固定資產(chǎn)培訓(xùn)課程演示文稿第1頁，共80頁。固定資產(chǎn)培訓(xùn)課程第2頁，共80頁。

第一節(jié)

固定資產(chǎn)概述

1.固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；不像商品一樣為了對外出售。

（2）使用壽命超過一個會計年度。

第3頁，共80頁。固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件在符合資產(chǎn)定義的條件下，固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移）2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。①通常情況下，取得固定資產(chǎn)所有權(quán)是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移到企業(yè)的一個重要標(biāo)志。②所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移不是判斷的唯一標(biāo)準(zhǔn)。（融資租入固定資產(chǎn)）第4頁，共80頁。固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用1.由于安全或環(huán)保的要求購入設(shè)備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用中獲得未來經(jīng)濟利益或者獲得更多的未來經(jīng)濟利益，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。2.固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，由此適用不同的折舊率或折舊方法的，此時，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。（如：飛機的引擎）第5頁，共80頁。3.對于工業(yè)企業(yè)持有的工具、用具、備品備件,維修設(shè)備等資產(chǎn),施工企業(yè)持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料,以及地質(zhì)勘探企業(yè)持有的管材等,盡管該類資產(chǎn)具有固定資產(chǎn)的某些特征，如使用年限超過一年，也能夠帶來經(jīng)濟利益，但由于數(shù)量多、單價低，考慮到成本效益原則在實務(wù)中通常確認(rèn)為存貨。但符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件的，比如企業(yè)（民用航空運輸）的高價周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。第6頁，共80頁。

2.固定資產(chǎn)的分類

（1）按經(jīng)濟用途分類

①生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

②非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

（2）綜合分類

①生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

②非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

③租出固定資產(chǎn)（經(jīng)營租賃）

④不需用固定資產(chǎn)

⑤未使用固定資產(chǎn)

⑥土地（指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地）

⑦融資租入固定資產(chǎn)第7頁，共80頁。3.固定資產(chǎn)的科目設(shè)置

“工程物資”科目核算企業(yè)為在建工程而準(zhǔn)備的各種物資的實際成本。（“工程物資”不屬于存貨）★“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。

企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“工程物資減值準(zhǔn)備”等科目進行核算。

第8頁，共80頁。固定資產(chǎn)的取得1.外購固定資產(chǎn)（價+稅+費）

★企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。

可以抵扣的增值稅進項稅額，不計入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)原值中不包括員工培訓(xùn)費。第9頁，共80頁。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等①購入時：借：在建工程應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等②達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程第10頁，共80頁。

【★例題·計算題】甲公司為增值稅一般納稅人，2015年購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為30000元，增值稅稅額為5100元，另支付運雜費700元，款項以銀行存款支付。購進固定資產(chǎn)時的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

編制購入固定資產(chǎn)的會計分錄

借：固定資產(chǎn)

30700

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

5100

貸：銀行存款

35800第11頁，共80頁。

【例題·計算題】甲公司為增值稅一般納稅人，2015用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為200000元，增值稅稅額為34000元，支付運費10000元（假定運費不考慮增值稅）；支付安裝費30000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）購入需要安裝的設(shè)備時

借：在建工程210000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

34000

貸：銀行存款

244000

（2）支付安裝費時

借：在建工程30000

貸：銀行存款30000

（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時，確定的固定資產(chǎn)成本＝210000＋30000＝240000（元）

借：固定資產(chǎn)240000

貸：在建工程

240000

第12頁，共80頁。

【例題·計算題】甲公司向乙公司一次購進了三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，共支付款項100000000元，增值稅稅額17000000元，包裝費750000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；假定設(shè)備A、B、C均滿足固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件，公允價值分別為45000000元、38500000元、16500000元；不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司為增值稅一般納稅人，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：第13頁，共80頁。2.外購固定資產(chǎn)的特殊考慮以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例（即構(gòu)成比例）對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。如果以一筆款項購入的多項資產(chǎn)中除固定資產(chǎn)外還包括其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似方法進予以處理。第14頁，共80頁。第15頁，共80頁。第16頁，共80頁。2.建造固定資產(chǎn)

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。

自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”科目核算。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營和出包兩種方式。第17頁，共80頁。1.自營方式建造固定資產(chǎn)（自己買料、自己蓋房）（1）企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本。（“工程物資”）（2）工程完工后，剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的，按其實際成本或計劃成本進行結(jié)轉(zhuǎn)。借：原材料等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）(可能涉及)貸：工程物資第18頁，共80頁。（3）盤盈（盤虧、報廢、毀損）的工程物資，減去殘料價值（原材料）以及保險公司、過失人等賠款（其他應(yīng)收款）后的差額：（★★3種情形）①工程項目尚未完工的，計入或沖減工程項目的成本；②工程項目已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。③非常原因造成的工程物資的盤虧、報廢、毀損，直接計入營業(yè)外支出。第19頁，共80頁。（4）所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值（追溯調(diào)整），但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。（會計估計變更；未來適用法）第20頁，共80頁。情形自行建造固定資產(chǎn)1.購入工程物資動產(chǎn)：借：工程物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等不動產(chǎn)：借：工程物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）——待抵扣進項稅額貸：銀行存款等2.領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資3.領(lǐng)用材料借：在建工程貸：原材料第21頁，共80頁。4.領(lǐng)用產(chǎn)品借：在建工程貸：庫存商品5.工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬6.輔助生產(chǎn)部門的勞務(wù)借：在建工程貸：生產(chǎn)成本7.滿足資本化條件的借款費用借：在建工程貸：長期借款——應(yīng)計利息/應(yīng)付利息8.達到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程第22頁，共80頁。

【例題·計算題】編制如下業(yè)務(wù)的會計分錄：

（1）某企業(yè)自建設(shè)備一臺，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)。

購入工程物資時：

借：工程物資

500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）85000

貸：銀行存款

585000

領(lǐng)用工程物資時：

借：在建工程

500000

貸：工程物資

500000第23頁，共80頁。（2）領(lǐng)用一批本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，實際成本為80000元。

★工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計入在建工程成本的金額＝80000（元）

借：在建工程80000

貸：庫存商品

80000（3）分配工程人員工資100000元，支付其他費用30000元。

分配工程人員工資時：

借：在建工程

100000

貸：應(yīng)付職工薪酬

100000

支付發(fā)生的其他費用時：

借：在建工程30000

貸：銀行存款

30000

（4）工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)＝500000＋80000＋100000＋30000＝710000（元）

借：固定資產(chǎn)

710000

貸：在建工程

710000第24頁，共80頁。

【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2014年6月建造設(shè)備領(lǐng)用外購原材料實際成本20000元，計稅價格為24000元，該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入在建工程成本的金額為（）元。

A.20000

B.23400

C.24080

D.28000

『正確答案』A

『答案解析』會計處理是：

借：在建工程20000

貸：原材料20000第25頁，共80頁。

【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2014年6月建造設(shè)備領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品實際成本20000元，計稅價格為24000元，該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入在建工程成本的金額為（）元。

A.20000

B.23400

C.24080

D.28000

『正確答案』A

『答案解析』會計處理是：

借：在建工程20000

貸：庫存商品

20000第26頁，共80頁。

【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2014年6月將自產(chǎn)產(chǎn)品作為集體福利發(fā)給職工，產(chǎn)品實際成本20000元，計稅價格為24000元，該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入在應(yīng)付職工薪酬的金額為（）元。

A.20000

B.23400

C.24080

D.28080

『正確答案』D

『答案解析』會計處理是：

（1）確認(rèn)收入

借：應(yīng)付職工薪酬

28080

貸：主營業(yè)務(wù)收入

24000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4080

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

20000

貸：庫存商品

20000第27頁，共80頁。（2）出包工程

★在這種方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算科目。入賬價值＝建筑工程支出＋安裝工程支出＋安裝設(shè)備支出＋分?jǐn)偟拇龜傊С龅?8頁，共80頁。

【例題·計算題】甲公司將一幢廠房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進度款600000元，工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款400000元，工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

典型例題

甲公司編制如下會計分錄：

（1）按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進度款時

借：在建工程600000

貸：銀行存款

600000

（2）補付工程款時

借：在建工程

400000

貸：銀行存款

400000

（3）工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時

借：固定資產(chǎn)1000000

貸：在建工程

1000000第29頁，共80頁。租入固定資產(chǎn)第30頁，共80頁。（四）其他方式取得的固定資產(chǎn)接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。第31頁，共80頁。固定資產(chǎn)折舊1.固定資產(chǎn)折舊概述

（1）折舊的概念

折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

應(yīng)計折舊額＝固定資產(chǎn)的原價－其預(yù)計凈殘值－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

★固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

第32頁，共80頁。（2）影響折舊的因素

影響折舊的因素主要有以下幾個方面：

①固定資產(chǎn)原價

②預(yù)計凈殘值

③固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

④固定資產(chǎn)的使用壽命第33頁，共80頁。（3）★計提折舊的范圍

★除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

第二，單獨計價入賬的土地；

第三，已轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)（即進行更新改造的固定資產(chǎn)不計提折舊）；

第四，持有待售的固定資產(chǎn)；

第五，提前報廢的固定資產(chǎn)。

★注意：

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加，當(dāng)月不提，下月開提；當(dāng)月減少，當(dāng)月照提，下月停提。第34頁，共80頁。①未使用、不需用的固定資產(chǎn)照提折舊。（計入“管理費用”）②處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。③融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)提折舊。其中：確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)依據(jù)租賃合同而定。a.能夠合理確定租賃期滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)以租賃期開始日租賃資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間；b.無法合理確定租賃期滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)的使用壽命兩者中較短者作為折舊期間；第35頁，共80頁。④固定資產(chǎn)提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用，均不再計提折舊。⑤提前報廢的固定資產(chǎn)不再補提折舊。⑥替換使用的設(shè)備需要計提折舊。⑦大修理停用的固定資產(chǎn)照提折舊。（按正常方式）第36頁，共80頁。

【例題·多選題】（2011年）下列各項中，應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊的有（）。

A.經(jīng)營租入的設(shè)備

B.融資租入的辦公樓

C.已投入使用但未辦理竣工決算的廠房

D.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但未投產(chǎn)的生產(chǎn)線

『正確答案』BCD

『答案解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是已經(jīng)提足折舊的仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。企業(yè)對經(jīng)營租入的設(shè)備不具有所有權(quán)，因此不對其計提折舊。第37頁，共80頁。2.固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。其中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法是加速折舊法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。第38頁，共80頁。第39頁，共80頁。

【例題·計算題】甲公司有一幢廠房，原價為5000000元，預(yù)計可使用20年，預(yù)計報廢時的凈殘值率為2%。該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：

年折舊率＝（1－2%）/20＝4.9%

月折舊率＝4.9%/12＝0.41%

月折舊額＝5000000×0.41%＝20500（元）其特點是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)，采用這種方法計算的每期折舊額是相等的。第40頁，共80頁。第41頁，共80頁?！狙a充例題·計算題】某企業(yè)一輛卡車原價60000元，預(yù)計總里程為500000公里，預(yù)計凈殘值率為5%，本月行駛400公里，計算當(dāng)月應(yīng)提的折舊額。第42頁，共80頁。3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法：是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。第43頁，共80頁?！狙a充例題·計算題】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為20000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值200元。按雙倍余額遞減法計算折舊，每年的折舊額計算如下：【正確答案】雙倍余額遞減折舊率＝2/5×100%＝40%第一年應(yīng)提的折舊額＝20000×40%＝8000（元）第二年應(yīng)提的折舊額＝（20000-8000）×40%＝4800（元）第三年應(yīng)提的折舊額＝（20000-8000-4800）×40%＝2880（元）第四、第五年的年折舊額＝（20000-8000-4800-2880-200）÷2=2060（元）第44頁，共80頁?！狙a充例題·計算題】假設(shè)上例中，該固定資產(chǎn)是2×10年8月購入的，那么應(yīng)該從9月開始計提折舊。折舊年度就是9月1日到次年9月1日?！菊_答案】那么2×10年的折舊就是2×10年9月1日到2×10年12月31日的金額，2×10年折舊＝8000×4/12＝2666.67（元）2×11年折舊＝8000×8/12＋4800×4/12＝6933.33（元）2×12年折舊＝4800×8/12＋2880×4/12＝4160（元）依次類推。第45頁，共80頁。第46頁，共80頁?！狙a充例題·計算題】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為20000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值200元。按年數(shù)總和法計算折舊，每年的折舊額計算如下：第47頁，共80頁。

【例題·多選題】（2015年）下列各項中，關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的表述正確的有（）。

A.年限平均法需要考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值

B.年數(shù)總和法計算的固定資產(chǎn)折舊額逐年遞減

C.雙倍余額遞減法不需要考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值

D.年數(shù)總和法不需要考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值

『正確答案』AB

『答案解析』年數(shù)總和法下，需要考慮預(yù)計凈殘值。第48頁，共80頁。折舊的入賬科目a.基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入制造費用，并最終計入所生產(chǎn)產(chǎn)品成本；b.管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用；c.未使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用；d.銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入銷售費用；e.用于工程的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入在建工程；f.用于研發(fā)無形資產(chǎn)的的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入研發(fā)支出；g.經(jīng)營出租的固定資產(chǎn),其計提的折舊應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本等。第49頁，共80頁。借：制造費用管理費用銷售費用在建工程研發(fā)支出其他業(yè)務(wù)成本等貸：累計折舊第50頁，共80頁。

【例題·單選題】（2013年）下列關(guān)于企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊會計處理的表述中，不正確的是（）。

A.對管理部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)計入管理費用

B.對財務(wù)部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)計入財務(wù)費用

C.對生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)計入制造費用

D.對專設(shè)銷售機構(gòu)使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)計入銷售費用

『正確答案』B

『答案解析』財務(wù)部門使用固定資產(chǎn)的折舊計入管理費用。第51頁，共80頁。（三）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。1.如果固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值的預(yù)期數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值，并按照會計估計變更的有關(guān)規(guī)定進行處理。2.在固定資產(chǎn)使用過程中，與其有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式也可能發(fā)生重大變化，在這種情況下，企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法，并按照會計估計變更的有關(guān)規(guī)定進行處理。第52頁，共80頁。固定資產(chǎn)的后續(xù)計量后續(xù)支出的處理原則：（資本化或費用化）與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出：1.符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；2.不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。第53頁，共80頁。更新改造期間不計提折舊。（一）資本化的后續(xù)支出（改良、改擴建、更新改造）1.固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。（賬面價值）2.待更新改造等工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。第54頁，共80頁?！狙a充例題·多選題】（2015年）企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，對下列各項會計處理中，正確的有(

)。A.重新預(yù)計凈殘值B.重新確定折舊方法C.重新確定入賬價值D.重新預(yù)計使用壽命【正確答案】ABCD【答案解析】在固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并重新確定其使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法計提折舊。第55頁，共80頁。甲公司是一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）20×9年12月，該公司自行建成了一條飲料生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為600000元；采用年限平均法計提折舊；預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%，預(yù)計使用年限為6年。（2）2×11年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有這條飲料生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生過減值。（3）至2×12年4月30日，完成了對這條生產(chǎn)線的改擴建工程，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。改擴建過程中發(fā)生以下支出：用銀行存款購買工程物資一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為210000元，增值稅稅額為35700元，已全部用于改擴建工程，發(fā)生有關(guān)人員薪酬84000元。第56頁，共80頁。（4）該生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計尚可使用年限為7年，假定改擴建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴建后其賬面價值的4%，折舊方法仍為年限平均法。假定甲公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊，為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司的賬務(wù)處理如下：第57頁，共80頁。（1）本例中，飲料生產(chǎn)線改擴建后生產(chǎn)能力大大提高，能夠為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟利益，改擴建的支出金額也能可靠計量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條飲料生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額＝600000×（1-3%）＝582000（元）年折舊額＝582000÷6＝97000（元）2×10年1月1日至2×11年12月31日兩年間，各年計提固定資產(chǎn)折舊借：制造費用97000貸：累計折舊97000第58頁，共80頁。（2）2×11年12月31日，將該生產(chǎn)線的賬面價值406000元【600000-（97000×2）】轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程——飲料生產(chǎn)線406000累計折舊194000貸：固定資產(chǎn)——飲料生產(chǎn)線600000（3）發(fā)生改擴建工程支出借：工程物資210000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）35700貸：銀行存款245700注意：按照現(xiàn)行規(guī)定，因工程物資是用于生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（動產(chǎn)），故其增值稅可以抵扣，不計入成本。借：在建工程——飲料生產(chǎn)線294000貸：工程物資210000應(yīng)付職工薪酬84000第59頁，共80頁。（4）2×12年4月30日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——飲料生產(chǎn)線700000貸：在建工程——飲料生產(chǎn)線700000（5）2×12年4月30日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊，應(yīng)計折舊額＝700000×（1-4%）＝672000（元）月折舊額＝672000÷（7×12）＝8000（元）2×12年應(yīng)計提的折舊額為64000元（8000×8個月），會計分錄為：借：制造費用64000貸：累計折舊640002×13年至2×18年每年應(yīng)計提的折舊額為96000元（8000×12個月），會計分錄為：借：制造費用96000貸：累計折舊960002×19年應(yīng)計提的折舊額為32000元（8000×4個月），會計分錄為：借：制造費用32000貸：累計折舊32000第60頁，共80頁。3.企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個組成部分。在這種情況下，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。第61頁，共80頁。20×9年6月30日，甲公司一臺生產(chǎn)用升降機械出現(xiàn)故障，經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其中的電動機磨損嚴(yán)重，需要更換。該升降機購買于20×5年6月30日，甲公司已將其整體作為一項固定資產(chǎn)進行了確認(rèn)，原價400000元（其中的電動機在20×5年6月30日的市場價格為85000元），預(yù)計凈殘值為0，預(yù)計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊。為繼續(xù)使用該升降機械并提高工作效率，甲公司決定于對其進行改造，為此購買了一臺更大功率的電動機代替原電動機。新購置電動機的價款為82000元，增值稅額為13940元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；改造過程中，輔助生產(chǎn)車間提供了勞務(wù)支出15000元。假定原電動機磨損嚴(yán)重，沒有任何價值，不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司的賬務(wù)處理為：第62頁，共80頁。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程本例中的更新改造支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)予以資本化；同時應(yīng)終止確認(rèn)原電動機價值；20×9年6月30日，原電動機的價值＝85000-（85000÷10）×4＝51000（元）①先轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程——升降機械240000累計折舊——升降機械160000（400000÷10×4）貸：固定資產(chǎn)——升降機械400000②扣除替換部分的賬面價值借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失51000貸：在建工程51000上述兩個分錄組合即為教材分錄借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失51000在建工程——升降機械189000累計折舊——升降機械160000（400000÷10×4）貸：固定資產(chǎn)——升降機械400000第63頁，共80頁。（2）更新改造支出借：工程物資——新電動機82000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）13940貸：銀行存款95940借：在建工程——升降機械97000貸：工程物資——新電動機82000生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本15000（3）在建工程轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——升降機械286000貸：在建工程——升降機械286000第64頁，共80頁?！狙a充例題·單選題】（2013年）甲公司某項固定資產(chǎn)已完成改造，累計發(fā)生的改造成本為400萬元，拆除部分的原價為200萬元。改造前，該項固定資產(chǎn)原價為800萬元，已計提折舊250萬元，不考慮其他因素，甲公司該項固定資產(chǎn)改造后的賬面價值為（）萬元。A.750B.812.50C.950D.1000【正確答案】B第65頁，共80頁。4.企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據(jù)表明符合資本化條件的，可以計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，計入當(dāng)期損益。第66頁，共80頁?！狙a充例題?單選題】下列關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)更新改造的會計處理，錯誤的是（）。A.更新改造時發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益B.更新改造時被替換部件的賬面價值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)C.更新改造時替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計入設(shè)備的成本D.更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化【正確答案】A【答案解析】更新改造支出在滿足資本化條件時列入固定資產(chǎn)成本。第67頁，共80頁。（二）費用化的后續(xù)支出（日常修理）1.行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入“管理費用”；(注意：企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費)2.企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入“銷售費用”。3.對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時也應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。第68頁，共80頁。4.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。一般會計分錄如下：借：管理費用/銷售費用等貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等5.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。第69頁，共80頁。【補充例題?單選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理中，正確的是（）。A.固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，金額較大時應(yīng)予以資本化B.固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，金額較大時應(yīng)采用預(yù)提或待攤方式C.企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出應(yīng)計入當(dāng)期管理費用D.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，不應(yīng)予以資本化【正確答案】C【答案解析】固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，通常不符合確認(rèn)固定資產(chǎn)的條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用，不得采用預(yù)提或待攤的方式處理，所以，選項A、選項B錯誤；企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出予以資本化，作為長期待攤費用處理，在合理的期間內(nèi)攤銷，選項D錯誤。第70頁，共80頁。固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件（貸：固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。（不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理）2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。第71頁，共80頁。二、固定資產(chǎn)處置的會計處理階段賬務(wù)處理1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生的清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款3.出售收入、殘料等的處理借：銀行存款/原材料等貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)第72頁，共80頁。4.保險賠償?shù)奶幚斫瑁浩渌麘?yīng)收款/銀行存款等貸：固定資產(chǎn)清理5.清理凈損益的處理凈損失①屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間