社會審計管理暫行辦法一、總則（一）目的與依據(jù)為了加強對社會審計工作的管理，規(guī)范社會審計行為，保證社會審計質(zhì)量，維護(hù)社會公共利益和投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。（二）適用范圍本辦法適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的會計師事務(wù)所及注冊會計師從事的社會審計業(yè)務(wù)活動。（三）基本原則社會審計應(yīng)當(dāng)遵循獨立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對所出具的審計報告的真實性、合法性負(fù)責(zé)。二、會計師事務(wù)所的設(shè)立與審批（一）設(shè)立條件1.有五名以上符合規(guī)定條件的發(fā)起人：發(fā)起人應(yīng)當(dāng)具備以下條件：具有中華人民共和國國籍；取得注冊會計師證書，并且在最近連續(xù)五年內(nèi)沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰；不在其他單位從事獲取工資等勞動報酬的工作；年齡在國家規(guī)定的職齡以內(nèi)；具有完全民事行為能力。2.有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有二名注冊會計師：專職從業(yè)人員是指在會計師事務(wù)所從事審計、會計咨詢、會計服務(wù)等業(yè)務(wù)的人員，不包括兼職人員。3.有不少于人民幣三十萬元的注冊資本：注冊資本應(yīng)當(dāng)是實繳資本，由發(fā)起人一次足額繳納。4.有固定的辦公場所：辦公場所應(yīng)當(dāng)具備必要的辦公設(shè)施和條件，能夠滿足業(yè)務(wù)開展的需要。5.有健全的組織機(jī)構(gòu)和管理制度：組織機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)包括股東會、董事會或者合伙人會議、監(jiān)事會或者監(jiān)事等，管理制度應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)管理制度、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度、人事管理制度等。（二）審批程序1.申請：申請設(shè)立會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)向省級財政部門提交下列材料：設(shè)立會計師事務(wù)所申請表（附表1）；會計師事務(wù)所合伙人或者股東情況匯總表（附表2）；注冊會計師情況匯總表（附表3）；工商行政管理部門出具的企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書復(fù)印件；全體合伙人或者股東的身份證明、注冊會計師證書復(fù)印件；書面合伙協(xié)議或者公司章程；辦公場所的產(chǎn)權(quán)或者使用權(quán)的有效證明復(fù)印件；驗資證明。2.受理：省級財政部門應(yīng)當(dāng)對申請人提交的申請材料進(jìn)行審查，作出是否受理的決定。申請材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場或者在五日內(nèi)一次告知申請人需要補正的全部內(nèi)容。逾期不告知的，自收到申請材料之日起即為受理。3.審查：省級財政部門應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起三十日內(nèi)，對申請材料進(jìn)行審查，并派人對申請人的辦公場所、人員等情況進(jìn)行實地考察。4.批準(zhǔn)：省級財政部門對符合規(guī)定條件的申請，予以批準(zhǔn)，頒發(fā)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書，并將批準(zhǔn)文件及執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件抄送中國注冊會計師協(xié)會和所在地的市、縣財政部門。對不符合規(guī)定條件的申請，不予批準(zhǔn)，并書面通知申請人。（三）變更與終止1.變更：會計師事務(wù)所變更名稱、辦公場所、主任會計師、合伙人或者股東、注冊資本等事項的，應(yīng)當(dāng)自作出變更決定之日起十五日內(nèi)，向省級財政部門提交下列材料，辦理變更登記：會計師事務(wù)所變更事項申請表（附表4）；變更后的營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；變更后的合伙協(xié)議或者公司章程；變更后的合伙人或者股東情況匯總表（附表2）；變更后的注冊會計師情況匯總表（附表3）；變更后的辦公場所的產(chǎn)權(quán)或者使用權(quán)的有效證明復(fù)印件。2.終止：會計師事務(wù)所終止，應(yīng)當(dāng)自終止事由發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向省級財政部門提交下列材料，辦理注銷登記：會計師事務(wù)所注銷事項申請表（附表5）；終止事由的相關(guān)證明文件；清算報告；執(zhí)業(yè)證書原件。三、注冊會計師的注冊與管理（一）注冊條件1.參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格：注冊會計師全國統(tǒng)一考試是由中國注冊會計師協(xié)會組織的全國性考試，考試科目包括會計、審計、財務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理。2.經(jīng)依法認(rèn)定或者考核具有注冊會計師資格：具有下列情形之一的，可以申請注冊：在會計師事務(wù)所連續(xù)從事審計工作滿二年；具有會計或者相關(guān)專業(yè)高級技術(shù)職稱。（二）注冊程序1.申請：申請注冊，應(yīng)當(dāng)通過所在的會計師事務(wù)所向省級注冊會計師協(xié)會提交下列材料：注冊會計師注冊申請表（附表6）；注冊會計師全國統(tǒng)一考試全科合格證書復(fù)印件；2名注冊會計師出具的注冊申請人從事審計業(yè)務(wù)二年以上證明表（附表7）；與所在會計師事務(wù)所簽定的聘用合同復(fù)印件；有效身份證件或者身份證明復(fù)印件（外國人應(yīng)當(dāng)提交護(hù)照和簽證復(fù)印件，香港、澳門特別行政區(qū)及臺灣地區(qū)居民應(yīng)當(dāng)提交在香港、澳門特別行政區(qū)及臺灣地區(qū)的身份證件復(fù)印件和中國出入境行政管理部門發(fā)放的通行證復(fù)印件替代此項材料）。2.受理：省級注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對申請人提交的申請材料進(jìn)行審查，作出是否受理的決定。申請材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場或者在五日內(nèi)一次告知申請人需要補正的全部內(nèi)容。逾期不告知的，自收到申請材料之日起即為受理。3.審批：省級注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起三十日內(nèi)，對申請材料進(jìn)行審查，并作出是否準(zhǔn)予注冊的決定。準(zhǔn)予注冊的，由省級注冊會計師協(xié)會頒發(fā)注冊會計師證書，并將準(zhǔn)予注冊的決定及注冊會計師證書復(fù)印件抄送中國注冊會計師協(xié)會和所在地的市、縣財政部門。不予注冊的，應(yīng)當(dāng)書面通知申請人，并說明理由。（三）后續(xù)管理1.繼續(xù)教育：注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定參加繼續(xù)教育，不斷更新專業(yè)知識，提高業(yè)務(wù)水平。繼續(xù)教育的內(nèi)容包括會計、審計、財務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理等方面的新知識、新法規(guī)、新技能。2.年檢：省級注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對注冊會計師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查。年檢的內(nèi)容包括注冊會計師的執(zhí)業(yè)年齡、健康狀況、繼續(xù)教育情況、遵守職業(yè)道德情況、業(yè)務(wù)質(zhì)量情況等。3.處罰：注冊會計師有下列情形之一的，由省級注冊會計師協(xié)會撤銷注冊，收回注冊會計師證書：完全喪失民事行為能力的；受刑事處罰的；因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的；自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)滿一年的。四、社會審計業(yè)務(wù)范圍（一）審計業(yè)務(wù)1.年度會計報表審計：對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織的年度會計報表進(jìn)行審計，以確定會計報表是否真實、合法、完整。2.中期會計報表審計：對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織的中期會計報表進(jìn)行審計，以確定中期會計報表是否真實、合法、完整。3.合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)：對企業(yè)合并、分立、清算事宜中的財務(wù)狀況進(jìn)行審計，以確定企業(yè)合并、分立、清算的財務(wù)狀況是否真實、合法、完整。4.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)：根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對特定事項進(jìn)行審計，如企業(yè)改制審計、企業(yè)破產(chǎn)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等。（二）會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)1.設(shè)計財務(wù)會計制度：根據(jù)客戶的需求，設(shè)計財務(wù)會計制度，包括會計核算制度、財務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度等。2.擔(dān)任會計顧問：為客戶提供會計咨詢服務(wù)，解答客戶在會計核算、財務(wù)管理等方面的問題。3.代理納稅申報：為客戶代理納稅申報，包括增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種的申報。4.代理記帳：為客戶代理記帳，包括設(shè)置會計帳簿、編制會計憑證、登記會計帳簿、編制會計報表等。5.辦理投資評估、資產(chǎn)評估和項目可行性研究中的有關(guān)業(yè)務(wù)：為客戶辦理投資評估、資產(chǎn)評估和項目可行性研究中的有關(guān)業(yè)務(wù)，如投資項目的財務(wù)評價、資產(chǎn)評估、項目可行性研究報告的編制等。6.提供會計咨詢、稅務(wù)咨詢和管理咨詢：為客戶提供會計咨詢、稅務(wù)咨詢和管理咨詢服務(wù)，如財務(wù)分析、稅務(wù)籌劃、企業(yè)管理咨詢等。7.其他會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)：根據(jù)客戶的需求，提供其他會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)，如財務(wù)審計、內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理咨詢等。五、社會審計業(yè)務(wù)承接與約定（一）業(yè)務(wù)承接1.了解客戶情況：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)了解客戶的基本情況，包括客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、財務(wù)狀況、內(nèi)部控制制度等，以評估客戶的風(fēng)險水平。2.評估自身能力：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評估自身的專業(yè)勝任能力，包括注冊會計師的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)經(jīng)驗、職業(yè)道德等，以確定是否能夠承接客戶的業(yè)務(wù)。3.簽訂業(yè)務(wù)約定書：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，包括審計業(yè)務(wù)的范圍、審計報告的用途、審計費用的支付等。（二）業(yè)務(wù)約定書1.內(nèi)容：業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：簽約雙方的名稱、地址；委托目的；審計范圍；會計責(zé)任與審計責(zé)任；簽約雙方的義務(wù)；出具審計報告的時間要求；審計報告的使用責(zé)任；審計收費；違約責(zé)任；解決爭議的方法；簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。2.變更：業(yè)務(wù)約定書的變更應(yīng)當(dāng)經(jīng)雙方協(xié)商一致，并簽訂書面協(xié)議。變更后的業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括原業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容以及變更的原因和內(nèi)容。六、社會審計工作程序（一）計劃階段1.了解被審計單位基本情況：注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的基本情況，包括被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、財務(wù)狀況、內(nèi)部控制制度等，以評估被審計單位的風(fēng)險水平。2.初步評價內(nèi)部控制制度：注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度，包括內(nèi)部控制制度的設(shè)計是否合理、執(zhí)行是否有效等，以確定是否依賴內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計。3.確定審計重要性水平：注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的規(guī)模、性質(zhì)、行業(yè)特點等因素，確定審計重要性水平，以確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。4.制定審計計劃：注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)了解被審計單位基本情況、初步評價內(nèi)部控制制度、確定審計重要性水平等結(jié)果，制定審計計劃，包括總體審計策略和具體審計計劃。（二）實施階段1.內(nèi)部控制測試：注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試，以確定內(nèi)部控制制度是否有效運行。內(nèi)部控制測試的方法包括詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行等。2.實質(zhì)性測試：注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位的會計報表項目進(jìn)行實質(zhì)性測試，以確定會計報表項目是否真實、合法、完整。實質(zhì)性測試的方法包括檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等。3.獲取審計證據(jù)：注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持審計結(jié)論和審計意見。審計證據(jù)的種類包括書證、物證、視聽資料、證人證言、當(dāng)事人的陳述、鑒定結(jié)論、勘驗筆錄等。4.編制審計工作底稿：注冊會計師應(yīng)當(dāng)編制審計工作底稿，記錄審計過程和審計證據(jù)，以支持審計結(jié)論和審計意見。審計工作底稿的內(nèi)容包括審計計劃、審計程序、審計證據(jù)、審計結(jié)論等。（三）報告階段1.匯總審計差異：注冊會計師應(yīng)當(dāng)匯總審計過程中發(fā)現(xiàn)的審計差異，包括會計報表項目的錯報、漏報等，以確定審計調(diào)整事項。2.提請被審計單位調(diào)整會計報表：注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)整會計報表，以消除審計差異。被審計單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)注冊會計師的建議，調(diào)整會計報表。3.確定審計意見類型：注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計結(jié)果和被審計單位對審計調(diào)整事項的態(tài)度，確定審計意見類型，包括無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。4.出具審計報告：注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)確定的審計意見類型，出具審計報告，包括審計報告的正文、附件等。審計報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名并蓋章，會計師事務(wù)所加蓋公章。七、社會審計質(zhì)量控制（一）質(zhì)量控制制度1.制定質(zhì)量控制政策和程序：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定質(zhì)量控制政策和程序，以保證審計質(zhì)量。質(zhì)量控制政策和程序應(yīng)當(dāng)包括職業(yè)道德規(guī)范、專業(yè)勝任能力、工作委派、督導(dǎo)、咨詢、業(yè)務(wù)承接、監(jiān)控等方面的內(nèi)容。2.建立質(zhì)量控制組織體系：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立質(zhì)量控制組織體系，包括質(zhì)量控制委員會、質(zhì)量控制部門等，以保證質(zhì)量控制政策和程序的有效實施。3.實施質(zhì)量控制監(jiān)督和檢查：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實施質(zhì)量控制監(jiān)督和檢查，以保證審計質(zhì)量。質(zhì)量控制監(jiān)督和檢查的內(nèi)容包括審計工作底稿的復(fù)核、審計報告的審核、業(yè)務(wù)質(zhì)量的評價等。（二）職業(yè)道德規(guī)范1.遵守職業(yè)道德基本原則：注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德基本原則，包括獨立、客觀、公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、職業(yè)行為等方面的內(nèi)容。2.保持獨立性：注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持獨立性，包括實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立是指注冊會計師在發(fā)表審計意見時不受任何因素的影響，形式上的獨立是指注冊會計師在外觀上應(yīng)當(dāng)保持獨立的形象。3.履行保密義務(wù)：注冊會計師應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，對在執(zhí)業(yè)過程中知悉的商業(yè)秘密、國家秘密等予以保密，不得泄露給他人。（三）專業(yè)勝任能力1.具備專業(yè)知識和技能：注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備專業(yè)知識和技能，包括會計、審計、財務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理等方面的知識和技能，以勝任審計工作。2.參加繼續(xù)教育：注冊會計師應(yīng)當(dāng)參加繼續(xù)教育，不斷更新專業(yè)知識，提高業(yè)務(wù)水平。繼續(xù)教育的內(nèi)容包括會計、審計、財務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理等方面的新知識、新法規(guī)、新技能。八、社會審計監(jiān)督與管理（一）政府監(jiān)督1.財政部門監(jiān)督：財政部門應(yīng)當(dāng)對會計師事務(wù)所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，包括對會計師事務(wù)所的設(shè)立、變更、終止等情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，對注冊會計師的注冊、年檢、處罰等情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。2.審計機(jī)關(guān)監(jiān)督：審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對會計師事務(wù)所和注冊會計師的審計業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督檢查，包括對會計師事務(wù)所出具的審計報告的真實性、合法性進(jìn)行監(jiān)督檢查。3.稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對會計師事務(wù)所和注冊會計師的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督檢查，包括對會計師事務(wù)所代理納稅申報、代理記帳等業(yè)務(wù)的真實性、合法性進(jìn)行監(jiān)督檢查。（二）行業(yè)自律1.注冊會計師協(xié)會監(jiān)督：注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對會計師事務(wù)所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，包括對會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量、職業(yè)道德等情況進(jìn)行監(jiān)督