項目八金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的確認(rèn)金融資產(chǎn)的計量任務(wù)二以攤余成本計量的金融資

產(chǎn)的核算要點：初始計量后續(xù)計量處置a應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。b相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。c取得該金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目（即應(yīng)收利息）初始計量交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。公允價值通常應(yīng)當(dāng)以市場交易價格為基礎(chǔ)確定。初始計量的賬務(wù)處理平價購入借：債權(quán)投資——成本

貸：其他貨幣資金——存出投資款溢價購入借：債權(quán)投資——成本

——利息調(diào)整

貸：其他貨幣資金——存出投資款折價購入借：債權(quán)投資——成本

貸：其他貨幣資金——存出投資款

債權(quán)投資——利息調(diào)整企業(yè)應(yīng)于購入債券時，確定初始確認(rèn)金額，并計算實際利率，分別平價、溢價和折價購入進行賬務(wù)處理舉例說明：2019年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司債券，支付價款合計1020000元（含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息20000元），另發(fā)生交易費用15000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年末付息一次。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。初始確認(rèn)金額=1020000-20000+15000=1015000（元）會計分錄借：債權(quán)投資——丙公司債券——成本1000000

——利息調(diào)整15000

應(yīng)收利息——丙公司20000

貸：其他貨幣資金——存出投資款1035000實際利率40000÷（1+R）+（1000000+40000）÷（1+R）2=1015000采用插值法，計算得出R=3.21%企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量。后續(xù)計量方法01實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。

實際利率法02實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。實際利率03后續(xù)計量攤余成本攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實際利率法將初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。攤余成本的計算期末攤余成本＝期初攤余成本×（1＋實際利率）－現(xiàn)金流入攤余成本及其計算后續(xù)計量的賬務(wù)處理計算應(yīng)收利息應(yīng)收（或應(yīng)計）利息=面值總額×票面利率利息收入=期初攤余成本×實際利率編制會計分錄借：應(yīng)收利息（或債權(quán)投資——應(yīng)計利息）

貸：投資收益?zhèn)鶛?quán)投資——利息調(diào)整（溢價攤銷額）計算利息收入借：應(yīng)收利息（或債權(quán)投資——應(yīng)計利息）

債權(quán)投資——利息調(diào)整（折價攤銷額）

貸：投資收益溢價購入折價購入利息調(diào)整攤銷額=應(yīng)收（或應(yīng)計）利息-利息收入計算利息調(diào)整攤銷額舉例說明：承前例，2019年12月31日賬務(wù)處理如下：利息收入=期初攤余成本×實際利率=1015000×3.21%=32581.50（元）應(yīng)收利息=面值×票面利率=1000000×4%=40000（元）計算本期應(yīng)確認(rèn)的債券利息收入和應(yīng)收利息編制會計分錄本期溢價攤銷額=40000-32581.50=7418.50（元）期末攤余成本=1015000+32581.50-40000=1007581.50（元）借：應(yīng)收利息——丙公司40000.00

貸：投資收益32581.50債權(quán)投資——利息調(diào)整7418.50到期收回的賬務(wù)處理借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：債權(quán)投資——成本

應(yīng)收利息

（最后一期利息）分期付息債券到期一次還本付息債券借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：債權(quán)投資——成本

——應(yīng)計利息

最后一期計息日計算并確認(rèn)最后一期的債權(quán)投資利息收入利息收入=最后期現(xiàn)金流入-本期期初攤余成本

或=應(yīng)收利息-“債權(quán)投資——利息調(diào)整”賬戶余額編制的會計分錄與持有期間相同。收到本金和利息時，分別以下情況進行賬務(wù)處理舉例說明：承前例，到期日：2020年12月31日賬務(wù)處理如下：利息收入=最后期現(xiàn)金流入-本期期初攤余成本

=1040000-1007581.50

=32418.50（元）應(yīng)收利息=面值×票面利率=1000000×4%=40000（元）計算最后一期應(yīng)確認(rèn)的債券利息收入和應(yīng)收利息編制會計分錄本期溢價攤銷額=40000-32418.50=7581.50（元）借：應(yīng)收利息——丙公司40000.00

貸：投資收益32418.50債權(quán)投資——利息調(diào)整7581.50=“債權(quán)投資——利息調(diào)整”賬戶余額續(xù)：承前例，假定甲公司于2021年1月10日收到本金和最后一期利息，其賬務(wù)處理應(yīng)為：借：其他貨幣資金（或銀行存款）1040000.00

貸：債權(quán)投資——成本1000000.00應(yīng)收利息——丙公司

40000.00會計分錄練習(xí)：A企業(yè)2018年1月3日購入B公司2018年1月1日發(fā)行的5年期債券，票面利率12%，債券面值1000元，企業(yè)按1045元的價格購入80張，支付相關(guān)交易費用400元，該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息。A企業(yè)將該公司債券劃分為持有至到期投資，A企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理應(yīng)為：（1）2018年1月3日，購入B公司債券時初始確認(rèn)金額＝1045×80＋400＝84000（元）本金＝1000×80＝80000（元）利息調(diào)整＝84000－80000＝4000（元）年利息＝1000×12%×80＝9600（元）計算實際利率84000＝9600×（1＋R）-1＋9600×（1＋R）-2＋9600×（1＋R）-3＋9600×（1＋R）-4＋（9600＋80000）×（1＋R）-5采用插值法求得R＝10.66%計算實際利率（1）2018年1月3日，購入B公司債券時編制會計分錄借：債權(quán)投資——B公司債券——成本80000

——利息調(diào)整

4000

貸：銀行存款

84000（2）2018年12月31日，確認(rèn)B公司債券利息收入利息收入=期初攤余成本×實際利率應(yīng)收利息=面值×票面利率計算本期應(yīng)確認(rèn)的債券利息收入和應(yīng)收利息計算公式編制債券利息收入計算表年份期初攤余成本實際利息現(xiàn)金流入期末攤余成本

①②＝①×10.66%③④＝①＋②－③2018.12.318400089549600833542019.12.318335488869600826402020.12.318264088099600818492021.12.318184987259600809742022.12.31809748626*89600

債券利息收入計算表單位：元根據(jù)債券利息收入計算表編制會計分錄。借：應(yīng)收利息——B公司9600貸：投資收益

8954

債權(quán)投資——B公司債券——利息調(diào)整

6468626＝89600-80974債券持有期間各期利息收入和應(yīng)收利息的賬務(wù)處理均與此相同。假定A企業(yè)購入的B公司債券是到期一次還本付息債券，且利息是以單利計算。A企業(yè)的賬務(wù)處理應(yīng)為：初始計量與分期付息到期還本債券相同。經(jīng)計算,實際利率為8.79%。因持有期間沒有現(xiàn)金流量，各期期末的攤余成本不同，應(yīng)確認(rèn)的利息收入計算與分期付息債券略有不同。年份期初攤余成本實際利息收入現(xiàn)金流量期末攤余成