2023年高級會(huì)計(jì)師之高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試題庫

大題（共10題）

一、某特種鋼股份有限公司為A股上市公司，20X7年為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，公司

擬分兩階段投資建設(shè)某特種鋼生產(chǎn)線，以填補(bǔ)國內(nèi)空白。該項(xiàng)目第一期計(jì)劃投

資額為20億元，第二期計(jì)劃投資額為18億元，公司制定了發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)

換公司債券的融資計(jì)劃。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，公司于20X7年2月1日按面值發(fā)

行了2000萬張，每張面值100元的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，合計(jì)20億元，

債券期限為5年，票而年利率為1%（如果單獨(dú)按面值發(fā)行一般公司債券，票

面年利率需要設(shè)定為6%）,按年計(jì)息。同時(shí)，每張債券的認(rèn)購人獲得公司派

發(fā)的15份認(rèn)股權(quán)證，權(quán)證總量為30000萬份，該認(rèn)股權(quán)證為歐式認(rèn)股權(quán)證；行

權(quán)比例為2：1（即2份認(rèn)股權(quán)證可認(rèn)購1股A股股票），行權(quán)價(jià)格為12元/

股。認(rèn)股權(quán)證存續(xù)期為24個(gè)月（即20X7年2月1日至20X9年2月1日），

行權(quán)期為認(rèn)股權(quán)證存續(xù)期最后五個(gè)交易日（行權(quán)期間權(quán)證停止交易）。假定債

券和認(rèn)股權(quán)證發(fā)行當(dāng)日即上市。公司20X7年末A股總數(shù)為20億股（當(dāng)年未增

資擴(kuò)股），當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤9億元。假定公司20X8年上半年實(shí)現(xiàn)基本每股權(quán)

益0.30元，上半年公司股價(jià)一直維持在每股10元左右。預(yù)計(jì)認(rèn)股權(quán)證行權(quán)期

截至前夕，每股認(rèn)股權(quán)證價(jià)格將為L5元。要求：

【答案】發(fā)行分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券后，20X7年可節(jié)約的利息支出為：

20*（6%—1%）*11/12=0.92（億元）

二、甲單位為中央級事業(yè)單位，執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》并計(jì)提固定資產(chǎn)折扣。

2019年7月28日，甲單位總會(huì)”師主持召開會(huì)議，聽取財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處

近期工作匯報(bào)，研究討論有關(guān)事項(xiàng)。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)國

家部門預(yù)算管理、政府采購、國有資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部控制等有關(guān)規(guī)

定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)（1）至（9）的處理決定或處理建議是否正確。對于事項(xiàng)

（1）至（6）,如不正確，分別說明理由；對于事項(xiàng)（7）至（9）,如不正

確，分別指出正確的會(huì)計(jì)處理。（1）按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范

（試行）》文件要求，甲單位2014年制定了本單位內(nèi)部控制制度并予以執(zhí)行。

為了檢查內(nèi)部控制是否有效，及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制存在的缺陷，甲單位領(lǐng)導(dǎo)

班子要求2019年下半年開展內(nèi)部控制評價(jià)工作?？紤]到本單位內(nèi)部控制制度的

建立與實(shí)施由財(cái)務(wù)處牽頭負(fù)責(zé)，會(huì)議決定由審計(jì)處具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價(jià)的組

織實(shí)施工作。（2）為更好地完成2019年事業(yè)發(fā)展各項(xiàng)工作任務(wù)，甲單位新

建綜合業(yè)務(wù)樓提前投入使用，預(yù)計(jì)下半年能源費(fèi)用大幅增加，公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算出

現(xiàn)缺口。為應(yīng)對能源費(fèi)用大幅度增加帶來的預(yù)算支出壓力，會(huì)議決定直接動(dòng)用

上半年度非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分120萬元彌補(bǔ)下半年公用經(jīng)費(fèi)不足，并責(zé)成

財(cái)務(wù)處將此預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)報(bào)主管部門和同級財(cái)政部門備案。（3）2019年4

月，甲單位采用公開招標(biāo)方式采購一套大型設(shè)備（未納入集中采購目錄，但達(dá)

到政府采購限額和公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)），但招標(biāo)后沒有供應(yīng)商投標(biāo)。7月初，

甲單位報(bào)財(cái)政部門批準(zhǔn)后將設(shè)備采購方式變更為競爭性談判，并要求資產(chǎn)管理

處按照新的采購方式盡快進(jìn)行采購。會(huì)議決定成立由1名本單位資產(chǎn)采購代表

和5名評審專家共6人組成的競爭性談判小組實(shí)施采購。（4）因市政道路才

建，甲單位一棟建筑面積5000平方米的樓房將被拆除。市政府道路建設(shè)征遷辦

公室向甲單位承諾承擔(dān)該棟樓房拆除費(fèi)用，并另外支付2000萬元補(bǔ)償款。該棟

樓房的賬面價(jià)值1000萬元，累計(jì)折舊600萬元。資產(chǎn)管理處認(rèn)為該棟樓房長期

閑置，政府拆遷是妥善處置該項(xiàng)資產(chǎn)的一個(gè)機(jī)會(huì)。會(huì)議決定經(jīng)單位授權(quán)由資產(chǎn)

管理處直接與市政府道路建設(shè)征遷辦公室簽署資產(chǎn)處置和補(bǔ)償協(xié)議。（5）甲單

位下屬乙事業(yè)單位承接一國際合作項(xiàng)目，但因資金不足，項(xiàng)目一直沒有實(shí)施，

這對乙單位實(shí)現(xiàn)當(dāng)年收入預(yù)算目標(biāo)和完成年度事業(yè)任務(wù)產(chǎn)生重大影響。為支持

乙單位開展業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)處認(rèn)為可將甲單位閑置資金按同期銀行借貸利率有償借

給下屬事業(yè)單位使用。考慮到將資金出借給下屬單位風(fēng)險(xiǎn)可控，會(huì)議決定經(jīng)單

位授權(quán)由財(cái)務(wù)處直接與乙單位簽署資金出借協(xié)議。（6）2019年6月，甲單位

對2019年預(yù)計(jì)取得的各項(xiàng)收入和預(yù)計(jì)發(fā)生的各項(xiàng)支出進(jìn)行測算后發(fā)現(xiàn)，預(yù)計(jì)總

支出較大，存在收支差額。在對各業(yè)務(wù)部門申報(bào)的新增專項(xiàng)事業(yè)發(fā)展任務(wù)及用

款需求進(jìn)行分析后，財(cái)務(wù)處認(rèn)為應(yīng)優(yōu)先保障基本支出的合理需求，再安排各項(xiàng)

事業(yè)發(fā)展所需的項(xiàng)目支出。會(huì)議決定在編制2020年“一上”部門預(yù)算草案時(shí)，

采取用事業(yè)基金（事業(yè)基金余額大于預(yù)計(jì)收支差額）彌補(bǔ)收支差額的方式解決

預(yù)計(jì)的預(yù)算赤字。（7）甲單位經(jīng)批準(zhǔn)將食堂出包給下屬丙公司經(jīng)營。承包經(jīng)營

合同約定：自2018年3月1日起，丙公司每月繳納承包經(jīng)營管理費(fèi)15萬元，

承包期2年。丙公司以甲單位拖欠在食堂發(fā)生的招待費(fèi)為由，一直未按合同繳

納食堂承包經(jīng)營管理費(fèi)。2019年4月，甲單位同丙公司簽署了以下協(xié)議：2018

年3月1日至2019年3月1日甲單位在食堂發(fā)生招待費(fèi)共計(jì)80萬元，沖抵食

堂承包經(jīng)營管理費(fèi)后，丙公司支付管理費(fèi)凈額100萬元。2019年7月，甲單位

收到丙公司支付的100萬元。財(cái)務(wù)處建議做增加銀行存款和其他收入各100萬

元處理。（8）因2018年12月所購部分事業(yè)活動(dòng)用低值易耗品（已于購入當(dāng)月

被各部門領(lǐng)用并計(jì)入財(cái)政補(bǔ)助基本支出）質(zhì)量未達(dá)到要求，甲單位按合同規(guī)定

將其退回。2019年7月，甲單位收到供應(yīng)商退款支票6萬元，并按原付款夷道

存入單位零余額賬戶。財(cái)務(wù)處建議做增加零余額賬戶用款額度6萬元、減少事

業(yè)支出6萬元處理。（9）甲單位經(jīng)批準(zhǔn)使用財(cái)政補(bǔ)助資金240萬元購置一臺事

業(yè)活動(dòng)用實(shí)驗(yàn)設(shè)備，設(shè)備已于2019年6月10日驗(yàn)收合格并投入使用。該設(shè)備

預(yù)計(jì)使用年限為10年，按年限平均法自7月起計(jì)提折舊。財(cái)務(wù)處建議對該沒備

按月計(jì)提的折舊做增加事業(yè)支出和累計(jì)折舊各2萬元處理。

【答案】事項(xiàng)（1）的處理決定正確。事項(xiàng)（2）的處理決定不正確。理

由：基本支出預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)

年的基本支出，可報(bào)同級財(cái)政部門批準(zhǔn)后安排項(xiàng)口支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。事項(xiàng)

（3）的處理決定不正確。理由：達(dá)到公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的貨物采購項(xiàng)目，

競爭性談判小組應(yīng)由采購人代表和評審專家共5人以上的單數(shù)組成。事項(xiàng)（4）

的處理決定不正確。理由：處置資產(chǎn)的賬面原值在800萬元以上，應(yīng)經(jīng)主

管部門審核后報(bào)同級財(cái)政部門審批事項(xiàng)（5）的處理決定不正確。理由：除

法律法規(guī)另有規(guī)定外，事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)出借，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行性論

證，并經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級財(cái)政部門審批。事項(xiàng)（6）的處理決定正

確。事項(xiàng)（7）的處理建議不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：應(yīng)增

加銀行存款100萬元、增加單位管理費(fèi)用80萬元，增加附屬單位上繳收入180

萬元。預(yù)算會(huì)計(jì)：應(yīng)增加資金結(jié)存100萬、事業(yè)支出80萬元，同時(shí)，增加

附屬單位上繳預(yù)算收入180萬元。

三、甲單位為一家中國企業(yè)，乙公司、丙公司為歐洲企業(yè)，丙公司為乙公司的

全資子公司。甲公司計(jì)劃向乙公司收購丙公司100%股權(quán)，并購項(xiàng)目建議書部分

要點(diǎn)如下：（1）并購背景①甲公司為一家建筑企業(yè)，在電力建設(shè)的全產(chǎn)業(yè)鏈;規(guī)

劃設(shè)計(jì)、工程施工與裝備制造）中，甲公司的規(guī)劃設(shè)計(jì)和工程施工能力處于行業(yè)

領(lǐng)先水平，但尚未涉入裝備制造領(lǐng)域。在甲公司承攢的EPC（設(shè)計(jì)一采購一施

工）總承包合同中，電力工程設(shè)備均向外部供應(yīng)商采購。為形成全產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)勢，

甲公司擬通過并購方式快速提升電站風(fēng)機(jī)等電力工程設(shè)備的技術(shù)水平和制造能

力。②乙公司為一家大型多元化集團(tuán)企業(yè)，涉及電氣工程、信息與通訊、家

電、風(fēng)機(jī)、照明等多個(gè)經(jīng)營領(lǐng)域。近年來，受外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，尤其是歐洲經(jīng)濟(jì)

狀況影響，乙公司經(jīng)營出現(xiàn)困難。為集中資源，鞏固其在信息與通訊、電氣工

程等多個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的領(lǐng)先地位，乙公司決定對風(fēng)機(jī)、照明等業(yè)務(wù)予以剝離出

售，降低營運(yùn)的復(fù)雜性；丙公司就在本次的剝離出售計(jì)劃范圍內(nèi)。③丙公司為

一家裝備制造企業(yè)，以自主研發(fā)為基礎(chǔ)，在電站風(fēng)機(jī)領(lǐng)域擁有世界領(lǐng)先的好發(fā)

能力和技術(shù)水平。兩公司風(fēng)機(jī)業(yè)務(wù)90%的客戶來自歐美，在歐美市場享有較高

的品牌知名度和市場占有率，銷售一直保持著較高的增長水平。雖然丙公司擁

有領(lǐng)先的技術(shù)和良好的業(yè)績，但是風(fēng)機(jī)業(yè)務(wù)并非丙公司所屬集團(tuán)的核心業(yè)務(wù)。

⑵并購價(jià)值評估甲公司采用可比企業(yè)分析法、可比交易分析法對丙公司價(jià)格進(jìn)

行了綜合評估。經(jīng)評估，丙公司的評估價(jià)值在16億元。甲公司向乙公司收購丙

公司的報(bào)價(jià)為16.8億元。并購前，甲公司的市場價(jià)值為132億元。如并購?fù)?/p>

成，預(yù)計(jì)兩家公司經(jīng)過整合后的市場價(jià)值合計(jì)將達(dá)到160億元，此外，甲公司

預(yù)計(jì)在并購價(jià)款外，還將發(fā)生財(cái)務(wù)顧問費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、評估費(fèi)、律師費(fèi)等并購交

易費(fèi)用0.5億元。假定不考慮其他因素口

【答案】并購類型：縱向并購。

四、飛騰公司為一家中央國有企業(yè)，擁有兩家業(yè)務(wù)范圍相同的控股子公司A、

B,控股比例分別為58%和77%。在飛騰公司管控系統(tǒng)中，A、B兩家子公司均作

為飛騰公司的利潤中心。A、B兩家公司2016年經(jīng)審計(jì)后的基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下

（金額單位為萬元）：適用所得稅稅率25%,平均資本成本率5.5虬2017年初，

飛騰公司董事會(huì)在對這兩家公司進(jìn)行業(yè)績評價(jià)與分析比較時(shí)，出現(xiàn)了較大的意

見分歧。以董事長為首的部分董事認(rèn)為，作為股東應(yīng)主要關(guān)注凈資產(chǎn)回報(bào)情

況，而A公司凈資產(chǎn)收益率遠(yuǎn)高于B公司，因此A公司的業(yè)績好于B公司。以

總經(jīng)理為代表的部分董事認(rèn)為，A、B兩公司都屬于總部的控股子公司且為利潤

中心，應(yīng)當(dāng)主要考慮總資產(chǎn)回報(bào)情況，從比較兩家公司總資產(chǎn)報(bào)酬率（稅后:結(jié)

果分析，B公司業(yè)績好于A公司。假定不考慮所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)和其他有關(guān)

因素。要求：

【答案】A公司2016年息稅前利潤=1087.5/（1—25%）+50=1500（萬元）

業(yè)外收入為0.6億元。此外，由于在合并工作底稿中需要調(diào)整長期股權(quán)投

資，將

2.2億元調(diào)整為3億元，即形成0.8億元的投資收益；同時(shí);需要將原400萬

元的其他綜合收益，轉(zhuǎn)出計(jì)入投資收益，即0.04億元，因此對合并報(bào)表損益影

響總金額為1.44億元（0.6+0.8+0.04）。3.（1）本次交易的購買方為N

公司。理由：盡管Q上市公司發(fā)行股票購買了N公司，但由于發(fā)行的股權(quán)

（6000萬股）遠(yuǎn)超Q公司原股份（4000萬股），因此Q公司是法律上的購買

方，而N公司是會(huì)計(jì)上的購買方，本項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于反向購買。（2）本次交易

不形成商譽(yù)。理由：交易發(fā)生時(shí)，上市公司Q僅持有貨幣資金、庫存商品

等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負(fù)債，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性

交易的原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期設(shè)益。

六、A公司是智能化家用設(shè)備制造企業(yè)，從2019年開始，為了提升企業(yè)管理水

平、管理質(zhì)量和企業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力，擬實(shí)施以績效評價(jià)為核心的績效管理工

作，為此專門召集一些專家座談，研究如何改進(jìn)績效評價(jià)方法。會(huì)議記錄中的

有關(guān)內(nèi)容如下：（1）企業(yè)應(yīng)該根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，考慮未來評價(jià)期間的宏

觀經(jīng)濟(jì)政策、外部市場環(huán)境和企業(yè)自身的資源、能力等因素，制定集團(tuán)級、子

公司、部門級、崗位級等分層級的績效計(jì)劃。績效計(jì)劃制定完成后，經(jīng)薪酬委

員會(huì)審核后以正式文件形式下達(dá)執(zhí)行，執(zhí)行過程中不予以調(diào)整。（2）對評

價(jià)對象進(jìn)行績效評價(jià)時(shí)，一般應(yīng)該設(shè)計(jì)多個(gè)評價(jià)書標(biāo)，根據(jù)每個(gè)指標(biāo)在整個(gè)評

價(jià)指標(biāo)體系中的重要性程度設(shè)計(jì)指標(biāo)權(quán)重。在設(shè)計(jì)指標(biāo)權(quán)重時(shí)，聘請專業(yè)人士

向他們征詢意見并多次反復(fù)，最終確定指標(biāo)權(quán)重。（3）為了將評價(jià)指標(biāo)和

評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合在一起，形成公正的評價(jià)結(jié)果，避免評價(jià)結(jié)果出現(xiàn)偏差，誤導(dǎo)評

價(jià)主體，無法達(dá)到評價(jià)目的，企業(yè)擬采用功效系數(shù)法進(jìn)行績效評價(jià)計(jì)分。

（4）企業(yè)應(yīng)該綜合考慮績效評價(jià)期間宏觀經(jīng)濟(jì)政策、外部市場環(huán)境和內(nèi)部管理

要求，清晰識別價(jià)值創(chuàng)造模式，按照價(jià)值創(chuàng)造路經(jīng)識別出關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素，科學(xué)

地選擇和設(shè)置指標(biāo)體系。（5）企業(yè)將采用平衡計(jì)分卡的績效評價(jià)方法，在

每個(gè)維度設(shè)置3—5個(gè)關(guān)鍵績效指標(biāo)，從多維度進(jìn)行績效評價(jià)，提升績效管理水

平，以追求未來的核心競爭力。假定不考慮其他因素。要求：1.

根據(jù)資料Q）,判斷績效計(jì)劃的制定與執(zhí)行程序是否妥當(dāng)，如果不妥，說明理

由。

2.根據(jù)資料（2）,指出績效評價(jià)指標(biāo)權(quán)重的確定方法。3.根據(jù)資料

（3）,指出功效系數(shù)法的優(yōu)缺點(diǎn)。4.根據(jù)資料（4）,指出擬采用的績效

評價(jià)方法，并說明該方法的缺點(diǎn)。5.根據(jù)資料（5）,簡要說明平衡計(jì)分卡

中的“平衡”含義。

【答案】1.不妥當(dāng)。理由：績效計(jì)劃經(jīng)薪酬委員會(huì)審核后，報(bào)董事會(huì)或

類似機(jī)構(gòu)審批后，以正式文件形式下達(dá)執(zhí)行；經(jīng)審批的下達(dá)執(zhí)行的績效計(jì)劃，

如果受到國家政策、市場環(huán)境、不可抗力等客觀因素影響，確需調(diào)整的，應(yīng)嚴(yán)

格履行規(guī)定的審批程序。

2.德爾菲法或?qū)＜艺{(diào)查法。3.功效系數(shù)法的優(yōu)點(diǎn)：從不同側(cè)面對評價(jià)市象

進(jìn)行計(jì)算評分，滿足了企業(yè)多目標(biāo)、多層次、多因素的績效評價(jià)要求。功

效系數(shù)法的缺點(diǎn)：標(biāo)準(zhǔn)值確定難度較大，比較復(fù)雜。4.關(guān)鍵績效指標(biāo)法。

缺點(diǎn)：關(guān)鍵績效指標(biāo)的選取需要透徹理解企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造模式和戰(zhàn)略目標(biāo)，有效

識別核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，指標(biāo)體系設(shè)計(jì)不當(dāng)將導(dǎo)致錯(cuò)誤的價(jià)值

導(dǎo)向或管理缺失。5.“平衡”的含義包括：（1）財(cái)務(wù)績效與非財(cái)務(wù)績

效平衡；（2）與客戶有關(guān)的外部衡量與關(guān)鍵業(yè)務(wù)過程和學(xué)習(xí)成長相關(guān)的內(nèi)

部衡量的平衡；（3）領(lǐng)先指標(biāo)與滯后指標(biāo)設(shè)計(jì)的平衡；（4）結(jié)果的

衡量與未來績效衡量的平衡。

七、前進(jìn)科技為上市公司，2016年度、2016年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資

料如下：1.2016年度有關(guān)資料①1月1日，前進(jìn)科技以銀行存款4000萬元和公

允價(jià)值為3000萬元的專利技術(shù)（成本為3200萬元，累計(jì)攤銷為640萬元）從乙

公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權(quán)股份，對乙公司不具有重大影

響，作為長期股權(quán)投資核算。乙公司股份在活躍市場中無報(bào)價(jià)，且公允價(jià)值不

能可靠計(jì)量。止匕前，前進(jìn)科技與乙公司及其股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。當(dāng)

日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為40000萬元。②2月25日，

乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬元；3月1日，前進(jìn)科技收到乙公司分

派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。

2.2017年度有關(guān)資料。1月1日，前進(jìn)科技以銀行存款4500萬元從乙公司其他

股東受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派已一名董事。當(dāng)日，乙公司可

辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40860萬元；X存貨的賬面價(jià)值和公允價(jià)值分別為1200

萬元和1360萬元；其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。②3月28

日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3800萬元，4月1日，前進(jìn)科技收到乙公

司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。③12月31日，乙公司持有的可供出售金

融資產(chǎn)公允價(jià)值增加200萬元，乙公司已將其計(jì)入資本公積。④至12月31

日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對外出售。⑤乙公司2017年度實(shí)

現(xiàn)凈利潤5000萬元。

【答案】前進(jìn)科技在2016年對乙公司的長期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法核算，

2017年應(yīng)該采用權(quán)益法核算。

八、甲單位為某省環(huán)境保護(hù)廳，執(zhí)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》。乙、丙單位為甲

單位所屬事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。按照省

財(cái)政廳要求，甲、乙、丙單位執(zhí)行中央級行政事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國有資

產(chǎn)管理等有關(guān)規(guī)定。2018年7月，甲單位審計(jì)處對本級及所屬單位2017年下

半年以來預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算等情況進(jìn)行了檢查。8月

初，審計(jì)處向甲單位主要負(fù)責(zé)人反饋檢查情況。部分事項(xiàng)如下：（1）2017年

年初，甲單位本級經(jīng)省財(cái)政廳批復(fù)本年度支出預(yù)算為20000萬元；2017年6

月，甲單位本級經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)增支出預(yù)算數(shù)為1000萬元。2017年度甲單位本級年

終支出執(zhí)行數(shù)為19000萬元。2018年1月，甲單位對上一年度的本級預(yù)算執(zhí)行

情況進(jìn)行了分析，計(jì)算確定的本級預(yù)算支出完成率為95%。（2）甲單位財(cái)務(wù)處

作為內(nèi)部控制工作牽頭部門，按省財(cái)政廳要求布置所屬單位2017年內(nèi)部控制報(bào)

告編報(bào)工作。乙、丙單位已按規(guī)定完成各自的內(nèi)部控制報(bào)告并報(bào)至甲單位。

2018年3月，甲單位財(cái)務(wù)處在乙、丙單位內(nèi)部控制報(bào)告和本級內(nèi)部控制報(bào)臺的

基礎(chǔ)上，匯總形成了本部門內(nèi)部控制報(bào)告，經(jīng)甲單位主要負(fù)責(zé)人審批后報(bào)送省

財(cái)政廳。（3）為按規(guī)定自2019年1月1日起執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，2018年4月

甲單位組織本級和所屬單位財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，實(shí)際發(fā)生政府會(huì)計(jì)制度專項(xiàng)培訓(xùn)經(jīng)

費(fèi)支出15萬元。由于年初該專項(xiàng)培訓(xùn)費(fèi)預(yù)算僅為10萬元，培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)有5萬元

缺口。甲單位財(cái)務(wù)處將該經(jīng)費(fèi)缺口5萬元在本年度“內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)”

專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的培訓(xùn)費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目下列支。（4）2018年4月，乙單位在資產(chǎn)盤點(diǎn)

中，發(fā)現(xiàn)賬外空氣質(zhì)量檢測專用設(shè)備一臺，目前已沒有相關(guān)憑據(jù)且無法評估，

同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得。據(jù)此，乙單位僅由資產(chǎn)管理處對

該專用設(shè)備進(jìn)行了實(shí)物登記。（5）乙單位經(jīng)批準(zhǔn)對外出租一棟門面房。按照同

地段房屋平均市場租賃價(jià)格計(jì)算，出租價(jià)格應(yīng)不低于每年150萬元。2018年5

月，乙單位基本賬戶開戶銀行提出以每年120萬元的租賃價(jià)格租用該棟門面房

用于網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)營，租期3年。為方便單位和職工辦理業(yè)務(wù)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子研究決

定，乙單位以每年120萬元的租賃價(jià)格將該棟門面房出租給銀行，并與銀行簽

訂了租期為3年的租賃協(xié)議。（6）乙單位為進(jìn)行環(huán)評系統(tǒng)升級改造，采用公開

招標(biāo)方式采購一套大型設(shè)備（未納入集中采購目錄范圍，但達(dá)到政府采購限額

標(biāo)準(zhǔn)和公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)），并于2018年6月與中標(biāo)供應(yīng)商簽訂了總金額為

500萬元的設(shè)備采購合同。為督促供應(yīng)商認(rèn)真履約，乙單位依據(jù)該項(xiàng)目采購文

件，要求供應(yīng)商以支票形式支付了60萬元的履約保證金。（7）2017年12

月，丙單位以財(cái)政授權(quán)支付方式購入一批價(jià)值4萬元的材料，材料已于當(dāng)月被

全部領(lǐng)用，并計(jì)入事業(yè)支出（基本支出）。2018年1月，丙單位發(fā)現(xiàn)部分材料

存在質(zhì)量缺陷，即與供應(yīng)商協(xié)商退款。經(jīng)多次協(xié)商，供應(yīng)商最終同意退回部分

貨款。丙單位于2018年4月收到退貨款1萬元，財(cái)務(wù)部門就此做沖減2018年

事業(yè)支出（基本支出）處理。（8）丙單位經(jīng)批準(zhǔn)于2015年5月10日按面值購

入3年期國債，該批國債面值為100萬元，票面年利率4.92斬到期一次還本

付息。2018年5月10日，該批國債到期，丙單位收回本息共計(jì)114.76萬元。

據(jù)此，丙單位增加銀行存款和應(yīng)繳國庫款各14.76萬元；同時(shí)，增加事業(yè)基金

114.76萬元，減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金114.76萬元。假定不考慮其他因素。要

求：根據(jù)國家部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、政府采購、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范等相關(guān)規(guī)定，分析判斷：（1）事項(xiàng)（1）中本級預(yù)

算支出完成率的計(jì)算是否正確；如不正確，指出正確的計(jì)算結(jié)果。

【答案】（1）事項(xiàng)（1）的計(jì)算不正確。正確計(jì)算：預(yù)算支出完成率是90.48%

[190004-(20000+1000)*90.48%】

o（2）事項(xiàng)（2）的處理正確。事項(xiàng)（3）的處理不正確。理由：項(xiàng)目資金應(yīng)專

款專用。事項(xiàng)（4）的處理不正確。理由：同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格無法

可靠取得的，按照名義金額（即1元）入賬。事預(yù)（5）的處理不正確。理由：

在按照規(guī)定程序履行報(bào)批手續(xù)后，原則上應(yīng)采取公開招租的形式確定出租的價(jià)

格；必要時(shí)采用評審或者資產(chǎn)評估的辦法確定出租的價(jià)格。評分說明：答市其

中一項(xiàng)的，得相應(yīng)分值的一半。事項(xiàng)（6）的處理不正確。理由：履約保證金不

得超過政府采購合同金額的10機(jī)（3）事項(xiàng)（7）的處理不正確。理由：應(yīng)做

增加財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)處理。

九、某企業(yè)集團(tuán)是一家大型國有控股企業(yè)，持有甲上市公司65%的股權(quán)和乙上

市公司2000萬股無限售條件流通股。集團(tuán)董事長在2008年的工作會(huì)上提出，

“要通過并購重組、技術(shù)改造、基地建設(shè)等舉措，用5年左右的時(shí)間使集團(tuán)規(guī)

模翻一番，努力躋身世界先進(jìn)企業(yè)行列”。根據(jù)集團(tuán)發(fā)展需要，經(jīng)研究決定，

擬建設(shè)一個(gè)總投資額為8億元的項(xiàng)目，該項(xiàng)目已經(jīng)國家有關(guān)部門核準(zhǔn)，預(yù)計(jì)兩

年建成。企業(yè)現(xiàn)有自有資金2億元，尚有6億元的資金缺口。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率

要求保持在恰當(dāng)水平，集團(tuán)財(cái)務(wù)部提出以下方案解決資金缺口：方案一：向銀

行借款6億元，期限2年，年利率7.5%,按年付息;方案二：直接在二級市場

上出售乙公司股票，該股票的每股初始成本為18元，現(xiàn)行市價(jià)為30元，預(yù)計(jì)

未來成長潛力不大;方案三：由集團(tuán)按銀行同期借款利率向甲公司借入其尚未使