審計(jì)學(xué)授課教師：溫天景郵箱：wentjqdu@126.com參考教材：最新注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》

各著名財(cái)經(jīng)院校《審計(jì)》教材第一章緒論討論觀察審計(jì)社會(huì)現(xiàn)象審計(jì)署2012年審計(jì)報(bào)告2013年6月24日，審計(jì)署發(fā)布2012年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告。中注協(xié)關(guān)于做好上市公司2012年年報(bào)審計(jì)工作的通知2012年12月19日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICPA）通知要求認(rèn)真做好財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要密切關(guān)注當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、資本市場(chǎng)以及相關(guān)法律法規(guī)的變化，充分考慮業(yè)績(jī)壓力對(duì)被審計(jì)單位可能造成的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，特別是新上市公司、創(chuàng)業(yè)板公司及ST公司等客戶的風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。進(jìn)一步審計(jì)程序要具有目的性和針對(duì)性，防止風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果與進(jìn)一步審計(jì)程序之間相脫離。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注以下重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：1.收入的確認(rèn)與計(jì)量；2.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；3.資產(chǎn)減值；4.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更；5.非經(jīng)常性損益；6.持續(xù)經(jīng)營(yíng)；7.審計(jì)報(bào)告。“星美聯(lián)合”改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所滬深交易所發(fā)布退市新政新華網(wǎng)，2012年6月28日下午，滬深交易分別發(fā)布了主板上市公司退市制度方案。上交所發(fā)布《關(guān)于完善上交所上市公司退市制度方案的通知》。上交所表示，此次完善上市公司退市制度，是在總結(jié)已有的上市公司退市經(jīng)驗(yàn)和問(wèn)題的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，重點(diǎn)從兩個(gè)方面對(duì)現(xiàn)行退市制度進(jìn)行了調(diào)整：一是為提高退市制度的完備性和可操作性；二是為進(jìn)一步保護(hù)投資者權(quán)益，提出風(fēng)險(xiǎn)警示板、退市公司重新上市等退市配套機(jī)制的安排。深交所昨天召開(kāi)發(fā)布會(huì)，就主板、中小板退市制度正式發(fā)布進(jìn)行說(shuō)明，并發(fā)布《關(guān)于完善深交所主板中小板退市制度方案的通知》。具體來(lái)看，本次退市制度改革的要點(diǎn)是：填補(bǔ)原有退市制度存在的漏洞。完善退市標(biāo)準(zhǔn)，形成市場(chǎng)化、多元化的退市指標(biāo)體系。據(jù)透露，未來(lái)方案針對(duì)創(chuàng)業(yè)板公司的風(fēng)險(xiǎn)特征，增加了更為嚴(yán)格的退市標(biāo)準(zhǔn)，在主板退市標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，或?qū)?duì)出現(xiàn)下述情形的公司也將啟動(dòng)退市程序：如被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，且在規(guī)定期限內(nèi)仍不能消除的；會(huì)計(jì)報(bào)表顯示凈資產(chǎn)為負(fù)，而未能在規(guī)定期限內(nèi)消除的；等等。聚焦上市公司退市新政_財(cái)經(jīng)頻道_新華網(wǎng).htm美影藝學(xué)院公布第85屆奧斯卡的評(píng)獎(jiǎng)流程日程表美國(guó)電影藝術(shù)與科學(xué)學(xué)院，公布第85屆奧斯卡的評(píng)獎(jiǎng)流程日程表。值得一提的是，今年學(xué)院將首次與羅兵咸永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所（PWC）協(xié)作推廣電子選票系統(tǒng)。2012年11月30日：官方影片申報(bào)注冊(cè)完畢2012年12月1日：第85屆奧斯卡榮譽(yù)獎(jiǎng)?lì)C獎(jiǎng)典禮2012年12月17日：提名投票正式啟動(dòng)2013年1月3日：提名投票截止（太平洋時(shí)間下午5點(diǎn)截止）2013年1月10日：學(xué)院在塞繆爾戈?duì)柕聹貏≡汗继崦麊?013年2月4日：奧斯卡提名人午宴，拍攝合影2013年2月8日：終選投票正式啟動(dòng)2013年2月9日：美國(guó)電影藝術(shù)與科學(xué)學(xué)院科學(xué)技術(shù)獎(jiǎng)?lì)C獎(jiǎng)典禮2013年2月19日：終選投票截止（太平洋時(shí)間下午5點(diǎn)截止）2013年2月24日：第85屆奧斯卡頒獎(jiǎng)典禮揭密奧斯卡記票過(guò)程頒獎(jiǎng)后統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)將銷(xiāo)毀

國(guó)際在線娛樂(lè)報(bào)道，奧斯卡評(píng)委的投票活動(dòng)已于2006年3月1日截止，在接下來(lái)的幾天里，普華永道會(huì)計(jì)事務(wù)所將會(huì)派出兩名會(huì)計(jì)師對(duì)5798位評(píng)委的選票進(jìn)行最后統(tǒng)計(jì)。作為電影業(yè)界的最高獎(jiǎng)項(xiàng)，在美國(guó)時(shí)間3月5晚上公布之前，奧斯卡投票的結(jié)果已成為好萊塢的最高機(jī)密，送到普華永道的選票被安全地鎖在一間沒(méi)有任何標(biāo)簽的房間里，在頒獎(jiǎng)禮以前，知道最終結(jié)果的人只有負(fù)責(zé)選票統(tǒng)計(jì)的那兩位會(huì)計(jì)師。美國(guó)電影學(xué)院是奧斯卡獎(jiǎng)的主辦方，但它的會(huì)員——奧斯卡的評(píng)委是獨(dú)立的，而且?jiàn)W斯卡的計(jì)票也是交由第三方來(lái)進(jìn)行的。因此，奧斯卡從報(bào)名到評(píng)獎(jiǎng)，美國(guó)電影學(xué)院都沒(méi)法進(jìn)行干預(yù)，這種主辦方不干預(yù)的評(píng)選過(guò)程，保證了奧斯卡獎(jiǎng)的公正性，這一慣例已經(jīng)保持了70多年。普華永道，英文縮寫(xiě)為PwC，英文全稱PricewaterhouseCoopers。普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所（PricewaterhouseCoopers或PwC，香港稱作羅兵咸永道，俗稱水記或水房，臺(tái)灣的PwC稱為資誠(chéng)）是世界最大的專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。它是普華（PriceWaterhouse）和永道（Coopers&Lybrand）于1998年合并組建而成。普華永道和畢馬威（KPMG）、安永（Ernst&Young）以及德勤（DeloitteToucheTohmatsu）合稱為四大國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所。一、何為“審計(jì)”我國(guó)并不存在對(duì)于審計(jì)的權(quán)威定義。當(dāng)前，主流觀點(diǎn)多是借鑒美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）審計(jì)基本概念委員會(huì)于1973年的《基本審計(jì)概念說(shuō)明》（AStatementofBasicAuditingConcept）審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程，即通過(guò)客觀地獲得和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。當(dāng)然，另一種翻譯方法：審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過(guò)程。

審計(jì)基本定義的理解要點(diǎn)：1.審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程2.審計(jì)工作應(yīng)具備客觀性3.獲得和評(píng)價(jià)證據(jù)

4.關(guān)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定

5.與既定標(biāo)準(zhǔn)的相符程度

6.傳達(dá)結(jié)果

1.系統(tǒng)性就是指不得隨意而為，必須依照一定的邏輯順序、按照一定的規(guī)則來(lái)辦事。其實(shí)，這一點(diǎn)就表明了審計(jì)必須是要一定的規(guī)范指導(dǎo)下進(jìn)行。這一規(guī)范，就是各種審計(jì)準(zhǔn)則。2.客觀是對(duì)審計(jì)人員行為的態(tài)度要求，即客觀公正，不得有偏見(jiàn)。審計(jì)工作中常說(shuō)的“獨(dú)立、客觀、公正”個(gè)要素。其中，顯然客觀性是基礎(chǔ)。3.獲得和評(píng)價(jià)證據(jù)是審計(jì)工作最基本的內(nèi)容。定義告訴我們，審計(jì)的最終結(jié)果要發(fā)表一個(gè)意見(jiàn)，但是該意見(jiàn)顯然不是憑空得出的，其必須建立在有效的審計(jì)證據(jù)基礎(chǔ)之上。意見(jiàn)恰當(dāng)與否，與審計(jì)證據(jù)緊密相關(guān)。4.審計(jì)的對(duì)象，是關(guān)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定。“認(rèn)定”（assertions）的本意就是“主張、斷言”，該術(shù)語(yǔ)在審計(jì)代表可以得到證明或得不到證明的主張或看法。認(rèn)定是審計(jì)的專(zhuān)門(mén)概念，其內(nèi)涵極其豐富。5.審計(jì)是就認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度發(fā)表意見(jiàn)。當(dāng)然，針對(duì)不同的審計(jì)要求，具體的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)有所不同。6.審計(jì)工作最終必須表示出一個(gè)意見(jiàn)，該意見(jiàn)可以是口頭形式，也可以是書(shū)面形式。意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)傳達(dá)給有利害關(guān)系的人，即接受意見(jiàn)的方面。具體表現(xiàn)形式取決于所進(jìn)行審計(jì)的合同約定和法律規(guī)定。二、為何需要審計(jì)審計(jì)作為一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，是因社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求而產(chǎn)生的——這是對(duì)審計(jì)產(chǎn)生緣由的概括解釋。審計(jì)，尤其是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因到底是什么？或者說(shuō)，社會(huì)為什么需要審計(jì)呢？則是一個(gè)爭(zhēng)論比較多的問(wèn)題。時(shí)至今日，在受托責(zé)任基礎(chǔ)上，結(jié)合代理論、信息論等觀點(diǎn)和社會(huì)現(xiàn)實(shí)來(lái)解釋審計(jì)的產(chǎn)生或動(dòng)因具有很強(qiáng)的解釋力和理論系統(tǒng)性。（一）財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，導(dǎo)致的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任（Accountability）是審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)條件（二）代理人理論下的矛盾沖突受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的存在，只是審計(jì)產(chǎn)生的必要條件。如果代理人能夠忠心耿耿地為委托人服務(wù)、忠實(shí)履行自己的職責(zé)，那么審計(jì)并沒(méi)有存在的必要，然而事實(shí)并非如此。代理理論認(rèn)為，委托人和代理人是通過(guò)契約聯(lián)系在一起，二者都是理性的經(jīng)濟(jì)人，即雙方只為實(shí)現(xiàn)自身的目的，都是為了實(shí)現(xiàn)自身的效用最大化。但是，委托人和代理人的目的并不是絕對(duì)相同，雙方各自的目標(biāo)是有矛盾的。委托人（或者說(shuō)財(cái)產(chǎn)所有者）的目標(biāo)是通過(guò)財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理達(dá)到利潤(rùn)最大化；而代理人（或者說(shuō)財(cái)產(chǎn)管理者）的目標(biāo)則是自身報(bào)酬最大化，顯然這二個(gè)目標(biāo)并不完全一致，有時(shí)會(huì)產(chǎn)生矛盾。對(duì)于委托人（財(cái)產(chǎn)所有者）來(lái)說(shuō)，他希望以最少的報(bào)酬支出達(dá)到利潤(rùn)的最大化；而對(duì)代理人（財(cái)產(chǎn)管理者）來(lái)說(shuō)，他希望以最少的努力（包括體力和精神上的支出）而獲得極大的報(bào)酬。在一個(gè)有效率的勞動(dòng)力市場(chǎng)上（特別是經(jīng)理人市場(chǎng)），雙方能夠達(dá)成一種均衡，即代理人的報(bào)酬等于他付出努力的邊際成本，并且也等于他的努力所創(chuàng)造的邊際利潤(rùn)。這是委托人（財(cái)產(chǎn)所有者）和代理人（財(cái)產(chǎn)管理者）都愿意接受的一種報(bào)酬，它使得委托人的利潤(rùn)最大化，同時(shí)代理人的報(bào)酬最大化。（三）信息不對(duì)稱下的制度選擇代理理論告訴我們，如果經(jīng)理人市場(chǎng)完全有效，那么將會(huì)存在一個(gè)委托人和代理人都接受的均衡價(jià)格。但是，實(shí)際中這種均衡難以實(shí)現(xiàn)，這是因?yàn)榻?jīng)理人市場(chǎng)并非完全有效，而低效的根本原因是信息不完全或信息不對(duì)稱。代理人為委托人工作，其工作的成果同時(shí)取決于投入的努力和不由主觀意志決定的各種客觀因素，且兩種因素對(duì)委托人來(lái)說(shuō)是沒(méi)有辦法完全分開(kāi)的，這樣就產(chǎn)生了“委托人——代理人問(wèn)題”，又稱為代理人的“道德風(fēng)險(xiǎn)”，如偷懶、出工不出力、假公濟(jì)私等財(cái)產(chǎn)所有者支付給經(jīng)營(yíng)管理者的報(bào)酬應(yīng)當(dāng)取決于他的努力程度，但是只有經(jīng)營(yíng)管理者自己才知道究竟投入了多少努力，而財(cái)產(chǎn)所有者很難直接觀察到——這就是一種信息不對(duì)稱情形。財(cái)產(chǎn)所有者采取以下措施來(lái)解決代理人偷懶問(wèn)題1.報(bào)告制度經(jīng)營(yíng)管理者向財(cái)產(chǎn)所有者提交經(jīng)營(yíng)報(bào)告或財(cái)務(wù)報(bào)告是一項(xiàng)最重要的制度。財(cái)務(wù)報(bào)告在一定程度上緩解了信息不對(duì)稱問(wèn)題，并為判斷經(jīng)營(yíng)管理人員是否履行受托責(zé)任提供了依據(jù)——這也是為什么自古以來(lái)財(cái)產(chǎn)受托經(jīng)營(yíng)管理者都必須提交財(cái)務(wù)報(bào)告的原因。2.激勵(lì)機(jī)制合理的激勵(lì)機(jī)制要使經(jīng)營(yíng)管理者的報(bào)酬與其自身的努力相掛鉤，這樣他從自身的利益出發(fā)，會(huì)選擇努力工作而不偷懶，而這也正是委托人所希望達(dá)到的目標(biāo)。換句話說(shuō)，委托人希望設(shè)計(jì)和實(shí)施這樣一種激勵(lì)制度，即代理人在為委托人工作時(shí)，就象在為自己工作一樣。代理人在實(shí)現(xiàn)自身效用最大化的同時(shí)，也實(shí)現(xiàn)了委托人的效用最大化。3.監(jiān)督體系報(bào)告制度和激勵(lì)機(jī)制可以稱為對(duì)代理人的軟約束，除此之外，還存在著對(duì)財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理者的硬約束，即監(jiān)督體系。報(bào)告制度、激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督體系，理論上說(shuō)能夠解決或至少能緩解代理人問(wèn)題，但要使這些制度有效地發(fā)揮作用仍然離不開(kāi)審計(jì)活動(dòng)：（1）報(bào)告制度下財(cái)務(wù)報(bào)告是否可信呢？這應(yīng)當(dāng)由與公司利益無(wú)關(guān)的第三者進(jìn)行獨(dú)立的鑒定，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠，這就導(dǎo)致了審計(jì)的產(chǎn)生。（2）激勵(lì)機(jī)制——眾多的激勵(lì)機(jī)制大多將公司的利潤(rùn)同經(jīng)營(yíng)管理者的獎(jiǎng)勵(lì)相掛鉤，公司利潤(rùn)越高，經(jīng)營(yíng)管理者的報(bào)酬就越高。但是這種激勵(lì)機(jī)制也給了經(jīng)營(yíng)管理者欺騙的動(dòng)機(jī)。因此，必須由無(wú)利害關(guān)系的第三方進(jìn)行審計(jì)，這是激勵(lì)機(jī)制充分發(fā)揮效用的必要措施。（3）審計(jì)不但是整個(gè)監(jiān)督體系中的一個(gè)重要組成部分，還是其他監(jiān)督控制措施成功實(shí)施的必要條件。例如，經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息給監(jiān)事會(huì)的工作提供了極大的便利。審計(jì)與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任之間是一種相互依存關(guān)系。沒(méi)有受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，就無(wú)所謂審計(jì)；同樣，沒(méi)有審計(jì)，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任也失去存在的條件。審計(jì)是維系受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任不可或缺的重要環(huán)節(jié)。著名審計(jì)學(xué)家錢(qián)伯斯對(duì)此的結(jié)論是“各種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，包括社會(huì)的、道德的、技術(shù)的，等等，只有在某種審計(jì)方式存在時(shí)才能存在。”在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，由于審計(jì)的發(fā)展，使受托人明確地感覺(jué)到其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的存在，從而使受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的貫徹成為名符其實(shí)、不容推諉的責(zé)任。

（四）監(jiān)督成本壓力產(chǎn)生了審計(jì)的需求受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的確立并不必然產(chǎn)生審計(jì)活動(dòng)，它只是審計(jì)產(chǎn)生的必要條件，能夠降低監(jiān)督成本才是審計(jì)存在的充要條件。信息不對(duì)稱下存在的道德風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低公司的價(jià)值進(jìn)而給財(cái)產(chǎn)所有者造成損失，這種損失被稱為代理成本。財(cái)產(chǎn)所有者為了制止道德風(fēng)險(xiǎn)、減少代理成本，就會(huì)建立和健全各項(xiàng)監(jiān)督措施。監(jiān)督措施越多，監(jiān)督成本越高，則道德風(fēng)險(xiǎn)越低，代理成本就越小。只要全部監(jiān)督成本的支出少于代理成本，財(cái)產(chǎn)所有者就愿意繼續(xù)追加監(jiān)督成本，一直到追加監(jiān)督措施的邊際成本等于因這項(xiàng)措施的實(shí)行而減少的邊際代理成本。此時(shí)，總監(jiān)督成本將是極小的。（因?yàn)?，追加一?xiàng)又一項(xiàng)監(jiān)督措施的邊際效益——減少的代理成本，是遞減的）。既然監(jiān)督措施和監(jiān)督成本在公司制兩權(quán)分離下不可避免，那么如何使總監(jiān)督成本最少呢？有兩個(gè)方案可供選擇，其一由財(cái)產(chǎn)所有者親自監(jiān)督考核；其二，由專(zhuān)職的審計(jì)人員實(shí)施審查考核。在現(xiàn)代公司制兩權(quán)分離的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)下，信息不對(duì)稱越來(lái)越傾向于經(jīng)理階層，眾多股東只能依靠有限的資料，如中期報(bào)告和年度報(bào)告了解公司的狀況進(jìn)行投資決策。如果由單個(gè)股東分別實(shí)施這樣的監(jiān)督，監(jiān)督成本必然越來(lái)越高。因此由獨(dú)立、專(zhuān)業(yè)、有經(jīng)驗(yàn)的第三方代表股東進(jìn)行審計(jì)是降低監(jiān)督成本、提高監(jiān)督效率的有效途徑。公司規(guī)模越大，股東數(shù)目越多，股權(quán)越分散，審計(jì)在降低監(jiān)督成本方面的作用就越明顯。因此許多教材中指出的“只有當(dāng)這種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)由所有者委托或委派獨(dú)立的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行時(shí)，才會(huì)產(chǎn)生這種具有一定獨(dú)立性的審計(jì)活動(dòng)?！倍?、審計(jì)關(guān)系理論審計(jì)關(guān)系是指一項(xiàng)審計(jì)行為必然涉及的審計(jì)人、被審計(jì)人和審計(jì)授權(quán)人或委托人三方之間所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。審計(jì)關(guān)系是由三方審計(jì)關(guān)系人所組成。是否存在三方關(guān)系是判斷一項(xiàng)行為是否是審計(jì)的重要標(biāo)志。第一關(guān)系人，是承擔(dān)審計(jì)工作的人，稱審計(jì)人。審計(jì)人受財(cái)產(chǎn)所有者等相關(guān)方的授權(quán)或委托實(shí)施獨(dú)立的審計(jì)。審計(jì)人不經(jīng)營(yíng)所有者的財(cái)產(chǎn)，也不參與被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須處于獨(dú)立的地位；同時(shí)，他與審計(jì)授權(quán)或委托人不存在財(cái)產(chǎn)上的利害關(guān)系。第二關(guān)系人，是接受審計(jì)的人，稱被審計(jì)人。被審計(jì)人接受財(cái)產(chǎn)所有者等相關(guān)方的委托或授權(quán)，經(jīng)營(yíng)管理其財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)完成對(duì)一個(gè)國(guó)家、一個(gè)地區(qū)、一個(gè)部門(mén)、一個(gè)單位管好用好資源財(cái)產(chǎn)的任務(wù)，履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任；同時(shí)有接受審計(jì)人實(shí)施審計(jì)的責(zé)任。第三關(guān)系人，是授權(quán)或委托審計(jì)、接受審計(jì)報(bào)告的人，稱審計(jì)授權(quán)人或委托人。通常是資源財(cái)產(chǎn)的所有者。他向被審計(jì)人提出履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求，而使兩者之間存在著明確的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，并接受審計(jì)人提出的審計(jì)報(bào)告。第一關(guān)系人審計(jì)人第三關(guān)系人審計(jì)委托或授權(quán)人第二關(guān)系人被審計(jì)人（1）要求履行受托責(zé)任（2）承擔(dān)和履行受托責(zé)任(3)委托或授權(quán)審計(jì)(4)進(jìn)行審計(jì)(5)接受審計(jì)(6)報(bào)告審計(jì)結(jié)果審計(jì)三方關(guān)系圖中國(guó)船舶招標(biāo)事件中船集團(tuán)審計(jì)招標(biāo)太“雷人”事務(wù)所“很受傷”三、審計(jì)監(jiān)督體系第一關(guān)系人，即審計(jì)人，到底指誰(shuí)呢？可能包括不同類(lèi)型的主體。那么根據(jù)審計(jì)實(shí)施的主體不同，可以將審計(jì)分為三大類(lèi)，分別是內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和國(guó)家審計(jì)。其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也有稱為民間審計(jì)，有些教材中將其稱為“社會(huì)審計(jì)”，并不恰當(dāng)，社會(huì)審計(jì)在西方國(guó)家是有著特定意思，其核心思想為“社會(huì)審計(jì)是判定和檢查公司活動(dòng)，以評(píng)定、估價(jià)、計(jì)量和報(bào)告這些活動(dòng)對(duì)社會(huì)環(huán)境的直接影響。這種影響的結(jié)果可具體分為積極的社會(huì)效益和消極的社會(huì)成本”。國(guó)家審計(jì)也有稱為政府審計(jì)。正是內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與國(guó)家審計(jì)構(gòu)成完整的審計(jì)監(jiān)督體系。

（一）國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)1.國(guó)家審計(jì)，也稱政府審計(jì)，是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計(jì)。政府審計(jì)主要監(jiān)督檢查各級(jí)政府及其部門(mén)的財(cái)政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況。目前世界各國(guó)政府審計(jì)，依其領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系不同可以分為三類(lèi)：其一、由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)并對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)；其二，由政府直接領(lǐng)導(dǎo)并對(duì)政府負(fù)責(zé)；其三、政府財(cái)政部門(mén)內(nèi)設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行財(cái)、審合一制度。其實(shí)，還有一種模式，即審計(jì)隸屬于司法系統(tǒng)，稱為審計(jì)法院，比如法國(guó)。上述三種類(lèi)型，審計(jì)機(jī)構(gòu)由議會(huì)領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)立性最強(qiáng)。我國(guó)目前審計(jì)機(jī)關(guān)，由政府領(lǐng)導(dǎo)，分為中央（審計(jì)署）與地方（審計(jì)廳、局）兩個(gè)層次。中國(guó)國(guó)家審計(jì)的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制。我國(guó)憲法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。2.內(nèi)部審計(jì)，是由各部門(mén)、各單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)部門(mén)進(jìn)行的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)主要監(jiān)督檢查本部門(mén)、本單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。目前世界各國(guó)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置，因領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系不同而大體分為三類(lèi)：其一、受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總領(lǐng)導(dǎo)；其二、受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；其三、受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。從審計(jì)的獨(dú)立性、有效性來(lái)講，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，愈有保障。相比較而言，內(nèi)部審計(jì)比外部審計(jì)獨(dú)立性要差許多。例如匯豐入股交通銀行19.99%，其中外資董事就在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)、公司治理方面負(fù)責(zé)。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，是由經(jīng)政府部門(mén)審核批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加入會(huì)計(jì)師事務(wù)才能夠接受委托，辦理審計(jì)、會(huì)計(jì)咨詢等服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不附屬于任何機(jī)構(gòu)、自收自支、獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，依法納稅，因此在業(yè)務(wù)上具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、客觀公正性，并且為社會(huì)公眾所認(rèn)可。在審計(jì)監(jiān)督體系中，國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)三方，既相互聯(lián)系、又各自獨(dú)立、各司其職，涇渭分明地在不同的領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)。它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與國(guó)家審計(jì)的關(guān)系二者都是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。差別主要表現(xiàn)：1.審計(jì)方式的區(qū)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是受托審計(jì)，而國(guó)家審計(jì)是強(qiáng)制審計(jì)；2.取證權(quán)限不同其原因正是因?yàn)閷徲?jì)方式不同。審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明資料，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)，如實(shí)反映情況提供資料；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)很大程度上有賴于配合與協(xié)助，并沒(méi)有行政強(qiáng)制力。3.經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源不同國(guó)家審計(jì)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證；注冊(cè)會(huì)計(jì)師收入來(lái)源于客戶，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和客戶協(xié)商而定。4.依據(jù)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同《審計(jì)法》和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則VS《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則5.審計(jì)對(duì)象國(guó)家審計(jì)對(duì)于公共資金的收支運(yùn)用進(jìn)行審計(jì)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)于受托的任何事項(xiàng)都有可能6.發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式不同審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)；對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收入行為，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見(jiàn)。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能提出自己的審計(jì)意見(jiàn)，并沒(méi)有任何的處罰權(quán)。7.獨(dú)立性有所區(qū)別國(guó)家審計(jì)單向獨(dú)立VS注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)雙向獨(dú)立（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，二戰(zhàn)后由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更加激烈促使企業(yè)更加重視內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，而得以迅速發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在著巨大差別：1.獨(dú)立性不同，內(nèi)部審計(jì)僅強(qiáng)調(diào)獨(dú)立于單位內(nèi)部其他部門(mén)；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是雙向強(qiáng)獨(dú)立；2.審計(jì)方式不同，內(nèi)部審計(jì)由單位根據(jù)需要自行安排，但被單位部門(mén)必須無(wú)條件接受；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是委托受托審計(jì)；3.審計(jì)遵循的標(biāo)準(zhǔn)不同內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則盡管存在著巨大差別，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作中要盡量利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果。小結(jié)：隨著國(guó)家民主化的進(jìn)展，國(guó)家審計(jì)的地位會(huì)越來(lái)越重要；隨著公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部管理的加強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)的作用也將越來(lái)越大；隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，資本市場(chǎng)的重要地位日益突現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也將大有可為。四、審計(jì)與會(huì)計(jì)審計(jì)，是不是可以簡(jiǎn)單理解為“審核或檢查會(huì)計(jì)”？甚至有人認(rèn)為，審計(jì)工作，就是查賬、查報(bào)表的工作。因此，只要會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)了，根本就不用學(xué)習(xí)審計(jì)知識(shí)？這種認(rèn)識(shí)是不全面的，對(duì)于審計(jì)的理解過(guò)于狹窄。審計(jì)的內(nèi)容非常廣泛，只不過(guò)在審計(jì)過(guò)程中大多會(huì)利用到會(huì)計(jì)資料，因此有些人將二者混淆。例如，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)。狹義的審計(jì)，大多指的是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，即對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表本身發(fā)表意見(jiàn)。在這種情況下，審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系就更為緊密，但還是存在重大區(qū)別。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，當(dāng)然就是對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)進(jìn)而發(fā)表意見(jiàn)，其目標(biāo)是確定財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是否合法，是否公允。當(dāng)然，其確定的標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。那么就呈獻(xiàn)如此邏輯：公司針對(duì)發(fā)生的交易事項(xiàng)，進(jìn)行會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，最終以財(cái)務(wù)報(bào)表的方式對(duì)外公布，但是公司形成的財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法、公允呢？或者可以說(shuō)，會(huì)計(jì)信息的形成是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求呢？這個(gè)工作就需要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)來(lái)完成。如果審計(jì)表明，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，那么對(duì)于會(huì)計(jì)息使用者來(lái)說(shuō)，該財(cái)務(wù)報(bào)表就具有非常強(qiáng)的可靠性，因此審計(jì)提高了會(huì)計(jì)信息的可信性；反之，如果審計(jì)表明，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，那么會(huì)計(jì)信息使用者就不會(huì)相信該財(cái)務(wù)報(bào)表的信息。無(wú)論如何，審計(jì)工作降低了會(huì)計(jì)信息使用者的信息風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別1.目的不同會(huì)計(jì)是提供決策有用信息財(cái)務(wù)審計(jì)是提高會(huì)計(jì)信息的可信性，降低信息風(fēng)險(xiǎn)2.職能不同會(huì)計(jì)主要職能是核算，即提供信息財(cái)務(wù)審計(jì)職能是鑒證——發(fā)表一個(gè)意見(jiàn)3.方法不同會(huì)計(jì)核算方法，包括設(shè)置科目、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、財(cái)產(chǎn)清查、成本計(jì)算和編制報(bào)表等財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，主要是指審計(jì)取證的方法，包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序八種4.責(zé)任不同會(huì)計(jì)責(zé)任：建立健全內(nèi)部控制制度；保護(hù)資產(chǎn)的安全完整；保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整審計(jì)責(zé)任，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)合法六、財(cái)務(wù)審計(jì)與經(jīng)營(yíng)審計(jì)眾多教材表明，審計(jì)根據(jù)內(nèi)容和目的，一般分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、符合性審計(jì)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)。（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（FinancialStatementAudit）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編制而發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。（二）符合性審計(jì)（ComplianceAudit

）這一概念來(lái)自美國(guó)，也可以翻譯為合規(guī)性審計(jì)或遵行審計(jì)。早期指對(duì)一個(gè)單位的某些財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收集和評(píng)價(jià)證據(jù)，以確定其是否按照特定的條件、規(guī)則或規(guī)定來(lái)執(zhí)行。這種審計(jì)的既定標(biāo)準(zhǔn)可能有很多來(lái)源。比如，管理當(dāng)局可能事先制定了很多內(nèi)部控制程序，如每天必須將收到的所有現(xiàn)金如數(shù)存入銀行、公司支票必須經(jīng)過(guò)兩個(gè)人簽署等。管理當(dāng)局制定這些標(biāo)準(zhǔn)的目的是為了遵循和落實(shí)它們，因此，很多公司在年中對(duì)這些規(guī)則遵守情況執(zhí)行符合性審計(jì)（當(dāng)然，大多數(shù)就是內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，就是說(shuō)已有規(guī)矩的執(zhí)行情況）符合性審計(jì)應(yīng)用更廣泛的領(lǐng)域：根據(jù)政府法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的審計(jì)。每個(gè)國(guó)家都要求工商企業(yè)、非盈利組織、政府單位和個(gè)人，必須遵守政府所制定的各種法規(guī)，比如，一個(gè)公司必須遵守政府有關(guān)勞工的法律規(guī)定和環(huán)境保護(hù)法規(guī)。此外，還必須遵守有關(guān)所得稅法和其他稅務(wù)法規(guī)。對(duì)這些內(nèi)容的審計(jì)，也是符合性