目錄TOC\o"1-2"\h\u24448摘要 摘要近年頻繁爆出上市企業(yè)管理層舞弊丑聞，財務(wù)報表偽造額度駭人聽聞，對穩(wěn)健發(fā)展的資本市場以及眾多中小型投資者造成了嚴(yán)重威脅。由于管理層對舞弊的掩蓋與復(fù)雜化現(xiàn)象處理不當(dāng)，使得審計機構(gòu)頻繁誤發(fā)出錯誤審計意見，由此引發(fā)了嚴(yán)重的社會公信度危機，使注冊會計師行業(yè)承受巨大壓力。廣州浪奇審計失敗案例在業(yè)界內(nèi)具有一定的代表性，所以本文選取連續(xù)四年審計失敗，虛增百億利潤的廣州浪奇為研究對象，采用案例分析法和對比分析法展開研究工作。本文的研究目的是識別廣州浪奇的舞弊的主要手段，剖析該企業(yè)審計失利之癥結(jié)，并針對如何提高審計水平及降低審計風(fēng)險提出可行性建議，本文選題于中審眾環(huán)對廣州浪奇審計事件的失敗案例，運用理論分析和案例分析等方法深入分析中審眾環(huán)為廣州浪奇提供審計服務(wù)過程中所遇到的問題。關(guān)鍵詞：審計失??；審計風(fēng)險；風(fēng)險識別AbstractInrecentyears,therehavebeenfrequentscandalsofmanagementfraudoflistedcompanies,andthefalsificationoffinancialstatementshascausedaseriousthreattothesteadydevelopmentofthecapitalmarketandmanysmallandmedium-sizedinvestors.Duetothemanagement'simproperhandlingofthecover-upandcomplicationoffraud,auditinstitutionsfrequentlyissueerroneousauditopinions,whichhastriggeredaseriouscrisisofsocialcredibilityandputtheCPAprofessionundergreatpressure.TheauditfailurecaseofGuangzhouLangqihasacertainrepresentationintheindustry,sothispaperselectsGuangzhouLangqi,whichhasfailedtoauditforfourconsecutiveyearsandinflatedprofitsbytensofbillionsofyuan,astheresearchobject,andusesthecaseanalysismethodandcomparativeanalysismethodtocarryouttheresearchwork.ThepurposeofthispaperistoidentifythemainmeansoffraudofGuangzhouLongqi,analyzethecruxoftheauditfailureoftheenterprise,andputforwardfeasiblesuggestionsonhowtoimprovetheauditlevelandreducetheauditrisk.Keywords:auditfailure;auditrisk;riskidentification一、引言隨著我國步入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，有力且持久的經(jīng)濟(jì)增長推動著國內(nèi)資本市場繁榮。然而，這一歷程也伴隨著諸多問題。當(dāng)前，我國多數(shù)企業(yè)遵循所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離模式，導(dǎo)致投資者與管理者間信息不對稱現(xiàn)象嚴(yán)重，甚至引發(fā)大量財務(wù)舞弊及審計失敗事件。由此所引發(fā)的信任危機不僅削弱了民眾對會計事務(wù)所在第三方機構(gòu)中的信任度，更嚴(yán)重阻礙了中國資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展。因此，我們需要從根本上維護(hù)資本市場的正常運轉(zhuǎn)，保護(hù)投資人權(quán)益，提高審計工作質(zhì)量，找出審計失敗原因并尋求有效解決方案。（一）研究背景和意義1、研究背景嚴(yán)格遵循信息披露的真實性、準(zhǔn)確性以及及時性的原則，才能為資本市場的健康發(fā)展提供強有力的保障。而注冊會計師作為市場財務(wù)會計信息質(zhì)量的守門人，扮演著守護(hù)投資者合法權(quán)益的關(guān)鍵角色。2020年，我國正式頒布新的《中華人民共和國證券法》，該法案明確在我國全面推行注冊制，對會計師事務(wù)所及其所涉從業(yè)人員的審計職責(zé)及其承擔(dān)的法律責(zé)任提出了清晰且具體的規(guī)定。廣州浪奇財務(wù)舞弊案被列為2021年證監(jiān)會稽查典型違法案例之一。因為廣州浪奇造假金額大、隱藏時間久，而且是由一開始被發(fā)現(xiàn)的“5.72億存貨消失”為導(dǎo)火索牽扯出了該公司在2018-2019年虛增營業(yè)收入、成本和利潤，以及2018-2019年年報存在虛假記載的重大違法違規(guī)操作。為其審計的中審眾環(huán)會計師事務(wù)所也因為審計失敗而受到處罰，本文通過研究該案例，希望提供一些參考建議，降低審計失敗的可能性。2、研究意義從理論意義上說，本文研究是通過資料的收集對中審眾環(huán)會計師事務(wù)所在對廣州浪奇審計中審計失敗的案例，深入探討審計失誤產(chǎn)生的原因，并針對性地提供了相應(yīng)預(yù)防策略。從實現(xiàn)意義上來說，本文以廣州浪奇案例為研究對象，分析企業(yè)造假手段和審計失敗的原因，并加以分析得出行之有效的解決方法，審計師需要具備扎實的專業(yè)知識和遵循嚴(yán)密的審計流程，建立嚴(yán)謹(jǐn)完善的會計師事務(wù)質(zhì)量監(jiān)控系統(tǒng)，以提升注冊會計師行業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)，以實現(xiàn)降低審計失敗風(fēng)險之目標(biāo)。（二）國內(nèi)和國外文獻(xiàn)綜述1、國內(nèi)文獻(xiàn)綜述（1）關(guān)于審計失敗定義的研究葉陳剛、王云漢、劉明輝（2020）的學(xué)術(shù)觀點一致，學(xué)者同樣也認(rèn)為由于被審計單位存在重大錯報風(fēng)險，而注冊會計師未全面按照準(zhǔn)則要求執(zhí)業(yè)，未實施正確的審計程序，從而發(fā)表了錯誤的審計意見，這既是審計失敗。REF_Ref31160\r\h[1]吳治國（2020）提出審計失敗源于注冊會計師在執(zhí)行審計過程中的嚴(yán)謹(jǐn)性不足，未能產(chǎn)生準(zhǔn)確的審計意見。REF_Ref30776\r\h[2]劉瑞華;黃建豪（2023）由于一些上市企業(yè)涉嫌財務(wù)報告舞弊或虛報事實，但審計人員未能進(jìn)行深入調(diào)查并揭示其中的問題，未能及時公布正確信息，從而導(dǎo)致審計工作的失敗。李冰鑫(2023)認(rèn)為審計失敗是一個過程概念，審計人員是影響審計成功或失敗的主要因素，在審計過程中，注冊會計師的草率專業(yè)態(tài)度和不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦驅(qū)?dǎo)致審計的失敗。（2）關(guān)于審計失敗原因的研究劉瑞華等學(xué)者（2020）提出，審計失敗源于法律制度不完善、內(nèi)控缺陷及審計從業(yè)者在專業(yè)素養(yǎng)與獨立性領(lǐng)域存在的缺失。主要注重審計職業(yè)規(guī)范和審計的質(zhì)量，因此減少審計失敗的問題。REF_Ref14234\r\h[5]周萍、項軍（2020）學(xué)者普遍認(rèn)為，審計失敗乃多種因素相結(jié)合之必然縮影，源于被審計實體有意隱匿錯報現(xiàn)象，亦或因注冊會計師未能恰當(dāng)?shù)芈男袑徲嫵绦蚣氨３謶?yīng)有的職業(yè)審慎精神所致。嵇齊云;汪周全(2023)學(xué)者認(rèn)為近幾年審計失敗的案例屢見不鮮，這也引發(fā)了公眾對審計行業(yè)的信任危機。賈旭龍（2023）認(rèn)為近年來上市公司財務(wù)造假案件時有發(fā)生，應(yīng)該起到監(jiān)督和防范作用的會計師事務(wù)所審計失敗的情況頻頻出現(xiàn)，這在一定程度上不利于會計師事務(wù)所自身的發(fā)展，造成了不良的社會影響。伍俊豪（2023）認(rèn)為近年來，由于某些會計師事務(wù)所未能盡職而受監(jiān)管部門懲戒的審計失敗事件頻繁發(fā)生。這揭示了各大審計機構(gòu)在業(yè)務(wù)操作過程中的普遍缺乏高水平專業(yè)技能，針對此種情況，注冊會計師需要深刻反省并采取行動。REF_Ref3666\r\h[9]余冬根、包文江（2023）我國資本市場正迅速壯大，審計未能實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的事件頻發(fā)，這種情況對投資者及市場穩(wěn)健發(fā)展構(gòu)成重大威脅。（3）關(guān)于審計失敗防范的研究胡明霞和竇浩成學(xué)者(2021)認(rèn)為，要防止審計失敗，必須加強監(jiān)管環(huán)境建設(shè)，明確監(jiān)管職能范圍，加強事務(wù)所對審計質(zhì)量的控制，加強職業(yè)道德建設(shè)。李華楠（2021）學(xué)者覺得隨著國內(nèi)審計行業(yè)及工作影響力的不斷上升，審計報告對投資者決策產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。審計過程中的諸多問題導(dǎo)致審計機構(gòu)、投資者與企業(yè)遭受重大經(jīng)濟(jì)損失。此類事件使注冊會計師作為審計監(jiān)督者成為社會關(guān)注的焦點，因此應(yīng)提高他們的個人素質(zhì)。REF_Ref21601\r\h[11]張志鵬（2022）注冊會計師應(yīng)對最新監(jiān)管動向提高關(guān)注和重視程度,深度分析審計失敗案件中的問題及成因，以總結(jié)經(jīng)驗，改變現(xiàn)狀，力求減低審計失誤的風(fēng)險，為財務(wù)使用者提供優(yōu)質(zhì)的審計服務(wù)。田震（2023）確保在審計過程中保持高度職業(yè)性懷疑的重要性、提高審計人員素質(zhì)、完善事務(wù)所質(zhì)量管理管理體系的應(yīng)對措施。國外文獻(xiàn)綜述（1）關(guān)于審計失敗定義的研究Kabir和Rahman（2016）指出，就表示只要審計結(jié)果未能公正揭示企業(yè)真實財務(wù)狀況，即可直接定義為審計失敗，無需進(jìn)一步考慮審計過程因素。REF_Ref15775\r\h[14]Arens等學(xué)者（2017）指出觀點在注冊會計師未察覺到客戶違規(guī)行為而出具了誤導(dǎo)性的審計意見，可視為審計失敗。在這一標(biāo)準(zhǔn)下，審計單位進(jìn)行嚴(yán)重財務(wù)舞弊，則可稱為典型的的審計失敗。（2）關(guān)于審計失敗的原因研究研究人員YSHung、YCCheng（2018）覺得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層與注冊會計師事務(wù)所之間所掌握的信息量有明顯差異，這種差異會導(dǎo)致審計風(fēng)險不可控，審計工作中存在著易導(dǎo)致失敗的風(fēng)險。Anderson,SimonG.,ShoaibAhmad,MyintPhyoKya等學(xué)者在2019年的研究中發(fā)現(xiàn)，無論從長遠(yuǎn)或短期來看，時限與信任均呈現(xiàn)正向關(guān)聯(lián)。雖然審計人對委托人高度信賴能顯著提高執(zhí)行效率，然而隨著信賴感的加劇，亦可能引發(fā)對審計品質(zhì)的潛在威脅。CrisS(2021)認(rèn)為近幾十年來，會計師事務(wù)所與其客戶之間的串通關(guān)系導(dǎo)致審計失敗的原因。RobinsonPeterMichael;MuurlinkOlav（2022）由于報告缺乏透明度而導(dǎo)致審計失敗，并質(zhì)疑缺乏審計師獨立性是否實際上是審計失敗的重要原因。（3）關(guān)于審計失敗的防范的研究Rusmin與JohnEvans（2017）運用實證分析方法，研究審計人員的專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)與審計質(zhì)量之間的關(guān)聯(lián)性，提高審計人員專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)有利于降低審計失敗。REF_Ref694\r\h[17]Daphne（2019）等經(jīng)過深入研究，證實在海外分拆上市或聘用外資機構(gòu)可有效降低企業(yè)因?qū)徲嬍∷苡绊懗潭?。SieH.Chan,QianSong學(xué)者（2020）發(fā)現(xiàn)，對審計失敗本來可以如何避免的反事實思考也調(diào)節(jié)了感知控制對因果賬戶的影響。研究可以指導(dǎo)審計行業(yè)制定創(chuàng)新的舞弊檢測策略,保護(hù)決策者的利益。以提高他們準(zhǔn)確評估會計師事務(wù)所對審計失敗的責(zé)任的能力。REF_Ref18584\r\h[18]文獻(xiàn)述評通過搜集整理國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于審計失敗學(xué)術(shù)觀點，可以總結(jié)出關(guān)于審計失敗概念，成因及預(yù)防大體可概括為以下幾個方面：僅當(dāng)發(fā)布了錯誤審計意見時，方可認(rèn)定為審計失敗，而無關(guān)乎過程或結(jié)果失敗。審計失敗的直接原因可歸結(jié)為三大層面：即注冊會計師及事務(wù)所層面、被審計單位層面以及外部監(jiān)管層面。文章選取了廣州浪奇審計失敗個案作為研究對象，深入解析廣州浪奇審計失敗案例，立足于委托代理和信息不對稱的理論框架，本文以案例作為研究對象，試圖總結(jié)出案例中存在的主要和常見問題，總結(jié)經(jīng)驗并向?qū)徲嫃臉I(yè)者和事務(wù)所提出防范建議以提高審計質(zhì)量和減少審計失敗風(fēng)險。（三）研究內(nèi)容與方法1、研究內(nèi)容本文旨在通過對中審眾環(huán)審計廣州浪奇審計失敗的案例分析，找出審計失敗的成因和影響因素，以及減少審計失敗發(fā)生的方法對策，進(jìn)而以此為我國審計行業(yè)探究審計失敗解決方案的研究提供一些參考意見。本文的具體內(nèi)容如下：第一章,著重論述了本次研究的由來及其價值，并且全面概括了國內(nèi)外在審計失敗領(lǐng)域的理論研究成果，由此確定了文章的研究思路及研究重點。第二章,深度剖析了審計失敗的定義以及相關(guān)理論觀點。首先詳盡地解釋了內(nèi)在關(guān)聯(lián)性極強的審計失敗與審計風(fēng)險兩個核心概念；其次，我們把審計失敗的各種特性進(jìn)行了總結(jié)和概括；最后，對于委托代理理論及信息不對稱理論這兩大主流理論進(jìn)行了簡要的概述。第三章，介紹廣州浪奇審計失敗案例，首先對廣州浪奇公司和中審眾環(huán)進(jìn)行了簡單的介紹，接著從廣州浪奇案例的過程與后續(xù)、廣州浪奇財務(wù)舞弊的主要手段、假借對外采購輸送資金給關(guān)聯(lián)方則會三個方面進(jìn)行審計失敗事件回顧。第四章，分析審計失敗案例分析，從存貨異常、貨幣資金異常、應(yīng)收賬款異常、毛利率異常、大股東股權(quán)質(zhì)押與內(nèi)部控制薄弱這幾個方面進(jìn)行廣州浪奇審計失敗風(fēng)險識別。第五章，審計失敗的防范與建議。注冊會計師要盡勤勉職責(zé)、保持職業(yè)懷疑能力、嚴(yán)格執(zhí)行存貨盤程序以及嚴(yán)格遵守審計程序的審核，公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整治理結(jié)構(gòu)，并加強內(nèi)部資料真實性的審核。對全文進(jìn)行結(jié)論與不足之處。2、研究方法（1）文獻(xiàn)綜述法通過知網(wǎng)、百度網(wǎng)、國內(nèi)外相關(guān)的研究文獻(xiàn)、報刊等資料平臺大量閱讀審計失敗的相關(guān)文獻(xiàn)，由此歸納和總結(jié)了國內(nèi)外針對審計失敗等相關(guān)的理論研究成果，進(jìn)而為本文研究工作的開展提供了理論依據(jù)，使本文的研究更深度分析審眾環(huán)對廣州浪奇審計失敗的相關(guān)問題打下扎實的理論基礎(chǔ)。（2）案例分析法本文通過廣州浪奇審計失敗案例為研究對象，通過收集監(jiān)管部門的行政處罰通知書、廣州浪奇近年來發(fā)布的年報及媒體相關(guān)報道等材料，同時對中審眾環(huán)審計失敗的原因進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的防范措施，最終總結(jié)了廣州浪奇審計失敗的問題及對策。相關(guān)概念概述和理論基礎(chǔ)（一）審計失敗概念1、審計失敗的定義關(guān)于審計失敗的學(xué)術(shù)界定，經(jīng)過眾多國內(nèi)外學(xué)者深入，但沒有得出統(tǒng)一的結(jié)論，從總體視角來看，關(guān)于審計失敗的概念主要存在兩種主流觀點，即審計程序失敗論與審計結(jié)果敗論。前者以注冊會計師在審計過程中的主觀失誤為基礎(chǔ)，判斷審計失??；后者則專注于審計結(jié)論本身。后者更側(cè)重于審計結(jié)果，審計失敗源于不當(dāng)審計觀點及失實審計匯報的誤導(dǎo)，從而干擾了投資人的決策并引發(fā)審計失敗。本篇文章更加傾向于審計失敗的過程論觀點。這之中，審計失敗源于注冊會計師的嚴(yán)謹(jǐn)性不足和忽視檢查的重要度，進(jìn)而導(dǎo)致其所實施的審計程序存在缺失，無法辨識出被審計方存在的欺詐行為，從而造成了錯誤或者過失的審計結(jié)論。2、審計失敗的特征（1）審計失敗與其執(zhí)行流程缺乏標(biāo)準(zhǔn)的審計準(zhǔn)則密切相關(guān)。審計準(zhǔn)則能夠為注冊會計師提供規(guī)范和指導(dǎo)，提供衡量和評價審計工作的依據(jù)，同時幫助審計機構(gòu)和人員維護(hù)自身的正當(dāng)權(quán)益。REF_Ref21105\r\h[19]在審計工作開展期間，會計師未始終保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，未能嚴(yán)格遵循審計標(biāo)準(zhǔn)，有可能使被審計單位存在的重大錯誤及其他相關(guān)問題未被揭示出來，因此，可能導(dǎo)致審計失敗概率提升。（2）審計失敗與被審主體存在的財務(wù)舞弊緊密相關(guān)，而注冊會計師的審計環(huán)節(jié)中需關(guān)注主要依靠企業(yè)的財務(wù)報表資料來做出專業(yè)判斷，但因為被審計單位經(jīng)營者因?qū)€人利益如業(yè)績和獎金等過度追求，可能會刻意采取財務(wù)詐騙方式，造成財務(wù)數(shù)據(jù)虛假現(xiàn)象，進(jìn)而誤導(dǎo)注冊會計師的執(zhí)業(yè)判斷，增加審計工作量，加大了給出準(zhǔn)確審計報告的壓力。（二）審計風(fēng)險概念審計風(fēng)險源于審計工作者因工作疏忽未及時察覺企業(yè)財務(wù)漏洞，致使其對調(diào)查結(jié)果產(chǎn)生偏誤。依據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，可將其定義為審計風(fēng)險=重大錯誤風(fēng)險*檢查風(fēng)險。因此，審計風(fēng)險受制于重大錯報風(fēng)險及檢查風(fēng)險，需從兩者角度綜合分析。重大錯報風(fēng)險并非審計風(fēng)險固有特性，二者間接關(guān)聯(lián)，前者主要取決于客觀環(huán)境，不可控且難以預(yù)知。盡管審計人員按規(guī)操作仍難以降低此風(fēng)險。而檢查風(fēng)險出自注冊會計師主觀觀念，排除外來因素干擾，若審計人員嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則，并依照規(guī)程進(jìn)行審計，仍可能漏掉企業(yè)財務(wù)造假和欺詐行為。該風(fēng)險雖難以根除，但注冊會計師可用適當(dāng)審計手段加以規(guī)避。（三）理論基礎(chǔ)1、委托代理理論隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)力的提高，社會分工越來越細(xì)化。在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，獨立審計作為降低代理人成本的重要工具，被委托給獨立的財務(wù)鑒證專家，從而全盤審核受托雇員的盡責(zé)性（履職狀況）。以實體經(jīng)濟(jì)中的公司治理來看，企業(yè)主因自身所限（如管理能力不足、日程緊張或精力有限）而會選擇委任職業(yè)經(jīng)理人為企業(yè)運營的代理人。這使得所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)得以分離，進(jìn)而產(chǎn)生了委托代理關(guān)系。在這樣的關(guān)系里，審計師、業(yè)主以及經(jīng)理層間存在兩個層次的委托代理關(guān)系：首先，經(jīng)營者對應(yīng)于股東；其次，注冊會計師向股東匯報業(yè)務(wù)成績。因為股東分布廣泛且可能缺乏管理企業(yè)所需的時間與精力，所以他們更多地會委托專業(yè)團(tuán)隊進(jìn)行企業(yè)運作。然而，由于雙方利益不同，委托與代理之間往往會引發(fā)權(quán)益糾紛。這種委托代理關(guān)系一旦建立，代理的問題就將如同陰影一樣籠罩著業(yè)主。另一方面，股東會依靠注冊會計來監(jiān)督企業(yè)運行隋況和評估經(jīng)理層業(yè)績，以便決定他們是否損害了公司整體利益。2、信息不對稱理論信息不對稱理論揭示出由于交易主體缺乏搜尋信息及對所得信息充分理解的能力，導(dǎo)致其掌握的信息不均衡，知情方可能利用此優(yōu)勢損害他方利益。這一現(xiàn)象在審計領(lǐng)域亦十分典型，即被審計單位、注冊會計師與報告使用者三者間均存在信息不對稱情況。這種信息不對稱由主觀或客觀因素引起，甚至可能導(dǎo)致審計失敗，給各方帶來損失。首先，注冊會計師專業(yè)能力更為優(yōu)越，能獲取更全面且詳細(xì)的信息；但被審計單位難以把握注會所施行為，某些注冊會計師因職業(yè)道德與素養(yǎng)不足，易發(fā)生曲解或欺瞞被審計單位之舉。其次，被審計單位與注冊會計師系雇傭關(guān)系，報告使用者并不負(fù)擔(dān)審計費用。因此，被審計單位作為費用支付方，享有選擇權(quán)并可在付費前對注會提出不當(dāng)要求。一些注冊會計師為節(jié)約成本、縮減工作量，有意降低審計質(zhì)量，簡化審計程序，從而導(dǎo)致審計失效。廣州浪奇審計失敗的案例分析（一）廣州浪奇公司簡介廣州市浪奇實業(yè)股份有限公司，簡稱"廣州浪奇"，自1959年初創(chuàng)以來，一直是廣州輕工工貿(mào)集團(tuán)有限公司旗下的一份子。該公司由原廣州油脂化工（籌建期：廣州硬化油廠）發(fā)展而來，不僅是華南地區(qū)最具歷史積淀的洗滌品制造商，同時在國內(nèi)洗滌業(yè)界也占有重要地位。1993年，公司獲國家證券監(jiān)管機構(gòu)批準(zhǔn)，成功改制為上市公司，成為廣州市首家上市公司。廣州浪奇于2019年并購廣州華糖食品有限公司（下稱“華糖食品”），形成“日用化工板塊”及“健康食品板塊”雙主業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。（二）中審眾環(huán)會計師事務(wù)所簡介中審眾環(huán)會計師事務(wù)所有限公司（特許經(jīng)營合伙形式）始創(chuàng)于1987年，總部設(shè)在湖北省會武漢市，同時設(shè)立了北京管理總部。作為中國首批涉足證券、期貨及金融、央企等高端服務(wù)領(lǐng)域的資深會計師事務(wù)所之一，中審眾環(huán)已在國內(nèi)各大重要城市如北京、上海等地設(shè)立了36個分支機構(gòu)。中審眾環(huán)常年服務(wù)的大型央企、國企有近500家，A股上市公司近200家，外資廣州浪奇1000多家。成立30多年來，中審眾環(huán)以“寰宇智慧誠信知行”的發(fā)展理念和卓越的專業(yè)服務(wù)質(zhì)量、專業(yè)的服務(wù)、優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品，獲得了行業(yè)內(nèi)外的一直認(rèn)可，公司曾摘取了六十余項省部級以上及個人榮譽。中審眾環(huán)系全球知名會計公司瑪澤集團(tuán)中國大陸地區(qū)唯一成員所，可為中國廣州浪奇更好融入全球發(fā)展提供獨特的高質(zhì)量服務(wù)。2022年在全國會計師事務(wù)所百強榜中位列十二。（三）審計失敗回顧2019年1月15日，廣州浪奇公開表明2022年度第一期超短期10億元融資債券難以按期足額對本息進(jìn)行償付，產(chǎn)生了實質(zhì)性違約的情況。根據(jù)廣州浪奇公布的2022年度根據(jù)第三季度報告數(shù)據(jù)顯示，至2022年9月30日，企業(yè)的貨幣資金賬面余額為人民幣150.14億元,然而對15億債券卻沒有能力進(jìn)行還付，情況一經(jīng)爆出就吸引了全社會的目光。2019年1月21日，廣州浪奇發(fā)布公告稱2022年度第二期超短期5億元融資債券也已經(jīng)出現(xiàn)實質(zhì)違約，再加上關(guān)鍵的銀行賬號被凍結(jié)，股票觸發(fā)其他風(fēng)險預(yù)警，股票簡稱也不再是“廣州浪奇”，而是成為了“ST廣州浪奇”2019年4月30日，瑞華會計所出具了對廣州浪奇公司2018年度財報的“無法表示意見”審計結(jié)論。公司獨立董事提出了疑問，對北京銀行賬上的122億存款的真實存在性表示極度懷疑。證監(jiān)會因廣州浪奇與信息披露違法違規(guī)有關(guān)而對其立案進(jìn)行調(diào)查。同年7月5日，廣州浪奇2019年至2022年連續(xù)四年審計失敗得到證監(jiān)會的證實，總計虛增利潤119億元。1、廣州浪奇財務(wù)舞弊的主要手段一是循環(huán)交易原材料倉單、商品等貿(mào)易業(yè)務(wù)。截至2020年12月底，除了占比最大的輝豐倉和瑞麗倉，其余4處第三方倉庫有3.26億元存貨消失不見，六處倉庫合計8.67億元存貨賬實不符，極有可能存在虛假倉單的狀況。廣州浪奇一直以來都依賴于大宗貿(mào)易業(yè)務(wù)獲取收益，且存貨占比較大，存在客戶與供應(yīng)商雙重身份的情況，利用關(guān)聯(lián)交易循環(huán)交易虛構(gòu)商品，中間利用多層公司進(jìn)行掩護(hù)，最終將大部分通過該造假手段所得的大量資金被轉(zhuǎn)用于原料采購并轉(zhuǎn)入時任董事傅某的股東公司——廣西鈿融及其子公司，金額分別為2018年與2019年匯入11.78億元與24.49億元。2017年—2019年之間營業(yè)收入、營業(yè)成本以及凈利潤相對于之前都出現(xiàn)了大幅度的增長，并且存貨也是從2017年的3.5億元增長至2018年的13.59億元，而其毛利率卻相反。在公司毛利率極低的情況下，產(chǎn)品銷售較為艱難，市場銷售狀況不佳，公司卻大量購進(jìn)貨物，如表3.1所示：表3.1主要財務(wù)指標(biāo)20162017201820192020營業(yè)收入（億元）98.5118.1119.712433.5營業(yè)成本（億元）95.5114.8115.711830.5凈利潤（億元）0.390.340.330.62-55.65存貨（億元）5.033.5012.6113.773.27毛利率（%）3.07%2.82%3.27%7.06%5.37%數(shù)據(jù)來源：廣州浪奇公司年報二是虛增預(yù)付賬款轉(zhuǎn)為虛增存貨。根據(jù)廣州浪奇所述，由于近些年來原材料的價格不斷上漲，公司貿(mào)易結(jié)算方式對于原材料緊缺且價格波動較大的原材料采取預(yù)付的方式優(yōu)先確定貨權(quán)。但是在這期間里，廣州浪奇實際上是利用這種方式將款項最終匯入傅某名下的公司，而不是支付給供應(yīng)商公司用來購買原材料。在2017-2019年三年中，廣州浪奇一直大量采購存貨，用預(yù)付賬款的方式以高價購入，不過長期以來并未收到貨物，但是在財務(wù)報表中存貨卻在不斷增加。這就充分的說明廣州浪奇一直將預(yù)付賬款的存貨直接算入自家自有資產(chǎn)。實際上，不論是資金還是實物都并未進(jìn)行交割，只是通過虛增預(yù)付賬款的方式使得存貨也被虛增。從兩家涉事公司的回復(fù)以及廣州浪奇的公告來看，廣州浪奇三年以來制造虛假倉單，與其六個第三方倉庫簽訂所謂的合同以此來讓人認(rèn)為有存貨的存在，但實際上并沒有存貨的存放。三是關(guān)聯(lián)交易及非經(jīng)營性資金往來情況。據(jù)告知書披露，廣州浪奇在2018至2019年未按照要求公開其關(guān)聯(lián)方的非經(jīng)營性資金往來及相關(guān)聯(lián)交易信息，使得這兩年的年度報告中出現(xiàn)了嚴(yán)重的信息缺失。其中值得注意的是一方面，廣州浪奇與廣州鈿融、攀枝花天億與會東金川構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。自2017年6月30日起，廣州浪奇現(xiàn)任董事長傅某人擔(dān)任該職務(wù)后，其即持有廣州鈿融34%股權(quán)，其中包括了其控制下的子公司攀枝花天億和全資子公司會東金川。在任期間，傅某將通過前兩個造假手段中所獲取的大部分資金轉(zhuǎn)入廣州鈿融及攀枝花天億與會東金川名下。根據(jù)我國法律規(guī)定，上述三家公司皆為廣州浪奇的關(guān)聯(lián)法人，以上行為皆為關(guān)聯(lián)交易。與其關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性資金往來情況。2018-2019的兩年時間里，廣州浪奇以采購原材料的名義，將虛增的預(yù)付賬款通過多家空殼公司以及關(guān)聯(lián)公司最終匯入廣州鈿融及攀枝花天億與會東金川名下，這筆資金被上述公司用來完善自身經(jīng)營，還款等行為。2、嚴(yán)重程度一是通過循環(huán)交易原材料倉單、商品等貿(mào)易業(yè)務(wù)的造假手段,使得廣州浪奇大筆資金轉(zhuǎn)移至另外兩家公司名下。據(jù)告知書披露可知,廣州浪奇通過虛增營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤等會計科目的方式,對大額資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移。2018年度，廣州浪奇操縱公司財務(wù)報表，虛增營收達(dá)62億元，成本60億元，利潤也被夸大2億元，三項金額累計高達(dá)124億元，占當(dāng)年公開報道但未經(jīng)調(diào)整的利潤總額518%；到了2019年，廣州浪奇再次故伎重演，虛報營收總數(shù)為67億元，成本65億元，利潤再被虛增到2億元，累計總金額達(dá)134億元，占據(jù)了當(dāng)年公開報道但未經(jīng)調(diào)整的利潤總額257%。二是通過將虛增的預(yù)付賬款轉(zhuǎn)為虛增存貨的造假手段,使得廣州浪奇的存貨總額、總資產(chǎn)以及凈資產(chǎn)都大幅度增長。廣州浪奇借由夸大預(yù)付款項，虛構(gòu)存貨數(shù)據(jù)以改善公司財務(wù)報告。,掩飾其進(jìn)行財務(wù)造假的事實,其中在2018年廣州浪奇虛增存貨10億元,占已公布但未修正前存貨總額的76%、總資產(chǎn)的14%及凈資產(chǎn)的51%;特別是2019年度廣州浪奇的虛假存貨更達(dá)到了公告前存貨總額的79%，總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)分別為12%和57%。三是通過關(guān)聯(lián)交易的造假手段,使得廣州浪奇的大額資金轉(zhuǎn)移至廣州鈿融公司與江蘇琦衡公司名下。因此根據(jù)告知書披露:一方面,2018年,廣州浪奇向廣州鈿融、攀枝花天億以及會東金川共轉(zhuǎn)移了總計達(dá)11.8億元資產(chǎn)。2019年,廣州浪奇通過上述方式轉(zhuǎn)移給廣州鈿融、攀枝花天億、會東金川的資金總額為24.50億元。另一方面在2018年，公司已通過類似方式向徐州琦衡及其關(guān)聯(lián)控股子公司總共轉(zhuǎn)入了0.42億人民幣。在2019年度，該公司向上述對象又投入了更為可觀的0.54億人民幣。3、經(jīng)濟(jì)后果和處罰結(jié)果一是投資者的利益遭受損失。自《行政處罰及市場禁入事先告知書》發(fā)布后,廣州浪奇的股價連續(xù)兩個一字跌停,且此后股價持續(xù)下跌,從公告前的5.7元,一度跌至3.34元,股價跌幅高達(dá)41%,股市波動劇烈，投資者遭受巨大損失。鑒于該公司存在信息披露違規(guī)行為，廣州浪奇已有投資者啟動索賠預(yù)登記。限持股者于2020年9月25日或2021年1月8日收盤之際方可參會。二是運營狀況堪憂。從2017年左右廣州浪奇就出現(xiàn)經(jīng)營不善的情況,多年股權(quán)激勵計劃從未實施過,只能說明廣州浪奇的經(jīng)營方式或者是管理層經(jīng)營決策還是出了問題,在此基礎(chǔ)上,再經(jīng)歷了三年的財務(wù)造假事件,廣州浪奇已經(jīng)奄奄一息。這次事件使得其聲譽受損嚴(yán)重,此后合作者只會越來越少。三是廣州浪奇在實施重整措施后的業(yè)績?nèi)蕴幱诘兔誀顟B(tài)。經(jīng)過2021年12月份的重整計劃實施，廣州浪奇的凈利潤大約增加了15.29億元。2021年12月公司完成了重整事項,但是2022年受疫情反復(fù)及上半年原材物料價格頻繁波動，企業(yè)經(jīng)營承受了巨大市場壓力，進(jìn)而對盈利能力產(chǎn)生一定負(fù)面效應(yīng)。第一,依據(jù)2019年《證券法》第一百九十七條第二款的規(guī)定,對廣州市浪奇給予警告與450萬元罰款;對傅某給予警告與300萬元罰款;對陳建斌、王志剛、鄧煜、黃健彬給予警告與150萬元罰款;對陳文給予警告與50萬元罰款;第二,依據(jù)2005年《證券法》第一百九十三條第一款的規(guī)定,對王英杰給予警告與5萬元罰款;第三,廣東證監(jiān)局?jǐn)M決定:規(guī)定傅某在十年之內(nèi)禁止入市。廣東證監(jiān)局稱,自宣布決定之日起,禁止擔(dān)任任何公司(上市與非上市)的董事會、監(jiān)事會成員以及管理層人員職位。廣州浪奇審計失敗案例分析（一）中審眾環(huán)會計師事務(wù)所在審計過程中存在的問題1、分析性復(fù)核不恰當(dāng)（1）存貨異常廣州浪奇曾入選工信部“全國制造業(yè)單項冠軍廣州浪奇名單”，其預(yù)涂膜、洗衣液產(chǎn)品的制造技術(shù)和產(chǎn)業(yè)鏈規(guī)模一直走在行業(yè)的頂端，隨后廣州浪奇以洗衣液項目為新的創(chuàng)新支點，希望通過創(chuàng)新，使我國制造業(yè)在往中高端的目標(biāo)邁進(jìn)的同時，國際競爭力也得到同步提升。作為制造型廣州浪奇，儲備一定數(shù)量的存貨是很有必要的。備貨可以有效平衡供給與需求、保障生產(chǎn)的連續(xù)性并在一定程度上緩解市場的不確定性帶來的影響。公司經(jīng)營規(guī)模不斷擴大時，存貨也應(yīng)該同比甚至以更快的速度增長。由表4-1可以看出，2017年至2022年廣州浪奇的存貨總額一直持續(xù)穩(wěn)定增長，但是存貨占總資產(chǎn)的比例卻呈下滑之勢，到2021年只有1.70%。廣州浪奇作為新材料制造業(yè)的行業(yè)龍頭，在經(jīng)營和產(chǎn)銷規(guī)模持續(xù)擴大，資產(chǎn)總額大幅增長的情況下，存貨比例出現(xiàn)這種異常情況需要引起注意。表4-12017年-2022年廣州浪奇存貨及占比表單位：億元201720182019202020212022存貨4.644.955.276.015.836.29存貨占總資產(chǎn)比5.83%4.55%2.84%2.27%1.70%1.84%資料來源：同花順iFind（2）貨幣資金異常廣州浪奇貨幣資金異常主要體現(xiàn)在存貸雙高，存貸雙高是指廣州浪奇在貨幣資金和貸款方面都處在相當(dāng)高的水平。存貸雙高這一現(xiàn)象的成因有很多，其中一種原因是對于經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍較廣的廣州浪奇來說各經(jīng)營領(lǐng)域的盈利能力和資金需求各異，由此導(dǎo)致部分子公司擁有大量閑置現(xiàn)金，而其他子公司卻需通過高額借貸以維系運營，最終表現(xiàn)為公司總賬目中存在過高的存款與貸款金額。存貸雙高反映了公司資金使用效率低的問題，然而并非廣州浪奇出現(xiàn)了存貸雙高就一定意味著它審計失敗，它可以作為識別公司審計失敗的預(yù)警征兆指標(biāo)。由表4-2可知，廣州浪奇有明顯的存貸雙高問題，2022年貨幣資金較2017年增長了近6倍，2022年有息負(fù)債較2017年增長了3倍多。貨幣資金占總資產(chǎn)一直保持在33%以上的水平，2019年至2021年占比一度接近60%。在貨幣資金大規(guī)模增長的同時，有息負(fù)債也在保持持續(xù)增長，有息負(fù)債占總資產(chǎn)平均保持在30%的水平。表4-22017年-2022年廣州浪奇存貸雙高分析表單位:億元201720182019202020212022資產(chǎn)總額79.63108.77185.62264.25342.62342.5貨幣資金26.7541.93100.87153.89185.04153.16有息負(fù)債33.7342.3650.5957.05110.05105.01利息收入50.891.672.20利息支出1.442.503.553.755.776.99貨幣資金占總資產(chǎn)比33.59%38.55%54.34%58.24%54.01%44.71%有息負(fù)債占總資產(chǎn)比42.36%38.94%27.25%21.59%32.12%30.66%資料來源:同花順iFind(3)毛利率異常預(yù)涂膜和洗衣液是廣州浪奇的兩大核心業(yè)務(wù)。廣州浪奇作為世界洗衣液的領(lǐng)軍廣州浪奇,憑借著全產(chǎn)業(yè)鏈的平臺優(yōu)勢、不斷創(chuàng)新的尖端技術(shù)以及優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù),在國內(nèi)外都開辟出了廣闊的市場,擔(dān)任起洗衣液行業(yè)內(nèi)主流供應(yīng)商的角色。打破了我國高端高分子膜依賴進(jìn)口維持生產(chǎn)的局面。2018年至2022年，廣州浪奇對洗衣液的研發(fā)力度不斷加大,生產(chǎn)線每年都能達(dá)到設(shè)計的產(chǎn)量,產(chǎn)能利用率不斷提高,銷售規(guī)模也持續(xù)擴大。（4）應(yīng)收賬款增長率異常一般來說,廣州浪奇的應(yīng)收賬款和營業(yè)收入之間是成正比例的，由圖4-1可以看出廣州浪奇存在以下幾點異常的情況:第一，2018年至2022年這5年廣州浪奇營業(yè)收入和應(yīng)收賬款的增長率總體呈不斷下降的趨勢。第二，2018年應(yīng)收賬款的增長比營業(yè)收入的增長要高出五倍之多。對此重大變動，廣州浪奇在年報中進(jìn)行了說明，2018年應(yīng)收賬款大幅增加的原因是由于公司主要的產(chǎn)品洗衣液的產(chǎn)能得到大幅度提升,在第四季度實現(xiàn)爆發(fā)式增長。但由于截至資產(chǎn)負(fù)債表日,尚未到信用賬期,所以累積了大量的應(yīng)收賬款。但是2018年和2020年的數(shù)據(jù)過為異常,且暴露出廣州浪奇營收收入中的大部分都是賒賬、資產(chǎn)質(zhì)量較低，經(jīng)營風(fēng)險加大等問題。在審計過程中要特別注意廣州浪奇是否存在虛增應(yīng)收賬款的行為。圖4-12018年-2022年廣州浪奇營業(yè)收入增長率與應(yīng)收賬款增長率對比圖綜合分析，廣州浪奇公司實際運營狀況與其發(fā)布的財務(wù)報表呈現(xiàn)出的局面存在顯著差異。從中國證券監(jiān)督管理委員會（簡稱“證監(jiān)會”）的深入調(diào)查結(jié)果顯示，廣州浪奇的確存在財務(wù)舞弊行為。中審眾環(huán)會計師事務(wù)所因為在執(zhí)行分析性復(fù)核過程中的疏忽行為,導(dǎo)致并未發(fā)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)中的端倪,也沒有根據(jù)廣州浪奇的實際情況實施進(jìn)一步的審計程序。在最終報告中仍發(fā)布了無保留審計意見，證明審計員在審閱過程中未能嚴(yán)格實施分析性復(fù)核操作，遺漏了發(fā)現(xiàn)潛在舞弊風(fēng)險的機會，因此揭露了審計工作的疏漏。2、審計風(fēng)險評估不全面依據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號》，審計單位于執(zhí)行開始審計之前必須對被審對象的各個層面進(jìn)行詳盡了解，從中識別并評估可能導(dǎo)致財務(wù)報告重大誤報的各類風(fēng)險，進(jìn)而為適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛑贫ǚ桨覆⒓右詫嵤?。廣州浪奇在公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制方面存在重大問題，而中審眾環(huán)在審計前的風(fēng)險評估忽視了這方面，并未分析廣州浪奇的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控會帶來的審計風(fēng)險，最終導(dǎo)致審計失敗。廣州浪奇集團(tuán)一直穩(wěn)居廣州浪奇最大的控股股東，自廣州浪奇上市以來，廣州浪奇集團(tuán)便開始了股權(quán)質(zhì)押。就內(nèi)控角度而言，廣州浪奇看起來十分縝密，高標(biāo)準(zhǔn)要求自己。公司構(gòu)建了多方位的治理架構(gòu)，設(shè)有獨立審計部門，擁有三位專業(yè)審計人員，主要負(fù)責(zé)監(jiān)督公司及附屬子公司活動的方方面面，包括運營管理、財務(wù)狀況以及內(nèi)部政策的執(zhí)行情況。另一方面，廣州浪奇嚴(yán)格遵守國家相關(guān)法律規(guī)定制定內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與議事規(guī)范。公司高層決策組織為董事會，下設(shè)5個委員會（戰(zhàn)略審計、提名、薪酬評審以及企業(yè)治理）負(fù)責(zé)內(nèi)控體系運作。此外，公司亦設(shè)有監(jiān)事會負(fù)責(zé)監(jiān)管內(nèi)部制度實施，以確保各委員會互相協(xié)作、互相制衡。因此，可以得出結(jié)論，廣州浪奇在內(nèi)控管理上達(dá)到了相當(dāng)高的水平。但從廣州浪奇財務(wù)報表數(shù)據(jù)中可以看出，廣州浪奇的審計部門在過去的兩年中竟然從未對公司財務(wù)報告中的內(nèi)部控制重大缺失進(jìn)行過任何調(diào)整。盡管廣州浪奇在內(nèi)部控制制度建設(shè)上呈現(xiàn)出一副面面俱到的景象，但是在實際運轉(zhuǎn)過程中，對整個內(nèi)部控制體系的控制和監(jiān)督顯然并未發(fā)揮出應(yīng)有的效力，進(jìn)而導(dǎo)致財務(wù)信息的質(zhì)量未能得到充分的保證。（二）廣州浪奇審計失敗產(chǎn)生的影響（1）廣州浪奇審計的失敗影響政府宏觀經(jīng)濟(jì)決策準(zhǔn)確。有助于政府制定宏觀政策，通過審批企業(yè)送達(dá)的報告來審查其財務(wù)管理流程。稅收部門也可從解讀公司的會計文件中獲悉納稅義務(wù)的履行狀況。非法的賬目行為導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失實，使政府統(tǒng)算所得信息缺乏公信力，進(jìn)一步導(dǎo)致錯誤的宏觀決策以及損害社會經(jīng)濟(jì)秩序。由造假的會計數(shù)據(jù)所指導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)規(guī)劃和政策執(zhí)行將帶來嚴(yán)重誤導(dǎo)并對國家造成無法估量的損失。（2）廣州浪奇審計失敗損害有關(guān)會計信息使用者的重要權(quán)益。在市場經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)融資主要依賴于股東及債權(quán)人，無論現(xiàn)有投資者還是潛在投資者與借款人，都需掌握相關(guān)信息以進(jìn)行適當(dāng)?shù)耐顿Y與信貸決策，深入洞悉正在投資或有意向投資的公司財務(wù)狀況及其運營績效。企業(yè)向公開市場提供的財務(wù)會計信息是不真實的，投資者會感覺上當(dāng)受騙了。更為嚴(yán)重的是，它還會引發(fā)社會各界對會計誠信底線問題的普遍質(zhì)疑，從而嚴(yán)重動搖市場經(jīng)濟(jì)的信用根基，對整個宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運行構(gòu)成了威脅。（3）廣州浪奇審計失敗損害社會風(fēng)氣和職業(yè)道德規(guī)范。通過會計舞弊，廣州浪奇公司在審計過程中所遭遇的挫折損害了社會風(fēng)氣和行業(yè)職業(yè)道德規(guī)范。憑借其在會計領(lǐng)域中的舞弊手段，相關(guān)責(zé)任人有能力借助自身職位優(yōu)勢，獲取、盜竊、欺詐或以其他違法形式占據(jù)公有資金及公有物資。他們更便于將該單位賬簿中已經(jīng)記錄的資產(chǎn)或原本應(yīng)被記錄但并未被記錄的資產(chǎn)，轉(zhuǎn)化為賬外存儲，同時還能以贈予、低價出售、免費租賃等途徑將公司財物轉(zhuǎn)移給他人，從而獲取個人私利。這種情況使得某些單位及個人尋求非正當(dāng)利益的意愿得以加強，他們毫不顧忌專業(yè)的會計職業(yè)道德準(zhǔn)則，助長了腐敗現(xiàn)象的滋生，進(jìn)一步惡化了社會風(fēng)氣。（三）廣州浪奇審計失敗原因分析1、公司內(nèi)部因素廣東浪奇在內(nèi)部管控層面尚待進(jìn)一步深化和優(yōu)化。據(jù)了解，該公司股權(quán)結(jié)構(gòu)及其內(nèi)部控制制度的合理性不足，從而導(dǎo)致了一度發(fā)生的虛假會計行為。盡管廣州浪奇曾公開宣稱已建立起一套健全完備的管理框架，以此確保公司財務(wù)資訊更為精確可靠且安全性得到高度保障，同時全面支持各項運營環(huán)節(jié)順利運行。然而值得注意的是，根據(jù)以往公司經(jīng)受的數(shù)次審計失敗事件來看，該公司內(nèi)部治理體系中仍然存在顯著的缺陷。此外還需要更加嚴(yán)格的監(jiān)管措施加以配合。從外部環(huán)境分析，我國企業(yè)上市審批過程中過于強調(diào)財務(wù)績效指標(biāo)，這對于廣州浪奇來說也提供了更便利的財務(wù)數(shù)據(jù)作假機會。廣東浪奇的股權(quán)主要聚集于少數(shù)股東手中，法定代表人持有公司的主導(dǎo)服務(wù)，而深圳盛橋投資有限公司則是排名第二的股東，但所持股權(quán)比例低于5%，這無疑使得此種股權(quán)結(jié)構(gòu)無法真正激發(fā)股東積極性，容易引發(fā)違規(guī)操作。加上董事長兼任總經(jīng)理職務(wù)，權(quán)力過分集中在個人手中，且兩位監(jiān)事均為其親屬，因此公司的監(jiān)控機制顯然有所欠缺。鑒于大部分股權(quán)掌握在法人代表手中，自公司創(chuàng)建之初便處在他的掌控之下，無論是基層員工的意見或者董事會以及監(jiān)事會的意見幾乎無濟(jì)于事，因此廣東浪奇在處理問題時無法從根本解決。2、公司外部因素雖然中介機構(gòu)已經(jīng)意識到廣州浪奇公司存在造假情況，為了確保本身的利益不受損而并沒有對外公布。中介機構(gòu)在存貨的盤點程序和函證的執(zhí)行過程中出現(xiàn)了重大問題，不僅沒有去存貨地點實體考察，也沒有審核相關(guān)票據(jù)及合同的真實性，以至于廣州浪奇的存貨問題過了很久才被曝光。其次，廣州浪奇采取對外采購名義進(jìn)行多級公司過渡，主體資金流向其他關(guān)聯(lián)方，累計金額達(dá)37億元。然而，因為中介機構(gòu)沒有重視對關(guān)聯(lián)方交易對相關(guān)材料進(jìn)行仔細(xì)審查，未發(fā)現(xiàn)在任何異常現(xiàn)象。廣州浪奇在2018年和2019年度報告中未對其關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)交易與資金往來做出詳細(xì)披露。審計失敗的防范與建議（一）針對注冊會計師的建議1、保持職業(yè)懷疑態(tài)度在中審眾環(huán)對廣州浪奇審計的過程中，存在多項預(yù)示著廣州浪奇存在重大錯報的跡象，譬如與其自上市以來就合作的立信會計師事務(wù)所停止合作、存貨大幅上漲、高管先后離職、周轉(zhuǎn)率大幅下降。這些情況說明廣州浪奇的財務(wù)報表很可能存在重大錯報風(fēng)險。雖然審計人員在風(fēng)險評估程序中的確將存貨確定為重要審計事項，然而從執(zhí)行的審計程序和審計結(jié)果可以看出，審計人員并沒有按照高風(fēng)險事項的標(biāo)準(zhǔn)去完成此項目，審計人員職業(yè)懷疑與專業(yè)勝任能力的不足造成了審計程序的不規(guī)范，從而導(dǎo)致了審計失敗。REF_Ref1184\r\h[20]使審計人員保持其應(yīng)有懷疑可以從審計人員個人和企業(yè)文化入手。實際上，在會計事務(wù)所審計失誤事件發(fā)生之后，尋求減輕或緩和行政處罰的申辯中，最常見的借口往往是“管理層與相關(guān)人員的勾結(jié)裹挾以及對審計機構(gòu)的欺瞞”。的確，對于少數(shù)恪守職責(zé)的注冊會計師而言，這種情況下的辯護(hù)理由或許有其合理性；然而，大多數(shù)沒有盡職盡責(zé)的會計師無法因此逃脫責(zé)任，因為他們確實存在“審計程序執(zhí)行不足、缺乏合理的職業(yè)懷疑態(tài)度以及未能搜集到充足合適的審計證據(jù)”等不當(dāng)行為。因此，即使采取了類似的申辯言辭，監(jiān)管機構(gòu)仍可能對其進(jìn)行行政處罰。可見,無論是職業(yè)懷疑缺失還是職業(yè)懷疑缺失導(dǎo)致的僥幸心理,都容易造成審計失敗,最終導(dǎo)致會計師事務(wù)所和注冊會計師得不償失。REF_Ref1184\r\h[20]綜上所述,審計師在執(zhí)行任務(wù)時保持恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑可以顯著降低風(fēng)險至可控范圍內(nèi)。為提升審計素質(zhì)并管控風(fēng)險，審計師需要展示質(zhì)問和批判性思考能力，同時保持謹(jǐn)慎的態(tài)度。2、嚴(yán)格執(zhí)行存貨盤點程序（1）準(zhǔn)備階段在對存貨監(jiān)盤的涉獵范圍上，監(jiān)管者應(yīng)要求受審查對象提供詳盡的存貨存放位置明細(xì)表，其中必須包含其自行租賃且期末庫存值為零的外租倉庫。不論是自有或外租，任何涉及大量儲存貨物的外部設(shè)施均應(yīng)涵蓋在設(shè)施均需列入到現(xiàn)場監(jiān)盤范疇之中。對涉及大量存貨的外部倉庫而言，審計師需審核與之相關(guān)倉儲公司的營業(yè)執(zhí)照信息：核對公司地址與其提供的地點；尤其關(guān)注特殊類存貨（例如本案例中的化學(xué)生產(chǎn)原料）是否具有相應(yīng)的存儲資格；同時了解該公司的信用狀況是否優(yōu)良。如發(fā)現(xiàn)地址不符、資質(zhì)缺乏或者對方公司成為失信者等異?，F(xiàn)象，審計師需謹(jǐn)慎防范可能出現(xiàn)的舞弊危機。另外，審計專員應(yīng)索要并審查倉庫租約及存貨盤點單據(jù)，探究被審計單位是否準(zhǔn)時且準(zhǔn)確地登錄相應(yīng)租金支出，核實其金額及簽署格式是否規(guī)范。如遇重大疑問，可借助函證渠道向倉儲公司核對租賃合同上印章的真實性。（2）實施階段針對監(jiān)盤地的確認(rèn)，審計人員如遇被審單位員工同行，需提升警覺，核實監(jiān)盤場所與被審方所供地址是否吻合。評估現(xiàn)場時，審計人員還應(yīng)與倉庫工作人員進(jìn)行有效交流，了解企業(yè)的貨物種類、規(guī)模及出入庫頻次等數(shù)據(jù)，同時將此信息與其庫存數(shù)據(jù)及賬目記錄進(jìn)行對比，以確保存貨交易及收益確認(rèn)真實無誤。REF_Ref1184\r\h[20]完成現(xiàn)場檢查后，審計人員應(yīng)協(xié)同被審單位人員共同完成存儲物料盤點表的簽名蓋章手續(xù)。例如，針對浪奇事件中所呈現(xiàn)出的虛假倉儲公司公章現(xiàn)象，審計人員需要在整個監(jiān)盤過程中保持極高的警戒性以防被審方與外部倉庫員工可能存在的不當(dāng)行為。3、重視函證程序在保障成本效益原則的前提下，我們主張，由于函證的寄發(fā)和催收并不涉及具體的函證內(nèi)容，故宜交予具備較高職業(yè)謹(jǐn)慎性的新員工負(fù)責(zé)執(zhí)行；然而，函證的制作、收取、回收之后的信息檢驗與處理環(huán)節(jié)，則需委托給具備相應(yīng)勝任能力的注冊會計師處理。若未能收到積極式詢證函的回函，注冊會計師有責(zé)任根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，主動同被函證主體取得聯(lián)系，并實施充分的替代審計程序進(jìn)行查驗。除此之外，在執(zhí)行函證程序過程中，項目團(tuán)隊?wèi)?yīng)對其獨立性給予高度關(guān)注，注冊會計師本人務(wù)必確保能將詢證函直接郵寄至被詢證單位的財務(wù)部門，而非通過被審查單位的財務(wù)部門轉(zhuǎn)遞接收。對于回函結(jié)果，注冊會計師必須確認(rèn)收到的為正本，同時要留心核對回函地址與預(yù)留地址的一致性，確保被詢證單位加蓋的印鑒符合法定格式。（二）針對被審計單位的建議1、公司調(diào)整治理結(jié)構(gòu)廣州浪奇因內(nèi)部控制存在眾多缺陷，導(dǎo)致舞弊者有機可乘根據(jù)內(nèi)控評價報告披露可知廣州浪奇在財務(wù)報告及非財務(wù)報告皆面臨嚴(yán)重內(nèi)控問題，需倚重內(nèi)控發(fā)揮約束規(guī)范作用，而不能被“內(nèi)部人”控制，凌駕于內(nèi)控之上，使內(nèi)控形同虛設(shè)。因此必須要完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，調(diào)整公司的組織結(jié)構(gòu)，及時主動地進(jìn)行自查和自我整改。內(nèi)部控制的失調(diào)不僅給公司帶來巨大的風(fēng)險更還損害了投資者的利益，因此廣州浪奇還應(yīng)該及時展開對投資者要求索賠的處理工作，切實維護(hù)投資者的合法權(quán)益。內(nèi)部審計評價并非單純的會計職責(zé)，而是融合了多元化管理內(nèi)核的重要分析方法。評級注重于企業(yè)長期業(yè)務(wù)目標(biāo)與發(fā)展戰(zhàn)略的嚴(yán)謹(jǐn)審視。鑒于當(dāng)前錯綜復(fù)雜的市場環(huán)境，該公司現(xiàn)有的內(nèi)部審計體系無法完全勝任這一重大使命。對于中審眾環(huán)來說，這種評價方式只能保證資金的正確性，內(nèi)部審計評價體系已經(jīng)完全失去了存在的意義。2、加強內(nèi)部資料真實性的審核（1）建立統(tǒng)一的資料管理制度。統(tǒng)一的資料管理制度可以有效地控制內(nèi)部資料的更新、審核、保存等操作，以確保資料的真實性、準(zhǔn)確性和時效性。（2）強化資料核實。內(nèi)部資料須經(jīng)嚴(yán)格查驗，確保其真實確切，同時快速找出其中的缺陷與紕漏，適時加以更正與彌補，保持資料的時效性。（3）建立資料更新機制。定期更新內(nèi)部資料，及時發(fā)現(xiàn)資料的變化，及時進(jìn)行更新，保證資料的真實性和時效性。（4）定期對資料進(jìn)行檢查。定期對內(nèi)部資料進(jìn)行檢查，及時發(fā)現(xiàn)資料的不足和錯誤，及時糾正和完善，保證資料的真實性和時效性。（5）完善內(nèi)部資料管理制度。完善內(nèi)部資料管理制度，加強對內(nèi)部資料的管理，確保資料的真實性和準(zhǔn)確性，同時及時發(fā)現(xiàn)資料的不足和錯誤，及時糾正和完善，保證資料的時效性。結(jié)論與不足處結(jié)論案例研究揭示了審計失敗的多重原因：從審計人員的角度看，問題主要出現(xiàn)在能力不足、審計流程執(zhí)行不當(dāng)，以及缺乏專業(yè)懷疑和工作勤奮等方面。對于審計事務(wù)所來說，他們在接手業(yè)務(wù)前的準(zhǔn)備不充分，審計工作質(zhì)量管理也存在問題，培訓(xùn)系統(tǒng)也不完善。而被審計公司面臨的主要風(fēng)險原因包括存在對業(yè)績舞弊動機、內(nèi)部控制明顯缺失，以及財務(wù)數(shù)據(jù)被篡改發(fā)布虛假信息等。從外部環(huán)境來看，審計實踐的環(huán)境條件不佳，違規(guī)行為導(dǎo)致成本過低等問題也存在。我們從四個不同角度總結(jié)了防止審計錯誤的方法：首先，注冊會計師需提升專業(yè)技能，遵循審計規(guī)范，保持高度的職業(yè)倫理觀。其次，會計機構(gòu)要對接手的業(yè)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行細(xì)致評估，保證審計的質(zhì)量和程序的嚴(yán)密。第三，被審計公司應(yīng)當(dāng)建立和改進(jìn)其內(nèi)部管理體系，改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，并強化內(nèi)部