第十二章利潤和利潤分配本章學(xué)習(xí)目標(biāo)及要求通過本章學(xué)習(xí)，了解小企業(yè)利潤的構(gòu)成、政府補(bǔ)助的特征與主要形式、稅收返還的核算；理解營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的范圍及內(nèi)涵、所得稅費(fèi)用的計(jì)算原則與計(jì)算方法、利潤分配的順序；掌握營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的確認(rèn)和計(jì)量、政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計(jì)量、所得稅費(fèi)用的計(jì)算及核算、利潤分配的核算。本章教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)利潤的形成及核算第二節(jié)所得稅費(fèi)用

第三節(jié)利潤分配

第一節(jié)利潤的形成及核算一.利潤概述（一）利潤的概念利潤，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。小企業(yè)在一定期間內(nèi)的利潤直接反映小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)效益，表明小企業(yè)在每一會(huì)計(jì)期

間的最終經(jīng)營成果。

第一節(jié)利潤的形成及核算一.利潤概述（二）利潤的構(gòu)成小企業(yè)的利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個(gè)層次。1.營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－管理費(fèi)用+投資收益（－投資損失）2.利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出3.凈利潤=利潤總額－所得稅費(fèi)用

第一節(jié)利潤的形成及核算二.營業(yè)外收支的核算（一）營業(yè)外收入1.營業(yè)外收入的范圍小企業(yè)的營業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。

第一節(jié)利潤的形成及核算（一）營業(yè)外收入2.營業(yè)外收入的確認(rèn)和計(jì)量（1）營業(yè)外收入的確認(rèn)小企業(yè)的營業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）營業(yè)外收入的計(jì)量小企業(yè)的營業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)現(xiàn)的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

第一節(jié)利潤的形成及核算（一）營業(yè)外收入3.科目設(shè)置“營業(yè)外收入”科目屬于損益類科目，用以核算小企業(yè)營業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。貸方登記營業(yè)外收入的實(shí)現(xiàn)（即增加額），借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的營業(yè)外收入額，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。該科目可按營業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核，通常小企業(yè)的營業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益。

第一節(jié)利潤的形成及核算（1）非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益（2）政府補(bǔ)助（3）捐贈(zèng)收益（4）盤盈收益（5）匯兌收益（6）出租包裝物和商品的租金收入（7）逾期未退包裝物押金收益（8）確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)（9）已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)4.營業(yè)外收入的賬務(wù)處理

政府補(bǔ)助【例12-2】20×2年1月，某小企業(yè)需購置一臺(tái)環(huán)保設(shè)備，預(yù)計(jì)價(jià)款為500000元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出補(bǔ)助240000元的申請(qǐng)。20×2年2月，政府批準(zhǔn)了企業(yè)的申請(qǐng)并撥付該小企業(yè)240000元財(cái)政撥款，即日到賬。20×2年2月末，該企業(yè)購入不需安裝的環(huán)保設(shè)備。實(shí)際成本為480000元，使用壽命5年，采用直線法計(jì)提折舊（假設(shè)不考慮凈殘值）。

第一節(jié)利潤的形成及核算（二）營業(yè)外支出1.營業(yè)外支出的范圍營業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。小企業(yè)的營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，以及非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失、壞賬損失、無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失、稅收滯納金、罰金、罰款、被沒收財(cái)物的損失、捐贈(zèng)支出、贊助支出等。

第一節(jié)利潤的形成及核算（二）營業(yè)外支出2.營業(yè)外支出的確認(rèn)和計(jì)量（1）營業(yè)外支出的確認(rèn)小企業(yè)的營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。（2）營業(yè)外支出的計(jì)量小企業(yè)的營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。第一節(jié)利潤的形成及核算（二）營業(yè)外支出3.科目設(shè)置小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“營業(yè)外支出”科目核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況?！盃I業(yè)外支出”科目屬于損益類科目，借方登記營業(yè)外支出的發(fā)生（即增加額），貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的營業(yè)外支出額，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。該科目可按營業(yè)外支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

第一節(jié)利潤的形成及核算（1）存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失（2）非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失（3）壞賬損失和無法收回的長期債券投資損失（4）無法收回的長期股權(quán)投資損失（5）自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失（6）罰沒支出（7）捐贈(zèng)支出和贊助支出4.營業(yè)外支出的賬務(wù)處理

存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失

【例12-9】20×2年6月7日，某小企業(yè)毀損一批庫存材料，實(shí)際成本為20000元(增值稅稅率為13%)，根據(jù)保險(xiǎn)責(zé)任范圍及保險(xiǎn)合同的規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償15000元。殘料已辦理入庫手續(xù)，價(jià)值2000元。

第一節(jié)利潤的形成及核算三．投資收益的核算（一）科目設(shè)置“投資收益”科目屬于損益類科目。用以核算小企業(yè)確認(rèn)的投資損失或者投資收益。該科目貸方登記實(shí)現(xiàn)的投資收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的投資凈損失；借方登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的投資凈收益，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無余額。該科目可按投資項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。

第一節(jié)利潤的形成及核算（二）投資收益的賬務(wù)處理1.被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。2.在長期債券投資或短期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一次還本的長期債券投資或短期債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目；按照一次還本付息的長期債券投資票面利率計(jì)算的利息收入，借記“長期債券投資——應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“投資收益”科目。3.出售短期投資、處置長期股權(quán)投資和長期債券投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的價(jià)款或收回的金額，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，按照其賬面余額，貸記“短期投資”、“長期股權(quán)投資”科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤、債券利息收入，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

第一節(jié)

利潤的形成及核算

四.本年利潤的核算（一）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法

會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法。表結(jié)法下，各損益類科目每月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目。賬結(jié)法下，每月末均需要編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目。

第二節(jié)

所得稅費(fèi)用四.本年利潤的核算（二）科目設(shè)置“本年利潤”屬于所有者權(quán)益類科目。小企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時(shí)，應(yīng)將各損益科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。上述結(jié)轉(zhuǎn)完成后，“本年利潤”科目的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)當(dāng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)完成后，本科目無余額。

第二節(jié)

所得稅費(fèi)用四.本年利潤的核算（三）本年利潤的賬務(wù)處理1.期（月）末終了結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得時(shí)2.期（月）末終了結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失時(shí)3.年度終了，將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目主營業(yè)務(wù)成本本年利潤主營業(yè)務(wù)收入（虧）（盈）投資收益其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外支出稅金及附加收入費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

期末結(jié)轉(zhuǎn)各損益類賬戶【例12-14】某小企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本月主營業(yè)務(wù)收入40000元、主營業(yè)務(wù)成本20000元、稅金及附加200元、其他業(yè)務(wù)收入800元、其他業(yè)務(wù)成本650元、銷售費(fèi)用600元、管理費(fèi)用1150元、財(cái)務(wù)費(fèi)用900元、投資收益6000元、營業(yè)外收入1800元、營業(yè)外支出1600元。該小企業(yè)本月利潤總額=48600－25100=23500（元）

第二節(jié)

所得稅費(fèi)用一.所得稅費(fèi)用的計(jì)算按照稅法的規(guī)定，小企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)交的辦法。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，小企業(yè)所得稅費(fèi)用的核算釆用“應(yīng)付稅款法”當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整金額當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅額

第二節(jié)

所得稅費(fèi)用（一）應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法是指將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得額之間的差異所造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。其特點(diǎn)是當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅數(shù)額等于當(dāng)期的應(yīng)納所得稅，即當(dāng)期“所得稅費(fèi)用”科目列支的數(shù)額等于當(dāng)前“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”科目列支的數(shù)額，兩者之間無差額。小企業(yè)應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，對(duì)于稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間差異的處理，通過按稅法的規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整來解決。

第二節(jié)

所得稅費(fèi)用（二）所得稅納稅調(diào)整分析1.所得與收入差異分析2.稅前扣除費(fèi)用與成本費(fèi)用差異分析3.應(yīng)納稅所得額與利潤總額分析（1）直接計(jì)算法（2）間接計(jì)算法第二節(jié)

所得稅費(fèi)用二.所得稅費(fèi)用的核算（一）科目設(shè)置小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目核算小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法確定的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用?！八枚愘M(fèi)用”屬于損益類科目，該科目借方登記小企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用；貸方登記小企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的所得稅費(fèi)用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無余額。小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定補(bǔ)交的所得稅，也通過本科目核算。小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅先征后返的，實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅，在“營業(yè)外收入”科目核算，不在“所得稅費(fèi)用”科目核算。

第二節(jié)

所得稅費(fèi)用（二）所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理1.小企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)納稅稅額，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”科目。2.年度終了，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“所得稅費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅費(fèi)用”科目應(yīng)無余額。3.小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅先征后返的，實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅，在“營業(yè)外收入”科目貸方核算，不在“所得稅費(fèi)用”科目核算。

第三節(jié)

利潤分配一.利潤分配的順序小企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤(或減去年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入

后的余額，為可供分配利潤。對(duì)于可供分配利潤，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積之后，才能向投資者分配利潤。

不同類型小企業(yè)利潤分配順序公司制1.彌補(bǔ)以前年度虧損2.提取法定公積金3.提取任意公積金4.向投資者分配利潤外資1.提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金2.提取儲(chǔ)備基金3.彌補(bǔ)以前年度虧損中外合資經(jīng)營1.提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

2.提取儲(chǔ)備基金3.提取企業(yè)發(fā)展基金4.彌補(bǔ)以前年度虧損中外合作經(jīng)營1.分配利潤或分配產(chǎn)品2.彌補(bǔ)以前年度虧損3.外國合作者在合作企業(yè)繳納所得稅前回收投資第三節(jié)

利潤分配二.利潤分配的核算（一）科目設(shè)置小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤分配”科目，核算小企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的積存余額?！袄麧櫡峙洹笨颇繉儆谒姓邫?quán)益類，該科目應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“盈余公積補(bǔ)虧”、“應(yīng)付利潤”和“未分配利潤”等明細(xì)科目，進(jìn)行分項(xiàng)明細(xì)核算。（1）年末轉(zhuǎn)入的虧損（2）結(jié)轉(zhuǎn)的已分配利潤額：提取法定盈余公積提取任意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤從“本年利潤”轉(zhuǎn)入的當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤年末未彌補(bǔ)虧損年末未分配利潤利潤分配--未分配利潤期初余額如果期初余額在借方，表示累計(jì)未彌補(bǔ)虧損

第三節(jié)

利潤分配（二）利潤分配的賬務(wù)處理1.年度終了，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目2.小企業(yè)按照法律規(guī)定提取盈余公積，借記“利潤分配—提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積—法定盈余公積”科目。3.用盈余公積彌補(bǔ)虧損，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧”科目。4.小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定分配給投資者的利潤，借記“利潤分配—應(yīng)付利潤”科目，貸記“應(yīng)付利潤”科目。第三節(jié)

利潤分配5.年度終了，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入