納稅籌劃試題一、單項(xiàng)選擇題【將每題4個(gè)選項(xiàng)中的惟一正確答案的字母序號(hào)填在答題紙上。每小題2分，共20分）1．納稅籌劃的主體是(A)。A．納稅人B．征稅對(duì)象C．計(jì)稅依據(jù)D．稅務(wù)機(jī)關(guān)2．按(B)進(jìn)行分類，納稅籌劃可以分為絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅。A．不同稅種B．節(jié)稅原理C．不同性質(zhì)企業(yè)D．不同納稅主體3．適用增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)組織形式是(D)。A．公司制企業(yè)B．合伙制企業(yè)C．個(gè)人獨(dú)資企業(yè)D．個(gè)體工商戶4．我國(guó)增值稅對(duì)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率規(guī)定為(C)。A．7%B．10%C．13%D．17%5．下列屬于兼營(yíng)行為的是(D)。A．家具廠銷售家具并有償送貨上門B．電信部門銷售移動(dòng)電話并提供有償電信服務(wù)C．裝飾公司為客戶提供設(shè)計(jì)并包工包料裝修房屋D．飯店提供現(xiàn)場(chǎng)餐飲服務(wù)同時(shí)提供非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的送餐服務(wù)6．適用消費(fèi)稅定額稅率的稅目(C)。A．卷煙B．煙絲C．黃酒D．白酒7．下列各項(xiàng)收入中可以免征營(yíng)業(yè)稅的是(B)。A．高等學(xué)校利用學(xué)生公寓為社會(huì)服務(wù)取得的收入B．個(gè)人銷售購(gòu)買超過(guò)5年的普通住房C．個(gè)人出租自有住房取得的租金收入D．單位銷售自建房屋取得的收入8．企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以(C)。A．按實(shí)際發(fā)生的50%扣除但不能超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰B．按實(shí)際發(fā)生的50%扣除但不能超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的i0960C．按實(shí)際發(fā)生的60%扣除但不能超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰D．按實(shí)際發(fā)生的60%扣除但不能超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的10‰9．個(gè)人所得稅居民納稅人的臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)(D)的離境。A.-次不超過(guò)40日B．多次累計(jì)不超過(guò)100日C．一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)180日D．-次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日10.應(yīng)納印花稅的憑證應(yīng)于(C)貼花。A．每月初5日內(nèi)B．每年度結(jié)束45日內(nèi)C．書立或領(lǐng)受時(shí)D．開始履行時(shí)11．企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注(C)的調(diào)整。A．銷售利潤(rùn)B．銷售價(jià)格C．成本費(fèi)用D．稅率高低12．負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位、個(gè)人是(B)。A．實(shí)際負(fù)稅人B．扣繳義務(wù)人C．納稅義務(wù)人D．稅務(wù)機(jī)關(guān)13．下列稅種中屬于直接稅的是(C)。A．消費(fèi)稅B．關(guān)稅C．房產(chǎn)稅D．營(yíng)業(yè)稅14．判斷增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)高低時(shí)，(A)是關(guān)鍵因素。A．無(wú)差別平衡點(diǎn)B．納稅人身份C．適用稅率D．可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額15．金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的消費(fèi)稅在(B)征收。A．批發(fā)環(huán)節(jié)B．零售環(huán)節(jié)C．委托加工環(huán)節(jié)D．生產(chǎn)環(huán)節(jié)16．適用消費(fèi)稅比例稅率的稅目有(B)。A．卷煙B．煙絲C．黃酒D．白酒17．企業(yè)通過(guò)社會(huì)非營(yíng)利組織或政府民政部門進(jìn)行的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出如何扣除(D)A．全部收入的3%比例扣除B．年度利潤(rùn)總額的3%扣除C．全部收入的12%比例扣除D．年度利潤(rùn)總額的12%扣除18．目前應(yīng)征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目是(B)。A．國(guó)債利息B．股票紅利C．儲(chǔ)蓄利息D．保險(xiǎn)賠款19．納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)就其(D)按規(guī)定計(jì)算繳納土地增值稅。A．超過(guò)部分增值額B．扣除項(xiàng)目金額C．取得收入全額D．全部增值額20．設(shè)在某縣城的工礦企業(yè)本月繳納增值稅30萬(wàn)元，繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅是(C)。A．3000元B．9000元C．15000元D．21000元21增值稅一般納稅人外購(gòu)或銷售貨物所支付的(C)依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。A．保險(xiǎn)費(fèi)B．裝卸費(fèi)C．運(yùn)輸費(fèi)D．其他雜費(fèi)22．企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人不包括下列哪類企業(yè)(D)。A．股份公司B．有限責(zé)任公司C．法人企業(yè)D．個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)23．個(gè)人所得稅下列所得一次收入過(guò)高的，實(shí)行加成征收(B)。A．稿酬所得B．勞務(wù)報(bào)酬所得C．紅利所得D．偶然所得24．房產(chǎn)稅條例規(guī)定：依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納房產(chǎn)稅的，稅率為(D)。A．1.2%B．10%C．17%D．12%25．下列各項(xiàng)中，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例直接規(guī)定的免稅項(xiàng)目的是(D)。A．個(gè)人辦的托兒所、幼兒園B．個(gè)人所有的居住房C．民政部門安置殘疾人所舉辦的福利工廠用地D．直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地26周先生將自有的一套住房按市場(chǎng)價(jià)格對(duì)外出租，每月租金2000元，其本年應(yīng)納房產(chǎn)稅是(B)。A．288元B．960元C．1920元D．2880元27.以下煤炭類產(chǎn)品繳納資源稅的有(C)。B．選煤A．洗煤C．原煤D．蜂窩煤28納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等行為的根本區(qū)別是具有(D)。A．違法性B．可行性C．非違法性D．合法性29．稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃通常需要借助(A)來(lái)實(shí)現(xiàn)。A．價(jià)格B．稅率C．納稅人D．計(jì)稅依據(jù)30．從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在(B)以下的，為小規(guī)模納稅人。A．30萬(wàn)元（含）B．50萬(wàn)元（含）C．80萬(wàn)元（含）D．100萬(wàn)元（含）31．適用消費(fèi)稅復(fù)合稅率的稅目有(A)。A．卷煙B．煙絲C．黃酒D．啤酒32．下列各行業(yè)中適用3%營(yíng)業(yè)稅稅率的行業(yè)是(A)。A．文化體育業(yè)B．金融保險(xiǎn)業(yè)+C．服務(wù)業(yè)D．娛樂(lè)業(yè)33．下列適用個(gè)人所得稅5%-35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率的是(D)。A．勞務(wù)報(bào)酬所得B．工資薪金所得C．稿酬所得D．個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得34．下列屬于房產(chǎn)稅征稅對(duì)象的是(C)。A．室外游泳池B．菜窖C．室內(nèi)游泳池D．玻璃暖房35相對(duì)節(jié)稅主要考慮的是(C)。A．費(fèi)用絕對(duì)值B．利潤(rùn)總額C．貨幣時(shí)間價(jià)值D．稅率36．一個(gè)課稅對(duì)象同時(shí)適用幾個(gè)等級(jí)的稅率的稅率形式是(C)。A．定額稅率B．比例稅率C．超累稅率D．全累稅率37．娛樂(lè)業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為(D)的幅度稅率，由各省在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r確定。A．326-20%B．15%-20%C．5%-is%D．5%-20%38．下列適用個(gè)人所得稅326-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率的是(B)。A．勞務(wù)報(bào)酬所得B．工資薪金所得C．稿酬所得D．個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得39.當(dāng)甲乙雙方交換房屋的價(jià)格相等時(shí)，契稅應(yīng)由(D)。A．甲方繳納B．乙方繳納C．甲乙雙方各繳納一半D．甲乙雙方均不繳納40.下列混合銷售行為中應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是(A)。A．家具廠銷售家具并有償送貨上門B．電信部門銷售移動(dòng)電話并提供有償電信服務(wù)C．裝飾公司為客戶提供設(shè)計(jì)并包工包料裝修房屋D．飯店提供餐飲服務(wù)同時(shí)提供酒水C．私營(yíng)企業(yè)D．個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)41．下列適用個(gè)人所得稅5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率的是(B)。A．勞務(wù)報(bào)酬B．工資薪金C．稿酬所得D．個(gè)體工商戶所得42娛樂(lè)業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為(D)的幅度稅率，由各省在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r確定。A．3%-20%B．is26-20%C．5%-is%D．5%-20%43．下列各行業(yè)中適用5%營(yíng)業(yè)稅稅率的行業(yè)是(B)。A．文化體育業(yè)B．金融保險(xiǎn)業(yè)C．交通運(yùn)輸業(yè)D．建筑業(yè)44納稅籌劃最重要的原則是(A)。A．守法原則B．財(cái)務(wù)利益最大化原則C．時(shí)效性原則D．風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避原則45．從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在(C)以下的，為小規(guī)模納稅人。A．30萬(wàn)元（含）B．50萬(wàn)元（含）C．80萬(wàn)元（含）D．100萬(wàn)元（含）46．下列不并人銷售額征收消費(fèi)稅的是(C)。A．包裝物銷售B．包裝物租金C．包裝物押金D．逾期未收回包裝物押金47．下列各項(xiàng)不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的是(C)。A．物業(yè)管理公司代收電費(fèi)取得的手續(xù)費(fèi)收入B．金融機(jī)構(gòu)實(shí)際收到的結(jié)算罰款、罰息收入C．非金融機(jī)構(gòu)買賣股票、外匯等金融商品取得的收入D．拍賣行拍賣文物古董取得的手續(xù)費(fèi)收入48．下列各項(xiàng)中不計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅的是(C)。A．生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入B．接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)C．按規(guī)定繳納的流轉(zhuǎn)稅D．納稅人在基建工程中使用本企業(yè)產(chǎn)品49．企業(yè)所得稅法規(guī)定不得從收入中扣除的項(xiàng)目是(D)。A．職工福利費(fèi)B．廣告宣傳費(fèi)C．公益性捐贈(zèng)D．贊助費(fèi)支出50避稅最大的特點(diǎn)是它的(C)。A．違法性B．可行性C．非違法性D．合法性51．在稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人并不一定是(A)。A．實(shí)際負(fù)稅人B．代扣代繳義務(wù)人C．代收代繳義務(wù)人D．法人52．下列各項(xiàng)中符合消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的是(B)。A.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為取得進(jìn)口貨物的當(dāng)天B．自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品為移送使用的當(dāng)天C．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品為支付加工費(fèi)的當(dāng)天D．采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的為收取貨款的當(dāng)天1.稅收籌劃的主體是（A）。A.納稅人B.征稅對(duì)象C.計(jì)稅依據(jù)D.稅務(wù)機(jī)關(guān)2.以下選項(xiàng)中，屬于納稅人的有（C）。A.代扣代繳義務(wù)人B.代收代繳義務(wù)人C.居民企業(yè)D.外國(guó)人和無(wú)國(guó)籍人3.根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，以下對(duì)于所得來(lái)源確定的表述中，正確的是（B）。A.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照投資企業(yè)所在地確定B.股息、紅利權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定C.提供勞務(wù)所得，按照所得支付地確定D.轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定4.我國(guó)公司制企業(yè)適用稅率一般是25%，其中小型微利企業(yè)減按（D）的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。A.5%B.10%C.15%D.20%5.下列哪一稅種通常圍繞收入確認(rèn)、經(jīng)營(yíng)方式、成本核算、費(fèi)用列支、折舊方法、捐贈(zèng)、籌資方式、投資方向、設(shè)備購(gòu)置、機(jī)構(gòu)設(shè)置、稅收政策等涉稅項(xiàng)目進(jìn)行稅收籌劃？（C）A.流轉(zhuǎn)稅.B.財(cái)產(chǎn)與行為稅C.企業(yè)所得稅D.資源類稅6.在新個(gè)人所得稅法規(guī)定中.每個(gè)月5000元（6萬(wàn)元／年）的扣除屬于（A）。A.基本減除費(fèi)用B.專項(xiàng)扣除費(fèi)用C.專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用D.其他扣除費(fèi)用.7.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列關(guān)于企業(yè)債務(wù)重組的稅務(wù)處理說(shuō)法不正確的是（D）。A.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)分解為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，即首先視同轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)，其次是轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的定價(jià)按公允價(jià)值計(jì)算B.債權(quán)轉(zhuǎn)化為股權(quán)的，應(yīng)分解為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，即債務(wù)清償和股權(quán)投資C.凡是債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的，確認(rèn)為債務(wù)人的重組所得；相反，則作為債權(quán)人的重組損失D.被收購(gòu)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，而收購(gòu)企業(yè)作為出資方屬于投資行為，所以不需繳稅8.如果一項(xiàng)固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上按直線法折舊，稅收上按加速折舊的方法，這種稅收差異會(huì)出現(xiàn)（A）。A.時(shí)間性差異B.永久性差異C.會(huì)同時(shí)出現(xiàn)時(shí)間性差異和永久性差異D.不會(huì)出現(xiàn)時(shí)間性差異和永久性差異9.某化妝品廠下設(shè)一非獨(dú)立核算門市部，每年該廠向門市部移送化妝品1萬(wàn)套，每套單價(jià)500元，門市部銷售單價(jià)550元（以上均為含消費(fèi)稅價(jià)）。如化妝品廠將該門市部分立，使其具備獨(dú)立納稅人身份，則每年可節(jié)省消費(fèi)稅（B）萬(wàn)元。（化妝品消費(fèi)稅稅率為30%）A.21.42B.15C.11.54D.12.7210.如果—個(gè)企業(yè)或個(gè)人被一個(gè)國(guó)家認(rèn)定為其稅收居民，那它（他）就要在該國(guó)承擔(dān)（D）。A.本國(guó)納稅義務(wù)B.外國(guó)納稅義務(wù)C.有限納稅義務(wù)D.無(wú)限納稅義務(wù)二、多項(xiàng)選擇題（將每題4個(gè)選項(xiàng)中的至少2個(gè)正確答案的字母序號(hào)填在答題紙上。多選或漏0分）1.稅率的基本形式有(BC)。A.名義稅率B。比例稅率C．定額稅率D．復(fù)合稅率2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過(guò)價(jià)格浮動(dòng)實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵取決于(AC)的大小。A.商品供給彈性B．稅率高低C．商品需求彈性D．計(jì)稅依據(jù)形式3.印花稅的稅率分為(AB)。A．比例稅率B．定額稅率C．復(fù)合稅率D．累進(jìn)稅率4.下列屬于個(gè)人所得稅居民納稅人的是(AC)。A．在中國(guó)境內(nèi)有住所B．在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但居住滿半年C．在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但居住滿1年D．在中國(guó)境內(nèi)有住所但未居住5.下列屬于土地增值稅征稅范圍的行為有(ABC)。A。某單位有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)B．某單位有償轉(zhuǎn)讓一棟辦公樓C。某企業(yè)建造公寓并出售D．某人繼承單元房一套6納稅籌劃的合法性要求是與(ABCD)的根本區(qū)別。A．逃稅B．欠稅C．騙稅D．避稅一7.計(jì)算增值稅時(shí)下列項(xiàng)目不包括在銷售額之內(nèi)(AB)。A．向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額B．受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅所代收代繳的消費(fèi)稅C．代省財(cái)政部門收取的行政事業(yè)收費(fèi)D．代省政府收取的政府性基金8．企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人包括(AC)。A．國(guó)有企業(yè)B．個(gè)人獨(dú)資企業(yè)C．股份制企業(yè)D．合伙企業(yè)9.下列個(gè)人所得采取超額累進(jìn)稅率形式的有(BCD)。A．利息所得B．個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得’C．工資薪金所得D．個(gè)人承包、承租所得10．我國(guó)現(xiàn)行資源稅征稅范圍只限于(AC)資源。A．礦產(chǎn)B．森林C．鹽D．水11.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾種形式(ABCD)。A．意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)B．經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)C．政策性風(fēng)險(xiǎn)D．操作性風(fēng)險(xiǎn)12．適用消費(fèi)稅復(fù)合稅率的稅目有(ACD)。A．卷煙B．雪茄C．薯類白酒D．糧食白酒13．營(yíng)業(yè)稅按日（次）計(jì)算和按月計(jì)算的起征點(diǎn)分別為銷售額(BD)。A．300元B．300—500元C．500～2000元D．5000～20000元14．下列個(gè)人所得，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，每月減除費(fèi)用3500元的項(xiàng)目有(BCD)A．偶然所得B．工資薪金所得C．企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得D．個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得15契稅的征稅范圍具體包括(ABCD)。A．房屋交換B．房屋贈(zèng)與C．房屋買賣D．國(guó)有土地使用權(quán)出讓16納稅籌劃按稅種分類可以分為(ABCD)等。A．增值稅籌劃B．消費(fèi)稅籌劃C．營(yíng)業(yè)稅籌劃D．所得稅籌劃17．下列物品中屬于消費(fèi)稅征收范圍的有(ABCD)。A．汽油和柴油B．煙酒C．小汽車D．鞭炮、焰火18．一項(xiàng)銷售行為如果即涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及增值稅應(yīng)稅貨物，可以稱為(AC)．A．繳納增值稅的混合銷售行為B．繳納增值稅的兼營(yíng)行為C．繳納營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為D．繳納營(yíng)業(yè)稅的兼營(yíng)行為19．在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予按比例扣除的項(xiàng)目有(ACD)。A．企業(yè)的職工福利費(fèi)用B．向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出C．企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)D．企業(yè)的廣告費(fèi)20.納稅主體籌劃可選擇的企業(yè)組織形式有(ABCD)。A．個(gè)體工商戶B．個(gè)人獨(dú)資企業(yè)C．合伙企業(yè)D．公司制企業(yè)13．以下不是增值稅條例規(guī)定的小規(guī)模納稅人征收率是(A．17%B．13%C．6%D．3%21．消費(fèi)稅的稅率分為(ABC)。A．比例稅率B．定額稅率C．復(fù)合稅率D．累進(jìn)稅率22．下列允許在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除的有(ABCA．企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)B．向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出C．轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的費(fèi)用D．企業(yè)的贊助支出23增值稅按日（次）計(jì)算和按月計(jì)算的起征點(diǎn)分別為銷售額的(AD)。A．150～200元B．200—1000元C．1500—3000元D．2000，-5000元24按個(gè)人理財(cái)過(guò)程進(jìn)行分類，納稅籌劃可分為(ABCD)等。A．個(gè)人獲得收入的納稅籌劃B．個(gè)人投資的納稅籌劃C．個(gè)人消費(fèi)中的納稅籌劃D．個(gè)人經(jīng)營(yíng)的納稅籌劃25．下列個(gè)人所得適用20%比例稅率的有(ABD)。A．股息紅利所得B．偶然所得C．個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得D．特許權(quán)使用費(fèi)所得26.按照性質(zhì)的不同，納稅人可分為(BD)。A．扣繳義務(wù)人B．法人C．負(fù)稅人D．自然人27．下列個(gè)人所得，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，每月減除費(fèi)用2000元的項(xiàng)目有(BCDA．偶然所得B．工資薪金所得C．企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得D．個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得28．按企業(yè)運(yùn)行過(guò)程進(jìn)行分類，納稅籌劃可分為(ABCD)等。A.企業(yè)設(shè)立中的納稅籌劃B．企業(yè)投資決策中的納稅籌劃C．企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃D．企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配中的納稅籌劃29．納稅人籌劃可選擇的企業(yè)組織形式有(ABCD)。A.個(gè)體工商戶B．個(gè)人獨(dú)資企業(yè)C．合伙企業(yè)D．公司制企業(yè)11.遞延納稅籌劃法是（ABC）。A.推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間B.獲取了貨幣時(shí)間價(jià)值的相對(duì)收益C.企業(yè)沒(méi)有減少稅款的繳納D.企業(yè)減少了稅款的繳納12.由于稅收待遇的差別，以下（ABD）是獨(dú)立納稅主體，承擔(dān)全面納稅義務(wù)。A.母公司B.總公司C.分公司D.子公司13.企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入有（BCD）。A.購(gòu)買國(guó)庫(kù)券到期兌現(xiàn)的利息B.外單位欠款給付的利息C.收取的逾期未退回包裝物的押金D.確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款14.下列各項(xiàng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證包括（ABCD）。A.增值稅專用發(fā)票B.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)和銷售發(fā)票C.機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票D.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書15.一般性稅務(wù)處理?xiàng)l件下，下列對(duì)企業(yè)股權(quán)收購(gòu)重組交易的處理符合規(guī)定的有（AB）。A.被收購(gòu)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失B.收購(gòu)企業(yè)取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定C.被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變D.收購(gòu)企業(yè)取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定三、判斷正誤（正確的在答題紙上劃√，錯(cuò)誤的劃X．每小題1分，共10分）1.納稅籌劃的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。(X)2.起征點(diǎn)和免征額都是稅收優(yōu)惠的形式。(V)3．稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計(jì)稅依據(jù)的大小成正比。(V)4．向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額不屬于計(jì)算增值稅的銷售額。(X)5.包裝物押金單獨(dú)記賬核算的不并人銷售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅。(V)6．以無(wú)形資產(chǎn)投資人股，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利益共享的不征收營(yíng)業(yè)稅。(V)7．向投資者支付的股息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(V)8．子公司具有獨(dú)立的法人資格，獨(dú)立計(jì)算盈虧，計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。(V)9．稿酬所得的實(shí)際適用稅率是14%。(V)10．普通標(biāo)準(zhǔn)住宅納稅人的增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的應(yīng)全額納人土地增值稅計(jì)征范圍。(V)(V)11.順?lè)ㄒ庾R(shí)的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍。(V)12．當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)較小規(guī)模納稅人輕。(X)13．一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份可以視經(jīng)營(yíng)情況隨時(shí)申請(qǐng)變更。(X)14．銷售自來(lái)水、天然氣適用的增值稅稅率為17%。(V)15．轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的單位和個(gè)人是營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。(V)15．企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。(V)16．居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)。(V)17.工資薪金所得適用3%-45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率。(V)18．建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的納稅人其土地增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)按全部增值額計(jì)繳土地增值稅。(V)19.車輛購(gòu)置稅的稅率為10%。20.所得稅各稅種的稅負(fù)彈性較小。(X)21.納稅人可以是法人，也可以是自然人。(V)22.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元（含80萬(wàn)元）以下的，為小規(guī)模納稅人。(V)23.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品以委托人為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。(V)24.營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。(V)25.合伙制企業(yè)不適用企業(yè)所得稅。(V)26.企業(yè)所得稅的基本稅率是25%。(V)27.每月均衡發(fā)工資可以最大限度的降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。(V)28.計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額時(shí)，每月可扣除800元的修繕費(fèi)。(V)29.不辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的房產(chǎn)贈(zèng)與不用繳納契稅。(V)(V)30.納稅籌劃是納稅人的一系列綜合謀劃活動(dòng)。(X)31.在直接稅中，納稅人和負(fù)稅人是不一致的。(V)32.增值稅一般納稅人銷售貨物準(zhǔn)予按照運(yùn)費(fèi)金額7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。(V)33.消費(fèi)稅采取“一目一率”的方法。(X)34.每月均衡發(fā)工資可以降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。(X)35.資源稅以納稅人的銷售額、銷售數(shù)量或使用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。(X)36．覆蓋面越大的稅種其稅負(fù)差異可能越大。(V)37．稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性成正比，與需求彈性成反比。(V)38.增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。(X)39．金銀首飾的消費(fèi)稅在委托加工時(shí)收取。(X)40．營(yíng)業(yè)稅按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元。(X)41．提供建筑勞務(wù)的單位和個(gè)人是增值稅的納稅義務(wù)人。(X)42．分公司具有獨(dú)立的法人資格，承擔(dān)全面納稅義務(wù)。(V)43．工資薪金所得適用5%-45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率。(X)44．玻璃暖棚、菜窖、酒窖等建筑物均應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。(V)45．商品交易行為是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必要條件。(X)46.某大飯店既經(jīng)營(yíng)餐飲業(yè)，又開辦歌舞廳，屬于混合銷售。(V)47．混合銷售行為涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而言的。(V)48.已足額提取折舊但仍在使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)算折舊可從應(yīng)納稅所得額中扣除。(X)49．個(gè)人所得稅的非居民納稅人承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)。(X)50.勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額超過(guò)50000元的部份加征十成。(V)51．房產(chǎn)稅有從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種方式。(X)52．營(yíng)業(yè)稅按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額500元。(V)53．居民企業(yè)負(fù)擔(dān)全面納稅義務(wù)。(V)54．資源稅以納稅人的銷售數(shù)量或使用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。(X)55．欠稅是指遞延稅款繳納時(shí)間的行為。(X)56．一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份可以視經(jīng)營(yíng)情況隨時(shí)申請(qǐng)變更。(X)57．自行加工消費(fèi)品比委托加工消費(fèi)品要承擔(dān)的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)小。(V)58．以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利益共享的不征收營(yíng)業(yè)稅。(V)59.年應(yīng)稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的符合條件的小型微利企業(yè)適用20%的所得稅率。(X)60．勞務(wù)報(bào)酬所得超過(guò)50000元的部分應(yīng)按應(yīng)納稅所得額加征十成。(V)61.城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率分別為7%、5%和1%。(X)62.財(cái)務(wù)利益最大化是納稅籌劃首先應(yīng)遵循的最基本的原則。(V)63.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不適用增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。(V)64.一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。(X)65.消費(fèi)稅稅率采取比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率形式。(X)66.符合規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以按照發(fā)生額的60%在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的5%。(X)67．現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)年終獎(jiǎng)計(jì)征時(shí)先除以12再確定適用稅率，然后再扣除12個(gè)月的速算扣除數(shù)。16.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人，只繳納個(gè)人所得稅。（V）17.對(duì)受托加工制造大型設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)6個(gè)月的，可以通過(guò)生產(chǎn)進(jìn)度或完成工作量的安排來(lái)調(diào)節(jié)收入確認(rèn)的時(shí)間。（X）18.納稅人采取商業(yè)折扣方式銷售貨物，折扣額無(wú)論是否另開發(fā)票，均不得從銷售額中扣除。（X）19.納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。（V）20.利用國(guó)際避稅地進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)，一般只考慮稅收因素即可。（X）四、筒答題（每小題10分，共20分）26。簡(jiǎn)述籌劃原理。答：消費(fèi)稅的稅率由《消費(fèi)稅暫行條例》所附的《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》規(guī)定，每種應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的稅率都有明確的界定，而且是固定的。消費(fèi)稅按不同的消費(fèi)品劃分稅目，每種應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅率各不相同，這種差別性為消費(fèi)稅稅率的納稅籌劃提供了客觀條件。(1)消費(fèi)稅在一些稅目下設(shè)置了多個(gè)子目，不同的子目適用不同的稅率，因?yàn)橥欢惸康牟煌幽烤哂泻芏嗟墓残?，納稅人可以創(chuàng)造條件將一項(xiàng)子目轉(zhuǎn)為另一項(xiàng)子目，在不同的稅率之間進(jìn)行選擇，擇取較低的稅率納稅。(2)應(yīng)稅消費(fèi)品的等級(jí)不同，稅法規(guī)定的消費(fèi)稅稅率也不同。稅法以單位定價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)確定等級(jí)，即單位定價(jià)越高，等級(jí)就越高，稅率也就越高。同樣消費(fèi)品，稅目相同，但子目不同其所適用的稅率也不相同。所以對(duì)某些在價(jià)格臨界點(diǎn)附近的消費(fèi)品，納稅人可以主動(dòng)降低價(jià)格，使其類別發(fā)生變化，從而適合較低稅率。(3)消費(fèi)稅的兼營(yíng)行為指的是消費(fèi)稅納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)兩種以上稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的行為?，F(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量，未分別核算的，從高適用稅率。這一規(guī)定要求企業(yè)在有兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的情況下，要健全財(cái)務(wù)核算，做到賬目清楚，并分別核算各種應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售情況，以免由于自身財(cái)務(wù)核算不明確導(dǎo)致本應(yīng)適用低稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品從高適用稅率，增加稅負(fù)。(4)在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，為促進(jìn)產(chǎn)品銷售，提高產(chǎn)品檔次，很多企業(yè)選擇將產(chǎn)品搭配成禮品套裝成套銷售。現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人如將適用高低不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品（或?qū)?yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品）組套銷售，無(wú)論是否分別核算均按組套內(nèi)各應(yīng)稅消費(fèi)品中適用的最高稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。因此，企業(yè)對(duì)于成套銷售的收益與稅負(fù)應(yīng)全面進(jìn)行權(quán)衡，看有無(wú)必要搭配成成套商品對(duì)外銷售，避免造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。如果成套銷售的收益大于由此而增加的稅負(fù)，則可選擇成套銷售，否則不應(yīng)采用此辦法。27.簡(jiǎn)述營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃中兼營(yíng)行為和混合銷售行為的納稅籌劃。答：兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的行為的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，對(duì)其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。如果企業(yè)的貨物銷售與其營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算，那么，其提供的勞務(wù)收入應(yīng)與貨物銷售收入一并計(jì)算繳納增值稅，從而加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。因此，納稅人應(yīng)加強(qiáng)核算，對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅貨物進(jìn)行分別核算，并分別計(jì)稅。納稅人兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別核算的，從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算兼營(yíng)的不同稅目，避免從高適用稅率。稅法規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。由于混合銷售時(shí)在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中包含適用不同稅種的收入，企業(yè)通常很難通過(guò)簡(jiǎn)單分開核算兩類收入，為此，需通過(guò)單獨(dú)成立承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的獨(dú)立核算企業(yè)來(lái)將兩類業(yè)務(wù)收入分開，以適用不同稅種計(jì)算應(yīng)繳稅款。稅收籌劃具有哪些特點(diǎn)？(1)合法性，強(qiáng)調(diào)稅收籌劃行為本身是符合稅法規(guī)定的，其最基本的特點(diǎn)就是遵守稅法，在稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)。(2)事前性，強(qiáng)調(diào)的是一種“超前”，即納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前，根據(jù)國(guó)家政策法規(guī)和稅收法律對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排。(3)目的性，稅收籌劃的目的非常明確，即服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的終極目標(biāo)。(4)風(fēng)險(xiǎn)性，主要體現(xiàn)為籌劃方案的設(shè)計(jì)具有主觀性，籌劃方案的實(shí)施具有條件性，等等，這些都會(huì)帶來(lái)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。(5)專業(yè)性，此項(xiàng)業(yè)務(wù)的專業(yè)性較強(qiáng)，必須由稅收、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等專業(yè)素養(yǎng)較強(qiáng)的人員組織實(shí)施。簡(jiǎn)述居民企業(yè)與非居民企業(yè)所適用的稅收政策。(1)居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)負(fù)擔(dān)全面的納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。稅率為25%。(2)非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民納稅人適用所得稅分為兩種情況：①非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；稅率為25%。②非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，具體地，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的收入全額（除有關(guān)文件和稅收協(xié)定另有規(guī)定外）按20%稅率減半繳納”預(yù)提所得稅”。五、案例分析題（每小題20分，共40分）28.劉先生是一位知名撰稿人，年收入預(yù)計(jì)在60萬(wàn)元左右。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請(qǐng)分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。答：對(duì)劉先生的60萬(wàn)元收入來(lái)說(shuō)，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)繳稅款會(huì)有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：第一，調(diào)入報(bào)社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。劉先生的年收入預(yù)計(jì)在60萬(wàn)元左右，則月收人為5萬(wàn)元，實(shí)際適用稅率為30%。應(yīng)繳稅款為：[(50000-3500)×300/<:-2755]×12-134340（元）第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30%。應(yīng)繳稅款為：[50000×(1-20%)×30%-2000]×12-120000（元）第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預(yù)計(jì)適用稅率為20%，并可享受減征30%的稅收優(yōu)惠，則其實(shí)際適用稅率為14%。應(yīng)繳稅款：600000×(1-20%)×20%×(1-30%)=67200（元）由計(jì)算結(jié)果可知，如果僅從稅負(fù)的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元(120000-67200)；比調(diào)入報(bào)社節(jié)稅67140元(134340-67200)。29.某房地產(chǎn)公司從事普通標(biāo)準(zhǔn)住宅開發(fā)，2009年11月15日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積12000平方米，單位平均售價(jià)2000元／平方米，銷售收入總額2400萬(wàn)元，該樓支付土地出讓金324萬(wàn)元，房屋開發(fā)成本1100萬(wàn)元，利息支出100萬(wàn)元，但不能提供金融機(jī)構(gòu)借款費(fèi)用證明。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用允許扣除比例為10%。假設(shè)其他資料不變，該房地產(chǎn)公司把每平方米售價(jià)調(diào)低到1975元，總售價(jià)為2370萬(wàn)元。計(jì)算兩種方案下該公司應(yīng)繳土地增值稅稅額和獲利金額并對(duì)其進(jìn)行分析。第一種方案：四、筒答題I每小題10分，共20分）26．簡(jiǎn)述對(duì)納稅籌劃定義的理解。答：納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的正當(dāng)權(quán)利，通過(guò)對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排與規(guī)劃，以達(dá)到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動(dòng)。對(duì)其更深層次的理解是：(1)納稅籌劃的主體是納稅人。對(duì)于納稅人來(lái)講，其在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)業(yè)務(wù)中涉及稅款計(jì)算繳納的行為都是涉稅事務(wù)。只有納稅人在同一業(yè)務(wù)中可能涉及不同的稅收法律、法規(guī)，可以通過(guò)調(diào)整自身的涉稅行為以期減輕相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)，納稅籌劃更清楚地界定了”籌劃”的主體是作為稅款繳納一方的納稅人。(2)納稅籌劃的合法性要求。是納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等違法行為的根本區(qū)別。(3)納稅籌劃是法律賦予納稅人的一項(xiàng)正當(dāng)權(quán)利。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為獨(dú)立法人在合理合法的范圍內(nèi)追求自身財(cái)務(wù)利益最大化是一項(xiàng)正當(dāng)權(quán)利。個(gè)人和家庭作為國(guó)家法律保護(hù)的對(duì)象也有權(quán)利謀求自身合法權(quán)利的最大化。納稅是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)償付出。納稅籌劃是企業(yè)、個(gè)人和家庭對(duì)自身資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于其應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。(4)納稅籌劃是納稅人的一系列綜合性謀劃活動(dòng)。這種綜合性體現(xiàn)在：第一，納稅籌劃是納稅人財(cái)務(wù)規(guī)劃的一個(gè)重要組成部分，是以納稅人總體財(cái)務(wù)利益最大化為目標(biāo)的。第二，納稅人在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)過(guò)程中面臨的應(yīng)繳稅種不止一個(gè)，而且有些稅種是相互關(guān)聯(lián)的，因此，在納稅籌劃中不能局限于某個(gè)個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃相關(guān)稅種，使總體稅負(fù)最低。第三，納稅籌劃也需要成本，綜合籌劃的結(jié)果應(yīng)是效益成本比最大。27．土地增值稅納稅籌劃為什么要控制增值率？答：根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的免征土地增值稅；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。這里的20%就是經(jīng)常講的“避稅臨界點(diǎn)”，納稅人應(yīng)根據(jù)避稅臨界點(diǎn)對(duì)稅負(fù)的效應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃。免征土地增值稅其關(guān)鍵在于控制增值率。五、案例分析題I每小題20分，共40分）28．某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價(jià)格75元，當(dāng)月銷售6000條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為29.5元／條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為8000元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68元呢？（我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在70元以上（含70元）的卷煙，比例稅率為56%；對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在70元以下（不含70元）的卷煙，比例稅率為36%）計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）?參考答案：該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按56%的稅率繳納消費(fèi)稅。企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為：不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價(jià)格為75元，與臨界點(diǎn)70元相差不大，但適用稅率相差四、簡(jiǎn)答題（每小題10分，共20分）26．簡(jiǎn)述納稅籌劃產(chǎn)生的原因。答：納稅人納稅籌劃行為產(chǎn)生的原因既有主體主觀方面的因素，也有客觀方面的因素。具體包括以下幾點(diǎn)：(1)主體財(cái)務(wù)利益最大化目標(biāo)的追求；(2)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力；(3)復(fù)雜稅制體系為納稅人留下籌劃空間；(4)國(guó)家間稅制差別為納稅人留有籌劃空間。五、案例分析題（每小題20分，共40分）28.某地區(qū)有兩家制酒企業(yè)A和B，兩者均為獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營(yíng)糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的玉米和高粱為原料進(jìn)行釀造，按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法規(guī)定，糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率20%加定額稅率0.5元/500克。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，藥酒的比例稅率為io%，無(wú)定額稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價(jià)值2億元，計(jì)5000萬(wàn)千克的糧食白酒。企業(yè)B在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于缺乏資金和人才，無(wú)法正常經(jīng)營(yíng)下去，準(zhǔn)備進(jìn)行破產(chǎn)清算。此時(shí)企業(yè)B欠企業(yè)A共計(jì)5000萬(wàn)元貨款。經(jīng)評(píng)估，企業(yè)B的資產(chǎn)價(jià)值恰好也為5000萬(wàn)元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過(guò)研究，決定對(duì)企業(yè)B進(jìn)行收購(gòu)，計(jì)算分析其決策的納稅籌劃因素是什么？29.某公司擁有一幢庫(kù)房，原值1000萬(wàn)元。如何運(yùn)用這幢房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，有兩種選擇：第一，將其出租，每年可獲得租金收入120萬(wàn)元；第二，為客戶提供倉(cāng)儲(chǔ)保管服務(wù)，每年收取服務(wù)費(fèi)120萬(wàn)元。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個(gè)方案對(duì)企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計(jì)稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費(fèi)率3%）?參考答案：第一，這次收購(gòu)支出費(fèi)用較小。由于合并前企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為零。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購(gòu)并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納企業(yè)所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營(yíng)業(yè)稅。第二，合并可以遞延部分稅款。原A企業(yè)向B企業(yè)提供的糧食白酒不用繳納消費(fèi)稅。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食白酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額-20000×20%+5000×2×0.5-9000(萬(wàn)元)應(yīng)納增值稅稅額-20000×17%=3400（萬(wàn)元）而合并后這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納（消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅），獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了。第三，由于企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營(yíng)的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅稅款將減少。由于糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率20%加定額稅率0.5元/500克，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率10%，無(wú)定額稅率，如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則消費(fèi)稅稅負(fù)將會(huì)大大減輕。假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬(wàn)千克。合并前應(yīng)納消費(fèi)稅稅款為：A廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額-20000×20%+5000×2×0.5-9000（萬(wàn)元）B廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額-25000×10%=2500（萬(wàn)元）合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額-9000+2500=11500（萬(wàn)元）合并后應(yīng)納消費(fèi)稅稅額-25000×10%=2500（萬(wàn)元）合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅額-11500-2500—9000（萬(wàn)元）29．參考答案：方案一：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額—1200000×5%一60000（元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加-60000×(7%=3%)一6000（元）應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額-1200000×12%=144000（元）應(yīng)納稅款合計(jì)金額=60000+6000+144000-210000（元）方案二：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額-1200000×5%=60000(元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加-60000×(7%+3%)=6000（元）應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=10000000×(1-30%)×1.2%=84000（元）應(yīng)納稅款合計(jì)金額一60000+6000+84000-150000（元）可節(jié)省稅費(fèi)=210000-150000=60000(元)結(jié)論：第二個(gè)方案更有利。四、簡(jiǎn)答題（每小題10分，共20分）26.影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素是什么？(1)商品的供求彈性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于商品交易之中，通過(guò)價(jià)格的變動(dòng)而實(shí)現(xiàn)。課稅后若不導(dǎo)致課稅商品價(jià)格的提高，就沒(méi)有轉(zhuǎn)嫁的可能，稅負(fù)就由賣方自己承擔(dān)；課稅之后，若課稅商品價(jià)格提高，稅負(fù)便有轉(zhuǎn)嫁的條件。究竟稅負(fù)如何分配，要視買賣雙方的反應(yīng)而定。并且這種反應(yīng)能力的大小取決于商品的供求彈性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性成正比，與需求彈性成反比。(2)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。市場(chǎng)結(jié)構(gòu)也是制約稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要因素。在不同的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)中，生產(chǎn)者或消費(fèi)者對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的控制能力是有差別的，由此決定了在不同的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)條件下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況也不相同。(3)稅收制度。包括間接稅與直接稅、課稅范圍、課稅方法、稅率等方面的不同都會(huì)對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生影響。27.公司制企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的納稅籌劃要考慮哪些因素？通過(guò)公司制企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)身份的調(diào)整，可以使在同樣所得情況下所繳納的所得稅出現(xiàn)差異。那么，究竟是公司制企業(yè)應(yīng)繳所得稅較少還是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)應(yīng)繳所得稅較少呢？這需要考慮以下幾方面的因素：(1)不同稅種名義稅率的差異。公司制企業(yè)適用25%（或者20%）的企業(yè)所得稅比例稅率；而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)使用最低5%、最高35%的個(gè)人所得稅超額累進(jìn)稅率。由于適用比例稅率的公司制企業(yè)稅負(fù)是較為固定的，而適用超額累進(jìn)稅率的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)是隨著應(yīng)納稅所得額的增加而增加的，因此，將兩者進(jìn)行比較就會(huì)看到，當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少時(shí)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)低于公司制企業(yè)；當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較多時(shí)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)重于公司制企業(yè)。實(shí)際上，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額很大時(shí)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)就會(huì)趨近于35%。(2)是否重復(fù)計(jì)繳所得稅。公司制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者，個(gè)人投資者還要繳納一次個(gè)人所得稅。而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不繳納企業(yè)所得稅，只繳納個(gè)人所得稅。前者要繳納公司與個(gè)人兩個(gè)層次的所得稅；后者只在一個(gè)層次繳納所得稅。(3)不同稅種稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠的差異。綜合稅負(fù)是多種因素共同作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素，以偏概全。進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅人的籌劃時(shí)，要比較公司企業(yè)制與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠等多種因素，一般而言，公司制企業(yè)適用的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策比較多，另外，企業(yè)所得稅為企業(yè)采取不同會(huì)計(jì)處理方法留有較大余地，使企業(yè)有更多機(jī)會(huì)運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法減輕稅負(fù)。而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)由于直接適用個(gè)人所得稅，因而不能享受這些優(yōu)惠。因此，當(dāng)企業(yè)可以享受某項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，作為公司制企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)可能會(huì)低于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。(4)合伙制企業(yè)合伙人數(shù)越多，按照低稅率計(jì)稅次數(shù)越多，總體稅負(fù)越輕。五、案例分析題I每小題20分，共40分）28.某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17%的增值稅稅率。該企業(yè)年購(gòu)貨金額為80萬(wàn)元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？（暫不考慮企業(yè)所得稅）29.2009年11月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在2009年12月到2010年12月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，當(dāng)年親自參加企業(yè)安排廣告宣傳活動(dòng)每月一次，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用，每次支付100萬(wàn)元（含稅），合同總金額為200萬(wàn)元，由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個(gè)人所得稅。（假設(shè)僅考慮個(gè)人所得稅）請(qǐng)為該明星設(shè)計(jì)納稅籌劃方案。28．參考答案：該企業(yè)支付購(gòu)進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì)=80×(1+17%)=93.6（萬(wàn)元）收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)-150(萬(wàn)元)應(yīng)繳納增值稅稅額-r苦7%×17%-80×17%=8.19（萬(wàn)元）稅后利潤(rùn)-F76-80=48.2（萬(wàn)元）增值率（含稅）：150-93.魚×100%=37.6%150無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率表查無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過(guò)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.05%（含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬(wàn)元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3%征收率。此時(shí)：兩個(gè)企業(yè)支付購(gòu)入食品價(jià)稅合計(jì)-80×(1+17%)=93.6（萬(wàn)元）兩個(gè)企業(yè)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)-150(萬(wàn)元)兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額一F撬‰×3%=4.37（萬(wàn)元）分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤(rùn)合計(jì)=F3-93.6=52.03（萬(wàn)元）經(jīng)過(guò)納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤(rùn)增加了52.01-48.2-3.83萬(wàn)元。29．參考答案：按照現(xiàn)行勞務(wù)報(bào)酬支付方式，甲企業(yè)全年應(yīng)為該明星代扣代繳的個(gè)人所得稅：[1000000×(1-20%)×40%-7000]×2-626000（元）籌劃方案：第一：將僅作為“勞務(wù)報(bào)酬所得”的收入分解為“勞務(wù)報(bào)酬所得”和“特許權(quán)使用費(fèi)所得”兩項(xiàng)。因一次“勞務(wù)報(bào)酬所得”數(shù)額較大會(huì)涉及“加成稅收”，而“特許權(quán)使用費(fèi)用所得”實(shí)行定額稅率，沒(méi)有加成的規(guī)定，因此應(yīng)將“特許權(quán)使用費(fèi)所得”的數(shù)額確定的大一些。第二：將一年兩次支付的“勞務(wù)報(bào)酬所得”分解為每月支付25000元，全年分12次支付，共計(jì)：25000X12=300000(元)剩下的作為“特許權(quán)使用費(fèi)所得”全年支付兩次，每次850000元，共計(jì)：850000×2-1700000(元)計(jì)算籌劃后應(yīng)納個(gè)人所得稅：勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額-25000×(1-20%)×20%×12-48000（元）特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額-850000×(1-20%)×20%×2-272000（元）合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅額=48000+272000+320000(元)納稅籌劃后節(jié)稅：626000-320000=306000(元)四、筒答題（每小題10分，共20分）26．簡(jiǎn)述增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。不同的納稅人，計(jì)稅方法和征管要求也不同。這兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（該項(xiàng)行為的銷售額占各項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計(jì)的比重在50%以上），并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元（含50萬(wàn)元）以下的，為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以上的，為增值稅一般納稅人。從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元（含80萬(wàn)元）以下的，為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以上的，為一般納稅人。此外，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的，從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人的增值稅基本適用稅率為17%，少數(shù)幾類貨物適用13%的低稅率，一般納稅人允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。27．個(gè)人所得稅中的勞務(wù)報(bào)酬所得有哪些籌劃方式？勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額減除一定的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率。每次收入不足4000元的可扣除800元的費(fèi)用，收入額在4000元以上的可以扣除20%的費(fèi)用計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可實(shí)行加成征收。對(duì)應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò)50000元的部分加征十成。這種做法實(shí)際上相當(dāng)于勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%，30%，40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。勞務(wù)報(bào)酬所得的籌劃通常有如下方式：(1)勞務(wù)報(bào)酬所得取得時(shí)間的籌劃；(2)勞務(wù)報(bào)酬取得項(xiàng)目的籌劃；(3)勞務(wù)報(bào)酬取得人員的籌劃；(4)勞務(wù)報(bào)酬支付次數(shù)的籌劃；(5)勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)用轉(zhuǎn)移的籌劃；(6)勞務(wù)報(bào)酬所得與特許權(quán)使用費(fèi)所得轉(zhuǎn)換的籌劃。五、案例分析題（每小題20分，共40分）28.假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購(gòu)人服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷售額為100萬(wàn)元（不含稅銷售額），其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購(gòu)人項(xiàng)目金額為50萬(wàn)元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5萬(wàn)元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。29．某大型商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式，適用稅率為25%。現(xiàn)銷售單價(jià)100元的商品，其平均進(jìn)貨成本為60元。某年末，為促銷擬采用兩種不同方式：一是直接進(jìn)行八折銷售，即原銷售價(jià)100元的商品按80元售出；二是滿100送20，即每銷售100元商品，另送價(jià)值20元的商品。對(duì)兩種不同銷售方式下企業(yè)的稅后收益進(jìn)行比較分析。28．參考答案：根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對(duì)這兩類納稅人征收增值稅時(shí)，其計(jì)稅方法和征管要求不同。一般將年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡(jiǎn)易稅率計(jì)算繳納增值稅，不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制。一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負(fù)輕重不是絕對(duì)的。由于一般納稅人應(yīng)繳稅款實(shí)際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負(fù)輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷售額的增值率來(lái)確定。當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。根據(jù)這種平衡關(guān)系，經(jīng)營(yíng)者可以合理合法選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)年銷售額超過(guò)80萬(wàn)元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，并繳納15.5萬(wàn)元（100×17%-1.5）的增值稅。但如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納3萬(wàn)元(100×3%)的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80萬(wàn)元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí)，兩個(gè)企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。通過(guò)企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款12.5萬(wàn)元。29．參考答案：方案一，直接進(jìn)行八折銷售。這一方案企業(yè)銷售100元的商品收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計(jì)算，假設(shè)該商品增值稅稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為25%，則：方案二，顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)另行贈(zèng)送價(jià)值20元禮品。此方案下，企業(yè)如果不是采用“捆綁銷售統(tǒng)一定價(jià)”方式，贈(zèng)送禮品的行為應(yīng)視同銷售行四、簡(jiǎn)答題（每小題10分，共20分）26.為什么選擇合理的加工方式可以減少消費(fèi)稅應(yīng)納稅額？《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣?！断M(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。根據(jù)這些規(guī)定，在一般情況下，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后不再加工而直接銷售的，可能比完全自行加工方式減少消費(fèi)稅的繳納，這是由于計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅的稅基一般會(huì)小于自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，受托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，計(jì)稅的稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷售價(jià)格；自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于委托加工成本的價(jià)格銷售，這樣，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后直接出售的價(jià)格，就意味著加工收回與銷售之間的增值部分被排除在消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)之外，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)。在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)最少，稅負(fù)最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負(fù)最低。27.簡(jiǎn)述印花稅納稅籌劃的主要思路。(1)模糊金額的籌劃。模糊金額籌劃法，是指當(dāng)事人在簽訂數(shù)額較大的合同時(shí)，有意地使合同上所載金額在能夠明確的條件下不最終確定，以達(dá)到少繳印花稅稅款目的的一種行為。(2)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十七條規(guī)定：同一憑證，因載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。納稅人只要進(jìn)行一下簡(jiǎn)單的籌劃，便可以節(jié)省不少印花稅款。(3)最少轉(zhuǎn)包次數(shù)的籌劃。因?yàn)橛』ǘ愂且环N行為稅，只要有應(yīng)稅行為發(fā)生，就應(yīng)按稅法規(guī)定納稅。這種籌劃方法的核心就是盡量減少簽訂承包合同的環(huán)節(jié)，以減少書立應(yīng)稅憑證，從而達(dá)到節(jié)約部分應(yīng)繳印花稅款的目的。五、案例分析題（每小題20分，共40分）29.A公司為增值稅一般納稅人，兼營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，但未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)。2009年1月，A公司按照B公司所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入1臺(tái)大型設(shè)備，取得增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款是500萬(wàn)元，增值稅額85萬(wàn)元，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年（城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為7%、教育費(fèi)附加征收率為3%）。為此，A公司準(zhǔn)備了兩個(gè)融資租賃方案（根據(jù)有關(guān)規(guī)定，A公司外購(gòu)該項(xiàng)設(shè)備的迸項(xiàng)稅額可以抵扣）。方案一：租期10年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸B公司，租金總額1000萬(wàn)元，B公司于每年年初支付租金100萬(wàn)元。方案二：租期8年，租賃期滿后，A公司將設(shè)備殘值收回，租金總額800萬(wàn)元，B公司于每年年初支付租金100萬(wàn)元。計(jì)算分析上述兩個(gè)方案的流轉(zhuǎn)稅及印花稅稅負(fù)：28.參考答案：對(duì)劉先生的60萬(wàn)元收入來(lái)說(shuō)，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)繳稅款會(huì)有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：第一，調(diào)入報(bào)社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率（新法為3%--45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率）。劉先生的年收入預(yù)計(jì)在60萬(wàn)元左右，則月收入為5萬(wàn)元，實(shí)際適用稅率為30%。應(yīng)繳稅款為：第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30%。應(yīng)繳稅款為：第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，適用稅率為20%，并可享受減征30%的稅收優(yōu)惠，則其實(shí)際適用稅率為14%。應(yīng)繳稅款：由計(jì)算結(jié)果可知，如果僅從稅負(fù)的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元(120000-67200)；比調(diào)入報(bào)社節(jié)稅65100元（132300-67200，按新稅法計(jì)算結(jié)論不變）。29．參考答案：方案一：租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，不繳營(yíng)業(yè)稅。）則：A公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加-60.30×(726+396)=6.03（萬(wàn)元）由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是一種購(gòu)銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按購(gòu)銷合同繳納合同金額。0.3‰的印花稅。方案二：租賃期滿后，A公司將設(shè)備收回，即設(shè)備的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓給承租方，按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅，不繳增值稅。融資租賃業(yè)務(wù)以出租方向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額作為應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。則A公司收回殘值為：四、簡(jiǎn)答題（每小題10分，共20分）27．簡(jiǎn)述營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃中如何避免成為營(yíng)業(yè)稅納稅人。經(jīng)營(yíng)者可以通過(guò)納稅人之間合并避免成為營(yíng)業(yè)稅納稅人。例如，合并企業(yè)的一方所提供的應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)恰恰是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所需要的。在合并以前，這種相互間提供勞務(wù)的行為是營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為，應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。而合并以后，由于合并各方形成了一個(gè)營(yíng)業(yè)稅納稅主體，各方相互提供勞務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不繳納營(yíng)業(yè)稅的。通過(guò)使某些原在境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)移至境外的方法避免成為營(yíng)業(yè)額稅納稅人。我國(guó)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。而“境內(nèi)”是指：其一，提供或者接受《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；其二，所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；其三，所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；其四，所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。另外，單位以承包、承租，掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。經(jīng)營(yíng)者可以根據(jù)自身情況，將一些跨境勞務(wù)或承包、承租勞務(wù)排除在上述規(guī)定的納稅人范圍之外，避免成為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。五、案例分析題（每小題20分，共40分）28.某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價(jià)格75元，當(dāng)月銷售6000條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為29.5元／條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為8000元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68元呢？（我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在70元以上（含70元）的卷煙，比例稅率為56%；對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在70元以下（不含70元）的卷煙，比例稅率為36%。）計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）?29．某公司擁有一幢庫(kù)房，原值1000萬(wàn)元。如何運(yùn)用這幢房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，有兩種選擇：第一，將其出租，每年可獲得租金收入120萬(wàn)元；第二，為客戶提供倉(cāng)儲(chǔ)保管服務(wù)，每年收取服務(wù)費(fèi)120萬(wàn)元。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個(gè)方案對(duì)企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計(jì)稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費(fèi)率3%）?28．參考答案：該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按56%的稅率繳納消費(fèi)稅。企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額一筆署×150+75×6000×56%=255600（元）銷售利潤(rùn)=75×6000-29.5×6000-255600-8000=9400（元）不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價(jià)格為75元，與臨界點(diǎn)70元相差不大，但適用稅率相差20%。企業(yè)如果主動(dòng)將價(jià)格調(diào)低至70元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價(jià)格下降帶來(lái)的損失。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為：應(yīng)納消費(fèi)稅=6205000X150+68×6000×36%=150480(元)銷售利潤(rùn)=68×6000-29.5×6000-150480-8000=72520（元）通過(guò)比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價(jià)格后，銷售收入減少42000元(75×6000-68×6000)，但應(yīng)納消費(fèi)稅款減少105120元(255600-150480)，稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤(rùn)增加了63120元(72520-9400)。29．參考答案：方案一：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=1200000×5%=60000（元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60000×(7%+3%)=6000（元）應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=1200000×12%=144000（元）應(yīng)納稅款合計(jì)金額=60000+6000+144000=210000（元）方案二：應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=1200000×5%=60000（元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60000×(7%+3~6)=6000（元）應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=10000000×(1-30%)×1.2%=84000（元）應(yīng)納稅款合計(jì)金額=60000+6000+84000=150000（元）可節(jié)省稅費(fèi)=210000-150000=60000（元）四、筒答題（每小題10分，共20分）26．計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從哪些方面人手？答：計(jì)稅依據(jù)是影響納稅人稅收負(fù)擔(dān)的直接因素，每種稅對(duì)計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定都存在一定差異，所以對(duì)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃，必須考慮不同稅種的稅法要求。計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從以下三方面切人：(1)稅基最小化。稅基最小化即通過(guò)合法降低稅基總量，減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅。在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃中經(jīng)常使用這種方法。(2)控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。一是推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間。推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間可以獲得遞延納稅的效果，獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值，等于獲得了一筆無(wú)息貸款的資助，給納稅人帶來(lái)的好處是不言而喻的。在通貨膨脹環(huán)境下，稅基推遲實(shí)現(xiàn)的效果更為明顯，實(shí)際上是降低了未來(lái)支付稅款的購(gòu)買力。二是稅基均衡實(shí)現(xiàn)。稅基均衡實(shí)現(xiàn)即稅基總量不變，在各個(gè)納稅期間均衡實(shí)現(xiàn)。在適用累進(jìn)稅率的情況下，稅基均衡實(shí)現(xiàn)可實(shí)現(xiàn)邊際稅率的均等，從而大幅降低稅負(fù)。三是提前實(shí)現(xiàn)稅基。提前實(shí)現(xiàn)稅基即稅基總量不變，稅基合法提前實(shí)現(xiàn)。在減免稅期間，稅基提前實(shí)現(xiàn)可以享受更多的稅收減免額。(3)合理分解稅基。合理分解稅基是指把稅基進(jìn)行合理分解，實(shí)現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形式向稅負(fù)較輕的形式轉(zhuǎn)化。27．公司制企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的納稅籌劃要考慮哪些因素？答公司制企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的納稅籌劃要考慮哪些因素？通過(guò)公司制企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)身份的調(diào)整，可以使在同樣所得情況下所繳納的所得稅出現(xiàn)差異。那么，究竟是公司制企業(yè)應(yīng)繳所得稅較少還是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)應(yīng)繳所得稅較少呢？這需要考慮以下幾方面的因素：(1)不同稅種名義稅率的差異。公司制企業(yè)適用25%（或者20%）的企業(yè)所得稅比例稅率；而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)使用最低5%、最高35%的個(gè)人所得稅超額累進(jìn)稅率。由于適用比例稅率的公司制企業(yè)稅負(fù)是較為固定的，而適用超額累進(jìn)稅率的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)是隨著應(yīng)納稅所得額的增加而增加的，因此，將兩者進(jìn)行比較就會(huì)看到，當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少時(shí)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)低于公司制企業(yè)；當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較多時(shí)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)重于公司制企業(yè)。實(shí)際上，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額很大時(shí)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)就會(huì)趨近予35%。(2)是否重復(fù)計(jì)繳所得稅。公司制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者，個(gè)人投資者還要繳納一次個(gè)人所得稅。而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不繳納企業(yè)所得稅，只繳納個(gè)人所得稅。前者要繳納公司與個(gè)人兩個(gè)層次的所得稅；后者只在一個(gè)層次繳納所得稅。(3)不同稅種稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠的差異。綜合稅負(fù)是多種因素共同作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素，以偏概全。進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅人的籌劃時(shí)，要比較公司企業(yè)制與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠等多種因素，一般而言，公司制企業(yè)適用的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策比較多，另外，企業(yè)所得稅為企業(yè)采取不同會(huì)計(jì)處理方法留有較大余地，使企業(yè)有更多機(jī)會(huì)運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法減輕稅負(fù)。而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)由于直接適用個(gè)人所得稅，因而不能享受這些優(yōu)惠。因此，當(dāng)企業(yè)可以享受某項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，作為公司制企業(yè)的實(shí)際稅