淺析網(wǎng)絡(luò)直播個人所得稅征管的完善建議目錄TOC\o"1-3"\h\u31512淺析網(wǎng)絡(luò)直播個人所得稅征管的完善建議 130801.1健全稅收征管法律體系 1137251.1.1明確所得認(rèn)定 1172481.1.2明確征稅主體和范圍 2234211.2完善稅源監(jiān)管體系 3276881.1.1重點布控高收入者及頭部主播 360411.1.2分類化稅收申報制度 39281.1.3健全稅務(wù)代理制度 482991.3健全網(wǎng)絡(luò)信息管理制度 4254931.3.1完善網(wǎng)絡(luò)信息共享機制 4227551.3.2實現(xiàn)稅收信息化管理 5231111.3.3加強稅收信息技術(shù)人才建設(shè) 564351.4提高直播主體納稅意識和行為 578431.1.1提高主播納稅意識 5261981.1.2加大主播偷逃稅懲處力度 61.1健全稅收征管法律體系法律是國家和人民行為處事的準(zhǔn)繩，是維護經(jīng)濟健康發(fā)展和社會良性運行的規(guī)范保障，只有完善在直播行業(yè)個人所得稅稅收征收管理方面的法律法規(guī)、機制體制，做到真正的有法可依，才能規(guī)范納稅人納稅行為、提升稅收機關(guān)征管質(zhì)效、促進稅收公平效率和捍衛(wèi)國家稅收權(quán)益，健全相關(guān)稅收征管法律體系應(yīng)該從以下幾個方面入手：1.1.1明確所得認(rèn)定為促進網(wǎng)絡(luò)直播個人所得稅征管體系的完善，對直播所得進行明確是有必要的，無論是《稅收征管法》、《個人所得稅法》還是有關(guān)的其他法律法規(guī)，應(yīng)該結(jié)合經(jīng)濟、社會、管理等各方面的現(xiàn)實情況，做到與時俱進，明確個人所得的認(rèn)定。國家應(yīng)明確規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)直播主播的個人工資薪金所得或是勞務(wù)報酬，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)進行納稅，不能通過設(shè)立個人獨資企業(yè)等手段從而進行轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)。主播通過平臺取得的打賞所得，應(yīng)明確其所得界限，依據(jù)是否簽約來判定主播的打賞收入屬于工資薪金所得還是勞務(wù)報酬所得。對于主播在私下取得的打賞所得，主播不愿就這部分所得自行申報納稅，加大了稅務(wù)機關(guān)的征管難度，更應(yīng)該明確私下打賞所得，明確根據(jù)其經(jīng)濟性質(zhì)，主播獲得的私下打賞的所得應(yīng)該與在平臺上所獲得的打賞同樣歸為工資薪金或是勞務(wù)報酬，按照雇傭關(guān)系進行二者的區(qū)分。1.1.2明確征稅主體和范圍基于網(wǎng)絡(luò)主播，直播平臺與直播經(jīng)紀(jì)公司這三大獲利主體間法律關(guān)系的差異，根據(jù)不同的主體設(shè)定對應(yīng)繳稅稅目。一種是網(wǎng)絡(luò)主播是獨立主播，這種主播類型是作為獨立身份來直播的，主播和直播平臺、經(jīng)紀(jì)公司都沒有雇傭關(guān)系。這時主播不管是自然人，還是個人工作室的建立（屬個人獨資，個人合伙或個體工商戶的），需按勞務(wù)報酬計算、經(jīng)營所得和其他相應(yīng)分類的個人所得稅，直播平臺承擔(dān)代扣代繳義務(wù)，同時平臺將主播所得對進行分成，并應(yīng)根據(jù)平臺組織形式征收相應(yīng)個人所得稅。二是主播與經(jīng)紀(jì)公司簽約。如和經(jīng)紀(jì)公司達(dá)成勞動協(xié)議，主播的所得再按工資薪金征收個人所得稅；與經(jīng)紀(jì)公司訂立勞務(wù)協(xié)議的，主播的所得再按勞務(wù)報酬計征個人所得稅；如與經(jīng)紀(jì)公司有合作協(xié)議，主播的收入又根據(jù)主播是否為自然人和是否有個人工作室，按勞務(wù)報酬計算、對經(jīng)營所得和其他相應(yīng)類目的個人所得稅。經(jīng)紀(jì)公司需代扣代繳個人所得稅。經(jīng)紀(jì)公司、平臺等分成收入，按其組織形式分別征收相應(yīng)個人所得稅或個人所得稅。三是主播與直播平臺簽約。當(dāng)事人之間若訂立勞動合同，則構(gòu)成雇傭關(guān)系，主播對應(yīng)直播平臺工作人員，平臺按工資薪金提前扣除個人所得稅；若訂立勞務(wù)合同，平臺按勞務(wù)報酬扣繳個人所得稅；若和平臺達(dá)成合作協(xié)議，主播的收入又根據(jù)主播是否為自然人和是否有個人工作室，按勞務(wù)報酬計算、對經(jīng)營所得和其他相應(yīng)類目的個人所得稅。該平臺根據(jù)組織形式，支付相應(yīng)個人所得稅或個人所得稅。1.2完善稅源監(jiān)管體系1.1.1重點布控高收入者及頭部主播網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)收入分布不均，大部分普通主播收入平平，而少量的頭部主播占據(jù)了行業(yè)大部分資源，收入畸高詳見詳見《2020年中國網(wǎng)絡(luò)表演（直播）行業(yè)發(fā)展報告》，/news/pinglun/15241.html德國在個人所得稅征管方面的一大特色便是對高收入群體收入及納稅情況進行重點關(guān)注、針對核查、有效征管，這種模式按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分納稅人為高收入者和普通收入者，有的放矢將有限稅收征管資源放在最容易出現(xiàn)稅收風(fēng)險的納稅群體上，同時配備嚴(yán)格明確的獎懲機制，嚴(yán)厲懲罰能最大限度提高稅收征管工作效率。我國直播行業(yè)可以適當(dāng)借鑒此種措施，重點關(guān)注頭部主播，尤其是收入和納稅信息不相匹配或者稅收風(fēng)險比較高的主播，對中部和尾部主播進行隨機抽查，如果分析到的稅收風(fēng)險較大，可擴大范圍進行普查。國家應(yīng)對有涉稅風(fēng)險頭部主播進行重點的一對一監(jiān)控，對其名下的個人獨資企業(yè)及其工作室的業(yè)務(wù)和資金來源進行溯源監(jiān)管，且對頭部主播開設(shè)的個人獨資企業(yè)進行分級監(jiān)控，對其余無涉稅風(fēng)險的主播進行定期的抽查監(jiān)管。1.1.2分類化稅收申報制度面對征稅項目眾多的問題，中國要建立健全分類化稅收申報制度，日本的藍(lán)色申報制度是值得經(jīng)驗借鑒的一項稅收征管制度，我們可以借鑒日本的“藍(lán)色申報表”制度。“藍(lán)色申報表”系統(tǒng)由主播自己計算，在確定應(yīng)納稅額后，主播可以自行申報納稅，主播可以選擇使用特殊的“藍(lán)色申報表”或使用普通的申請表石媛媛.日本推行藍(lán)色申報制度的經(jīng)驗及啟示[J].中國國情國力,2019(12):1.。兩者之間的區(qū)別在于，主播使用藍(lán)色申報表可以享受相對更多的稅收優(yōu)惠石媛媛.日本推行藍(lán)色申報制度的經(jīng)驗及啟示[J].中國國情國力,2019(12):1.我國直播行業(yè)發(fā)展過快，行業(yè)監(jiān)管體制機制并不健全，在稅收征管方面尤為突出。因此利用藍(lán)白色申報表對納稅人進行分類管理，由此是影響力較大并且有涉稅風(fēng)險的頭部主播或者主播設(shè)立的個人獨資企業(yè)進行重點的監(jiān)管，不僅可以激勵有良好納稅意識和行為的納稅人，也可以鞭策更多的普通或者劣跡納稅人往規(guī)范納稅方向上發(fā)展，提高納稅人遵從度和稅務(wù)機關(guān)征管效率。1.1.3健全稅務(wù)代理制度目前我國稅務(wù)代理制度存在稅務(wù)代理人準(zhǔn)入規(guī)則混亂、從業(yè)人員能力素養(yǎng)參差不齊、代理業(yè)務(wù)狹窄且層次不高、稅收代理法律法規(guī)不健全等問題。網(wǎng)絡(luò)直播所得具有新、雜、多、亂的特點，無論是稅務(wù)機關(guān)還是納稅人都有可能對此感到棘手，而專業(yè)的稅務(wù)代理服務(wù)不僅可以解決納稅人納稅難題，也能降低稅務(wù)機關(guān)的征管成本、提高征管效率。我國可加大稅務(wù)代理制度的建設(shè)，目前直播稅收類別的增加和稅法的更新，知識匱乏的主播無法應(yīng)對復(fù)雜的稅收問題，稅務(wù)機構(gòu)和具有專業(yè)知識和技術(shù)的人員已成為納稅人面對這一問題的首選，應(yīng)開展代理業(yè)務(wù)，從某種意義上說，稅務(wù)代理機構(gòu)還為直播主體提供服務(wù)。稅務(wù)代理機構(gòu)在為網(wǎng)絡(luò)主播服務(wù)的過程中，要準(zhǔn)確定位稅務(wù)代理行業(yè)，給予代理主體獨立性；設(shè)立統(tǒng)一而嚴(yán)格的職業(yè)準(zhǔn)入門檻，篩選優(yōu)質(zhì)從業(yè)人員等，嚴(yán)格控制稅務(wù)代理程序，尤其是稅收征管前的所有環(huán)節(jié)，拓寬稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍。1.3健全網(wǎng)絡(luò)信息管理制度1.3.1完善網(wǎng)絡(luò)信息共享機制在網(wǎng)絡(luò)直播個人所得稅稅收征管過程中，稅收信息對于現(xiàn)代稅收征收管理工作具有舉足輕重的意義，可以實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)稅收信息共享機制。美國在信息共享方面的管理機制起源早、發(fā)展快、效率高，我國可以借鑒相關(guān)經(jīng)驗?？梢苑抡彰绹_發(fā)相應(yīng)的納稅人賬戶數(shù)據(jù)庫，匯集共享所有納稅人的稅收信息。國家應(yīng)在法律層面進行規(guī)定，第三方支付平臺（支付寶、微信）和稅務(wù)機關(guān)在保證不侵犯納稅人個人隱私的前提下進行涉稅信息的共享，以便稅務(wù)機關(guān)對納稅人資金流向的掌握和稅源的追溯。稅務(wù)機關(guān)也和社會保險部門有信息共享的合作交流關(guān)系，讓稅務(wù)機關(guān)能夠隨時掌握納稅人的相關(guān)個人信息，以便進行稅務(wù)稽查等工作。1.3.2實現(xiàn)稅收信息化管理稅收信息化是大勢所趨，利用信息技術(shù)賦能稅收征管，可有效提升稅收征管效率，促進稅收征管公平，減少稅收流失風(fēng)險。比如，美國在稅收征管注重加強征管網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，并切實提高基層稅務(wù)部門計算機的應(yīng)用水平，重視稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)數(shù)據(jù)的整合、應(yīng)用以及分析工作的能力。我國在網(wǎng)絡(luò)直播個人所得稅稅收信息化的進程中，要將網(wǎng)絡(luò)科技和網(wǎng)絡(luò)直播個人所得稅稅收征管結(jié)合起來，建設(shè)高性能的硬件設(shè)施，構(gòu)建全面的稅收征管網(wǎng)絡(luò)，并將大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、云計算等互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)應(yīng)用到稅收征管上，以此加強對稅收數(shù)據(jù)的監(jiān)控、匯總、篩選和分析等。要保持信息的及時更新和計算機系統(tǒng)會自行稽核比對，如若技術(shù)分析出稅收信息異常，那么配套的檢查人員會再次進行網(wǎng)絡(luò)主播申報表核實并通知稅務(wù)機關(guān)更正數(shù)據(jù)。在稅收信息被不同政府部門使用過程中，注重對海量數(shù)據(jù)進行安全技術(shù)的加密保護，防止稅收信息被竊取、泄露等。1.3.3加強稅收信息技術(shù)人才建設(shè)稅收征管信息化專業(yè)人才建設(shè)是稅收征管建設(shè)中的關(guān)鍵，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)構(gòu)建信息化人才的培養(yǎng)體系，養(yǎng)成通曉財會的習(xí)慣、稅法與計算機知識，熟練掌握信息挖掘和分析，大數(shù)據(jù)復(fù)合型人才，在掌握傳統(tǒng)稅收知識之外，有關(guān)網(wǎng)絡(luò)直播經(jīng)濟信息培訓(xùn)也需強化。每個基層單位稅收人員都要掌握網(wǎng)絡(luò)直播信息分析方法，借助于宏觀經(jīng)濟模型來簡單判斷網(wǎng)絡(luò)直播個人信息和收入數(shù)據(jù)的全貌，探討不同網(wǎng)絡(luò)主播，直播平臺、經(jīng)紀(jì)公司所蘊含之稅收關(guān)系，挖掘隱藏在數(shù)據(jù)后面的知識信息，并把大數(shù)據(jù)變成完善網(wǎng)絡(luò)直播個人所得稅稅收征管的理性手段，組建基礎(chǔ)扎實、專業(yè)過硬的涉稅信息分析與應(yīng)用人才隊伍。1.4提高直播主體納稅意識和行為1.1.1提高主播納稅意識很多網(wǎng)絡(luò)主播因為法律意識不健全，自身就存在偷稅、逃稅、漏稅的心理傾向和行為動作。因此培養(yǎng)和增強網(wǎng)絡(luò)主播等相關(guān)主體的納稅意識，是有效解決當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個人所得稅征管問題的措施之一。首先，國家和有關(guān)部門可以在全國范圍內(nèi)進行有力的稅收宣傳，利用線上線下相結(jié)合、視頻手冊互補充等多樣化宣傳手段，向網(wǎng)絡(luò)主播普及稅收征管、個人所得稅等相關(guān)稅收法律法規(guī)知識，潛移默化使網(wǎng)絡(luò)主播受到直播所得需要納稅以及應(yīng)該怎么樣納稅等相關(guān)教育，培養(yǎng)其依法納稅的自主意識；其次，稅務(wù)部門在處理網(wǎng)絡(luò)直播個人所得稅征管案件的同時，可以適時公布一些直播平臺、經(jīng)紀(jì)公司或者主播偷稅、逃稅、漏稅信息，重點強調(diào)稅務(wù)部門對其采取的懲罰措施和力度，以此警示相關(guān)網(wǎng)絡(luò)主播納稅主體。1.1.2加大主播偷逃稅懲處力度目前對直播行業(yè)高收入主播逃稅的稅收征管處罰仍然不夠嚴(yán)格，特別是在娛樂直