2019注冊會計師審計實務試題合集一、2019年審計實務考試整體特點2019年注冊會計師（CPA）審計實務考試延續(xù)了“風險導向審計”的核心邏輯，強調實務應用與準則遵循的結合。從考點分布看，重點集中在審計計劃、風險評估與應對、審計證據(jù)、審計報告等核心章節(jié)（占比約70%）；從命題風格看，選擇題更側重“案例化”（如結合具體行業(yè)場景判斷重大錯報風險），簡答題與綜合題則強調“流程化”（如從風險識別到審計程序設計的完整鏈條）。整體難度適中，但對考生的邏輯分析能力和準則細節(jié)掌握要求較高。二、核心章節(jié)試題解析與備考提示（一）審計計劃：精準定位審計工作起點考點概述：審計計劃是審計工作的“藍圖”，2019年考試重點考查重要性水平的確定（財務報表整體重要性、實際執(zhí)行的重要性、明顯微小錯報臨界值）、審計業(yè)務約定書的變更等內容。典型試題（單選題）：甲會計師事務所承接A公司2018年度財務報表審計業(yè)務，在確定財務報表整體重要性時，注冊會計師選取的基準是“稅前利潤”。以下情形中，最可能導致注冊會計師調整基準的是（）。A.A公司2018年稅前利潤較上年增長20%B.A公司2018年經營活動現(xiàn)金流凈額為負數(shù)C.A公司2018年資產總額較上年增加15%D.A公司2018年研發(fā)費用占比顯著提高解題思路：重要性基準的選擇需考慮“穩(wěn)定性”與“相關性”。若被審計單位的盈利水平波動較大（如本題中B選項“經營活動現(xiàn)金流凈額為負”可能暗示盈利質量差），或稅前利潤不穩(wěn)定，注冊會計師可能調整基準（如改用“營業(yè)收入”或“資產總額”）。答案：B。備考提示：需掌握“重要性水平”的層級關系（財務報表整體→認定層次→實際執(zhí)行→明顯微小），以及各層級的用途（如明顯微小錯報無需累積）；關注“審計業(yè)務約定書”的變更情形（如業(yè)務范圍受限、客戶要求變更為審閱業(yè)務），需區(qū)分“合理變更”（如環(huán)境變化）與“不合理變更”（如規(guī)避審計責任）。（二）風險評估：識別與評估重大錯報風險考點概述：風險評估是“風險導向審計”的核心環(huán)節(jié)，2019年考試重點考查內部控制五要素的識別（控制環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督）、重大錯報風險的分類（財務報表層次vs認定層次）、特別風險的判斷（如關聯(lián)方交易、會計估計變更）等內容。典型試題（簡答題）：乙會計師事務所審計B公司2018年度財務報表，了解到以下情況：1.B公司2018年新增5家海外子公司，均采用當?shù)刎泿藕怂?，年末未對外幣報表進行折算；2.B公司2018年推出“積分兌換”營銷政策，未計提積分負債；3.B公司2018年管理層更換，新管理層為完成業(yè)績目標，大幅增加賒銷比例。要求：針對上述情況，分別指出可能導致的重大錯報風險類型（財務報表層次/認定層次），并說明理由。解題思路：1.情況1：認定層次（資產負債表項目“外幣貨幣性項目”“未分配利潤”等）。理由：未折算外幣報表違反《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》，可能導致資產、負債及所有者權益金額錯報。2.情況2：認定層次（利潤表項目“營業(yè)收入”“銷售費用”等）。理由：未計提積分負債違反“權責發(fā)生制”，可能導致當期營業(yè)收入高估、未來期間費用低估。3.情況3：財務報表層次。理由：管理層更換及業(yè)績壓力可能導致“舞弊風險”，影響整體審計風險（如管理層凌駕于內部控制之上）。備考提示：需熟練掌握“內部控制五要素”的具體內容（如控制環(huán)境包括治理結構、管理層理念等），能結合案例判斷內部控制缺陷；重大錯報風險的分類需關注“影響范圍”：財務報表層次影響整體（如舞弊、控制環(huán)境薄弱），認定層次影響具體項目（如應收賬款壞賬準備計提不足）；特別風險需關注“異?；驈碗s交易”（如關聯(lián)方交易、金融工具估值），需實施“專門審計程序”（如函證關聯(lián)方交易細節(jié)）。（三）進一步審計程序：設計與執(zhí)行針對性程序考點概述：進一步審計程序包括控制測試與實質性程序，2019年考試重點考查控制測試的范圍（如控制運行的頻率、擬信賴的程度）、實質性程序的類型（如細節(jié)測試vs實質性分析程序）、應收賬款函證（如函證范圍、替代程序）等內容。典型試題（單選題）：丙會計師事務所審計C公司2018年度財務報表，針對應收賬款余額實施函證程序。以下情形中，最可能導致注冊會計師無法實施函證的是（）。A.C公司客戶數(shù)量多但單筆金額小B.C公司客戶均為境外企業(yè)，函證成本高C.C公司客戶已破產，無法聯(lián)系D.C公司管理層拒絕提供客戶聯(lián)系方式解題思路：函證的前提是“注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)”。選項C中“客戶已破產無法聯(lián)系”屬于“客觀原因”導致無法實施函證，注冊會計師需實施替代程序（如檢查銷售合同、發(fā)貨單、收款憑證等）；選項D中“管理層拒絕提供聯(lián)系方式”屬于“主觀原因”，可能導致注冊會計師出具非無保留意見（如保留意見或無法表示意見）。答案：C。備考提示：控制測試的范圍需考慮“控制運行的有效性”（如控制運行頻率越高，測試范圍越大）、“擬信賴的程度”（如擬信賴的期間越長，測試范圍越大）；實質性程序的選擇需考慮“認定的性質”（如應收賬款的“存在”認定需實施細節(jié)測試，“準確性”認定可實施實質性分析程序）；應收賬款函證的“替代程序”需重點掌握（如檢查銷售交易的原始憑證、期后收款記錄等），若無法實施替代程序，需考慮對審計意見的影響。（四）審計報告：形成意見與披露關鍵事項考點概述：審計報告是審計工作的最終成果，2019年考試重點考查審計意見類型的判斷（無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見）、關鍵審計事項的披露（如選取標準、描述要求）、強調事項段與其他事項段的區(qū)別等內容。典型試題（綜合題節(jié)選）：丁會計師事務所審計D公司2018年度財務報表，發(fā)現(xiàn)以下事項：1.D公司2018年12月31日存貨余額為1000萬元，占資產總額的20%。注冊會計師實施監(jiān)盤程序時，發(fā)現(xiàn)存貨存在大量積壓，且未計提存貨跌價準備。經測算，存貨跌價準備應計提200萬元（超過財務報表整體重要性150萬元）。2.D公司2018年未披露一項重大關聯(lián)方交易（交易金額500萬元，占營業(yè)收入的10%），該交易未簽訂書面合同，且管理層拒絕提供相關資料。要求：針對上述事項，分別指出注冊會計師應出具的審計意見類型，并說明理由。解題思路：1.事項1：保留意見。理由：存貨跌價準備計提不足導致“資產高估”“利潤高估”，錯報金額（200萬元）超過財務報表整體重要性（150萬元），但未達到“廣泛”程度（僅影響存貨、資產減值損失等少數(shù)項目）。2.事項2：無法表示意見。理由：管理層拒絕提供關聯(lián)方交易資料，導致注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，且該事項涉及“關聯(lián)方交易”（特別風險），影響范圍“廣泛”（可能涉及營業(yè)收入、應收賬款、利潤等多個項目）。備考提示：審計意見類型的判斷需掌握“重要性水平”與“影響范圍”兩個關鍵因素：無保留意見：錯報不重大或未發(fā)現(xiàn)重大錯報；保留意見：錯報重大但不廣泛（如單個項目錯報超過重要性水平）；否定意見：錯報重大且廣泛（如財務報表整體不符合會計準則）；無法表示意見：無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，且影響廣泛；關鍵審計事項的“選取標準”需重點掌握（如涉及重大管理層判斷、金額重大、風險較高的事項），描述時需包括“事項性質”“審計程序”“結論”三部分。三、2019年審計實務考試對未來備考的啟示1.強化“風險導向”思維：從“了解被審計單位及其環(huán)境”到“識別重大錯報風險”，再到“設計進一步審計程序”，需形成完整的審計邏輯鏈條；2.關注“實務案例”：考試命題越來越貼近實際（如海外子公司外幣折算、積分兌換營銷政策），需多關注上市公司審計案例（如證監(jiān)會發(fā)布的審計失敗案例）；3.掌握“準則細節(jié)”：審計準則是審計實務的依據(jù)，需重點掌握《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》《第1301號——審計證據(jù)》《第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》等核心準則；4.提升“答題技巧”：選擇題需“排除法”與“邏輯推理”結合（如重要性水平的調整理由），簡答題與綜合題需“分點回答”（如風險類型的判斷理由），并引用