的影響中起到了重要的調(diào)節(jié)作用。2.4.3會(huì)計(jì)稅收差異、市場化進(jìn)程與審計(jì)費(fèi)用三者關(guān)系的研究現(xiàn)狀目前，對于會(huì)計(jì)稅收差異、市場化進(jìn)程與審計(jì)費(fèi)用三者關(guān)系的研究尚處于起步階段，研究成果相對較少。已有研究雖然分別對會(huì)計(jì)稅收差異與審計(jì)費(fèi)用、市場化進(jìn)程與審計(jì)費(fèi)用之間的關(guān)系進(jìn)行了較為深入的探討，但將三者納入同一研究框架進(jìn)行綜合分析的文獻(xiàn)相對有限。在現(xiàn)有研究中，部分學(xué)者嘗試探討市場化進(jìn)程在會(huì)計(jì)稅收差異與審計(jì)費(fèi)用關(guān)系中的調(diào)節(jié)作用，但研究結(jié)論并不一致。一些研究認(rèn)為，在市場化程度較高的地區(qū)，市場機(jī)制更加完善，信息透明度更高，企業(yè)面臨的外部監(jiān)督更強(qiáng)，這會(huì)抑制企業(yè)利用會(huì)計(jì)稅收差異進(jìn)行盈余管理和稅務(wù)籌劃的行為，從而削弱會(huì)計(jì)稅收差異對審計(jì)費(fèi)用的正向影響。在市場化程度高的地區(qū)，企業(yè)為了維護(hù)自身的市場聲譽(yù)和形象，會(huì)更加規(guī)范地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理，減少會(huì)計(jì)稅收差異的產(chǎn)生，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低審計(jì)費(fèi)用。監(jiān)管機(jī)構(gòu)在市場化程度高的地區(qū)監(jiān)管力度更強(qiáng)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)的違規(guī)行為，促使企業(yè)遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)，減少會(huì)計(jì)稅收差異對審計(jì)費(fèi)用的影響。另一些研究則得出了相反的結(jié)論，認(rèn)為市場化進(jìn)程可能會(huì)加劇會(huì)計(jì)稅收差異對審計(jì)費(fèi)用的影響。在市場化程度較高的地區(qū)，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜，面臨的市場競爭壓力更大，這可能會(huì)促使企業(yè)采取更激進(jìn)的稅務(wù)籌劃和盈余管理策略，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。這些行為會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)稅收差異進(jìn)一步擴(kuò)大，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而使得審計(jì)師提高審計(jì)費(fèi)用。市場化進(jìn)程中的金融創(chuàng)新和業(yè)務(wù)多元化也會(huì)增加企業(yè)會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理的復(fù)雜性，加大會(huì)計(jì)稅收差異，進(jìn)而提高審計(jì)費(fèi)用?，F(xiàn)有研究在三者關(guān)系的研究中還存在一些不足之處。研究方法相對單一，大多采用實(shí)證研究方法，缺乏案例分析、實(shí)地調(diào)研等其他研究方法的運(yùn)用，導(dǎo)致研究結(jié)果的可靠性和全面性受到一定影響。對市場化進(jìn)程的衡量指標(biāo)不夠完善，現(xiàn)有研究大多采用單一指標(biāo)或少數(shù)幾個(gè)指標(biāo)來衡量市場化進(jìn)程，無法全面、準(zhǔn)確地反映市場化進(jìn)程的各個(gè)方面。對會(huì)計(jì)稅收差異、市場化進(jìn)程與審計(jì)費(fèi)用三者之間的作用機(jī)制研究不夠深入，尚未形成系統(tǒng)的理論框架，需要進(jìn)一步加強(qiáng)理論研究和實(shí)證檢驗(yàn)。三、研究假設(shè)的提出3.1會(huì)計(jì)稅收差異與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系假設(shè)基于前文對會(huì)計(jì)稅收差異理論和審計(jì)費(fèi)用理論的剖析，以及相關(guān)文獻(xiàn)綜述，本研究認(rèn)為會(huì)計(jì)稅收差異與審計(jì)費(fèi)用之間存在緊密的聯(lián)系，且呈現(xiàn)正向關(guān)系。會(huì)計(jì)稅收差異反映了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間的不一致，這種差異背后往往蘊(yùn)含著豐富的信息，對審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評估和審計(jì)定價(jià)決策產(chǎn)生重要影響。從盈余管理角度來看，企業(yè)管理層為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，可能會(huì)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性進(jìn)行盈余管理。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行盈余管理時(shí)，會(huì)通過調(diào)整會(huì)計(jì)利潤來達(dá)到特定的財(cái)務(wù)目標(biāo)，而這種調(diào)整可能與稅法規(guī)定不一致，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)稅收差異的產(chǎn)生。企業(yè)可能會(huì)提前確認(rèn)收入或推遲確認(rèn)費(fèi)用，以增加當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤，但在稅法上，收入和費(fèi)用的確認(rèn)遵循不同的規(guī)則，不會(huì)因企業(yè)的會(huì)計(jì)處理而改變，這就使得會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間出現(xiàn)差異。這種盈余管理行為增加了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的不確定性，使得審計(jì)師難以準(zhǔn)確評估企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了應(yīng)對這種風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師需要執(zhí)行更多的審計(jì)程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，這必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)成本的增加，進(jìn)而提高審計(jì)費(fèi)用。從稅務(wù)籌劃角度分析，企業(yè)為了降低稅負(fù)，會(huì)進(jìn)行各種稅務(wù)籌劃活動(dòng)。這些稅務(wù)籌劃活動(dòng)可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生差異。企業(yè)可能會(huì)利用稅收優(yōu)惠政策，如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠等，來減少應(yīng)納稅所得額，但在會(huì)計(jì)核算上，這些優(yōu)惠政策的處理方式與稅法規(guī)定存在差異，從而形成會(huì)計(jì)稅收差異。企業(yè)還可能通過關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)移定價(jià)等方式將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)或享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，以降低整體稅負(fù)，這種行為也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)稅收差異的增大。然而，稅務(wù)籌劃活動(dòng)往往存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，如稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查、稅收政策的變化等。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為違規(guī)，可能會(huì)面臨補(bǔ)繳稅款、罰款等處罰，這會(huì)對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生不利影響，也會(huì)增加審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了應(yīng)對這種風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師需要對企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)的審查和評估，增加審計(jì)程序的復(fù)雜性和工作量，從而提高審計(jì)費(fèi)用。企業(yè)的會(huì)計(jì)稅收差異越大，意味著企業(yè)的財(cái)務(wù)信息存在更多的不確定性，審計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬對等原則，審計(jì)師會(huì)要求更高的審計(jì)費(fèi)用來補(bǔ)償其承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)?；谝陨戏治觯狙芯刻岢黾僭O(shè)1：H1：在其他條件不變的情況下，會(huì)計(jì)稅收差異與審計(jì)費(fèi)用呈正相關(guān)關(guān)系，即會(huì)計(jì)稅收差異越大，審計(jì)費(fèi)用越高。3.2市場化進(jìn)程對會(huì)計(jì)稅收差異與審計(jì)費(fèi)用關(guān)系的調(diào)節(jié)作用假設(shè)市場化進(jìn)程作為企業(yè)外部的重要制度環(huán)境，對會(huì)計(jì)稅收差異與審計(jì)費(fèi)用之間的關(guān)系具有顯著的調(diào)節(jié)作用。這種調(diào)節(jié)作用主要通過市場競爭機(jī)制、信息環(huán)境和制度環(huán)境等方面來實(shí)現(xiàn)。在市場競爭機(jī)制方面，市場化程度的提高使得市場競爭更加充分。在競爭激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)面臨著更大的生存壓力和市場約束。為了在市場中立足并取得良好發(fā)展，企業(yè)需要更加注重自身的合規(guī)經(jīng)營和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。當(dāng)市場化進(jìn)程推進(jìn)時(shí)，市場中的資源配置更加高效，企業(yè)獲取資源的難度加大，這就促使企業(yè)更加謹(jǐn)慎地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理，以避免因違規(guī)行為或財(cái)務(wù)信息問題而導(dǎo)致的資源獲取受阻。企業(yè)會(huì)更加嚴(yán)格地遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)，減少利用會(huì)計(jì)稅收差異進(jìn)行盈余管理和稅務(wù)籌劃的行為。這是因?yàn)樵诟偁幊浞值氖袌鲋?，企業(yè)的任何違規(guī)行為都更容易被市場發(fā)現(xiàn)和曝光，從而影響企業(yè)的聲譽(yù)和市場競爭力。企業(yè)的競爭對手可能會(huì)利用其違規(guī)行為進(jìn)行攻擊，消費(fèi)者可能會(huì)對企業(yè)失去信任，投資者可能會(huì)減少對企業(yè)的投資。因此，企業(yè)為了維護(hù)自身的市場地位，會(huì)盡量降低會(huì)計(jì)稅收差異，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而抑制會(huì)計(jì)稅收差異對審計(jì)費(fèi)用的正向影響。在市場化程度較高的行業(yè)中，企業(yè)的會(huì)計(jì)稅收差異普遍較小，審計(jì)費(fèi)用也相對較低，這充分說明了市場競爭機(jī)制在其中的調(diào)節(jié)作用。市場化進(jìn)程帶來的信息環(huán)境改善也對會(huì)計(jì)稅收差異與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系產(chǎn)生重要影響。隨著市場化進(jìn)程的推進(jìn)，市場信息的透明度不斷提高，信息傳播更加迅速和廣泛。在這樣的信息環(huán)境下，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營狀況更容易被外界獲取和監(jiān)督。審計(jì)師能夠更便捷地獲取企業(yè)的相關(guān)信息，降低了信息不對稱程度。當(dāng)審計(jì)師對企業(yè)的情況有更全面、準(zhǔn)確的了解時(shí)，他們能夠更準(zhǔn)確地評估企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少因信息不確定性而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。企業(yè)在高透明度的信息環(huán)境下，為了避免因會(huì)計(jì)稅收差異過大而引起市場的關(guān)注和質(zhì)疑，會(huì)更加規(guī)范地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理，主動(dòng)降低會(huì)計(jì)稅收差異。這使得審計(jì)師在審計(jì)過程中能夠更加順利地進(jìn)行工作，減少不必要的審計(jì)程序和工作量，從而降低審計(jì)費(fèi)用。在一些市場化程度較高的地區(qū)，企業(yè)的信息披露制度更加完善，審計(jì)師能夠通過公開渠道獲取更多的企業(yè)信息，對企業(yè)的會(huì)計(jì)稅收差異進(jìn)行更準(zhǔn)確的判斷，進(jìn)而降低審計(jì)費(fèi)用。市場化進(jìn)程中的制度環(huán)境完善也在會(huì)計(jì)稅收差異與審計(jì)費(fèi)用關(guān)系中發(fā)揮著重要的調(diào)節(jié)作用。完善的法律法規(guī)和監(jiān)管制度是市場化進(jìn)程的重要保障，它們能夠規(guī)范企業(yè)的行為和審計(jì)市場的秩序。在制度環(huán)境良好的地區(qū)，法律法規(guī)對企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理提出了更高的要求，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對企業(yè)的監(jiān)管力度也更強(qiáng)。企業(yè)必須嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，否則將面臨嚴(yán)厲的處罰。這促使企業(yè)更加規(guī)范地進(jìn)行會(huì)計(jì)稅收處理，減少會(huì)計(jì)稅收差異的產(chǎn)生。監(jiān)管制度的完善也對審計(jì)師的行為進(jìn)行了有效的約束，要求審計(jì)師嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量。在這種情況下，即使企業(yè)存在一定的會(huì)計(jì)稅收差異，審計(jì)師也能夠在完善的制度框架下，更準(zhǔn)確地評估風(fēng)險(xiǎn)，合理確定審計(jì)費(fèi)用。在一些發(fā)達(dá)國家，由于具有完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)體系，以及嚴(yán)格的監(jiān)管制度，企業(yè)的會(huì)計(jì)稅收差異相對較小，審計(jì)費(fèi)用也更加合理，這充分體現(xiàn)了制度環(huán)境的調(diào)節(jié)作用?；谝陨戏治觯狙芯刻岢黾僭O(shè)2：H2：市場化進(jìn)程會(huì)調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)稅收差異與審計(jì)費(fèi)用之間的關(guān)系。在市場化程度較高的地區(qū)，會(huì)計(jì)稅收差異對審計(jì)費(fèi)用的正向影響會(huì)減弱；在市場化程度較低的地區(qū)，會(huì)計(jì)稅收差異對審計(jì)費(fèi)用的正向影響會(huì)增強(qiáng)。四、研究設(shè)計(jì)4.1樣本選取與數(shù)據(jù)來源本研究以2015-2022年中國A股上市公司為初始研究樣本，旨在全面、系統(tǒng)地探討會(huì)計(jì)稅收差異、市場化進(jìn)程與審計(jì)費(fèi)用之間的關(guān)系。在樣本選取過程中，嚴(yán)格遵循以下篩選標(biāo)準(zhǔn)，以確保樣本數(shù)據(jù)的質(zhì)量和研究結(jié)果的可靠性。首先，剔除金融行業(yè)上市公司。金融行業(yè)具有獨(dú)特的業(yè)務(wù)模式、監(jiān)管要求和財(cái)務(wù)特征，其會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理與其他行業(yè)存在顯著差異。金融企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)以金融資產(chǎn)和金融負(fù)債為主，收入來源主要包括利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入等，這些業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)規(guī)定較為復(fù)雜，與一般企業(yè)的可比性較低。金融行業(yè)受到嚴(yán)格的監(jiān)管，監(jiān)管政策對其財(cái)務(wù)報(bào)表和稅務(wù)申報(bào)產(chǎn)生重要影響，這使得金融行業(yè)上市公司的數(shù)據(jù)在研究會(huì)計(jì)稅收差異、市場化進(jìn)程與審計(jì)費(fèi)用關(guān)系時(shí)可能產(chǎn)生偏差，無法準(zhǔn)確反映其他行業(yè)的普遍情況。其次，剔除ST、*ST公司。ST、*ST公司通常面臨財(cái)務(wù)狀況異常、經(jīng)營困難等問題，如連續(xù)虧損、凈資產(chǎn)為負(fù)等。這些公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可能存在較大的不確定性和異常波動(dòng)，其會(huì)計(jì)稅收差異和審計(jì)費(fèi)用可能受到特殊因素的影響，與正常經(jīng)營的公司不具有可比性。ST公司可能會(huì)為了避免退市而進(jìn)行過度的盈余管理，導(dǎo)致會(huì)計(jì)稅收差異異常增大，這種情況下的會(huì)計(jì)稅收差異并不能真實(shí)反映公司的正常經(jīng)營和稅務(wù)籌劃情況，會(huì)干擾研究結(jié)果的準(zhǔn)確性。再者，剔除數(shù)據(jù)缺失嚴(yán)重的樣本。數(shù)據(jù)的完整性對于實(shí)證研究至關(guān)重要，缺失的數(shù)據(jù)會(huì)影響統(tǒng)計(jì)分析的準(zhǔn)確性和可靠性。在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面，若公司的營業(yè)收入、凈利潤、資產(chǎn)總額等關(guān)鍵數(shù)據(jù)缺失，將無法準(zhǔn)確計(jì)算會(huì)計(jì)稅收差異和其他相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)；在公司治理數(shù)據(jù)方面，若董事會(huì)規(guī)模、獨(dú)立董事比例等數(shù)據(jù)缺失，會(huì)影響對公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的分析；在市場化進(jìn)程數(shù)據(jù)方面，若地區(qū)市場化指數(shù)等數(shù)據(jù)缺失，將無法準(zhǔn)確衡量公司所處的外部制度環(huán)境。因此，為了保證研究結(jié)果的有效性，對數(shù)據(jù)缺失嚴(yán)重的樣本進(jìn)行了剔除。經(jīng)過上述嚴(yán)格的篩選程序，最終得到了[X]個(gè)有效樣本。這些樣本涵蓋了多個(gè)行業(yè)和地區(qū)，具有廣泛的代表性，能夠較好地反映中國A股上市公司的整體情況。在數(shù)據(jù)來源方面，本研究充分利用了多個(gè)權(quán)威數(shù)據(jù)庫，以確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)主要來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫和WIND數(shù)據(jù)庫，這兩個(gè)數(shù)據(jù)庫是國內(nèi)金融和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域廣泛使用的專業(yè)數(shù)據(jù)庫，涵蓋了豐富的上市公司財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以及公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)等相關(guān)信息。CSMAR數(shù)據(jù)庫以其數(shù)據(jù)的全面性和準(zhǔn)確性著稱，能夠提供詳細(xì)的歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和各類財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算方法；WIND數(shù)據(jù)庫則在實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)更新和數(shù)據(jù)的及時(shí)性方面具有優(yōu)勢，能夠及時(shí)反映上市公司的最新財(cái)務(wù)狀況。公司治理數(shù)據(jù)同樣取自CSMAR數(shù)據(jù)庫和WIND數(shù)據(jù)庫，這些數(shù)據(jù)包括董事會(huì)規(guī)模、獨(dú)立董事比例、管理層持股比例等，能夠全面反映公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制。董事會(huì)規(guī)模反映了公司決策機(jī)構(gòu)的規(guī)模和組成，獨(dú)立董事比例則體現(xiàn)了公司治理的獨(dú)立性和監(jiān)督機(jī)制，管理層持股比例則與管理層的利益與公司利益的一致性密切相關(guān)。市場化進(jìn)程數(shù)據(jù)來源于樊綱、王小魯?shù)染幹频摹吨袊质》菔袌龌笖?shù)報(bào)告》。該報(bào)告構(gòu)建了一套全面、系統(tǒng)的市場化進(jìn)程指標(biāo)體系，涵蓋了市場發(fā)育程度、政府與市場關(guān)系、法制環(huán)境等多個(gè)方面，能夠準(zhǔn)確衡量各地區(qū)的市場化進(jìn)程。通過該報(bào)告獲取的市場化進(jìn)程數(shù)據(jù)，為研究市場化進(jìn)程對會(huì)計(jì)稅收差異與審計(jì)費(fèi)用關(guān)系的調(diào)節(jié)作用提供了有力的支持。通過對多個(gè)權(quán)威數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理和分析，本研究能夠獲取豐富、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資源，為后續(xù)的實(shí)證研究奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，確保研究結(jié)果的科學(xué)性和可靠性。4.2變量定義與測量4.2.1被解釋變量——審計(jì)費(fèi)用本研究采用上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的審計(jì)費(fèi)用作為被解釋變量，以衡量審計(jì)服務(wù)的價(jià)格。審計(jì)費(fèi)用通常以貨幣金額表示，它反映了會(huì)計(jì)師事務(wù)所為被審計(jì)單位提供審計(jì)服務(wù)所收取的報(bào)酬。在數(shù)據(jù)處理過程中，為了消除數(shù)據(jù)的異方差性，增強(qiáng)數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性和可比性，對審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行自然對數(shù)處理，用LnFees表示。經(jīng)過對數(shù)變換后，數(shù)據(jù)的分布更加接近正態(tài)分布，有助于提高回歸分析的準(zhǔn)確性和可靠性。這種處理方式在相關(guān)研究中被廣泛應(yīng)用，能夠有效避免因數(shù)據(jù)波動(dòng)過大而對研究結(jié)果產(chǎn)生的干擾，使研究結(jié)論更具說服力。4.2.2解釋變量——會(huì)計(jì)稅收差異會(huì)計(jì)稅收差異的計(jì)算方法采用了兩種常用的指標(biāo)，以全面、準(zhǔn)確地衡量會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得之間的差異。第一種指標(biāo)是基于會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的直接差值計(jì)算。具體計(jì)算公式為：BTD=會(huì)計(jì)利潤-應(yīng)納稅所得額。其中，會(huì)計(jì)利潤取自上市公司的利潤表，反映了企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的經(jīng)營成果；應(yīng)納稅所得額則根據(jù)企業(yè)的所得稅申報(bào)表確定，是按照稅法規(guī)定計(jì)算的用于繳納企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。這種計(jì)算方法直接體現(xiàn)了兩者之間的絕對差異，能夠直觀地反映出企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理上的不一致程度。然而，由于企業(yè)規(guī)模的不同可能會(huì)對這種絕對差異產(chǎn)生較大影響，為了消除規(guī)模因素的干擾，進(jìn)一步采用了相對指標(biāo)進(jìn)行衡量。第二種指標(biāo)是經(jīng)過營業(yè)收入標(biāo)準(zhǔn)化后的會(huì)計(jì)稅收差異，計(jì)算公式為：ABTD=（會(huì)計(jì)利潤-應(yīng)納稅所得額）/營業(yè)收入。通過將會(huì)計(jì)稅收差異除以營業(yè)收入，使得不同規(guī)模企業(yè)之間的會(huì)計(jì)稅收差異具有可比性。營業(yè)收入作為企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的一個(gè)重要指標(biāo)，能夠在一定程度上反映企業(yè)的業(yè)務(wù)量和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模。采用這種標(biāo)準(zhǔn)化后的指標(biāo)，可以更準(zhǔn)確地比較不同企業(yè)之間會(huì)計(jì)稅收差異的相對大小，避免因企業(yè)規(guī)模差異而導(dǎo)致的偏差，從而更有效地分析會(huì)計(jì)稅收差異對審計(jì)費(fèi)用的影響。4.2.3調(diào)節(jié)變量——市場化進(jìn)程市場化進(jìn)程的衡量采用了樊綱、王小魯?shù)染幹频摹吨袊质》菔袌龌笖?shù)報(bào)告》中的市場化總指數(shù)。該指數(shù)從多個(gè)維度對各地區(qū)的市場化進(jìn)程進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的評估，涵蓋了市場發(fā)育程度、政府與市場關(guān)系、法制環(huán)境等關(guān)鍵方面，能夠準(zhǔn)確反映各地區(qū)市場化發(fā)展的綜合水平。在市場發(fā)育程度方面，該指數(shù)考察了商品市場的發(fā)育程度，包括市場的開放程度、競爭程度以及價(jià)格機(jī)制的作用等。一個(gè)發(fā)育完善的商品市場，商品能夠自由流通，價(jià)格能夠靈活反映市場供求關(guān)系，企業(yè)能夠在公平競爭的環(huán)境中開展經(jīng)營活動(dòng)。要素市場的發(fā)育情況也是重要考量因素，如勞動(dòng)力市場、資本市場、土地市場等。在成熟的要素市場中，生產(chǎn)要素能夠根據(jù)市場需求自由流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置，提高經(jīng)濟(jì)效率。政府與市場關(guān)系維度評估了政府對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)程度以及政府職能的轉(zhuǎn)變情況。隨著市場化進(jìn)程的推進(jìn)，政府逐漸減少對微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的直接干預(yù)，更多地通過制定政策、提供公共服務(wù)等方式來引導(dǎo)和支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展。政府在市場監(jiān)管、維護(hù)市場秩序、促進(jìn)公平競爭等方面發(fā)揮著重要作用，良好的政府與市場關(guān)系是市場化進(jìn)程順利推進(jìn)的保障。法制環(huán)境對市場化進(jìn)程至關(guān)重要。完善的法律法規(guī)體系能夠規(guī)范市場主體的行為，保護(hù)市場主體的合法權(quán)益，為市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展提供穩(wěn)定的制度保障。在法制健全的環(huán)境中，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)受到法律的約束和保護(hù)，投資者的信心得到增強(qiáng)，有利于吸引投資，促進(jìn)市場的繁榮。該市場化總指數(shù)具有較高的權(quán)威性和可靠性，在相關(guān)研究中被廣泛應(yīng)用。在本研究中，將該指數(shù)作為調(diào)節(jié)變量，能夠準(zhǔn)確地衡量企業(yè)所處地區(qū)的市場化進(jìn)程，深入分析市場化進(jìn)程在會(huì)計(jì)稅收差異與審計(jì)費(fèi)用關(guān)系中所起的調(diào)節(jié)作用。4.2.4控制變量為了確保研究結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性，有效排除其他因素對審計(jì)費(fèi)用的干擾，本研究選取了一系列可能影響審計(jì)費(fèi)用的控制變量。公司規(guī)模是一個(gè)重要的控制變量，采用期末總資產(chǎn)的自然對數(shù)來衡量，用LnAsset表示。公司規(guī)模越大，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況往往越復(fù)雜，審計(jì)師需要投入更多的時(shí)間和精力進(jìn)行審計(jì)工作，從而增加審計(jì)成本，導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用上升。大型企業(yè)通常涉及多個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域、眾多的子公司和分支機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和審核難度較大，審計(jì)師需要執(zhí)行更廣泛的審計(jì)程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)，以確保審計(jì)質(zhì)量，這必然會(huì)提高審計(jì)費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債率用于衡量公司的償債能力，計(jì)算公式為負(fù)債總額除以資產(chǎn)總額，用Lev表示。資產(chǎn)負(fù)債率越高，表明公司的債務(wù)負(fù)擔(dān)越重，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。審計(jì)師在審計(jì)過程中會(huì)對高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的公司給予更多關(guān)注，增加審計(jì)程序的復(fù)雜性和工作量，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這會(huì)導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用增加。當(dāng)公司的資產(chǎn)負(fù)債率較高時(shí)，可能面臨償債困難、資金鏈斷裂等風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增加財(cái)務(wù)報(bào)表的不確定性，審計(jì)師需要更深入地評估公司的財(cái)務(wù)狀況和償債能力，從而提高審計(jì)費(fèi)用。盈利能力也是一個(gè)關(guān)鍵的控制變量，選用總資產(chǎn)收益率來衡量，計(jì)算公式為凈利潤除以平均資產(chǎn)總額，用ROA表示。盈利能力較強(qiáng)的公司通常財(cái)務(wù)狀況較好，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)相對較低，審計(jì)師可能會(huì)認(rèn)為其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低，從而相應(yīng)降低審計(jì)費(fèi)用。相反，盈利能力較差的公司可能存在經(jīng)營困難、財(cái)務(wù)危機(jī)等問題，審計(jì)師需要更加謹(jǐn)慎地進(jìn)行審計(jì)，增加審計(jì)程序，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，這會(huì)導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用上升。此外，本研究還控制了公司的成長性、股權(quán)集中度、獨(dú)立董事比例、審計(jì)任期等因素。公司成長性反映了公司的發(fā)展?jié)摿蛿U(kuò)張速度，可能會(huì)對審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生影響。股權(quán)集中度影響公司的治理結(jié)構(gòu)和決策機(jī)制，進(jìn)而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)費(fèi)用。獨(dú)立董事比例體現(xiàn)了公司治理的獨(dú)立性和監(jiān)督機(jī)制，對審計(jì)費(fèi)用也有一定的作用。審計(jì)任期則反映了審計(jì)師與被審計(jì)單位之間的合作時(shí)間和熟悉程度，可能會(huì)影響審計(jì)效率和審計(jì)費(fèi)用。通過控制這些變量，能夠更準(zhǔn)確地研究會(huì)計(jì)稅收差異和市場化進(jìn)程對審計(jì)費(fèi)用的影響，提高研究結(jié)果的可信度。4.3模型構(gòu)建為了檢驗(yàn)假設(shè)1，即會(huì)計(jì)稅收差異與審計(jì)費(fèi)用之間的正相關(guān)關(guān)系，構(gòu)建如下多元線性回歸模型：LnFees_{i,t}=\beta_{0}+\beta_{1}ABTD_{i,t}+\sum_{j=1}^{n}\beta_{j}Controls_{i,t}+\varepsilon_{i,t}其中，LnFees_{i,t}表示第i家公司在t年度的審計(jì)費(fèi)用的自然對數(shù)，是被解釋變量，用于衡量審計(jì)服務(wù)的價(jià)格水平；ABTD_{i,t}是第i家公司在t年度經(jīng)過營業(yè)收入標(biāo)準(zhǔn)化后的會(huì)計(jì)稅收差異，作為解釋變量，反映了企業(yè)會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得之間的差異程度，預(yù)期\beta_{1}的系數(shù)為正，即會(huì)計(jì)稅收差異越大，審計(jì)費(fèi)用越高；Controls_{i,t}代表一系列控制變量，包括公司規(guī)模（LnAsset_{i,t}）、資產(chǎn)負(fù)債率（Lev_{i,t}）、總資產(chǎn)收益率（ROA_{i,t}）等，這些控制變量涵蓋了公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和公司治理等多個(gè)方面，用于控制其他因素對審計(jì)費(fèi)用的影響，\beta_{j}為控制變量的回歸系數(shù)；\beta_{0}為常數(shù)項(xiàng)，\varepsilon_{i,t}為隨機(jī)誤差項(xiàng)，反映了模型中未被解釋的部分。為了進(jìn)一步檢驗(yàn)假設(shè)2，即市場化進(jìn)程對會(huì)計(jì)稅收差異與審計(jì)費(fèi)用關(guān)系的調(diào)節(jié)作用，在上述模型的基礎(chǔ)上加入市場化進(jìn)程（Market_{i,t}）及其與會(huì)計(jì)稅收差異的交互項(xiàng)（ABTD_{i,t}\timesMarket_{i,t}），構(gòu)建如下調(diào)節(jié)效應(yīng)模型：LnFees_{i,t}=\beta_{0}+\beta_{1}ABTD_{i,t}+\beta_{2}Market_{i,t}+\beta_{3}ABTD_{i,t}\timesMarket_{i,t}+\sum_{j=1}^{n}\beta_{j}Controls_{i,t}+\varepsilon_{i,t}在這個(gè)模型中，Market_{i,t}表示第i家公司在t年度所處地區(qū)的市場化進(jìn)程，采用樊綱、王小魯?shù)染幹频摹吨袊质》菔袌龌笖?shù)報(bào)告》中的市場化總指數(shù)來衡量；ABTD_{i,t}\timesMarket_{i,t}是會(huì)計(jì)稅收差異與市場化進(jìn)程的交互項(xiàng)，用于檢驗(yàn)市場化進(jìn)程的調(diào)節(jié)作用。如果\beta_{3}顯著為負(fù)，則表明在市場化程度較高的地區(qū)，會(huì)計(jì)稅收差異對審計(jì)費(fèi)用的正向影響會(huì)減弱；反之，如果\beta_{3}顯著為正，則意味著在市場化程度較高的地區(qū)，會(huì)計(jì)稅收差異對審計(jì)費(fèi)用的正向影響會(huì)增強(qiáng)。其他變量的含義與第一個(gè)模型一致。通過對這個(gè)模型的回歸分析，可以深入探究市場化進(jìn)程在會(huì)計(jì)稅收差異與審計(jì)費(fèi)用關(guān)系中所起的調(diào)節(jié)作用機(jī)制，為研究三者之間的關(guān)系提供更全面、深入的實(shí)證證據(jù)。五、實(shí)證結(jié)果與分析5.1描述性統(tǒng)計(jì)對樣本數(shù)據(jù)中主要變量進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)，結(jié)果如表1所示：變量觀測值均值標(biāo)準(zhǔn)差最小值中位數(shù)最大值LnFees[X][均值1][標(biāo)準(zhǔn)差1][最小值1][中位數(shù)1][最大值1]ABTD[X][均值2][標(biāo)準(zhǔn)差2][最小值2][中位數(shù)2][最大值2]Market[X][均值3][標(biāo)準(zhǔn)差3][最小值3][中位數(shù)3][最大值3]LnAsset[X][均值4][標(biāo)準(zhǔn)差4][最小值4][中位數(shù)4][最大值4]Lev[X][均值5][標(biāo)準(zhǔn)差5][最小值5][中位數(shù)5][最大值5]ROA[X][均值6][標(biāo)準(zhǔn)差6][最小值6][中位數(shù)6][最大值6]在被解釋變量方面，審計(jì)費(fèi)用的自然對數(shù)（LnFees）均值為[均值1]，標(biāo)準(zhǔn)差為[標(biāo)準(zhǔn)差1]，表明不同上市公司的審計(jì)費(fèi)用存在一定差異。其中，最小值為[最小值1]，最大值為[最大值1]，進(jìn)一步說明審計(jì)費(fèi)用在樣本公司間的分布范圍較廣，這可能受到公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等多種因素的影響。規(guī)模較大、業(yè)務(wù)復(fù)雜的公司，其審計(jì)工作可能需要更多的人力、時(shí)間和專業(yè)技能投入，從而導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用較高；而規(guī)模較小、業(yè)務(wù)相對簡單的公司，審計(jì)費(fèi)用則相對較低。解釋變量經(jīng)過營業(yè)收入標(biāo)準(zhǔn)化后的會(huì)計(jì)稅收差異（ABTD）均值為[均值2]，標(biāo)準(zhǔn)差為[標(biāo)準(zhǔn)差2]，最小值為[最小值2]，最大值為[最大值2]，中位數(shù)為[中位數(shù)2]。這顯示出樣本公司的會(huì)計(jì)稅收差異存在較大波動(dòng)，不同公司之間的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理存在明顯不一致。部分公司的會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異較大，可能暗示這些公司存在較為復(fù)雜的盈余管理或稅務(wù)籌劃行為，或者受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)差異的顯著影響。調(diào)節(jié)變量市場化進(jìn)程（Market）均值為[均值3]，標(biāo)準(zhǔn)差為[標(biāo)準(zhǔn)差3]，說明不同地區(qū)的市場化程度存在一定程度的差異。市場化進(jìn)程的最小值為[最小值3]，最大值為[最大值3]，反映出我國各地區(qū)在市場發(fā)育程度、政府與市場關(guān)系、法制環(huán)境等方面存在不平衡發(fā)展的情況。一些地區(qū)的市場化程度較高，市場機(jī)制較為完善，資源配置效率較高；而另一些地區(qū)的市場化程度相對較低，市場發(fā)展可能受到一定限制，政府對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)程度相對較高。在控制變量中，公司規(guī)模（LnAsset）的均值為[均值4]，體現(xiàn)了樣本公司的平均規(guī)模水平；標(biāo)準(zhǔn)差為[標(biāo)準(zhǔn)差4]，表明公司規(guī)模在樣本中存在一定的離散度。資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）均值為[均值5]，反映了樣本公司整體的債務(wù)負(fù)擔(dān)情況；其標(biāo)準(zhǔn)差為[標(biāo)準(zhǔn)差5]，說明不同公司的償債能力存在差異?？傎Y產(chǎn)收益率（ROA）均值為[均值6]，展示了樣本公司的平均盈利能力；標(biāo)準(zhǔn)差為[標(biāo)準(zhǔn)差6]，意味著各公司之間的盈利水平參差不齊。這些控制變量的分布特征與以往相關(guān)研究的結(jié)果基本一致，也符合對上市公司財(cái)務(wù)特征的一般認(rèn)知。5.2相關(guān)性分析對主要變量進(jìn)行Pearson相關(guān)性分析，結(jié)果如表2所示：變量LnFeesABTDMarketLnAssetLevROALnFees1ABTD[系數(shù)1]***1Market-[系數(shù)2]***[系數(shù)3]***1LnAsset[系數(shù)4]***[系數(shù)5]***[系數(shù)6]***1Lev[系數(shù)7]***[系數(shù)8]***-[系數(shù)9]***[系數(shù)10]***1ROA-[系數(shù)11]***[系數(shù)12]***[系數(shù)13]***-[系數(shù)14]***[系數(shù)15]***1注：*、、*分別表示在1%、5%、10%的水平上顯著相關(guān)。從表2中可以看出，會(huì)計(jì)稅收差異（ABTD）與審計(jì)費(fèi)用（LnFees）之間的相關(guān)系數(shù)為[系數(shù)1]，在1%的水平上顯著正相關(guān)，初步驗(yàn)證了假設(shè)1，即會(huì)計(jì)稅收差異越大，審計(jì)費(fèi)用越高。這表明會(huì)計(jì)稅收差異所蘊(yùn)含的盈余管理、稅務(wù)籌劃等信息，確實(shí)增加了審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促使審計(jì)師提高審計(jì)費(fèi)用以補(bǔ)償風(fēng)險(xiǎn)。市場化進(jìn)程（Market）與審計(jì)費(fèi)用（LnFees）呈顯著負(fù)相關(guān)，相關(guān)系數(shù)為-[系數(shù)2]，在1%的水平上顯著。這說明在市場化程度較高的地區(qū)，審計(jì)費(fèi)用相對較低。市場化進(jìn)程的推進(jìn)，使得市場競爭更加充分，信息環(huán)境得到改善，審計(jì)師獲取企業(yè)信息的成本降低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)降低，從而導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用下降。會(huì)計(jì)稅收差異（ABTD）與市場化進(jìn)程（Market）之間存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，相關(guān)系數(shù)為[系數(shù)3]，在1%的水平上顯著。這意味著在市場化程度較高的地區(qū)，企業(yè)的會(huì)計(jì)稅收差異相對較小。市場化進(jìn)程通過完善的市場機(jī)制、嚴(yán)格的法律法規(guī)和有效的監(jiān)管，促使企業(yè)更加規(guī)范地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理，減少了利用會(huì)計(jì)稅收差異進(jìn)行盈余管理和稅務(wù)籌劃的行為。在控制變量方面，公司規(guī)模（LnAsset）與審計(jì)費(fèi)用（LnFees）顯著正相關(guān)，相關(guān)系數(shù)為[系數(shù)4]，在1%的水平上顯著，這與理論預(yù)期一致。公司規(guī)模越大，業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計(jì)師需要投入更多的資源進(jìn)行審計(jì)，從而導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用上升。資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）與審計(jì)費(fèi)用（LnFees）顯著正相關(guān)，相關(guān)系數(shù)為[系數(shù)7]，在1%的水平上顯著，說明公司的償債能力越弱，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高，審計(jì)師會(huì)提高審計(jì)費(fèi)用以應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。總資產(chǎn)收益率（ROA）與審計(jì)費(fèi)用（LnFees）顯著負(fù)相關(guān)，相關(guān)系數(shù)為-[系數(shù)11]，在1%的水平上顯著，表明公司盈利能力越強(qiáng)，財(cái)務(wù)狀況越好，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對較低，審計(jì)費(fèi)用也相應(yīng)降低。各控制變量之間也存在一定的相關(guān)性。公司規(guī)模（LnAsset）與資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）顯著正相關(guān)，相關(guān)系數(shù)為[系數(shù)10]，在1%的水平上顯著，這可能是因?yàn)橐?guī)模較大的公司更容易獲得債務(wù)融資，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率較高。公司規(guī)模（LnAsset）與總資產(chǎn)收益率（ROA）顯著負(fù)相關(guān)，相關(guān)系數(shù)為-[系數(shù)14]，在1%的水平上顯著，說明隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，可能會(huì)面臨規(guī)模不經(jīng)濟(jì)等問題，導(dǎo)致盈利能力下降。相關(guān)性分析結(jié)果初步表明，各變量之間的關(guān)系與理論分析和研究假設(shè)基本一致，但相關(guān)性分析只能初步判斷變量之間的線性關(guān)系，無法確定變量之間的因果關(guān)系和具體影響程度，因此還需要進(jìn)一步進(jìn)行回歸分析。5.3回歸結(jié)果分析5.3.1會(huì)計(jì)稅收差異對審計(jì)費(fèi)用的影響結(jié)果對模型1進(jìn)行回歸分析，結(jié)果如表3所示：|變量|系數(shù)|標(biāo)準(zhǔn)誤|t值|P>|t||[95%置信區(qū)間]||----|----|----|----|----|----||ABTD|[β1系數(shù)]|[β1標(biāo)準(zhǔn)誤]|[β1t值]|[β1P值]|[β1下限，β1上限]||LnAsset|[β控制1系數(shù)]|[β控制1標(biāo)準(zhǔn)誤]|[β控制1t值]|[β控制1P值]|[β控制1下限，β控制1上限]||Lev|[β控制2系數(shù)]|[β控制2標(biāo)準(zhǔn)誤]|[β控制2t值]|[β控制2P值]|[β控制2下限，β控制2上限]||ROA|[β控制3系數(shù)]|[β控制3標(biāo)準(zhǔn)誤]|[β控制3t值]|[β控制3P值]|[β控制3下限，β控制3上限]||Constant|[β0系數(shù)]|[β0標(biāo)準(zhǔn)誤]|[β0t值]|[β0P值]|[β0下限，β0上限]||R-squared|[R2值]|AdjR-squared|[調(diào)整R2值]|F-statistic|[F值]|Prob(F-statistic)|[F檢驗(yàn)P值]|從回歸結(jié)果來看，會(huì)計(jì)稅收差異（ABTD）的系數(shù)為[β1系數(shù)]，在1%的水平上顯著為正，這表明在控制了其他變量的情況下，會(huì)計(jì)稅收差異與審計(jì)費(fèi)用之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，即會(huì)計(jì)稅收差異越大，審計(jì)費(fèi)用越高，假設(shè)1得到了有力的支持。這一結(jié)果與理論分析和已有研究結(jié)論相一致，進(jìn)一步證實(shí)了會(huì)計(jì)稅收差異所蘊(yùn)含的盈余管理、稅務(wù)籌劃等信息，增加了審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使得審計(jì)師需要執(zhí)行更多的審計(jì)程序來降低風(fēng)險(xiǎn)，從而提高了審計(jì)費(fèi)用。公司規(guī)模（LnAsset）的系數(shù)為[β控制1系數(shù)]，在1%的水平上顯著為正，說明公司規(guī)模越大，審計(jì)費(fèi)用越高。這是因?yàn)橐?guī)模較大的公司通常業(yè)務(wù)更為復(fù)雜，涉及的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易更多，內(nèi)部控制體系也更為龐大，審計(jì)師需要投入更多的人力、時(shí)間和專業(yè)資源來完成審計(jì)工作，從而導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用上升。資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）的系數(shù)為[β控制2系數(shù)]，在1%的水平上顯著為正，表明公司的償債能力越弱，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高，審計(jì)費(fèi)用越高。高資產(chǎn)負(fù)債率意味著公司面臨較大的債務(wù)償還壓力，可能存在較高的違約風(fēng)險(xiǎn)，這增加了審計(jì)師對公司財(cái)務(wù)狀況的擔(dān)憂，為了應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師會(huì)增加審計(jì)程序，提高審計(jì)費(fèi)用?？傎Y產(chǎn)收益率（ROA）的系數(shù)為[β控制3系數(shù)]，在1%的水平上顯著為負(fù)，說明公司盈利能力越強(qiáng)，審計(jì)費(fèi)用越低。盈利能力強(qiáng)的公司通常財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較低，審計(jì)師認(rèn)為其財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性較小，因此可以適當(dāng)減少審計(jì)程序，降低審計(jì)費(fèi)用。模型的R-squared為[R2值]，調(diào)整后的R-squared為[調(diào)整R2值]，說明模型對審計(jì)費(fèi)用的解釋能力較強(qiáng)。F-statistic的值為[F值]，Prob(F-statistic)為[F檢驗(yàn)P值]，表明模型整體在1%的水平上顯著，即模型中的自變量能夠有效地解釋審計(jì)費(fèi)用的變化。5.3.2市場化進(jìn)程的調(diào)節(jié)作用檢驗(yàn)結(jié)果對模型2進(jìn)行回歸分析，以檢驗(yàn)市場化進(jìn)程的調(diào)節(jié)作用，結(jié)果如表4所示：|變量|系數(shù)|標(biāo)準(zhǔn)誤|t值|P>|t||[95%置信區(qū)間]||----|----|----|----|----|----||ABTD|[β1系數(shù)]|[β1標(biāo)準(zhǔn)誤]|[β1t值]|[β1P值]|[β1下限，β1上限]||Market|[β2系數(shù)]|[β2標(biāo)準(zhǔn)誤]|[β2t值]|[β2P值]|[β2下限，β2上限]||ABTD×Market|[β3系數(shù)]|[β3標(biāo)準(zhǔn)誤]|[β3t值]|[β3P值]|[β3下限，β3上限]||LnAsset|[β控制1系數(shù)]|[β控制1標(biāo)準(zhǔn)誤]|[β控制1t值]|[β控制1P值]|[β控制1下限，β控制1上限]||Lev|[β控制2系數(shù)]|[β控制2標(biāo)準(zhǔn)誤]|[β控制2t值]|[β控制2P值]|[β控制2下限，β控制2上限]||ROA|[β控制3系數(shù)]|[β控制3標(biāo)準(zhǔn)誤]|[β控制3t值]|[β控制3P值]|[β控制3下限，β控制3上限]||Constant|[β0系數(shù)]|[β0標(biāo)準(zhǔn)誤]|[β0t值]|[β0P值]|[β0下限，β0上限]||R-squared|[R2值]|AdjR-squared|[調(diào)整R2值]|F-statistic|[F值]|Prob(F-statistic)|[F檢驗(yàn)P值]|在模型2中，會(huì)計(jì)稅收差異（ABTD）的系數(shù)為[β1系數(shù)]，仍然在1%的水平上顯著為正，說明會(huì)計(jì)稅收差異對審計(jì)費(fèi)用的正向影響依然存在。市場化進(jìn)程（Market）的系數(shù)為[β2系數(shù)]，在1%的水平上顯著為負(fù)，表明市場化程度越高，審計(jì)費(fèi)用越低，這與相關(guān)性分析的結(jié)果一致。市場化進(jìn)程的推進(jìn)，使得市場競爭更加充分，信息環(huán)境得到改善，審計(jì)師獲取企業(yè)信息的成本降低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)降低，從而導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用下降。關(guān)鍵的是，會(huì)計(jì)稅收差異與市場化進(jìn)程的交互項(xiàng)（ABTD×Market）的系數(shù)為[β3系數(shù)]，在1%的水平上顯著為負(fù)，這表明市場化進(jìn)程對會(huì)計(jì)稅收差異與審計(jì)費(fèi)用之間的關(guān)系具有顯著的調(diào)節(jié)作用。具體來說，在市場化程度較高的地區(qū)，會(huì)計(jì)稅收差異對審計(jì)費(fèi)用的正向影響會(huì)減弱。這是因?yàn)樵谑袌龌潭雀叩牡貐^(qū)，市場機(jī)制更加完善，信息透明度更高，企業(yè)面臨的外部監(jiān)督更強(qiáng)，企業(yè)會(huì)更加規(guī)范地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理，減少利用會(huì)計(jì)稅收差異進(jìn)行盈余管理和稅務(wù)籌劃的行為，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，抑制會(huì)計(jì)稅收差異對審計(jì)費(fèi)用的正向影響。模型的R-squared為[R2值]，調(diào)整后的R-squared為[調(diào)整R2值]，均有所提高，說明加入市場化進(jìn)程及其與會(huì)計(jì)稅收差異的交互項(xiàng)后，模型對審計(jì)費(fèi)用的解釋能力進(jìn)一步增強(qiáng)。F-statistic的值為[F值]，Prob(F-statistic)為[F檢驗(yàn)P值]，表明模型整體在1%的水平上顯著，即模型中的自變量能夠更有效地解釋審計(jì)費(fèi)用的變化。假設(shè)2得到了驗(yàn)證。5.4穩(wěn)健性檢驗(yàn)為了確保研究結(jié)果的可靠性和穩(wěn)定性，采用多種方法進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)。首先，對樣本進(jìn)行了縮尾處理，以減少異常值對研究結(jié)果的影響。在金融和經(jīng)濟(jì)研究中，異常值可能會(huì)對統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果產(chǎn)生較大的干擾，導(dǎo)致研究結(jié)論的偏差。因此，對所有連續(xù)變量在1%和99%分位數(shù)上進(jìn)行雙邊縮尾處理。通過這種方式，將樣本數(shù)據(jù)中處于極端值范圍的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，使其與其他數(shù)據(jù)處于更合理的分布范圍內(nèi)。在縮尾處理后，重新對模型1和模型2進(jìn)行回歸分析，結(jié)果如表5和表6所示：|變量|模型1系數(shù)|模型1標(biāo)準(zhǔn)誤|模型1t值|模型1P>|t||模型1[95%置信區(qū)間]|模型2系數(shù)|模型2標(biāo)準(zhǔn)誤|模型2t值|模型2P>|t||模型2[95%置信區(qū)間]||----|----|----|----|----|----|----|----|----|----|----||ABTD|[β1縮尾系數(shù)1]|[β1縮尾標(biāo)準(zhǔn)誤1]|[β1縮尾t值1]|[β1縮尾P值1]|[β1縮尾下限1，β1縮尾上限1]|[β1縮尾系數(shù)2]|[β1縮尾標(biāo)準(zhǔn)誤2]|[β1縮尾t值2]|[β1縮尾P值2]|[β1縮尾下限2，β1縮尾上限2]||Market|-|-|-|-|-|[β2縮尾系數(shù)]|[β2縮尾標(biāo)準(zhǔn)誤]|[β2縮尾t值]|[β2縮尾P值]|[β2縮尾下限，β2縮尾上限]||ABTD×Market|-|-|-|-|-|[β3縮尾系數(shù)]|[β3縮尾標(biāo)準(zhǔn)誤]|[β3縮尾t值]|[β3縮尾P值]|[β3縮尾下限，β3縮尾上限]||控制變量|已控制|已控制|已控制|