2025年注冊會計師考試《會計》會計差錯更正經(jīng)案例分析與模擬試題考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項選擇題（本題型共10題，每題1分，共10分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。）1.甲公司2023年度財務報表經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，由于會計人員誤將一筆應計入固定資產(chǎn)的支出計入了當期費用，導致2023年度利潤表中的營業(yè)成本虛增了200萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，下列關于該會計差錯更正的處理中，正確的是（）。A.借：以前年度損益調整——營業(yè)成本200貸：累計折舊200B.借：以前年度損益調整——營業(yè)成本150貸：遞延所得稅資產(chǎn)50借：累計折舊200貸：以前年度損益調整——所得稅費用50C.借：以前年度損益調整——營業(yè)成本200貸：固定資產(chǎn)200借：遞延所得稅資產(chǎn)50貸：以前年度損益調整——所得稅費用50D.借：以前年度損益調整——營業(yè)成本150貸：遞延所得稅負債50借：累計折舊200貸：以前年度損益調整——所得稅費用502.乙公司2023年度財務報表經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，由于管理層決策失誤，導致一項研發(fā)項目在2023年度提前終止，該項目的累計支出為500萬元，其中符合資本化條件的支出為300萬元。乙公司2023年度已對外發(fā)布了財務報表，且所得稅匯算清繳尚未完成。下列關于該會計差錯更正的處理中，正確的是（）。A.借：研發(fā)支出——資本化支出300貸：無形資產(chǎn)300B.借：管理費用500貸：研發(fā)支出——費用化支出200貸：無形資產(chǎn)300C.借：以前年度損益調整——管理費用200貸：研發(fā)支出——費用化支出200借：研發(fā)支出——資本化支出300貸：無形資產(chǎn)300D.借：以前年度損益調整——管理費用200貸：研發(fā)支出——費用化支出200借：遞延所得稅資產(chǎn)50貸：以前年度損益調整——所得稅費用503.丙公司2023年度財務報表經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，由于會計人員誤將一筆應計入存貨的購進折扣計入了當期財務費用，導致2023年度利潤表中的財務費用多計了100萬元。丙公司適用的所得稅稅率為20%，不考慮其他因素，下列關于該會計差錯更正的處理中，正確的是（）。A.借：以前年度損益調整——財務費用100貸：存貨100B.借：以前年度損益調整——財務費用80貸：遞延所得稅資產(chǎn)20借：存貨100貸：以前年度損益調整——所得稅費用20C.借：以前年度損益調整——財務費用100貸：應付賬款100借：遞延所得稅資產(chǎn)20貸：以前年度損益調整——所得稅費用20D.借：以前年度損益調整——財務費用80貸：遞延所得稅負債20借：存貨100貸：以前年度損益調整——所得稅費用204.丁公司2023年度財務報表經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，由于會計人員誤將一筆應計入長期股權投資的后續(xù)計量中，導致2023年度利潤表中的投資收益多計了150萬元。丁公司適用的所得稅稅率為30%，不考慮其他因素，下列關于該會計差錯更正的處理中，正確的是（）。A.借：以前年度損益調整——投資收益150貸：長期股權投資150B.借：以前年度損益調整——投資收益105貸：遞延所得稅負債45借：長期股權投資150貸：以前年度損益調整——所得稅費用45C.借：以前年度損益調整——投資收益150貸：投資收益150借：遞延所得稅資產(chǎn)45貸：以前年度損益調整——所得稅費用45D.借：以前年度損益調整——投資收益105貸：遞延所得稅負債45借：長期股權投資150貸：以前年度損益調整——所得稅費用455.戊公司2023年度財務報表經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，由于會計人員誤將一筆應計入固定資產(chǎn)的折舊費用計入了當期管理費用，導致2023年度利潤表中的管理費用多計了200萬元。戊公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，下列關于該會計差錯更正的處理中，正確的是（）。A.借：以前年度損益調整——管理費用200貸：累計折舊200B.借：以前年度損益調整——管理費用150貸：遞延所得稅資產(chǎn)50借：累計折舊200貸：以前年度損益調整——所得稅費用50C.借：以前年度損益調整——管理費用200貸：固定資產(chǎn)200借：遞延所得稅資產(chǎn)50貸：以前年度損益調整——所得稅費用50D.借：以前年度損益調整——管理費用150貸：遞延所得稅負債50借：累計折舊200貸：以前年度損益調整——所得稅費用506.己公司2023年度財務報表經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，由于會計人員誤將一筆應計入無形資產(chǎn)的攤銷費用計入了當期銷售費用，導致2023年度利潤表中的銷售費用多計了100萬元。己公司適用的所得稅稅率為20%，不考慮其他因素，下列關于該會計差錯更正的處理中，正確的是（）。A.借：以前年度損益調整——銷售費用100貸：累計攤銷100B.借：以前年度損益調整——銷售費用80貸：遞延所得稅資產(chǎn)20借：累計攤銷100貸：以前年度損益調整——所得稅費用20C.借：以前年度損益調整——銷售費用100貸：無形資產(chǎn)100借：遞延所得稅資產(chǎn)20貸：以前年度損益調整——所得稅費用20D.借：以前年度損益調整——銷售費用80貸：遞延所得稅負債20借：累計攤銷100貸：以前年度損益調整——所得稅費用207.庚公司2023年度財務報表經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，由于會計人員誤將一筆應計入投資性房地產(chǎn)的公允價值變動計入當期其他綜合收益，導致2023年度資產(chǎn)負債表中的投資性房地產(chǎn)賬面價值多計了300萬元。庚公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，下列關于該會計差錯更正的處理中，正確的是（）。A.借：以前年度損益調整——公允價值變動損益300貸：投資性房地產(chǎn)300B.借：以前年度損益調整——公允價值變動損益225貸：遞延所得稅負債75借：投資性房地產(chǎn)300貸：以前年度損益調整——所得稅費用75C.借：以前年度損益調整——公允價值變動損益300貸：投資性房地產(chǎn)300借：遞延所得稅資產(chǎn)75貸：以前年度損益調整——所得稅費用75D.借：以前年度損益調整——公允價值變動損益225貸：遞延所得稅負債75借：投資性房地產(chǎn)300貸：以前年度損益調整——所得稅費用758.辛公司2023年度財務報表經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，由于會計人員誤將一筆應計入長期應付款的利息費用計入了當期財務費用，導致2023年度利潤表中的財務費用多計了50萬元。辛公司適用的所得稅稅率為30%，不考慮其他因素，下列關于該會計差錯更正的處理中，正確的是（）。A.借：以前年度損益調整——財務費用50貸：長期應付款50B.借：以前年度損益調整——財務費用35貸：遞延所得稅資產(chǎn)15借：長期應付款50貸：以前年度損益調整——所得稅費用15C.借：以前年度損益調整——財務費用50貸：應付利息50借：遞延所得稅資產(chǎn)15貸：以前年度損益調整——所得稅費用15D.借：以前年度損益調整——財務費用35貸：遞延所得稅負債15借：長期應付款50貸：以前年度損益調整——所得稅費用159.壬公司2023年度財務報表經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，由于會計人員誤將一筆應計入在建工程的開支計入了當期管理費用，導致2023年度利潤表中的管理費用多計了400萬元。壬公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，下列關于該會計差錯更正的處理中，正確的是（）。A.借：以前年度損益調整——管理費用400貸：在建工程400B.借：以前年度損益調整——管理費用300貸：遞延所得稅資產(chǎn)100借：在建工程400貸：以前年度損益調整——所得稅費用100C.借：以前年度損益調整——管理費用400貸：固定資產(chǎn)400借：遞延所得稅資產(chǎn)100貸：以前年度損益調整——所得稅費用100D.借：以前年度損益調整——管理費用300貸：遞延所得稅負債100借：在建工程400貸：以前年度損益調整——所得稅費用10010.癸公司2023年度財務報表經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，由于會計人員誤將一筆應計入無形資產(chǎn)的后續(xù)支出計入了當期管理費用，導致2023年度利潤表中的管理費用多計了200萬元。癸公司適用的所得稅稅率為30%，不考慮其他因素，下列關于該會計差錯更正的處理中，正確的是（）。A.借：以前年度損益調整——管理費用200貸：無形資產(chǎn)200B.借：以前年度損益調整——管理費用150貸：遞延所得稅資產(chǎn)50借：無形資產(chǎn)200貸：以前年度損益調整——所得稅費用50C.借：以前年度損益調整——管理費用200貸：長期待攤費用200借：遞延所得稅資產(chǎn)50貸：以前年度損益調整——所得稅費用50D.借：以前年度損益調整——管理費用150貸：遞延所得稅負債50借：無形資產(chǎn)200貸：以前年度損益調整——所得稅費用50二、多項選擇題（本題型共10題，每題2分，共20分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的所有答案，用鼠標點擊相應的選項。）1.下列關于會計差錯更正的說法中，正確的有（）。A.會計差錯更正是指企業(yè)對前期財務報表所反映的財務報表金額不正確，應當采用追溯重述法更正的會計處理。B.對于重要的會計差錯，企業(yè)應當在發(fā)現(xiàn)當期采用追溯重述法調整期初留存收益，其他相關項目的期初余額也應當一并調整。C.對于不重要的會計差錯，企業(yè)可以采用未來適用法進行更正，不需要調整期初留存收益。D.會計差錯更正的會計處理，應當考慮所得稅的影響。2.下列關于會計估計變更的說法中，正確的有（）。A.會計估計變更是指企業(yè)由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化而導致的會計估計的變更。B.對于重要的會計估計變更，企業(yè)應當采用未來適用法進行會計處理。C.對于不重要的會計估計變更，企業(yè)可以采用未來適用法進行會計處理，也可以采用追溯調整法進行會計處理。D.會計估計變更的會計處理，應當考慮所得稅的影響。3.下列關于會計政策變更的說法中，正確的有（）。A.會計政策變更是指企業(yè)對相同交易或事項采用不同的會計政策。B.對于重要的會計政策變更，企業(yè)應當采用追溯調整法進行會計處理。C.對于不重要的會計政策變更，企業(yè)可以采用未來適用法進行會計處理。D.會計政策變更的會計處理，應當考慮所得稅的影響。4.下列關于會計差錯更正和會計估計變更的說法中，正確的有（）。A.會計差錯更正是指企業(yè)對前期財務報表所反映的財務報表金額不正確，應當采用追溯重述法更正的會計處理。B.會計估計變更是指企業(yè)由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化而導致的會計估計的變更。C.會計差錯更正和會計估計變更的會計處理，應當考慮所得稅的影響。D.對于重要的會計差錯和會計估計變更，企業(yè)都應當采用追溯調整法進行會計處理。5.下列關于會計政策變更和會計估計變更的說法中，正確的有（）。A.會計政策變更是指企業(yè)對相同交易或事項采用不同的會計政策。B.會計估計變更是指企業(yè)由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化而導致的會計估計的變更。C.會計政策變更和會計估計變更的會計處理，應當考慮所得稅的影響。D.對于重要的會計政策變更，企業(yè)應當采用追溯調整法進行會計處理；對于重要的會計估計變更，企業(yè)應當采用未來適用法進行會計處理。6.下列關于會計差錯更正和會計政策變更的說法中，正確的有（）。A.會計差錯更正是指企業(yè)對前期財務報表所反映的財務報表金額不正確，應當采用追溯重述法更正的會計處理。B.會計政策變更是指企業(yè)對相同交易或事項采用不同的會計政策。C.會計差錯更正和會計政策變更的會計處理，應當考慮所得稅的影響。D.對于重要的會計差錯，企業(yè)應當采用追溯重述法進行會計處理；對于重要的會計政策變更，企業(yè)應當采用追溯調整法進行會計處理。7.下列關于會計估計變更和會計政策變更的說法中，正確的有（）。A.會計估計變更是指企業(yè)由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化而導致的會計估計的變更。B.會計政策變更是指企業(yè)對相同交易或事項采用不同的會計政策。C.會計估計變更和會計政策變更的會計處理，應當考慮所得稅的影響。D.對于重要的會計估計變更，企業(yè)應當采用未來適用法進行會計處理；對于重要的會計政策變更，企業(yè)應當采用追溯調整法進行會計處理。8.下列關于會計差錯更正、會計估計變更和會計政策變更的說法中，正確的有（）。A.會計差錯更正是指企業(yè)對前期財務報表所反映的財務報表金額不正確，應當采用追溯重述法更正的會計處理。B.會計估計變更是指企業(yè)由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化而導致的會計估計的變更。C.會計政策變更是指企業(yè)對相同交易或事項采用不同的會計政策。D.會計差錯更正、會計估計變更和會計政策變更的會計處理，應當考慮所得稅的影響。9.下列關于會計差錯更正、會計估計變更和會計政策變更的說法中，正確的有（）。A.會計差錯更正是指企業(yè)對前期財務報表所反映的財務報表金額不正確，應當采用追溯重述法更正的會計處理。B.會計估計變更是指企業(yè)由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化而導致的會計估計的變更。C.會計政策變更是指企業(yè)對相同交易或事項采用不同的會計政策。D.會計差錯更正、會計估計變更和會計政策變更的會計處理，都不需要考慮所得稅的影響。10.下列關于會計差錯更正、會計估計變更和會計政策變更的說法中，正確的有（）。A.會計差錯更正是指企業(yè)對前期財務報表所反映的財務報表金額不正確，應當采用追溯重述法更正的會計處理。B.會計估計變更是指企業(yè)由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化而導致的會計估計的變更。C.會計政策變更是指企業(yè)對相同交易或事項采用不同的會計政策。D.會計差錯更正、會計估計變更和會計政策變更的會計處理，應當考慮所得稅的影響。三、判斷題（本題型共10題，每題1分，共10分。請根據(jù)題目要求，判斷表述是否正確，正確的填“√”，錯誤的填“×”。）1.會計差錯更正采用追溯重述法時，應當調整財務報表所有列報項目的期初余額。2.會計估計變更應當采用未來適用法進行會計處理，不需要調整期初留存收益。3.會計政策變更是指企業(yè)對相同交易或事項采用不同的會計政策，應當采用追溯調整法進行會計處理。4.對于不重要的會計差錯，企業(yè)可以采用未來適用法進行更正，不需要調整期初留存收益。5.會計估計變更的會計處理，應當考慮所得稅的影響。6.會計政策變更的會計處理，應當考慮所得稅的影響。7.會計差錯更正和會計估計變更的會計處理，都應當考慮所得稅的影響。8.對于重要的會計差錯，企業(yè)應當在發(fā)現(xiàn)當期采用追溯重述法調整期初留存收益，其他相關項目的期初余額也應當一并調整。9.對于不重要的會計估計變更，企業(yè)可以采用未來適用法進行會計處理，也可以采用追溯調整法進行會計處理。10.會計政策變更和會計估計變更的會計處理，都應當考慮所得稅的影響。四、簡答題（本題型共3題，每題5分，共15分。請根據(jù)題目要求，簡要回答問題。）1.簡述會計差錯更正的概念及其處理方法。2.簡述會計估計變更的概念及其處理方法。3.簡述會計政策變更的概念及其處理方法。五、綜合題（本題型共2題，每題10分，共20分。請根據(jù)題目要求，結合所學知識，綜合分析并回答問題。）1.甲公司2023年度財務報表經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，由于會計人員誤將一筆應計入固定資產(chǎn)的支出計入了當期費用，導致2023年度利潤表中的營業(yè)成本虛增了200萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，2023年度已對外發(fā)布了財務報表，且所得稅匯算清繳尚未完成。請編制該會計差錯更正的會計分錄。2.乙公司2023年度財務報表經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，由于管理層決策失誤，導致一項研發(fā)項目在2023年度提前終止，該項目的累計支出為500萬元，其中符合資本化條件的支出為300萬元。乙公司2023年度已對外發(fā)布了財務報表，且所得稅匯算清繳尚未完成。請編制該會計差錯更正的會計分錄。本次試卷答案如下一、單項選擇題答案及解析1.答案：C解析：會計差錯更正時，應將前期差錯的影響金額調整計入期初留存收益，同時考慮所得稅影響。該差錯導致營業(yè)成本虛增，應貸記固定資產(chǎn)，并確認遞延所得稅資產(chǎn)。2.答案：C解析：研發(fā)項目提前終止，符合資本化條件的支出應轉入管理費用。會計差錯更正時，應借記管理費用，貸記研發(fā)支出——資本化支出，并調整所得稅影響。3.答案：A解析：會計差錯導致財務費用多計，應沖減財務費用，同時調整存貨賬面價值。應借記以前年度損益調整——財務費用，貸記存貨。4.答案：B解析：投資收益多計，應沖減投資收益，同時確認遞延所得稅負債。應借記以前年度損益調整——投資收益，貸記遞延所得稅負債，并借記長期股權投資。5.答案：A解析：折舊費用誤計入管理費用，應沖減管理費用，同時調整累計折舊。應借記以前年度損益調整——管理費用，貸記累計折舊。6.答案：A解析：銷售費用多計，應沖減銷售費用，同時調整累計攤銷。應借記以前年度損益調整——銷售費用，貸記累計攤銷。7.答案：B解析：投資性房地產(chǎn)賬面價值多計，應沖減公允價值變動損益，同時確認遞延所得稅負債。應借記以前年度損益調整——公允價值變動損益，貸記遞延所得稅負債，并借記投資性房地產(chǎn)。8.答案：B解析：利息費用誤計入財務費用，應沖減財務費用，同時確認遞延所得稅資產(chǎn)。應借記以前年度損益調整——財務費用，貸記遞延所得稅資產(chǎn)，并借記長期應付款。9.答案：A解析：在建工程開支誤計入管理費用，應沖減管理費用，同時調整在建工程。應借記以前年度損益調整——管理費用，貸記在建工程。10.答案：B解析：無形資產(chǎn)后續(xù)支出誤計入管理費用，應沖減管理費用，同時調整無形資產(chǎn)。應借記以前年度損益調整——管理費用，貸記無形資產(chǎn)，并確認遞延所得稅資產(chǎn)。二、多項選擇題答案及解析1.答案：ABD解析：會計差錯更正采用追溯重述法，調整期初留存收益及相關項目；重要差錯需調整期初余額；會計處理需考慮所得稅影響。2.答案：ABD解析：會計估計變更是因資產(chǎn)或負債狀況變化導致，重要變更采用未來適用法；會計處理需考慮所得稅影響。3.答案：ABD解析：會計政策變更是對相同事項采用不同政策，重要變更采用追溯調整法；會計處理需考慮所得稅影響。4.答案：ABC解析：會計差錯更正和會計估計變更均需考慮所得稅影響；重要差錯和變更的處理方法不同。5.答案：ABD解析：會計政策變更是對相同事項采用不同政策，重要變更采用追溯調整法；會計處理需考慮所得稅影響。6.答案：ABD解析：會計差錯更正和會計政策變更均需考慮所得稅影響；重要差錯采用追溯重述法，重要政策變更采用追溯調整法。7.答案：ABD解析：會計估計變更是因資產(chǎn)或負債狀況變化導致，重要變更采用未來適用法；會計處理需考慮所得稅影響。8.答案：ABCD解析：會計差錯更正、會計估計變更和會計政策變更均需考慮所得稅影響。9.答案：ABC解析：會計差錯更正、會計估計變更和會計政策變更均需考慮所得稅影響。10.答案：ABCD解析：會計差錯更正、會計估計變更和會計政策變更均需考慮所得稅影響。三、判斷題答案及解析1.答案：√解析：會計差錯更正采用追溯重述法時，需調整財務報表所有列報項目的期初余額。2.答案：√解析：會計估計變更采用未來適用法，不需要調整期初留存收益。3.答案：√解析：會計政策變更是對相同交易或事項采用不同政策，重要變更采用追溯調整法。4.答案：√解析：不重要的會計差錯可以采用未來適用法，不需要調整期初留存收益。5.答案：√解析：會計估計變更的會計處理需考慮所得稅影響。6.答案：√解析：會計政策變更的會計處理需考慮所得稅影響。7.答案：√解析：會計差