第七章

企業(yè)所得稅、

個(gè)人所得稅法律制度目錄0102企業(yè)所得稅法律制度個(gè)人所得稅法律制度

1企業(yè)所得稅法律制度（一）企業(yè)所得稅概述

1.在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。一、企業(yè)所得稅納稅人與征稅對(duì)象

2.企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動(dòng)的其他組織。注意：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納稅人。一、企業(yè)所得稅納稅人與征稅對(duì)象（二）居民企業(yè)與征稅對(duì)象

1.居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)

（1）在中國境內(nèi)成立；（2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)。2.居民企業(yè)的征稅對(duì)象境內(nèi)所得+境外所得一、企業(yè)所得稅納稅人與征稅對(duì)象（三）非居民企業(yè)與征稅對(duì)象

1.非居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得。一、企業(yè)所得稅納稅人與征稅對(duì)象2.非居民企業(yè)的征稅對(duì)象

（1）設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。（2）未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所或者設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系，就來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。一、企業(yè)所得稅納稅人與征稅對(duì)象（四）所得來源地的確定根據(jù)規(guī)定，來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（1）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；一、企業(yè)所得稅納稅人與征稅對(duì)象（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；一、企業(yè)所得稅納稅人與征稅對(duì)象（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；（6）其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。一、企業(yè)所得稅納稅人與征稅對(duì)象1.基本稅率：25%適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所且所得與機(jī)構(gòu)場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。2.優(yōu)惠稅率：20%、15%符合條件的小型微利企業(yè)、國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)等。

二、企業(yè)所得稅稅率3.預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）：20%（實(shí)際征稅適用10%稅率）適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。

二、企業(yè)所得稅稅率應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（一）一般規(guī)定應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損收入總額（貨幣形式+非貨幣形式）銷售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入其他收入三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（二）收入總額1.收入類型三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算2.特殊收入的確認(rèn)（1）分期收款方式銷售貨物，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月，按納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。（4）非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利等，視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)。（1）財(cái)政撥款；（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）其他不征稅收入。三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（三）不征稅收入和免稅收入1.不征稅收入（1）國債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算2.免稅收入（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益）（4）非營利組織從事非營利性活動(dòng)取得的收入。三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（四）稅前扣除項(xiàng)目

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。1.稅前扣除的原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；配比原則；相關(guān)性原則；確定性原則；合理性原則。三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算成本費(fèi)用稅金損失其他支出企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、壞賬損失等其他合理支出2.稅前扣除項(xiàng)目三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（五）具體扣除標(biāo)準(zhǔn)1.工資薪金支出工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)合理工資薪金的規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算2.三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)+其他經(jīng)費(fèi)（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)、困難補(bǔ)助等）（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。（3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)超過標(biāo)準(zhǔn)的，按標(biāo)準(zhǔn)扣除。未超過標(biāo)準(zhǔn)的，按實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。

三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（4）黨組織工作經(jīng)費(fèi)。①國有企業(yè)（包括國有獨(dú)資、全資和國有資本絕對(duì)控股、相對(duì)控股企業(yè)）納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。②非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。

三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等基本社保費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。為投資者或職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，分別不超過工資總額5%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分，不予扣除。三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除；商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不能扣除。企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算4.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算5.借款費(fèi)用和利息支出（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的計(jì)入資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，準(zhǔn)予作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（3）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出等，準(zhǔn)予扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算6.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金依照規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算7.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算8.手續(xù)費(fèi)和傭金支出企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，按照以下規(guī)定扣除：三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（1）保險(xiǎn)企業(yè)2019年1月1日起，保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（2）其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額，限額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（3）從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算9.匯兌損失除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算10.公益性捐贈(zèng)支出公益性捐贈(zèng)支出是指企業(yè)通過公益性社會(huì)組織等，用于規(guī)定的公益事業(yè)、慈善活動(dòng)的捐贈(zèng)。具體范圍：（1）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（3）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；（4）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算注意：公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?？鄢嫘跃栀?zèng)支出時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算自2019年1月1日至2025年12月31日，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出，在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出年度扣除限額時(shí)，符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在內(nèi)。三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算11.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰（就低不就高）。企業(yè)在籌建期，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入籌辦費(fèi)，按規(guī)定在稅前扣除。

【計(jì)算題】某企業(yè)2022年銷售收入為272000元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)5000元，問稅前扣除額為多少？例題例題解：業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除金額需要兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來判斷，如下：標(biāo)準(zhǔn)一：業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額的60%，5000×60%=3000（元）標(biāo)準(zhǔn)二：銷售收入的5‰，272000×5‰=1360（元）“就低不就高”實(shí)際扣除額為1360元。

三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算12.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算13.租賃費(fèi)等其他支出支出種類具體內(nèi)容扣除要求租賃費(fèi)經(jīng)營租賃租入的租賃費(fèi)支出，按租賃期分?jǐn)?；融資租賃租入的租賃費(fèi)支出，構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分提取折舊分期扣除準(zhǔn)予扣除三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算支出種類具體內(nèi)容扣除要求有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用準(zhǔn)予扣除總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場所，就其境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，分配合理，證明文件齊全準(zhǔn)予扣除資產(chǎn)損失當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除其他扣除項(xiàng)目如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等準(zhǔn)予扣除三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（六）不得扣除項(xiàng)目

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2.企業(yè)所得稅稅款。3.稅收滯納金。4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，不包括經(jīng)濟(jì)合同的違約金和銀行的罰息支出。三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（七）虧損彌補(bǔ)

虧損是每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。注意：境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

虧損彌補(bǔ)的期限：

企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，最長不能超過5年。2018年1月1日起，將高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（八）非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額

1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）企業(yè)資產(chǎn)概述企業(yè)資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)。稅法規(guī)定，納入稅務(wù)處理范圍的資產(chǎn)形式主要有固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，均以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

資產(chǎn)的稅務(wù)處理重點(diǎn)包括：資產(chǎn)的定價(jià)；計(jì)提資產(chǎn)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)和扣除方法。資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則為歷史成本計(jì)價(jià)原則。資產(chǎn)的凈值準(zhǔn)予在企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)時(shí)扣除。四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（二）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.計(jì)稅基礎(chǔ)的確定（1）外購的固定資產(chǎn)，買價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)及其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）自行建造的固定資產(chǎn)，竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（3）融資租入的固定資產(chǎn)，合同約定的付款總額加相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，合同未約定付款總額的，公允價(jià)值加相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；

四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（4）盤盈的固定資產(chǎn)，同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；（5）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換等取得的固定資產(chǎn)，公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（6）改建的固定資產(chǎn)，改建中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理2.不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（1）房屋、建筑物，為20年；四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理3.固定資產(chǎn)最低折舊年限（1）固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算折舊，準(zhǔn)予稅前扣除。（2）固定資產(chǎn)投入的次月起計(jì)提折舊。（3）停止使用的固定資產(chǎn)，從停止使用的次月起停止計(jì)提折舊。（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理4.固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理5.加速折舊可以縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)，高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以釆取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理對(duì)于一些固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)有較大比例的特殊行業(yè)，稅法規(guī)定了特殊的加速折舊優(yōu)惠政策：（1）生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)，2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（2）自2015年1月1日起，對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)，2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。自2019年1月1日起，適用固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠相關(guān)規(guī)定的行業(yè)范圍，擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（3）企業(yè)在2018年1月1日至2027年12月31日期間購進(jìn)（包括自行建造）的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（三）生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生物資產(chǎn)，是指有生命的動(dòng)物和植物。

包括：消耗性生物資產(chǎn)；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；公益性生物資產(chǎn)。四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（1）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊計(jì)提方法按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最低折舊年限四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（四）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)的種類：01專利權(quán)著作權(quán)0204商標(biāo)權(quán)土地使用權(quán)05非專利技術(shù)06商譽(yù)等031.無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（1）外購的無形資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（3）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.無形資產(chǎn)不得攤銷扣除的情形四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（1）自創(chuàng)商譽(yù)；（2）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；（3）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；（4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理3.無形資產(chǎn)攤銷方法及攤銷年限

（1）無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。（2）作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。（3）外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（五）長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理長期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在1個(gè)年度以上或幾個(gè)年度進(jìn)行攤銷的費(fèi)用。1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。2.租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理3.固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（六）存貨的稅務(wù)處理

存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（1）使用或者銷售存貨，存貨成本，準(zhǔn)予稅前扣除。（2）使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。一經(jīng)選用，不得隨意變更。（3）除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。2.存貨的成本計(jì)算方法（七）投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.投資資產(chǎn)的成本（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；

（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理2.投資資產(chǎn)成本的扣除方法企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理五、應(yīng)納稅額計(jì)算（一）企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額是指企業(yè)依法繳納的企業(yè)所得稅稅額。企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額允許企業(yè)在境外投資繳納的稅款可在當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算中予以抵免。五、應(yīng)納稅額計(jì)算企業(yè)抵免境外所得稅額后實(shí)際應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式為：企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額

-境外所得稅抵免額五、應(yīng)納稅額計(jì)算直接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損間接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

【計(jì)算題】

某自行車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)“動(dòng)力”牌自行車，2020年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤600萬元。該廠財(cái)務(wù)人員對(duì)2020年度企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳，發(fā)現(xiàn)部分財(cái)務(wù)資料如下：（1）銷售自行車取得不含增值稅銷售收入5950萬元，同時(shí)取得送貨收入56.5萬元。取得國債利息收入25萬元、企業(yè)債券利息收入12萬元。例題（2）發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用125萬元，其中：支付銀行借款利息54萬元，支付因向某商場借款1000萬元而發(fā)生的全年利息71萬元。同期銀行貸款年利率6.1%。（3）發(fā)生銷售費(fèi)用1000萬元，其中：廣告費(fèi)用750萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)186萬元。例題（4）發(fā)生管理費(fèi)用320萬元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)55萬元。（5）發(fā)生營業(yè)外支出91萬元，其中：通過當(dāng)?shù)厥姓栀?zèng)85萬元，用于公益事業(yè)。當(dāng)年因拖欠應(yīng)繳稅款，被稅務(wù)局加收滯納金6萬元。計(jì)算該自行車廠2020年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。例題例題

解：（1）國債利息收入屬于免稅收入。調(diào)減25萬元。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：扣除限額=1000×6.1%=61（萬元）；調(diào)增：71-61=10（萬元）。

（3）公益性捐贈(zèng)支出：扣除限額=600×12%=72（萬元）；調(diào)增：85-72=13（萬元）。（4）稅收滯納金不能稅前扣除，調(diào)增6萬元。例題（5）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：扣除限額=[5950+56.5÷（1+13%）]×15%=900（萬元）；調(diào)增：750+186-900=36（萬元）。（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：扣除標(biāo)準(zhǔn)1=[5950+56.5÷（1+13%）]×5‰=30（萬元）；扣除標(biāo)準(zhǔn)2=55×60%=33（萬元）；扣除標(biāo)準(zhǔn)1＜扣除標(biāo)準(zhǔn)2，所以，應(yīng)按30萬元計(jì)算扣除；調(diào)增：55-30=25（萬元）。例題應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額=600-25+10+13+6+36+25=665（萬元）。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×25%=665×25%=166.25（萬元）。五、應(yīng)納稅額計(jì)算（二）境外所得抵扣稅額的計(jì)算

1.企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；

超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：五、應(yīng)納稅額計(jì)算（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。五、應(yīng)納稅額計(jì)算2.境外所得抵扣稅款具體計(jì)算中，需要注意的問題

（1）已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

五、應(yīng)納稅額計(jì)算（2）分國不分項(xiàng)下：抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額（3）所謂5個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。自2017年7月1日起，企業(yè)可以選擇按國（地區(qū)）分別計(jì)算[即“分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”]或者不按國（地區(qū)）分別匯總計(jì)算[即“不分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”]。其來源于境外的應(yīng)納稅所得額，按照規(guī)定的稅率，分別計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。五、應(yīng)納稅額計(jì)算六、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

（一）免征與減征優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠：免稅收入、可以減免稅的所得、優(yōu)惠稅率、民族自治地方的減免稅、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、抵免應(yīng)納稅額和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策。

企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得（1）減半征收：①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。（2）免征：①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；②農(nóng)作物新品種的選育；六、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠③中藥材的種植；④林木的培育和種植；⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；⑥林產(chǎn)品的采集；⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；⑧遠(yuǎn)洋捕撈。六、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠2.從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得六、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。六、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠（2）企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用上述項(xiàng)目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（1）企業(yè)從事上述國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅，簡稱“三免三減半”。自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。（“三免三減半”）3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。六、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。六、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠計(jì)算公式為：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種及其他技術(shù)。所得≠收入六、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元三個(gè)條件的企業(yè)。六、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠（二）小型微利企業(yè)優(yōu)惠

自2023年1月1日至2027年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；自2022年1月1日至2027年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。符合條件的小型微利企業(yè)，稅率為20%。六、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠六、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

（三）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：（1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；（2）研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；

（3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；（4）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；（5）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。

六、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

注意：稅率15%。2018年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，無論2013年至2017年是否具備資格，其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，均準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業(yè)，依此類推，進(jìn)行虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)稅務(wù)處理。六、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠六、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

（四）加計(jì)扣除優(yōu)惠1.研究開發(fā)費(fèi)用企業(yè)為開發(fā)“新技術(shù)新產(chǎn)品新工藝”發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上加計(jì)扣除50%；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，自2023年1月1日起，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%攤銷。自2022年1月1日起，對(duì)企業(yè)出資給非營利性科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計(jì)扣除。六、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠六、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

【注意】下列行業(yè)不適用稅前加計(jì)扣除政策：

煙草制造業(yè)；住宿和餐飲業(yè)；批發(fā)和零售業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)；租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；娛樂業(yè)；財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

六、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

2.安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資

在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。六、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

（五）創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。六、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠（六）民族自治地方的減免稅六、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料（原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于前述優(yōu)惠目錄規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)），生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。

（七）減計(jì)收入優(yōu)惠

六、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

（八）應(yīng)納稅額抵免優(yōu)惠

應(yīng)納稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。六、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

（九）西部地區(qū)的減免稅

自2021年1月1日至2030年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)（以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)）減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。七、企業(yè)所得稅征收管理（一）納稅地點(diǎn)1.居民企業(yè)納稅地點(diǎn)居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。2.非居民企業(yè)納稅地點(diǎn)（1）設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。（2）未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。七、企業(yè)所得稅征收管理（3）經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機(jī)構(gòu)場所或者停止機(jī)構(gòu)場所業(yè)務(wù)的，先由負(fù)責(zé)匯總申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)場所向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告;需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)場所的，依照前述規(guī)定辦理。七、企業(yè)所得稅征收管理七、企業(yè)所得稅征收管理（二）納稅期限企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。企業(yè)所得稅納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。實(shí)際經(jīng)營期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為1個(gè)納稅年度。依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為1個(gè)納稅年度。七、企業(yè)所得稅征收管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。七、企業(yè)所得稅征收管理（三）納稅申報(bào)1.按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。2.企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。4.企業(yè)分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按月度或季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳；按月度或季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或按稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。5.企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈虧，都應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。七、企業(yè)所得稅征收管理七、企業(yè)所得稅征收管理（四）計(jì)稅貨幣1.以人民幣計(jì)算。企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。2.企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后1日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。七、企業(yè)所得稅征收管理3.年度終了匯算清繳時(shí)，對(duì)已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。4.企業(yè)少計(jì)或者多計(jì)前述規(guī)定的所得的，應(yīng)當(dāng)按照檢査確認(rèn)補(bǔ)稅或者退稅時(shí)的上一個(gè)月最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，將少計(jì)或者多計(jì)的所得折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退的稅款。

2個(gè)人所得稅法律制度一、個(gè)人所得稅納稅人個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。一、個(gè)人所得稅納稅人（一）居民個(gè)人和非居民個(gè)人在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

??在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。一、個(gè)人所得稅納稅人納稅年度，自公歷1月1日至12月31日。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只對(duì)投資者個(gè)人或個(gè)人合伙人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。一、個(gè)人所得稅納稅人（二）納稅義務(wù)在中國境內(nèi)無住所的居民個(gè)人，在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿6年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來源于中國境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅；在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境超過30日的，其在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。一、個(gè)人所得稅納稅人在中國境內(nèi)無住所的非居民個(gè)人，在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不超過90天的，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。二、個(gè)人所得稅征稅對(duì)象（一）具體征稅范圍綜合所得（包括工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；稿酬所得）；經(jīng)營所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。二、個(gè)人所得稅征稅對(duì)象（二）個(gè)人所得的形式

包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)：納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額為個(gè)人取得的各項(xiàng)收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額后的余額。三、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)下列所得按次計(jì)算應(yīng)納稅所得額：1.財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次；2.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次；3.偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次；4.非居民個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。四、每次收入的確定由于個(gè)人所得稅中涉及不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，且不同應(yīng)稅項(xiàng)目均單獨(dú)計(jì)算收入和所需費(fèi)用，因此，計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額，需按不同應(yīng)稅項(xiàng)目分項(xiàng)計(jì)算。五、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定（一）工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。1.工資、薪金所得的具體范圍2.不屬于工資、薪金所得的收入，不予征收個(gè)人所得稅（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼；（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定3.屬于工資、薪金所得的特殊情形，需按“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅（1）內(nèi)部退養(yǎng)：內(nèi)部退養(yǎng)人員取得的一次性收入按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定

（2）提前退休：提前退休一次性補(bǔ)貼按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。

（3）解除勞動(dòng)關(guān)系一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金收入：

①按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定

②個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入“超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額部分”的，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。

③國有企業(yè)職工，因企業(yè)宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免予征收個(gè)人所得稅。（4）退休人員再任職：內(nèi)部退養(yǎng)人員“再就業(yè)”、退休人員“再任職”取得的收入，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。

（5）離退休人員：按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于免稅項(xiàng)目，應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。

（6）個(gè)人取得“公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入”:六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（7）勞動(dòng)分紅：

公司職工取得的用于購買該企業(yè)國有股權(quán)的“勞動(dòng)分紅”，按“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。（8）股票增值權(quán)、限制性股票所得：

個(gè)人因任職、受雇上市公司取得“股票增值權(quán)”、“限制性股票”所得，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。

六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定①對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。②集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí)，對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定③對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（9）保險(xiǎn)金：超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、超過規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。三險(xiǎn)一金以外的非免稅保險(xiǎn)

，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定(10)企業(yè)年金（職業(yè)年金）：企業(yè)繳付：

超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人繳納：個(gè)人繳付“超過”計(jì)稅工資“4％”的部分并入本月工資，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。領(lǐng)取時(shí)：

按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定（11）兼職律師：收入全額征稅。同時(shí)在兩個(gè)以上所任職的“兼職”律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的收入以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不扣減生計(jì)費(fèi)。

六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定4.預(yù)扣預(yù)繳（1）扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。（2）計(jì)算公式：累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入－累計(jì)免稅收入－累計(jì)減除費(fèi)用－累計(jì)專項(xiàng)扣除－累計(jì)專項(xiàng)附加扣除－累計(jì)依法確定的其他扣除本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)）－累計(jì)減免稅額－累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額其中，累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定5.預(yù)扣率、速算扣除數(shù)

級(jí)數(shù)累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過36000元的302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920個(gè)人所得稅預(yù)扣率表（居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定【例題】中國境內(nèi)甲公司職工李某2019年前3個(gè)月每月取得工資、薪金收入均為12000元，當(dāng)?shù)匾?guī)定的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金個(gè)人繳存比例為：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)8%，基本醫(yī)療保險(xiǎn)2%，失業(yè)保險(xiǎn)0.5%，住房公積金12%。社保部門核定的李某2019年社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的繳費(fèi)工資基數(shù)為10000元。李某前2個(gè)月累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額200元。要求：計(jì)算李某3月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅稅額（不考慮專項(xiàng)附加扣除等其他因素）?！敬鸢浮浚?）前3個(gè)月累計(jì)收入=12000×3=36000（元）；（2）前3個(gè)月累計(jì)減除費(fèi)用=5000×3=15000（元）；（3）前3個(gè)月累計(jì)專項(xiàng)扣除=10000×（8%+2%+0.5%+12%)×3=6750（元）；（4）前3個(gè)月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=36000-15000-6750=14250（元）；（5）3月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=14250×3%-200=227.5（元）。六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定

6.全年一次性獎(jiǎng)金居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合相關(guān)規(guī)定的，在2027年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。

計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定【案例】

甲公司職工王某2021年12月末取得全年一次性獎(jiǎng)金120000元，計(jì)算王某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定【答案】（1）120000÷12=10000（元）；（2）根據(jù)按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為210；（3）全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額=120000×10%-210=11790（元）。（二）經(jīng)營所得1.經(jīng)營所得的具體范圍（1）個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；（2）個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定（3）個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；（4）個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得。六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過30000元的5%02超過30000元至90000元的部分10%15003超過90000元至300000元的部分20%105004超過300000元至500000元的部分30%405005超過500000元的部分35%655002.經(jīng)營所得的適用稅率經(jīng)營所得，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。

個(gè)人所得稅稅率表

（經(jīng)營所得適用）3.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

＝（全年收入總額－成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及以前年度虧損）×適用稅率－速算扣除數(shù)取得經(jīng)營所得的個(gè)人，沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)扣除。六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定4.經(jīng)營所得的費(fèi)用扣除（1）工資薪金支出：①個(gè)體工商戶實(shí)際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。②個(gè)體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。（2）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)：個(gè)體工商戶向當(dāng)?shù)毓?huì)組織撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：個(gè)體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（4）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定

【例題】個(gè)體工商戶張某2024年度取得營業(yè)收入200萬元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)25萬元，上年度結(jié)轉(zhuǎn)未扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)15萬元。已知業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。個(gè)體工商戶張某在計(jì)算當(dāng)年個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額為（）萬元。A.30B.25C.40

D.15六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定【答案】A【解析】（1）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=200×15%=30（萬元）；（2）2024年度待扣金額=本年度發(fā)生額+以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額=25+15=40（萬元），超過了稅前扣除限額，2024年度稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額為30萬元。六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定

（5）借款費(fèi)用：個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（6）利息支出：個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：①向金融企業(yè)借款的利息支出；②向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定（7）個(gè)體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費(fèi)、行政性收費(fèi)、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)等，按實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。（8）個(gè)體工商戶發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。（9）稅金：個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的除“個(gè)人所得稅和允許抵扣的增值稅”以外的各項(xiàng)稅金及附加，準(zhǔn)予在稅前扣除。六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定

（10）保險(xiǎn)支出：①個(gè)體工商戶按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。②個(gè)體工商戶為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過部分，不得扣除。六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定③個(gè)體工商戶業(yè)主本人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶?jí)市）上年度社會(huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù)，分別在不超過該計(jì)算基數(shù)5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過部分，不得扣除。④除個(gè)體工商戶依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，個(gè)體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。⑤個(gè)體工商戶參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定（11）公益性捐贈(zèng)支出：①個(gè)體工商戶直接對(duì)受益人的捐贈(zèng)不得扣除。②個(gè)體工商戶通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除。六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定（12）個(gè)體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺(tái)價(jià)值在10萬元以下的測試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除；單臺(tái)價(jià)值在10萬元以上（含10萬元）的測試儀器和試驗(yàn)性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除。六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定（13）不得扣除的支出：①個(gè)人所得稅稅款；②稅收滯納金；③罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；④不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出；⑤贊助支出；⑥用于個(gè)人和家庭的支出；⑦與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出；⑧國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出。六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定（14）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（15）個(gè)體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負(fù)擔(dān)的稅款，不得稅前扣除。六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定（三）勞務(wù)報(bào)酬所得六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。勞務(wù)報(bào)酬：非雇傭關(guān)系。工資、薪金所得：雇傭關(guān)系。勞務(wù)報(bào)酬所得具體內(nèi)容1設(shè)計(jì)11講學(xué)21演出2裝潢12新聞22表演3安裝13廣播23廣告4制圖14

翻譯24展覽5化驗(yàn)15審稿25技術(shù)服務(wù)6測試16書畫26介紹服務(wù)7醫(yī)療17雕刻27經(jīng)紀(jì)服務(wù)8法律18影視28代辦服務(wù)9會(huì)計(jì)19錄音29其他勞務(wù)10咨詢20錄像六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定

1.個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定

2.個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職受雇的，董事費(fèi)收入按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征稅。個(gè)人在公司任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定3.證券經(jīng)紀(jì)人從證券公司取得的傭金收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定級(jí)數(shù)累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元的部分2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000個(gè)人所得稅預(yù)扣率表（居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）4.勞務(wù)報(bào)酬所得的適用稅率（四）稿酬所得1.稿酬所得的具體范圍六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定稿酬所得,是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。（1）任職、受雇于報(bào)紙等單位的記者等專業(yè)人員，在本單位報(bào)紙雜志上發(fā)表作品取得的所得，與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得“項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。其他人員在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（2）出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。注意：作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，征收個(gè)人所得稅。六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定2.稿酬所得的適用稅率預(yù)扣預(yù)繳時(shí)，適用20%的比例預(yù)扣率。六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定（五）特許權(quán)使用費(fèi)所得1.特許權(quán)使用費(fèi)所得的具體范圍特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。（1）對(duì)于作者將自己的文學(xué)作品、手稿原件或復(fù)印件公開拍賣取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定（2）個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付賠償?shù)膯挝换騻€(gè)人代扣代繳。（3）自2002年5月1日起，編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定2.特許權(quán)使用費(fèi)所得的適用稅率預(yù)扣預(yù)繳時(shí)，適用20%的比例預(yù)扣率。六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定（六）利息、股息、紅利所得1.具體范圍利息、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定2.適用稅率稅率為20%。3.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，沒有允許費(fèi)用扣除的項(xiàng)目。六、個(gè)人所得稅稅目、稅率、稅額計(jì)算的具體規(guī)定4.按“次”征收的規(guī)定利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。5.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率