2025年稅法考試獨(dú)立思考試題及答案一、案例分析題（30分）2024年12月，某市稅務(wù)稽查局對(duì)居民張某2023年度個(gè)人所得稅匯算清繳情況開(kāi)展檢查。張某系某科技公司高級(jí)工程師，2023年取得收入及扣除情況如下：1.全年工資薪金收入36萬(wàn)元（已扣除“三險(xiǎn)一金”），公司按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅3.2萬(wàn)元；2.3月轉(zhuǎn)讓名下唯一住房（持有滿(mǎn)5年但非家庭唯一生活用房），取得轉(zhuǎn)讓收入280萬(wàn)元，該房產(chǎn)購(gòu)入價(jià)120萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納相關(guān)稅費(fèi)（增值稅、城建稅及附加、印花稅）15萬(wàn)元；3.5月通過(guò)滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票，取得股息收入8萬(wàn)元（已由香港公司代扣個(gè)稅0.8萬(wàn)元）；4.8月出版專(zhuān)著取得稿酬收入12萬(wàn)元；5.12月取得某高校講座勞務(wù)報(bào)酬3萬(wàn)元；6.專(zhuān)項(xiàng)附加扣除：子女教育（2個(gè)子女，均就讀小學(xué)）1.2萬(wàn)元/年；贍養(yǎng)65歲母親（張某為獨(dú)生子女）2.4萬(wàn)元/年；首套住房貸款利息1.2萬(wàn)元/年；7.其他扣除：個(gè)人養(yǎng)老金賬戶(hù)全年繳費(fèi)1.2萬(wàn)元（符合稅法規(guī)定）。檢查中發(fā)現(xiàn)以下?tīng)?zhēng)議點(diǎn)：（1）張某主張轉(zhuǎn)讓住房時(shí)因該房產(chǎn)為“滿(mǎn)5年住房”，應(yīng)享受個(gè)人所得稅免稅政策；（2）張某認(rèn)為滬港通股息已在香港繳稅，境內(nèi)無(wú)需補(bǔ)稅；（3）張某在匯算時(shí)將講座勞務(wù)報(bào)酬按“工資薪金”項(xiàng)目申報(bào)，未單獨(dú)計(jì)算。要求：結(jié)合2023年及最新個(gè)人所得稅政策（假設(shè)2025年考試時(shí)政策延續(xù)），分析上述爭(zhēng)議點(diǎn)是否成立，并計(jì)算張某2023年度應(yīng)補(bǔ)（退）個(gè)人所得稅額。答案：（1）爭(zhēng)議點(diǎn)（1）不成立。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及相關(guān)規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。張某房產(chǎn)雖持有滿(mǎn)5年，但非家庭唯一生活用房（題目未明確是否“唯一”，但根據(jù)表述“非家庭唯一”），因此不符合免稅條件。應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入原值合理稅費(fèi)=28012015=145萬(wàn)元，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”20%稅率計(jì)算，應(yīng)納稅額=145×20%=29萬(wàn)元。（2）爭(zhēng)議點(diǎn)（2）部分成立。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行滬港通、深港通有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（2023年延續(xù)政策），內(nèi)地個(gè)人投資者通過(guò)滬港通投資香港聯(lián)交所上市H股取得的股息紅利，由H股公司按照20%的稅率代扣個(gè)人所得稅；個(gè)人投資者在境外已繳納的稅款可按規(guī)定抵免，但需區(qū)分是否屬于居民個(gè)人全球所得。張某為居民個(gè)人，其從香港取得的股息屬于境內(nèi)應(yīng)納稅所得，已代扣的0.8萬(wàn)元可抵免境內(nèi)應(yīng)納稅額。（3）爭(zhēng)議點(diǎn)（3）不成立。勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得屬于不同稅目，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)按次或按月預(yù)扣預(yù)繳，匯算時(shí)與工資薪金合并計(jì)入綜合所得。張某將勞務(wù)報(bào)酬誤作工資薪金申報(bào)，導(dǎo)致預(yù)扣環(huán)節(jié)計(jì)算錯(cuò)誤，需重新計(jì)算。綜合所得應(yīng)納稅額計(jì)算：綜合所得收入額=工資薪金36萬(wàn)+稿酬12萬(wàn)×（120%）×70%+勞務(wù)報(bào)酬3萬(wàn)×（120%）=36+6.72+2.4=45.12萬(wàn)元減除費(fèi)用：6萬(wàn)元/年專(zhuān)項(xiàng)附加扣除合計(jì)：子女教育1.2萬(wàn)+贍養(yǎng)老人2.4萬(wàn)+住房貸款利息1.2萬(wàn)=4.8萬(wàn)元其他扣除：個(gè)人養(yǎng)老金1.2萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額=45.1264.81.2=33.12萬(wàn)元綜合所得應(yīng)納稅額=33.12×25%3.192（速算扣除數(shù)）=8.283.192=5.088萬(wàn)元已預(yù)扣預(yù)繳工資薪金個(gè)稅3.2萬(wàn)元，稿酬預(yù)扣：12萬(wàn)×（120%）×70%×20%=1.344萬(wàn)元；勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣：3萬(wàn)×（120%）×30%0.2=0.52萬(wàn)元（注：勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣率超過(guò)2萬(wàn)至5萬(wàn)部分為30%，速算扣除數(shù)2000元）；預(yù)扣合計(jì)=3.2+1.344+0.52=5.064萬(wàn)元綜合所得匯算應(yīng)補(bǔ)稅額=5.0885.064=0.024萬(wàn)元其他所得應(yīng)納稅額：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得29萬(wàn)元（已分析）；股息所得應(yīng)納稅額=8萬(wàn)×20%=1.6萬(wàn)元，可抵免境外已繳0.8萬(wàn)元，實(shí)際補(bǔ)繳0.8萬(wàn)元。2023年度應(yīng)補(bǔ)稅額合計(jì)=0.024（綜合所得）+29（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?0.8（股息補(bǔ)稅）=29.824萬(wàn)元二、綜合應(yīng)用題（40分）甲公司為境內(nèi)居民企業(yè)（增值稅一般納稅人），主要從事新能源設(shè)備研發(fā)與制造，2023年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入（技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?000萬(wàn)元（其中與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)收入500萬(wàn)元）；2.成本費(fèi)用合計(jì)7500萬(wàn)元（含研發(fā)費(fèi)用1200萬(wàn)元，其中委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)費(fèi)用400萬(wàn)元；符合條件的環(huán)保專(zhuān)用設(shè)備購(gòu)置支出800萬(wàn)元，已取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅104萬(wàn)元）；3.投資收益：持有境內(nèi)A公司（非上市）股權(quán)2年，取得股息60萬(wàn)元；持有B公司（上市公司）股票6個(gè)月，取得股息40萬(wàn)元；4.營(yíng)業(yè)外支出：通過(guò)公益性社會(huì)組織向鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目捐贈(zèng)150萬(wàn)元；因延遲交貨支付違約金20萬(wàn)元；被稅務(wù)機(jī)關(guān)加收滯納金5萬(wàn)元；5.境外分公司：設(shè)在C國(guó)的分公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元（已在C國(guó)繳納企業(yè)所得稅90萬(wàn)元，C國(guó)與我國(guó)簽訂有稅收協(xié)定，稅率25%）；6.2022年未彌補(bǔ)虧損100萬(wàn)元（尚在彌補(bǔ)期內(nèi)）。已知：甲公司適用企業(yè)所得稅稅率25%；研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例：境內(nèi)研發(fā)100%、委托境外研發(fā)80%且不超過(guò)境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)用2/3；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征額為500萬(wàn)元；環(huán)保專(zhuān)用設(shè)備投資額的10%可抵免稅額；符合條件的居民企業(yè)之間股息紅利免稅。要求：計(jì)算甲公司2023年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額（需分步列示計(jì)算過(guò)程）。答案：1.收入總額確認(rèn)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000萬(wàn)元+其他業(yè)務(wù)收入2000萬(wàn)元+投資收益（A公司股息60萬(wàn)元免稅，B公司股息40萬(wàn)元需繳稅）=10000+40=10040萬(wàn)元（注：A公司非上市，持有滿(mǎn)12個(gè)月，股息免稅；B公司股票持有不足12個(gè)月，股息不免稅）2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅計(jì)算：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入2000萬(wàn)元技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本及相關(guān)稅費(fèi)（題目未明確，假設(shè)成本為0）=2000萬(wàn)元免稅所得=500萬(wàn)元，超過(guò)部分2000500=1500萬(wàn)元需繳稅3.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除：境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用=1200400=800萬(wàn)元委托境外研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除限額=800×2/3≈533.33萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生400萬(wàn)元≤533.33萬(wàn)元，故可加計(jì)扣除=400×80%=320萬(wàn)元（注：委托境外研發(fā)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額80%計(jì)入，且不超過(guò)境內(nèi)2/3）總加計(jì)扣除=800×100%+320=1120萬(wàn)元（稅法規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為100%）4.環(huán)保設(shè)備抵免稅額：設(shè)備投資額=800萬(wàn)元（增值稅進(jìn)項(xiàng)已抵扣，投資額為不含稅價(jià)），可抵免稅額=800×10%=80萬(wàn)元5.公益性捐贈(zèng)扣除限額：會(huì)計(jì)利潤(rùn)=收入10040成本費(fèi)用7500營(yíng)業(yè)外支出（150+20+5）=100407500175=2365萬(wàn)元捐贈(zèng)扣除限額=2365×12%=283.8萬(wàn)元，實(shí)際捐贈(zèng)150萬(wàn)元≤283.8萬(wàn)元，可全額扣除；滯納金5萬(wàn)元不得扣除6.境外所得抵免：境外分公司所得300萬(wàn)元，按我國(guó)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額=300×25%=75萬(wàn)元，在C國(guó)已繳90萬(wàn)元，超過(guò)抵免限額，可抵免75萬(wàn)元，超過(guò)部分結(jié)轉(zhuǎn)以后5年7.應(yīng)納稅所得額計(jì)算：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)2365免稅股息60（A公司）技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅所得500+研發(fā)加計(jì)扣除1120（注：加計(jì)扣除為納稅調(diào)減）以前年度虧損100+滯納金5（調(diào)增）境外所得300（單獨(dú)計(jì)算）=236560500+1120100+5300=2530萬(wàn)元（注：境外所得單獨(dú)計(jì)算抵免，需從境內(nèi)應(yīng)納稅所得額中扣除）8.境內(nèi)應(yīng)納稅額：境內(nèi)應(yīng)納稅額=2530×25%=632.5萬(wàn)元9.境外所得應(yīng)納稅額：境外所得應(yīng)補(bǔ)稅額=75（抵免限額）75（已抵免）=0萬(wàn)元（因在C國(guó)已繳90萬(wàn)元＞75萬(wàn)元，僅抵免75萬(wàn)元）10.環(huán)保設(shè)備抵免后應(yīng)納稅額：總應(yīng)納稅額=632.5（境內(nèi)）+0（境外）80（環(huán)保設(shè)備抵免）=552.5萬(wàn)元三、跨學(xué)科融合題（30分）2023年7月，某市稅務(wù)局對(duì)乙公司（小微企業(yè)）開(kāi)展稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)其2022年度存在以下問(wèn)題：（1）通過(guò)個(gè)人銀行賬戶(hù)收取貨款300萬(wàn)元未申報(bào)納稅（少繳增值稅18萬(wàn)元、城建稅及附加1.8萬(wàn)元、企業(yè)所得稅25萬(wàn)元）；（2）為虛增成本，購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅普通發(fā)票5份，金額80萬(wàn)元（已計(jì)入成本并稅前扣除）；（3）檢查過(guò)程中，乙公司法定代表人王某拒不提供賬簿資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正仍未提供。2023年9月，稅務(wù)局作出《稅務(wù)處理決定書(shū)》：追繳增值稅18萬(wàn)元、城建稅及附加1.8萬(wàn)元、企業(yè)所得稅25萬(wàn)元，加收滯納金3萬(wàn)元；同時(shí)作出《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》：對(duì)少繳稅款處1倍罰款（44.8萬(wàn)元），對(duì)偽造發(fā)票行為處5萬(wàn)元罰款，對(duì)拒不提供賬簿行為處1萬(wàn)元罰款。乙公司不服，認(rèn)為：（1）少繳稅款系財(cái)務(wù)人員疏忽，非主觀(guān)故意，不應(yīng)處罰；（2）偽造發(fā)票未造成增值稅稅款損失（普通發(fā)票），不應(yīng)罰款；（3）滯納金計(jì)算超過(guò)法定上限。要求：結(jié)合《稅收征收管理法》《發(fā)票管理辦法》及《行政強(qiáng)制法》等規(guī)定，分析乙公司的異議是否成立，并說(shuō)明稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的合法性。答案：1.關(guān)于“少繳稅款非主觀(guān)故意不應(yīng)處罰”的異議不成立。根據(jù)《稅收征收管理法》第63條，納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。乙公司通過(guò)個(gè)人賬戶(hù)隱匿收入，屬于“不列、少列收入”的偷稅行為，主觀(guān)上具有故意（隱匿收入的客觀(guān)行為可推定故意），稅務(wù)機(jī)關(guān)處1倍罰款符合“50%以上5倍以下”的幅度規(guī)定。2.關(guān)于“偽造普通發(fā)票未造成增值稅損失不應(yīng)罰款”的異議不成立?！栋l(fā)票管理辦法》第22條規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；第37條規(guī)定，違反本辦法第22條第2款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。乙公司購(gòu)買(mǎi)偽造的普通發(fā)票虛增成本，屬于“讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票”的虛開(kāi)發(fā)票行為，無(wú)論是否造成增值稅損失（普通發(fā)票主要影響所得稅），均應(yīng)處罰。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其處5萬(wàn)元罰款在法定幅度內(nèi)（虛開(kāi)金額80萬(wàn)元＞1萬(wàn)元，可處5萬(wàn)50萬(wàn)元）。3.關(guān)于“滯納