審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對第一頁，共104頁。目錄1/2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的含義風(fēng)險(xiǎn)評估2.1了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2.2了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制的發(fā)展歷史內(nèi)部控制的要素2.3評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)22第二頁，共104頁。目錄2/2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對3.1報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對3.2認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對了解被審計(jì)單位情況：另一種思路（閱讀材料）3第三頁，共104頁。44風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（risk-orientedauditing）：即審計(jì)的執(zhí)行以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，審計(jì)師將注意力集中于最可能出現(xiàn)錯報(bào)和舞弊的領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路可以用下圖表示：第四頁，共104頁。55新客戶的接納和老客戶的續(xù)聘制定審計(jì)計(jì)劃終結(jié)審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告評估風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位的情況評價(jià)內(nèi)部控制制度執(zhí)行初步分析程序收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)收入循環(huán)支出循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)籌資投資循環(huán)工資循環(huán)第五頁，共104頁。66了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的重要性了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊會計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：（一）確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；（二）考慮會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)（包括披露，下同）是否適當(dāng)；第六頁，共104頁。77（三）識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；（四）確定在實(shí)施分析程序時所使用的預(yù)期值；（五）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；（六）評價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。第七頁，共104頁。88概括起來，了解被審計(jì)單位的環(huán)境及其環(huán)境，其目的就是為了確定重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，進(jìn)而作出審計(jì)決策，以獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)決策包括：采取什么樣的取證方法？選取多大的樣本？如何選擇樣本？何時取證？第八頁，共104頁。99如何獲得所需的信息？注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評估程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（p.57-59）：（一）詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（二）分析程序；（三）觀察和檢查。從被審計(jì)單位外部獲取相關(guān)信息。第九頁，共104頁。1010應(yīng)了解的內(nèi)容（p.59）（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（三）被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；第十頁，共104頁。1111（五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)；（六）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。如何了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，Arens等的第15版審計(jì)教材第八章給出了下面的圖，具體在p.214-218。第十一頁，共104頁。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境12第十二頁，共104頁。內(nèi)部控制舉例1313雇員A財(cái)物的保管雇員B獨(dú)立的記錄雇員C雇員C定期盤點(diǎn)A保管的財(cái)物并與B的記錄核對圖2：職責(zé)分離示意圖【Question】試從該圖說明職責(zé)分離有何作用？往29頁第十三頁，共104頁。1414內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序（1211號準(zhǔn)則第46條）。這實(shí)際上是COSO定義的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制制度的概念第十四頁，共104頁。1515COSO與內(nèi)部控制研究COSO:CommitteeofSponsoringOrganiz-ations。上世紀(jì)70年代末80年代初，美國很多公司因通貨膨脹而倒閉，與此相伴隨的是公司做假賬，注冊會計(jì)師未能盡到責(zé)任。美國國會試圖通過立法來規(guī)范會計(jì)與審計(jì)行為，但未能成功。于是成立了一個NationalCommissiononFraudulentFinancialReporting（虛假財(cái)務(wù)報(bào)告全國委員會）對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行研究。該委員第十五頁，共104頁。1616會由美國五個會計(jì)職業(yè)團(tuán)體提供贊助，它們是IIA（內(nèi)部審計(jì)協(xié)會）、AICPA（美國注冊會計(jì)師協(xié)會、總會計(jì)師協(xié)會（FEI）、美國會計(jì)學(xué)會（AAA）以及管理會計(jì)師協(xié)IMA）。1987年，COSO發(fā)布了第一份虛假財(cái)務(wù)報(bào)告研究報(bào)告，指出了內(nèi)部控制對預(yù)防財(cái)務(wù)造假的重要性，并呼吁經(jīng)理層報(bào)告其內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。報(bào)告還指出良好的內(nèi)部控制環(huán)境、道德行為規(guī)范、盡職且有勝任能力的審計(jì)委員會和強(qiáng)健的內(nèi)部審計(jì)是良好內(nèi)部控制的關(guān)鍵構(gòu)成要素。第十六頁，共104頁。17171992年9月，COSO發(fā)布了名為《內(nèi)部控制——整體框架》的研究報(bào)告（通常稱為COSO報(bào)告），對內(nèi)部控制進(jìn)行了定義并提出了對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)的方法和程序。2000年，COSO發(fā)布了一份名為《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)模型》的研究報(bào)告的初稿，對1992年的研究報(bào)告進(jìn)行了擴(kuò)展。資料來源：RobertMoeller,2004.Sarbance-OxleyandtheNewInternalAuditingRules,pp.123-124。第十七頁，共104頁。182006年，COSO發(fā)布《財(cái)務(wù)報(bào)告控制——小型公共公司指南》；2009年，發(fā)布《監(jiān)督內(nèi)部控制指南》；2013年，發(fā)布修訂版《內(nèi)部控制——整體框架》；此外，COSO還分別于1987、1999和2010年組織了對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的研究。18第十八頁，共104頁。19COSO系列研究報(bào)告19第十九頁，共104頁。2020內(nèi)部控制包括下列要素：（一）控制環(huán)境（二）風(fēng)險(xiǎn)評估過程（三）信息與溝通（四）控制活動（五）監(jiān)督活動。以下是內(nèi)部控制要素圖。內(nèi)部控制制度的要素（p.60）第二十頁，共104頁。21新框架中的內(nèi)控要素圖21第二十一頁，共104頁。從上圖可以看到，內(nèi)部控制有三個目標(biāo)，五個要素，并在各個層次存在，即內(nèi)部控制應(yīng)該是無處不在的。2013年COSO修訂的《內(nèi)部控制整體框架》將五個要素進(jìn)一步細(xì)化為十七條原則。22第二十二頁，共104頁。2323控制環(huán)境控制環(huán)境：控制環(huán)境是對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響（增強(qiáng)或削弱）的因素的總稱。是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境包括如下方面：（一）對誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)：通常決定于“頂層的基調(diào)”；員工的行為動機(jī)（不切實(shí)際的目標(biāo)，過于嚴(yán)厲的懲罰制度；職責(zé)劃分；內(nèi)部審計(jì)）第二十三頁，共104頁。2424（二）對勝任能力的重視：崗位的配備、培訓(xùn)、檢查和補(bǔ)救措施。（三）治理層的參與程度：董事會、審計(jì)委員會的獨(dú)立性、勝任能力與工作作風(fēng)（是否盡職）。（四）管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格。（五）組織結(jié)構(gòu)：組織實(shí)際上就是人員配置方式，就是如何通過人員的分工與合作達(dá)到組織的目標(biāo)?！叭龣?quán)分立”制度與美國的伊拉克政策。第二十四頁，共104頁?？刂骗h(huán)境的五條具體原則25第二十五頁，共104頁。2626風(fēng)險(xiǎn)評估過程影響企業(yè)達(dá)到其目標(biāo)的因素就是風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評估的三個步驟：評估風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度；估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；考慮應(yīng)采取哪些措施管理風(fēng)險(xiǎn)。第二十六頁，共104頁。風(fēng)險(xiǎn)評估的四條原則27第二十七頁，共104頁。2828控制活動是指那些確保風(fēng)險(xiǎn)控制措施得到執(zhí)行的政策和程序。一般包括如下方面：業(yè)績評價(jià)：將實(shí)際情況與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)異常情況及時采取糾正措施；授權(quán)批準(zhǔn)：一般授權(quán)與特殊授權(quán)；信息處理（充分的記錄）：保證信息安全；第二十八頁，共104頁。2929實(shí)物控制：實(shí)物包括固定資產(chǎn)、存貨、現(xiàn)金和有價(jià)證券等。實(shí)物財(cái)產(chǎn)的保管制度、實(shí)物盤點(diǎn)；獨(dú)立稽核：即監(jiān)督有關(guān)措施是否得到執(zhí)行；職責(zé)分離（如圖2）：不相容職務(wù)分離的目的在于降低錯誤或舞弊行為的發(fā)生。第二十九頁，共104頁?？刂苹顒拥娜龡l原則30第三十頁，共104頁。3131信息與溝通溝通就是信息的交換。信息系統(tǒng)與信息溝通是兩個不同的要素。COSO為了使內(nèi)部控制的內(nèi)容簡潔一點(diǎn)，將二者合并在一起。信息系統(tǒng)：信息系統(tǒng)可以是正式的，也可以是非正式的；既有對內(nèi)部的，也有對外部的。信息的質(zhì)量：高質(zhì)量的信息是內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用的必備條件。第三十一頁，共104頁。3232信息溝通信息的內(nèi)部溝通：溝通的渠道要暢通，信息溝通是雙向的，包括自上而下的溝通和自下而上的溝通；正式的溝通和非正式的溝通；通過正常渠道進(jìn)行的溝通與秘密的溝通等。第三十二頁，共104頁。3333溝通的方式對外的溝通（與供應(yīng)商、客戶的溝通）：也是雙向的。對外的溝通不只是公關(guān)性質(zhì)的（宣傳自己），而且信息要是外部利益相關(guān)者所需要的真實(shí)的信息（否則就無異于做假賬了）。溝通的方式：網(wǎng)站、布告、演講、錄像、手冊等多種方式。第三十三頁，共104頁。信息與溝通的三條原則34第三十四頁，共104頁。3535監(jiān)督活動監(jiān)督：企業(yè)采取的用來保證內(nèi)部控制措施有效運(yùn)行的程序。內(nèi)部審計(jì)即是一例。要對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行持續(xù)的評價(jià)，及時對內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)整，使其適應(yīng)變化了的環(huán)境，從而保持其有效性。內(nèi)部控制的評價(jià)步驟：了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)→辨認(rèn)采取的內(nèi)部控制措施→測試內(nèi)部控制的有效性→得出結(jié)論。與內(nèi)部控制的測評是一致的。第三十五頁，共104頁。監(jiān)督活動的兩條原則36第三十六頁，共104頁。如何判斷內(nèi)部控制是否有效？有效性的定義：合理保證達(dá)到組織的目標(biāo)。具體包括如下方面：內(nèi)控五要素及其原則存在且發(fā)揮作用五個要素有機(jī)關(guān)聯(lián)，共同發(fā)揮作用37第三十七頁，共104頁。3838了解內(nèi)部控制的目的從報(bào)表審計(jì)的角度來看，若內(nèi)部控制有效，意味著企業(yè)能夠合理保證達(dá)到其報(bào)告目標(biāo)，即按照有關(guān)的規(guī)則、規(guī)定和準(zhǔn)則以及企業(yè)內(nèi)部的報(bào)告要求編制各種報(bào)告，這意味著會計(jì)報(bào)表按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行編制的可能性比較高。反之，報(bào)表出現(xiàn)重大錯報(bào)的可能性比較高。對內(nèi)部控制的評價(jià)提供的是環(huán)境證據(jù)。第三十八頁，共104頁。39審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。從審計(jì)目標(biāo)的角度進(jìn)行理解：報(bào)表審計(jì)是為了評價(jià)會計(jì)報(bào)表是否符合會計(jì)準(zhǔn)則。報(bào)表與準(zhǔn)則不一致即為錯報(bào)（和漏報(bào)），如果有重大的錯報(bào)（和漏報(bào)），而CPA沒發(fā)現(xiàn)從而發(fā)表了錯誤的意見，就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三十九頁，共104頁。這說明，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之所以發(fā)生，首先要存在錯報(bào)（和漏報(bào)），如果沒有錯報(bào)（和漏報(bào)），則不存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。錯報(bào)（和漏報(bào)）存在的可能稱為固有風(fēng)險(xiǎn)（Inherentrisk）。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總是與重要性聯(lián)系在一起的。重要性的概念將在后面介紹，但這里可以舉一些例子加以說明。40第四十頁，共104頁。41重大錯報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)第四十一頁，共104頁。42審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的兩個層次兩個層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。第四十二頁，共104頁。43新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型新準(zhǔn)則的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)其中，重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯報(bào)的可能性。。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯報(bào)，該錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)是重大的，但注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報(bào)的可能性。第四十三頁，共104頁。44舊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)（InherentRisk)：假設(shè)有關(guān)被審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度完全不存在的情況下，該項(xiàng)目發(fā)生差錯的可能性(IR)；注冊會計(jì)師不能控制，但要進(jìn)行估計(jì)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)(ControlRisk)：某項(xiàng)目發(fā)生差錯的情況下，未被相關(guān)內(nèi)部控制制度發(fā)現(xiàn)的可能性(CR)；注冊會計(jì)師不能控制，但要合理進(jìn)行估計(jì)。第四十四頁，共104頁。45檢查風(fēng)險(xiǎn)(DetectionRisk)：發(fā)生差錯，未被內(nèi)部控制制度發(fā)現(xiàn)，又未被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的可能性(DR)。是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型三要素中唯一能為注冊會計(jì)師控制的。原風(fēng)險(xiǎn)模型在認(rèn)定層次仍然適用。第四十五頁，共104頁。2013年注師考試審計(jì)教材p.11046第四十六頁，共104頁。47審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型示意圖第四十七頁，共104頁。48新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的提出可能由于以下原因：固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評估無法區(qū)分。MarkE.Haskins，MarkW.Dirsmith.ControlandInherentRiskAssessmentinClientEngagements:AnExaminationofTheirInterdependencies.JournalofAccountingandPublicPolicy，1993（14）：63~83第四十八頁，共104頁。檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系49第四十九頁，共104頁。50識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序1211號審計(jì)準(zhǔn)則第九十六條

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（一）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)；第五十頁，共104頁。51識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序（二）將識別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；（三）考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；（四）考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的可能性。

第五十一頁，共104頁。52可能表明被審計(jì)單位存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況（28種情況）1211號審計(jì)準(zhǔn)則第九十八條

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列事項(xiàng)和情況可能表明被審計(jì)單位存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（一）在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù)；（二）在高度波動的市場開展業(yè)務(wù)；（三）在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；（四）持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失；（五）融資能力受到限制；（六）行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；第五十二頁，共104頁。53（七）供應(yīng)鏈發(fā)生變化；（八）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；（九）開辟新的經(jīng)營場所；（十）發(fā)生重大收購、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)；（十一）擬出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部；（十二）復(fù)雜的聯(lián)營或合資；（十三）運(yùn)用表外融資、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議；（十四）重大的關(guān)聯(lián)方交易；（十五）缺乏具備勝任能力的會計(jì)人員；第五十三頁，共104頁。54（十六）關(guān)鍵人員變動；（十七）內(nèi)部控制薄弱；（十八）信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)；（十九）信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化；（二十）安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)；（二十一）經(jīng)營活動或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查；（二十二）以往存在重大錯報(bào)或本期期末出現(xiàn)重大會計(jì)調(diào)整；（二十三）發(fā)生重大的非常規(guī)交易；（二十四）按照管理層特定意圖記錄的交易；（二十五）應(yīng)用新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會計(jì)制度；（二十六）會計(jì)計(jì)量過程復(fù)雜；（二十七）事項(xiàng)或交易在計(jì)量時存在重大不確定性；（二十八）存在未決訴訟和或有負(fù)債。第五十四頁，共104頁。5555重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對第五十五頁，共104頁。5656風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施1231號準(zhǔn)則第三條規(guī)定：“注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平?！钡谖迨?，共104頁。5757報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對（教材沒有）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對措施：（一）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；（二）分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；（三）提供更多的督導(dǎo)；第五十七頁，共104頁。5858（四）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；（五）對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍（范圍就是樣本大小和具體的樣本項(xiàng)目的選擇）作出總體修改（審計(jì)證據(jù)決策的四個問題）。第五十八頁，共104頁。5959認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對（p.63）1231號審計(jì)準(zhǔn)則第八條

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍。進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊會計(jì)師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對應(yīng)關(guān)系。第五十九頁，共104頁。6060進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包括通過實(shí)施控制測試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報(bào)。進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。不同的審計(jì)程序應(yīng)對特定認(rèn)定錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力不同。第六十頁，共104頁。6161注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果選擇審計(jì)程序。評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性（即審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量）的要求越高。第六十一頁，共104頁。6262測試的時間注冊會計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。當(dāng)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時間實(shí)施審計(jì)程序。第六十二頁，共104頁。6363在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，可能有助于注冊會計(jì)師在審計(jì)工作初期識別重大事項(xiàng)，并在管理層的協(xié)助下及時解決這些事項(xiàng)；或針對這些事項(xiàng)制定有效的實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。如果在期中實(shí)施了進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)針對剩余期間獲取審計(jì)證據(jù)。在確定何時實(shí)施審計(jì)程序時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）控制環(huán)境；（二）何時能得到相關(guān)信息；（三）錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)；（四）審計(jì)證據(jù)適用的期間或時點(diǎn)。第六十三頁，共104頁。6464一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項(xiàng)控制活動的觀察次數(shù)等。在確定審計(jì)程序的范圍時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）確定的重要性水平；（二）評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（三）計(jì)劃獲取的保證程度。隨著重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。但是，只有當(dāng)審計(jì)程序本身與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時，擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍才是有效的。第六十四頁，共104頁。65總結(jié)一下：歸根結(jié)底，進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍影響的是審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，即審計(jì)證據(jù)的說服力。正如前面所強(qiáng)調(diào)的，審計(jì)的基本問題之一是如何做審計(jì)，而如何做審計(jì)不過是定標(biāo)準(zhǔn)、找證據(jù)和下結(jié)論的三步驟。但進(jìn)一步的，找證據(jù)又涉及到找多少審計(jì)證據(jù)（審計(jì)證據(jù)的數(shù)量）和找什么樣的審計(jì)證據(jù)（審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量）這樣的問題，這又取決于審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍。它們是一連串糾結(jié)在一起無法分開的問題。第六十五頁，共104頁。6666審計(jì)測試與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)測試的類型了解企業(yè)的內(nèi)部控制控制測試(TOC)實(shí)質(zhì)性交易測試(STOC)++AAR=PDRIR×CR第六十六頁，共104頁。6767審計(jì)測試與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)測試的種類分析程序(AP)實(shí)質(zhì)性余額測試(TDP)充分足夠的審計(jì)證據(jù)

GASS+=AAR=PDRIR×CR第六十七頁，共104頁。6868術(shù)語解釋AAR：acceptableauditrisk（可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）PDR：planneddetectionrisk（計(jì)劃的檢查風(fēng)險(xiǎn)）IR：inherentrisk（固有風(fēng)險(xiǎn)）CR：controlrisk（控制風(fēng)險(xiǎn)）第六十八頁，共104頁。6969術(shù)語解釋控制測試：Testsofcontrol實(shí)質(zhì)性測試：用于直接檢驗(yàn)金額的審計(jì)程序。具體包括：分析程序：Analyticalprocedures實(shí)質(zhì)性交易測試：Substantivetestsoftransactions實(shí)質(zhì)性余額測試：Testsofdetailsofbalances第六十九頁，共104頁。7070上圖中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)測試的關(guān)系說明，通過了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制和控制測試，可以評估控制風(fēng)險(xiǎn)。通過分析程序和實(shí)質(zhì)性余額測試，可以將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平。實(shí)質(zhì)性交易測試既可以用于評估控制風(fēng)險(xiǎn)，也可以用于控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。第七十頁，共104頁。71教材p.64表1-3，了解內(nèi)部控制與控制測試的比較；p.66表1-4控制測試與實(shí)質(zhì)性測試（程序）的比較。任務(wù)實(shí)踐：p.67-72，閱讀時將其與1211號審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行對照，就是將比較抽象的審計(jì)準(zhǔn)則具體化的過程。第七十一頁，共104頁。7272了解被審計(jì)單位的情況價(jià)值系統(tǒng)分析（ValueSystemAnalysis）目的：識別被審計(jì)單位在行業(yè)中的地位及其與外部有關(guān)方面的關(guān)系，辨別可能威脅到被審計(jì)單位取得成功的因素。價(jià)值鏈分析（ValueChainAnalysis）目的：識別公司為達(dá)到目標(biāo)而從事的活動第七十二頁，共104頁。7373風(fēng)險(xiǎn)分析（ThreatAnalysis）目的：識別可能影響組織取得成功的威脅和風(fēng)險(xiǎn)。管理層控制分析（ManagementControlAnalysis）目的：識別管理層實(shí)施的可緩解上述威脅和風(fēng)險(xiǎn)的控制措施分析對審計(jì)的影響（AnalysisofAuditImplications）目的：分析上述風(fēng)險(xiǎn)因素和內(nèi)部控制對審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序的影響。第七十三頁，共104頁。7474價(jià)值系統(tǒng)分析：了解被審計(jì)單位在行業(yè)中的位置供應(yīng)商1供應(yīng)商2供應(yīng)商3供應(yīng)商競爭對手1被審計(jì)單位競爭對手2買家1買家2買家3買家4競爭對手客戶圖7-3：被審計(jì)單位的行業(yè)關(guān)系示意圖第七十四頁，共104頁。7575價(jià)值系統(tǒng)分析的作用：可以將被審計(jì)單位所處經(jīng)營環(huán)境中的關(guān)鍵參與者描述出來，便于在審計(jì)中考慮這些因素。被審計(jì)單位的會計(jì)都與價(jià)值系統(tǒng)中要素相聯(lián)系。例如：銷售收入、應(yīng)收賬款、產(chǎn)品銷售成本（和相應(yīng)的存貨的減少）、貨款的收回、壞賬均與和客戶（買家）發(fā)生的業(yè)務(wù)相聯(lián)系；而固定資產(chǎn)（購入）、應(yīng)付賬款、應(yīng)急負(fù)債均與和供應(yīng)商發(fā)生的業(yè)務(wù)相關(guān)。第七十五頁，共104頁。7676這也意味著當(dāng)與供應(yīng)商或客戶的關(guān)系發(fā)生問題的時候，相關(guān)的賬戶（科目）也會受到影響。第七十六頁，共104頁。7777價(jià)值鏈分析：了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)過程和經(jīng)營活動主要業(yè)務(wù)（Primaryactivities）：直接與產(chǎn)品的生產(chǎn)或服務(wù)的提供相關(guān)的活動，這些業(yè)務(wù)直接創(chuàng)造價(jià)值。輔助業(yè)務(wù)（Supportactivities）：組織的正常運(yùn)轉(zhuǎn)少不了，但又不直接創(chuàng)造價(jià)值的業(yè)務(wù)活動。例如，會計(jì)工作。第七十七頁，共104頁。7878基礎(chǔ)設(shè)施（融資活動、租賃業(yè)務(wù)、套期保值業(yè)務(wù)等）采購（采購承諾、存貨腐爛等對其計(jì)量的影響等）人力資源開發(fā)（人工費(fèi)用的分?jǐn)偂⒒蛴袀鶆?wù)、期權(quán)等）研究與開發(fā)（軟件開發(fā)成本的資本化與攤銷）供應(yīng)業(yè)務(wù)(存貨計(jì)量、費(fèi)用的截止)生產(chǎn)(成本配比與分配)營銷與銷售(收入的確認(rèn)、應(yīng)收款的計(jì)量）配送(收入確認(rèn)、銷售退回)售后服務(wù)(保修成本、收入確認(rèn))主要業(yè)務(wù)輔助業(yè)務(wù)MARGIN第七十八頁，共104頁。7979主要業(yè)務(wù)供應(yīng)：獲取生產(chǎn)所需的投入物資并對其進(jìn)行儲存和管理。例如，原材料的采購、儲存和退貨等。與供應(yīng)相關(guān)的審計(jì)問題包括存貨的完整性和計(jì)量（valuation），費(fèi)用和負(fù)債的確認(rèn)。第七十九頁，共104頁。8080生產(chǎn)：將投入轉(zhuǎn)化成產(chǎn)出（產(chǎn)成品或勞務(wù)）的過程。與生產(chǎn)相關(guān)的審計(jì)問題包括產(chǎn)成品或勞務(wù)成本的核算。與營銷相關(guān)的審計(jì)問題：收入的確認(rèn)和應(yīng)收賬款的回收。與配送相關(guān)的審計(jì)問題：銷售的截止，收入的確認(rèn)時間，銷售退回。第八十頁，共104頁。8181輔助活動基礎(chǔ)設(shè)施：如行政管理、會計(jì)核算、公司治理、融資和戰(zhàn)略的制定，均屬于基礎(chǔ)設(shè)施，是公司順利運(yùn)行的基礎(chǔ)條件。這些活動影響大，因此要特別關(guān)注。例如，融資、長期租賃合同、并購、投資和套期保值等均有長期而重要的影響，審計(jì)時自然不能等閑視之。第八十一頁，共104頁。8282采購：獲取供整個企業(yè)（而不只是生產(chǎn)部門）使用的材料和其他有形資產(chǎn)。例如，辦公用品之類的。與采購相關(guān)的審計(jì)問題包括采購承諾、采購?fù)嘶?、存貨的?jì)量等。人力資源開發(fā)：企業(yè)的人力資源管理方式可以透露很多信息，例如，對誠實(shí)的商業(yè)行為、會計(jì)信息的可靠性、產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量等都息息相關(guān)。與人力資源相關(guān)的審計(jì)問題包括人工費(fèi)用的分配等。第八十二頁，共104頁。8383技術(shù)開發(fā)：包括新產(chǎn)品的研發(fā)、應(yīng)用于主要業(yè)務(wù)的研發(fā)（如自動化生產(chǎn)線）、應(yīng)用于輔助業(yè)務(wù)的研發(fā)（如決策數(shù)據(jù)庫的研發(fā)）。第八十三頁，共104頁。8484風(fēng)險(xiǎn)分析威脅通?？梢詮奈鍌€方面考慮：供應(yīng)商、客戶、競爭者、替代品和市場新進(jìn)入者。競爭者：競爭直接影響到被審計(jì)單位的市場，在會計(jì)上面影響到收入和成本。潛在的進(jìn)入者：高利潤高成長的行業(yè)通常會有新手的加入。這將影響被審計(jì)單位的營銷和銷售行為。從審計(jì)的角度看，這可能影響到存貨的計(jì)價(jià)、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等。第八十四頁，共104頁。8585替代品：例如，電話的興起導(dǎo)致電報(bào)的衰落。影響企業(yè)的銷售、營銷和技術(shù)開發(fā)等。對審計(jì)而言，資產(chǎn)和存貨的價(jià)值計(jì)量問題值得關(guān)注。供應(yīng)商：例如，咖啡生產(chǎn)商的生產(chǎn)受到咖啡豆生產(chǎn)者的影響。影響供應(yīng)和采購活動?？蛻簦河绊憼I銷、銷售和配送服務(wù)。從更寬廣一點(diǎn)的角度看，以上來自各方面的威脅都影響到人力資源開發(fā)。第八十五頁，共104頁。8686分析管理層的應(yīng)對措施在分析了被審計(jì)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)后，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位采取了哪些技術(shù)、程序和控制措施來管理和減輕這些風(fēng)險(xiǎn)的影響。管理層通常清楚其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并會采取各種應(yīng)對措施。對審計(jì)師而言，這種應(yīng)對措施可能會降低相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)師有必要弄清楚管理層所采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，以制定合理的審計(jì)計(jì)劃。第八十六頁，共104頁。8787以上所說的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施實(shí)際上就是內(nèi)部控制。內(nèi)部控制有三個方面的目標(biāo)，包括五個要素。其中，控制措施可以劃分為管理層控制（managementcontrols）和程序性控制（processcontrols）。管理層控制是指由管理層采取的用以減輕戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)決策效果并提升經(jīng)營效率的措施。程序性控制主要以保證會計(jì)信息的可靠性和遵守有關(guān)的法律法規(guī)為目標(biāo)。第八十七頁，共104頁。8888管理層控制的目標(biāo)通常不是針對具體的業(yè)務(wù)，而在于為確保整個內(nèi)部控制系統(tǒng)和經(jīng)營活動順利運(yùn)行提供一定的保證，并為企業(yè)能及時對各種風(fēng)險(xiǎn)采取應(yīng)對措施提供一個基礎(chǔ)。對于上市公司而言，最常見的管理層控制就是董事會定期舉行的會議，或者其下屬的審計(jì)委員會的活動。對審計(jì)師而言，以下管理層控制需要引起注意：高層管理者對經(jīng)營成果進(jìn)行審閱；第八十八頁，共104頁。8989基層管理者；將業(yè)績指標(biāo)與業(yè)績標(biāo)桿進(jìn)行比較；獨(dú)立的評估程序。高層管理者的審閱：高管定期瀏覽經(jīng)營成果，并與預(yù)測或預(yù)算進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)有問題迅速采取跟進(jìn)措施。這種審閱的頻率越高、在洞察力方面越有深度，則面臨巨大風(fēng)險(xiǎn)的可能性就越低。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)得到了及時的解決。第八十九頁，共104頁。9090基層管理者：基層管理者通常處于發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)的最佳位置，如果應(yīng)對得當(dāng)，可以將問題消滅在萌芽狀態(tài)。例如，一個負(fù)責(zé)信貸的主管可能最先識別出威脅到貸款的可收回性的因素。將業(yè)績指標(biāo)與標(biāo)桿指標(biāo)進(jìn)行比較：通過這種比較也能及時發(fā)現(xiàn)問題；獨(dú)立的評估程序：執(zhí)行評估的人員獨(dú)立于被評估者。第九十頁，共104頁。9191當(dāng)然，管理層控制的有效進(jìn)行必須以信息的及時提供為前提，并且，這種信息必須相關(guān)、可靠。這就是內(nèi)部控制的另一個要素——信息與溝通。接下來的步驟是分析對審計(jì)的影響。整個邏輯如下圖所示：第九十一頁，共104頁。9292見下表第九十二頁，共104頁。9393分析對審計(jì)的影響審計(jì)分析風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)來源可能的影響相關(guān)的管理層控制對審計(jì)的可能影響識別風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)識別風(fēng)險(xiǎn)的來源識別風(fēng)險(xiǎn)可能影響的環(huán)節(jié)識別能減輕風(fēng)險(xiǎn)的管理層控制考慮內(nèi)部控制的作用后，判斷風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)的影響第九十三頁，共104頁。9494風(fēng)險(xiǎn)、控制和對審計(jì)的影響：例子風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)來源可能的影響相關(guān)的管理層控制對審計(jì)的可能影響(1)競爭者延長產(chǎn)品保修期競爭者售后服務(wù)高管對可能的應(yīng)對措施進(jìn)行審閱；市場研究部門發(fā)出早期預(yù)警；準(zhǔn)確及時的保修成本數(shù)據(jù)保修服務(wù)相關(guān)的或有負(fù)債應(yīng)高于歷史水平第九十四頁，共104頁。9595風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)來源可能的影響相關(guān)的管理層控制對審計(jì)的可能影響(2)競爭者大幅提高了關(guān)鍵會計(jì)人員和管理者的報(bào)酬競爭者人力資源開發(fā)高管對人力資源政策進(jìn)行審閱；公平的招聘、晉升和報(bào)酬系統(tǒng)，并能