\o"分享到微博"\o"分享到微信"\o"分享到QQ"\o"分享到QQ空間"摘要：近些年來(lái)，制造企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日趨激烈，風(fēng)險(xiǎn)問題不斷增多，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理水平提出了更高的要求。作為制造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基石，內(nèi)部控制是企業(yè)識(shí)別和防范各類風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，是企業(yè)提高運(yùn)營(yíng)效率和管理質(zhì)量的有效路徑，需要引起有關(guān)人員的高度重視。本文簡(jiǎn)單闡述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下制造企業(yè)提升內(nèi)部控制效能的積極意義，并結(jié)合影響內(nèi)部控制效能的因素提出了針對(duì)性的強(qiáng)化措施，希望為企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善提供參考。關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;制造企業(yè);內(nèi)部控制;提升效能當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)開始進(jìn)入新常態(tài)發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度趨于放緩，要求制造企業(yè)改變過去粗放落后的管理模式，積極從內(nèi)部挖潛增效。在這一背景下，制造企業(yè)要持續(xù)完善內(nèi)部控制體系，為企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展提供助力。但是一些制造企業(yè)在內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督評(píng)價(jià)方面存在各種問題，影響了內(nèi)部控制優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮。基于此，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下制造企業(yè)提升內(nèi)部控制效能的措施進(jìn)行研究，具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下制造企業(yè)提升內(nèi)部控制效能的意義內(nèi)部控制指的是通過自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)、控制等各種類型的方法、手段、措施，為企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供保障。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下，制造企業(yè)提升內(nèi)部控制效能的意義主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，通過建立健全內(nèi)部控制體系，制造企業(yè)可以對(duì)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)化的梳理和科學(xué)化的評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患，制定出針對(duì)性的防范和處理措施，從而提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，保證企業(yè)面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境依然可以保持穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)態(tài)勢(shì);第二，在實(shí)際內(nèi)部控制過程中，制造企業(yè)可以對(duì)各個(gè)部門和不同崗位的職責(zé)進(jìn)行科學(xué)設(shè)置，持續(xù)優(yōu)化業(yè)務(wù)工作流程，不斷優(yōu)化資源配置質(zhì)量，精簡(jiǎn)不必要的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，從而提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理效率，控制成本費(fèi)用支出，有利于企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升[1];第三，制造企業(yè)在提升內(nèi)控效能的過程中，能夠持續(xù)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理制度和管理流程，建立完善的監(jiān)督審計(jì)機(jī)制，及時(shí)糾正財(cái)務(wù)活動(dòng)中可能出現(xiàn)的舞弊行為，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)性，有利于企業(yè)社會(huì)形象的提升，避免企業(yè)受到監(jiān)管處罰或者法律制裁。二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下制造企業(yè)內(nèi)部控制效能影響因素分析（一）內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱部分制造企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，將工作重點(diǎn)放在規(guī)模擴(kuò)張方面，過分重視短期效益，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展中的積極作用，雖然建立了內(nèi)控制度，但是存在與自身實(shí)際情況不匹配的問題，無(wú)法為各項(xiàng)工作的開展提供依據(jù)。同時(shí)，部分制造企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不夠完善，職責(zé)劃分不夠清晰，崗位職能存在重疊問題，影響了內(nèi)控實(shí)施的實(shí)際效果。此外，制造企業(yè)人力資源管理制度不夠完善，員工培訓(xùn)體系不夠健全，未能有效對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)控相關(guān)培訓(xùn)，無(wú)法激發(fā)員工參與內(nèi)部控制的積極性，專業(yè)水平和綜合素質(zhì)有待提高，不利于內(nèi)部控制的順利實(shí)施。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制有待優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理是內(nèi)控活動(dòng)順利實(shí)施的基礎(chǔ)保障，但是一些制造企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，沒有設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，各項(xiàng)工作由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，受專業(yè)水平和時(shí)間精力等因素的影響，無(wú)法對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科3y/1nvKgC9JrwDlqHL1rFw==學(xué)評(píng)估，無(wú)法制定出針對(duì)性的防范和處理措施，只在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)后采取補(bǔ)救措施，容易給企業(yè)帶來(lái)巨大損失。（三）內(nèi)部控制活動(dòng)有待加強(qiáng)部分制造企業(yè)沒有結(jié)合內(nèi)控要求對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程進(jìn)行規(guī)范，風(fēng)險(xiǎn)管理效果不夠理想，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。比如，企業(yè)預(yù)算編制過于隨意，預(yù)算執(zhí)行缺少監(jiān)督，影響了預(yù)算管理作用的發(fā)揮;企業(yè)崗位職能劃分不夠清晰，授權(quán)審批不夠規(guī)范，資金支出缺少監(jiān)督，容易出現(xiàn)閑置或者浪費(fèi)問題;企業(yè)資產(chǎn)采購(gòu)審批不夠嚴(yán)格，驗(yàn)收不夠規(guī)范，處置過于隨意，容易發(fā)生資產(chǎn)流失或者盲目采購(gòu)問題。（四）信息溝通效率相對(duì)較低在信息化時(shí)代背景下，制造企業(yè)需要通過信息技術(shù)應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)各類數(shù)據(jù)的共享利用，有效提升內(nèi)部控制效能。但實(shí)踐中，部分制造企業(yè)使用的信息化系統(tǒng)較為落后，內(nèi)控系統(tǒng)與財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、合同管理等系統(tǒng)缺少對(duì)接接口，數(shù)據(jù)口徑標(biāo)準(zhǔn)各不相同，影響了內(nèi)控?cái)?shù)據(jù)的快速傳遞，無(wú)法為內(nèi)控工作的實(shí)施提供支持。同時(shí)，部分制造企業(yè)各個(gè)部門之間缺少完善的信息溝通機(jī)制，工作目標(biāo)和內(nèi)容存在較大差異，彼此之間存在嚴(yán)重的信息壁壘問題，缺少協(xié)作配合，不但影響了內(nèi)控制度的落實(shí)，而且容易給企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)隱患。（五）內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)亟須改善部分制造企業(yè)缺少完善的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，沒有設(shè)置專門的審計(jì)監(jiān)督部門，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行動(dòng)態(tài)檢查，加上企業(yè)缺少與第三方機(jī)構(gòu)的合作，沒有定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)估，無(wú)法結(jié)合發(fā)現(xiàn)的問題制定出針對(duì)性的處理措施，不利于企業(yè)內(nèi)控水平的提高。三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下制造企業(yè)內(nèi)部控制效能的提升措施（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)首先，制造企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制工作的重視，正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下企業(yè)開展內(nèi)部控制的重要作用，從戰(zhàn)略角度進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)，為各項(xiàng)工作的開展提供支持。其次，制造企業(yè)可定期邀請(qǐng)內(nèi)控領(lǐng)域?qū)＜业狡髽I(yè)舉辦講座，對(duì)所有員工進(jìn)行內(nèi)部控制專項(xiàng)培訓(xùn)，通過內(nèi)部控制方法、政策、流程、工具等開展學(xué)習(xí)，提升員工內(nèi)部控制知識(shí)體系，強(qiáng)化員工內(nèi)控意識(shí)，提高員工專業(yè)水平，激發(fā)員工參與內(nèi)部控制的積極性，為各項(xiàng)工作的實(shí)施奠定人力資源基礎(chǔ)[2]。最后，制造企業(yè)要積極學(xué)習(xí)其他優(yōu)秀企業(yè)成功經(jīng)驗(yàn)，正確解讀最新的內(nèi)控政策和制度，全面梳理內(nèi)控制度中存在的漏洞，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境變化和自身發(fā)展需求建立科學(xué)完善的內(nèi)部控制制度，合理設(shè)置各個(gè)部門和崗位員工在內(nèi)部控制中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部控制流程，明確內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，為內(nèi)部控制的順利實(shí)施提供依據(jù)。（二）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制體系的核心環(huán)節(jié)，對(duì)各項(xiàng)工作順利實(shí)施具有重要作用。第一，制造企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重視，正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要作用，持續(xù)優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理制度，定期組織員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理專項(xiàng)培訓(xùn)，強(qiáng)化所有員工的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，在內(nèi)部形成人人參與風(fēng)險(xiǎn)管理的良好氛圍。第二，制造企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況科學(xué)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，包括保證資產(chǎn)安全完整、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益等，根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化科學(xué)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)和要求，為風(fēng)險(xiǎn)管理的開展提供指引。第三，制造企業(yè)要成立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理小組，從采購(gòu)、銷售、財(cái)務(wù)等部門挑選具有專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備的專業(yè)人才，明確各個(gè)部門員工在風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)權(quán)限，編制出規(guī)范化的制度文件，使不同層級(jí)員工掌握風(fēng)險(xiǎn)管理要求，為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理奠定基礎(chǔ)。第四，制造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人員要對(duì)內(nèi)外部環(huán)境變化和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)進(jìn)行全面收集，組織各個(gè)部門填寫風(fēng)險(xiǎn)清單，總結(jié)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)流程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)問題，科學(xué)編制風(fēng)險(xiǎn)清單，內(nèi)容包括風(fēng)險(xiǎn)名稱、類型描述、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、控制要求等，利用定性和定量相結(jié)合的方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率和影響程度進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，明確不同類型風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)[3]。第五，制造企業(yè)要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果制定出針對(duì)性的防范和應(yīng)對(duì)措施，包括風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、降低、規(guī)避等。比如，風(fēng)險(xiǎn)一旦出現(xiàn)就會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)，就要采取規(guī)避方式，控制企業(yè)帶來(lái)的影響。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移指的是通過購(gòu)買保險(xiǎn)等方式，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到保險(xiǎn)公司，在出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題時(shí)由第三方對(duì)企業(yè)進(jìn)行賠付。第六，制造企業(yè)要積極引入先進(jìn)的管理工具和技術(shù)手段，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的質(zhì)量和效率，建立動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，保證風(fēng)險(xiǎn)管理與業(yè)務(wù)流程之間的匹配性。比如，企業(yè)要利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，通過各類數(shù)據(jù)信息的收集和分析，了解潛在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展趨勢(shì)，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的有效性;通過人工智能、機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)等，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件出現(xiàn)概率進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，為管理決策制定提供依據(jù);利用區(qū)塊鏈技術(shù)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)的透明性和不可篡改性，防范違規(guī)欺詐等風(fēng)險(xiǎn)問題。（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)管理制造企業(yè)要將內(nèi)控活動(dòng)覆蓋到經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，建立規(guī)范化的管理流程，防范風(fēng)險(xiǎn)問題，為企業(yè)健康發(fā)展提供保障。第一，不相容崗位分離。制造企業(yè)要對(duì)業(yè)務(wù)工作流程進(jìn)行全面梳理，明確各個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限，按照不相容崗位分離原則保證采購(gòu)與驗(yàn)收、審批與付款、會(huì)計(jì)記錄和實(shí)物保管等工作由不同的員工負(fù)責(zé)，降低徇私舞弊問題出現(xiàn)概率。第二，授權(quán)審批機(jī)制。制造企業(yè)要建立完善的授權(quán)審批機(jī)制，明確不同層級(jí)管理人員的授權(quán)范圍和審批權(quán)限，在重大業(yè)務(wù)和重要事項(xiàng)中落實(shí)集體決策審批和聯(lián)簽制度，保證所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都在授權(quán)范圍內(nèi)開展。第三，會(huì)計(jì)系統(tǒng)管理。制造企業(yè)要嚴(yán)格落實(shí)國(guó)家出臺(tái)的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)賬目、憑證、報(bào)告的處理流程，規(guī)范會(huì)計(jì)檔案管理制度，保證會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性，為內(nèi)控活動(dòng)的開展提供數(shù)據(jù)支持。第四，資金管理。企業(yè)要加強(qiáng)預(yù)算管理工具的應(yīng)用，堅(jiān)持收支平衡原則科學(xué)編制資金使用計(jì)劃，為單位資金的使用提供指引。企業(yè)要規(guī)范資金支付審批流程，明確不同層級(jí)員工審批權(quán)限，當(dāng)資金使用部門發(fā)起申請(qǐng)時(shí)，財(cái)務(wù)部門要對(duì)資金使用的合理性進(jìn)行判斷，確保資金使用計(jì)劃符合預(yù)算要求，利用監(jiān)督機(jī)制，對(duì)資金使用進(jìn)行檢查，保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高資金利用效率。第五，票據(jù)和報(bào)銷管理。制造企業(yè)要明確票據(jù)填寫規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，安排專人進(jìn)行原始憑證的審批，檢查報(bào)銷事項(xiàng)的合理性和原始憑證的真實(shí)性，保證報(bào)銷事項(xiàng)在預(yù)算范圍內(nèi)[4]。第六，資產(chǎn)管理。制造企業(yè)要規(guī)范資產(chǎn)采購(gòu)管理，組織專人科學(xué)分析采購(gòu)的必要性和可行性，建立完善的詢價(jià)機(jī)制，積極利用招標(biāo)方式進(jìn)行大型資產(chǎn)的采購(gòu)，明確資產(chǎn)驗(yàn)收流程，定期開展資產(chǎn)清查盤點(diǎn)，利用信息化系統(tǒng)進(jìn)行日常管理，嚴(yán)格監(jiān)督資產(chǎn)采購(gòu)、處置、使用的各個(gè)環(huán)節(jié)，提高企業(yè)資產(chǎn)管理質(zhì)效，防范資產(chǎn)流失或者閑置問題。（四）提高信息與溝通效率一方面，企業(yè)要加強(qiáng)各部門的協(xié)同配合，科學(xué)調(diào)整內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，完善信息溝通機(jī)制，合理設(shè)置各個(gè)部門的職責(zé)權(quán)限和工作任務(wù)，定期召開跨部門會(huì)議，加深業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門對(duì)彼此工作的理解和認(rèn)同，分享各自在內(nèi)部控制實(shí)施中遇到的問題，共同制定出針對(duì)性的解決措施，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制水平的提高;另一方面，制造企業(yè)要加強(qiáng)信息技術(shù)應(yīng)用，積極與專業(yè)信息企業(yè)溝通合作，科學(xué)評(píng)估現(xiàn)有信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施，結(jié)合自身實(shí)際情況進(jìn)行更新，保證企業(yè)信息系統(tǒng)的靈活性和先進(jìn)性，滿足內(nèi)部控制實(shí)施的實(shí)際需求。同時(shí)，制造企業(yè)要積極利用ERP、CRM等綜合管理平臺(tái)，有效對(duì)接財(cái)務(wù)管理、合同管理、資產(chǎn)管理等信息化系統(tǒng)，統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化系統(tǒng)的兼容性，解決各個(gè)部門存在的信息孤島問題，提高數(shù)據(jù)共享速度，為內(nèi)部控制的實(shí)施提供助力。（五）改進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制一方面，優(yōu)化內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。制造企業(yè)要成立專門的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門，配備既精通財(cái)務(wù)管理又熟悉業(yè)務(wù)活動(dòng)的專業(yè)人才，保證其獨(dú)立性和權(quán)威性，科學(xué)設(shè)置監(jiān)督目標(biāo)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)真實(shí)性、流程合規(guī)性、會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性，結(jié)合內(nèi)控體系中存在的不足和弊端，制定出針對(duì)性的整改措施，從而持續(xù)改進(jìn)內(nèi)控模式。同時(shí)，制造企業(yè)要積極與第三方審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)合作，利用他們的專業(yè)能力和獨(dú)立性特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)控體系的先進(jìn)性和有效