2025內(nèi)部控制審計(jì)試題及答案一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分）1.下列關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的表述中，正確的是（）。A.內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性發(fā)表意見(jiàn)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅需關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制C.整合審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)意見(jiàn)可分別發(fā)布D.內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的日期應(yīng)晚于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的日期答案：C解析：內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性發(fā)表意見(jiàn)（A錯(cuò)誤）；注冊(cè)會(huì)計(jì)師需關(guān)注所有與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制，包括非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷需在報(bào)告中披露（B錯(cuò)誤）；整合審計(jì)中，兩者審計(jì)意見(jiàn)可分別發(fā)布（C正確）；兩者報(bào)告日期通常相同（D錯(cuò)誤）。2.下列情形中，最可能被認(rèn)定為內(nèi)部控制重大缺陷的是（）。A.倉(cāng)庫(kù)管理員同時(shí)負(fù)責(zé)存貨明細(xì)賬登記B.月度銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納編制且未經(jīng)復(fù)核C.公司未對(duì)超過(guò)500萬(wàn)元的投資項(xiàng)目進(jìn)行集體決策D.銷售部門未定期與客戶核對(duì)往來(lái)賬款答案：C解析：重大缺陷需滿足“合理可能性導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)”。選項(xiàng)C中，未對(duì)重大投資進(jìn)行集體決策（屬于控制活動(dòng)缺陷），可能導(dǎo)致決策失誤或資金損失，直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表重大項(xiàng)目（如長(zhǎng)期股權(quán)投資、資產(chǎn)減值），符合重大缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；其他選項(xiàng)屬于一般或重要缺陷。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，通常不需要測(cè)試的控制是（）。A.針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的人工控制B.上期審計(jì)中未發(fā)生變化的自動(dòng)化控制C.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制D.與期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程相關(guān)的控制答案：B解析：對(duì)于上期審計(jì)中未發(fā)生變化的自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需測(cè)試其運(yùn)行有效性（B錯(cuò)誤）；特別風(fēng)險(xiǎn)的人工控制（A）、僅實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的控制（C）、期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程控制（D）均需重點(diǎn)測(cè)試。4.下列關(guān)于穿行測(cè)試的表述中，錯(cuò)誤的是（）。A.穿行測(cè)試是評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)有效性的重要程序B.穿行測(cè)試應(yīng)追蹤交易從發(fā)生到記賬的全過(guò)程C.穿行測(cè)試通常不用于測(cè)試控制運(yùn)行的有效性D.穿行測(cè)試需詢問(wèn)、觀察、檢查等多種方法結(jié)合答案：C解析：穿行測(cè)試既可用于評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)有效性，也可在一定程度上測(cè)試運(yùn)行有效性（C錯(cuò)誤），其他選項(xiàng)均正確。5.被審計(jì)單位存在一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷，導(dǎo)致應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但尚未實(shí)際發(fā)生錯(cuò)報(bào)。該缺陷應(yīng)認(rèn)定為（）。A.重大缺陷B.重要缺陷C.一般缺陷D.不構(gòu)成缺陷答案：A解析：重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)包括“合理可能性導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)”，即使未實(shí)際發(fā)生錯(cuò)報(bào)，只要存在合理可能性，仍應(yīng)認(rèn)定為重大缺陷（A正確）。6.下列關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的表述中，正確的是（）。A.無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中需說(shuō)明執(zhí)行的審計(jì)程序B.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的報(bào)告需在意見(jiàn)段前說(shuō)明強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)C.否定意見(jiàn)的報(bào)告需描述重大缺陷的性質(zhì)及其影響D.無(wú)保留意見(jiàn)的報(bào)告需提及非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷答案：C解析：無(wú)法表示意見(jiàn)的報(bào)告中需說(shuō)明未執(zhí)行的審計(jì)程序（A錯(cuò)誤）；強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)在意見(jiàn)段后（B錯(cuò)誤）；否定意見(jiàn)需詳細(xì)描述重大缺陷（C正確）；無(wú)保留意見(jiàn)僅需在非財(cái)務(wù)報(bào)告部分披露重大缺陷（D錯(cuò)誤）。7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整合審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位針對(duì)收入確認(rèn)的自動(dòng)化控制存在設(shè)計(jì)缺陷，但通過(guò)人工復(fù)核可以彌補(bǔ)。下列處理中正確的是（）。A.認(rèn)為該控制有效，無(wú)需調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序B.擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍，無(wú)需在內(nèi)部控制報(bào)告中披露C.認(rèn)定該控制無(wú)效，在內(nèi)部控制報(bào)告中披露為重大缺陷D.評(píng)估人工復(fù)核的有效性，確定是否構(gòu)成缺陷答案：D解析：需綜合評(píng)估補(bǔ)償性控制的有效性（D正確）；若補(bǔ)償性控制有效，可能不構(gòu)成重大缺陷（C錯(cuò)誤）；若無(wú)效，則需調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序（A、B錯(cuò)誤）。8.下列關(guān)于內(nèi)部控制缺陷整改的表述中，錯(cuò)誤的是（）。A.期后整改的缺陷不影響當(dāng)期內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)B.整改后的控制需運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間才能被測(cè)試C.管理層未在基準(zhǔn)日前完成整改的缺陷仍需披露D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需對(duì)整改后的控制進(jìn)行測(cè)試答案：A解析：若期后整改的缺陷在基準(zhǔn)日前存在，仍需在當(dāng)期報(bào)告中披露（A錯(cuò)誤）；其他選項(xiàng)均符合審計(jì)準(zhǔn)則要求。9.被審計(jì)單位管理層在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中聲稱“所有重大缺陷已整改”，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)某重大缺陷在基準(zhǔn)日前未完成整改。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)（）。A.出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)B.出具否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告C.要求管理層修改評(píng)價(jià)報(bào)告后重新出具意見(jiàn)D.在報(bào)告中說(shuō)明管理層評(píng)價(jià)不恰當(dāng)答案：B解析：管理層聲明與實(shí)際情況不符，且存在未整改的重大缺陷，應(yīng)出具否定意見(jiàn)（B正確）。10.下列關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)范圍的表述中，正確的是（）。A.僅需關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有賬戶和認(rèn)定B.需涵蓋被審計(jì)單位的所有子公司C.可根據(jù)重要性水平適當(dāng)減少不重要賬戶的測(cè)試D.與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范圍完全一致答案：C解析：審計(jì)范圍需覆蓋所有重要賬戶和認(rèn)定（A錯(cuò)誤）；子公司是否納入需根據(jù)重要性判斷（B錯(cuò)誤）；可基于重要性減少不重要賬戶測(cè)試（C正確）；兩者范圍不完全一致（D錯(cuò)誤）。二、多項(xiàng)選擇題（每題3分，共15分）1.下列屬于內(nèi)部控制五要素的有（）。A.控制環(huán)境B.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估C.信息與溝通D.內(nèi)部監(jiān)督答案：ABCD解析：內(nèi)部控制五要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督（ABCD全選）。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別重要賬戶時(shí)，應(yīng)考慮的因素有（）。A.賬戶的規(guī)模和構(gòu)成B.交易的復(fù)雜程度C.賬戶發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性D.與其他賬戶的關(guān)聯(lián)度答案：ABCD解析：重要賬戶識(shí)別需考慮規(guī)模、構(gòu)成、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、復(fù)雜程度及關(guān)聯(lián)度（ABCD全選）。3.下列情形中，可能表明存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的有（）。A.管理層頻繁調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)且缺乏合理依據(jù)B.期末發(fā)生大量異常交易C.高級(jí)管理人員頻繁更換D.對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的授權(quán)審批程序簡(jiǎn)化答案：ABD解析：管理層凌駕風(fēng)險(xiǎn)包括異常會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)整（A）、期末異常交易（B）、關(guān)聯(lián)方交易審批簡(jiǎn)化（D）；高管更換可能影響控制環(huán)境，但不一定直接表明凌駕（C不選）。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試控制運(yùn)行有效性時(shí)，應(yīng)獲取的證據(jù)包括（）。A.控制是否得到一貫執(zhí)行B.控制由誰(shuí)執(zhí)行C.控制是否得到適當(dāng)設(shè)計(jì)D.控制執(zhí)行的方式答案：ABD解析：運(yùn)行有效性測(cè)試需關(guān)注執(zhí)行主體（B）、執(zhí)行方式（D）、一貫性（A）；設(shè)計(jì)有效性在之前階段已評(píng)價(jià)（C不選）。5.下列關(guān)于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的處理中，正確的有（）。A.在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中單獨(dú)段落披露B.不影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)C.需在管理層內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中披露D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需對(duì)其有效性發(fā)表意見(jiàn)答案：ABC解析：非財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷需在報(bào)告中披露（A），不影響財(cái)務(wù)報(bào)表意見(jiàn)（B），管理層需在評(píng)價(jià)報(bào)告中披露（C）；注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)其有效性發(fā)表意見(jiàn)（D錯(cuò)誤）。三、簡(jiǎn)答題（每題10分，共30分）1.簡(jiǎn)述內(nèi)部控制審計(jì)中“自上而下”的審計(jì)方法的實(shí)施步驟。答案：（1）從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)；（2）識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定；（3）了解潛在錯(cuò)報(bào)的來(lái)源并識(shí)別相關(guān)控制；（4）選擇擬測(cè)試的控制，包括針對(duì)重要賬戶和認(rèn)定的關(guān)鍵控制；（5）測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。2.說(shuō)明內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)。答案：（1）重大缺陷：合理可能性導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的缺陷；（2）重要缺陷：合理可能性導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)（未達(dá)到重大）的缺陷；（3）一般缺陷：未達(dá)到重要缺陷和重大缺陷標(biāo)準(zhǔn)的其他缺陷。區(qū)分關(guān)鍵在于缺陷導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的可能性和金額是否達(dá)到“重大”或“重要”水平。3.分析整合審計(jì)中財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別。答案：聯(lián)系：（1）審計(jì)目標(biāo)關(guān)聯(lián)，均關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性；（2）審計(jì)程序可共享，如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試；（3）審計(jì)證據(jù)可相互利用，內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果影響實(shí)質(zhì)性程序范圍。區(qū)別：（1）目標(biāo)不同：前者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，后者對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見(jiàn)；（2）范圍不同：前者關(guān)注影響財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)，后者關(guān)注內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行；（3）報(bào)告形式不同：前者為四要素報(bào)告，后者需明確內(nèi)部控制是否有效。四、案例分析題（共35分）資料：甲公司是一家主板上市公司，主要從事電子設(shè)備制造。2024年12月31日為內(nèi)部控制審計(jì)基準(zhǔn)日。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了甲公司2024年度內(nèi)部控制審計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合業(yè)務(wù)，指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師張三負(fù)責(zé)項(xiàng)目。審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）甲公司管理層未設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作由財(cái)務(wù)部門兼職完成，近三年未對(duì)重大投資、采購(gòu)等業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)估；（2）銷售部門負(fù)責(zé)人直接審批500萬(wàn)元以下的銷售合同（公司規(guī)定審批權(quán)限為300萬(wàn)元），2024年累計(jì)審批超權(quán)限合同12份，涉及金額4800萬(wàn)元；（3）倉(cāng)庫(kù)管理員同時(shí)負(fù)責(zé)存貨入庫(kù)單、出庫(kù)單的編制與存貨明細(xì)賬登記，2024年末存貨盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)賬實(shí)差異230萬(wàn)元（占存貨總額的8%）；（4）甲公司使用ERP系統(tǒng)核算成本，系統(tǒng)自動(dòng)分配制造費(fèi)用，但未設(shè)置參數(shù)變更審批流程，2024年技術(shù)部門未經(jīng)審批修改了3次分配參數(shù)，導(dǎo)致成本核算偏差150萬(wàn)元；（5）管理層未在年度報(bào)告中披露2023年已認(rèn)定的一項(xiàng)重大缺陷（關(guān)于資金支付審批的控制失效），聲稱該缺陷已于2024年6月整改完成，但截至基準(zhǔn)日，整改后的控制僅運(yùn)行2個(gè)月。要求：（1）逐項(xiàng)分析上述情況是否構(gòu)成內(nèi)部控制缺陷，若構(gòu)成，判斷缺陷等級(jí)并說(shuō)明理由；（2）針對(duì)第（5）項(xiàng)，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的審計(jì)措施；（3）假設(shè)上述缺陷均未整改，判斷內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告類型并說(shuō)明理由。答案：（1）各項(xiàng)情況分析：①構(gòu)成重大缺陷。理由：未設(shè)立專門風(fēng)險(xiǎn)管理部門、未系統(tǒng)評(píng)估重大業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素缺陷），可能導(dǎo)致無(wú)法識(shí)別重大風(fēng)險(xiǎn)，合理可能性引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)（如投資損失、采購(gòu)成本異常）。②構(gòu)成重大缺陷。理由：銷售部門負(fù)責(zé)人超權(quán)限審批合同（控制活動(dòng)缺陷），累計(jì)涉及金額重大（4800萬(wàn)元），可能導(dǎo)致銷售交易未經(jīng)適當(dāng)審批，存在收入高估或壞賬風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到重大錯(cuò)報(bào)可能性標(biāo)準(zhǔn)。③構(gòu)成重要缺陷。理由：倉(cāng)庫(kù)管理員兼任不相容職責(zé)（存貨記錄與實(shí)物管理），導(dǎo)致賬實(shí)差異230萬(wàn)元（占比8%，接近重要性水平），可能引發(fā)存貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤，但未達(dá)到重大錯(cuò)報(bào)標(biāo)準(zhǔn)（通常重要性水平為5%~10%，8%屬于重要但非重大）。④構(gòu)成重大缺陷。理由：ERP系統(tǒng)參數(shù)變更無(wú)審批流程（控制活動(dòng)缺陷），導(dǎo)致成本核算偏差150萬(wàn)元（若成本影響利潤(rùn)表，可能超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性），且參數(shù)變更頻率高（3次），存在持續(xù)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，合理可能性導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。⑤構(gòu)成重大缺陷。理由：管理層未披露已存在的重大缺陷（信息與溝通缺陷），且整改后的控制運(yùn)行時(shí)間不足（僅2個(gè)月，通常需運(yùn)行3~6個(gè)月），無(wú)法證明整改有效性，原缺陷在基準(zhǔn)日仍存在。（2）