2025年注冊會計師（CPA）考試會計科目重點(diǎn)章節(jié)深度解析試卷考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，2024年12月發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：1.1月1日，從乙公司購入一臺管理用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，價款1000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額130萬元。該設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。甲公司于當(dāng)日支付設(shè)備款并投入使用。2.6月30日，該設(shè)備因發(fā)生非正常損失而停止使用，甲公司決定處置該設(shè)備。在處置前，已計提折舊450萬元（其中1-5月計提300萬元，6月計提150萬元）。3.甲公司于6月30日將該設(shè)備委托丙公司銷售，雙方約定丙公司為代銷方，按每臺設(shè)備1500萬元的價格代為銷售，預(yù)計銷售費(fèi)用為設(shè)備售價的5%。甲公司按售價的10%向丙公司支付代銷手續(xù)費(fèi)。7月15日，丙公司實(shí)際銷售該設(shè)備，甲公司于當(dāng)日向丙公司開具了增值稅專用發(fā)票，注明設(shè)備售價1500萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額255萬元。甲公司收到丙公司支付的設(shè)備款及代銷手續(xù)費(fèi)。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，逐項(xiàng)說明甲公司上述交易或事項(xiàng)中，與該設(shè)備相關(guān)的會計處理方法是否正確。如不正確，請說明理由并寫出正確的會計處理。二、乙公司為增值稅一般納稅人，2024年12月發(fā)生有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：1.12月1日，銷售給丙公司一批商品，售價2000萬元，成本1500萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額340萬元。合同約定，商品于12月1日發(fā)出，丙公司于2025年1月15日付款。乙公司按售價的10%收取違約金。乙公司預(yù)計丙公司能在2025年1月15日前付款。2.12月15日，購入一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款500萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額65萬元。該批原材料入庫前發(fā)生管理不善損失10萬元（不含增值稅）。3.12月20日，將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品用于對外捐贈，該產(chǎn)品成本80萬元，市場售價100萬元（不含增值稅），增值稅銷項(xiàng)稅額13萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，逐項(xiàng)說明乙公司上述交易或事項(xiàng)中，與增值稅相關(guān)的會計處理方法是否正確。如不正確，請說明理由并寫出正確的會計處理。三、丙公司為增值稅一般納稅人，2024年12月31日有關(guān)金融工具的賬務(wù)處理如下：1.年初持有丁公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值1000萬元，年利率6%，期限3年，甲公司將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2.12月1日，丁公司宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利100萬元，丙公司于12月31日實(shí)際收到。3.12月31日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的公允價值為1100萬元，丙公司預(yù)計未來12個月內(nèi)丁公司不會陷入財務(wù)困境。4.12月31日，丙公司決定將該債券在2025年1月15日出售。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，逐項(xiàng)說明丙公司上述金融工具相關(guān)的會計處理方法是否正確。如不正確，請說明理由。四、戊公司為增值稅一般納稅人，2024年12月發(fā)生有關(guān)租賃交易或事項(xiàng)如下：1.12月1日，向庚公司租賃一臺管理用設(shè)備，租賃期為2年，自2024年12月1日起至2026年11月30日止。租賃開始日，戊公司向庚公司支付首期租金80萬元。租賃期每年末支付租金80萬元。該設(shè)備的預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0。庚公司按每年租金的2%收取履約成本，收取的履約成本于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。戊公司采用直線法計提折舊。2.12月31日，戊公司采用類似租賃方式向辛公司租賃一臺生產(chǎn)設(shè)備，租賃期為3年，自2024年12月31日起至2027年12月31日止。租賃開始日，戊公司向辛公司支付了租賃期內(nèi)的租金總額240萬元（不含履約成本）。該設(shè)備的預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為10萬元。該租賃未滿足融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)。戊公司采用直線法計提折舊。3.2025年1月15日，戊公司與庚公司協(xié)商，將12月1日租賃的設(shè)備提前退租，支付違約金10萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，逐項(xiàng)說明戊公司上述租賃交易或事項(xiàng)中，與租賃相關(guān)的會計處理方法是否正確。如不正確，請說明理由并寫出正確的會計處理。五、己公司為增值稅一般納稅人，2024年12月發(fā)生有關(guān)收入確認(rèn)的交易或事項(xiàng)如下：1.12月1日，與庚公司簽訂合同，向其銷售一批商品，售價500萬元，成本400萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額85萬元。合同約定，商品于12月1日發(fā)出，庚公司于2025年1月15日付款。商品的控制權(quán)于12月1日轉(zhuǎn)移給庚公司，但庚公司需在2025年1月15日前將商品銷售給其客戶。己公司按售價的10%收取違約金。己公司于12月1日確認(rèn)了銷售收入。2.12月15日，向辛公司銷售一批商品，售價1000萬元，成本800萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額170萬元。商品于12月15日發(fā)出，運(yùn)輸途中由辛公司承擔(dān)。合同約定，庚公司于2025年1月15日付款。己公司于12月15日確認(rèn)了銷售收入。3.12月20日，向壬公司銷售一套包含軟件和硬件的成套設(shè)備，軟件成本50萬元，硬件成本300萬元。合同約定，售價1000萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額170萬元，軟件和硬件均需安裝調(diào)試合格后才能交付。己公司于12月25日完成安裝調(diào)試，并于當(dāng)日確認(rèn)了全部銷售收入。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，逐項(xiàng)說明己公司上述收入確認(rèn)的交易或事項(xiàng)中，與收入確認(rèn)相關(guān)的會計處理方法是否正確。如不正確，請說明理由并寫出正確的會計處理。試卷答案一、1.甲公司1月1日購入設(shè)備，確定其入賬價值為1000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額130萬元，會計處理方法正確。該設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊，會計處理方法正確。年度折舊額=(1000-20)/5=960/5=192萬元。1-5月計提折舊額=192/12*5=80萬元。6月計提折舊額=192/12=16萬元。1-6月累計計提折舊額=80+16=96萬元。6月30日處置前累計計提折舊額應(yīng)為450萬元，原處理中1-5月計提300萬元，6月計提150萬元，與按年限平均法計算的結(jié)果（1-5月80萬，6月16萬）不符，會計處理方法不正確。正確的會計處理：1-5月應(yīng)計提折舊80萬元，6月應(yīng)計提折舊16萬元。2.甲公司6月30日處置設(shè)備，應(yīng)將設(shè)備賬面價值轉(zhuǎn)入清理，會計處理方法正確。設(shè)備賬面價值=購入成本-累計折舊=1000-450=550萬元。處置凈損失=賬面價值-處置收入=550-0（假設(shè)處置收入為0，因后續(xù)有代銷收入描述，此處按轉(zhuǎn)入清理處理）=550萬元。會計處理方法正確。借：固定資產(chǎn)清理550累計折舊450貸：固定資產(chǎn)10003.甲公司6月30日將設(shè)備委托丙公司銷售，應(yīng)將設(shè)備轉(zhuǎn)入發(fā)出商品，會計處理方法正確。借：發(fā)出商品550貸：固定資產(chǎn)清理5507月15日丙公司銷售設(shè)備，甲公司應(yīng)確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，會計處理方法正確。確認(rèn)銷售收入：借：銀行存款(1500-150-255)1095應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255貸：主營業(yè)務(wù)收入1500應(yīng)付賬款—丙公司(1500*10%)150銀行存款(1500*5%)75結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本550貸：發(fā)出商品550二、1.乙公司12月1日銷售商品，按售價的10%收取違約金，應(yīng)將收取的違約金計入銷售商品收入，會計處理方法不正確。理由：收取的違約金是對銷售商品收入的確認(rèn)條件未滿足（客戶未按期付款）的補(bǔ)償，應(yīng)在客戶實(shí)際付款時確認(rèn)收入。收取違約金時，應(yīng)計入營業(yè)外收入或沖減財務(wù)費(fèi)用。正確的會計處理：12月1日確認(rèn)收入時，不應(yīng)包含違約金。借：應(yīng)收賬款2340貸：主營業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340營業(yè)外收入(2000*10%)2002025年1月15日，若丙公司付款，則沖減營業(yè)外收入：借：營業(yè)外收入200貸：應(yīng)收賬款2002.乙公司12月15日購入原材料發(fā)生管理不善損失10萬元，該損失應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，并相應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，會計處理方法不正確。理由：非正常損失的原材料成本及進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。正確的會計處理：借：管理費(fèi)用10應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）(10*13%)1.3貸：原材料11.33.乙公司12月20日將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外捐贈，應(yīng)視同銷